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個人所得稅法范文第1篇

一、采用分類綜合所得稅制

從世界各國個人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實行，以后在部分國家演進為混合所得稅制，部分國家演進為綜合所得稅制。其中演進為混合所得稅制的一些國家又進一步演進為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國廣泛實行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財產(chǎn)租賃收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，適用累進稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對落后，筆者認(rèn)為目前我國實行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時對利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報；在納稅年度終了后，對工資、薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等其他一切所得實行綜合申報，統(tǒng)一進行費用扣除，按統(tǒng)一的超額累進稅率計征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點放在高收入者身上。對于納稅人綜合計稅部分平時被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補。在實行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項目，擴大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。

二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴大居民范圍

1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個人所得稅的納稅主體主要包括個人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對于征稅所得項目，我國現(xiàn)行個人所得稅法進行了正面列舉。從稅收實踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對某些所得，如職工獲得的實物、有價證券等收入，機關(guān)單位自有資金發(fā)放的補貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。

2、適當(dāng)擴大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。對于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國在內(nèi)的許多國家都采用183天(或6個月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國自1983年至今與60多個國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴大我國居民管轄權(quán)的范圍。

三、規(guī)范稅前費用扣除，實現(xiàn)量能課稅原則

規(guī)范稅前費用扣除，實現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計算繳納個人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用，生計費和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費用扣除形式多采用按實列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計費用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進行扣除。個人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點是綜合計征稅收部分，建議從以下幾個方面著手：

其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國現(xiàn)行個人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會帶來稅收負擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負擔(dān)能力顯然不同，如對他們進行同樣的費用扣除就會有違稅負公平原則?？梢詤⒄彰绹淖龇ǎ试S納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計費用。這一數(shù)額可以是一份個人免征額?？紤]到我國的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。

其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費用支出。在此方面，我國已明確個人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠遠不夠。在現(xiàn)實生活中，一部分人會因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費、請人照料家中生活不能自理者的費用等。近年來，我國住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺，使個人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費用、高昂的子女學(xué)費等。上述支出無疑會減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費用支出，才能實現(xiàn)稅負公平的目的。

四、要進一步擴大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

1、進一步擴大稅基。擴大稅基,實際上就是開辟新稅源，目前的《個人所得稅法》同以前相比雖然擴大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟生活的發(fā)展，進一步擴大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費用扣除，如對企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費用扣除可適當(dāng)降低；三是對個人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對工資、薪金所得進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進稅率相結(jié)合的方式，對分類計稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進稅率計征稅款。應(yīng)減少累進稅率的檔次級數(shù)，一般以5至6級為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對個人所得和企業(yè)利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的指數(shù)化方法，使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。

五、強化稅收征管

（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報納稅法。目前我國《個人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因為我國公民的納稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，實行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實際。但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。另外，要實行有效的個人收入監(jiān)控機制。為了加強稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度,所謂稅務(wù)號碼制度，實際上就是“個人經(jīng)濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終生不變，個人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，以供稅務(wù)機關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。新晨

個人所得稅法范文第2篇

[關(guān)鍵詞]個人所得稅；混合稅制；費用扣除

[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0027-03

理論界認(rèn)為，個人所得稅類具有較強的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個人所得稅對社會成員的流量財富，通過稅收的形式可以進行再次分配。但在我國，由于個人所得稅稅收設(shè)計不合理，現(xiàn)行個人所得稅法在調(diào)節(jié)社會財富分配的功能未能很好地顯現(xiàn)。2011年修訂通過的個人所得稅法，只是在提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，增加了關(guān)于工資薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整等內(nèi)容。在費用扣除方面，采用“一刀切”的扣除方法，使得個稅法在費用扣除上沒有關(guān)注到納稅主體的個別性差異，進而導(dǎo)致個人所得稅法在理論和實務(wù)中沒能處理好稅收橫向公平的問題。

1現(xiàn)行稅制及存在問題

11世界上現(xiàn)行的個人所得稅稅制

國際上現(xiàn)行個人所得稅稅制模式有三種：綜合所得稅制、分類所得稅制和分類綜合所得稅制（混合所得稅）。綜合所得稅是把納稅人全年各種不同來源的所得進行匯總，在作法定寬免和扣除后，按照累進稅率統(tǒng)一計征，以美國、德國、巴西、印度、俄羅斯等國為代表。分類所得稅是把所得按其來源和性質(zhì)分為若干類別，對不同類別的所得分別扣除費用并適用不同稅率進行計征，以中國為典型代表。分類綜合所得稅制（混合稅制）則是先根據(jù)納稅人的全年各項特定所得先征收一定比例的分類所得稅，然后綜合納稅人的全年各項所得額，如果達到一定的課稅額度標(biāo)準(zhǔn)，就使用累進稅率課以綜合所得稅并扣除掉以前已經(jīng)征過的分類所得稅收，多退少補，日本、英國、意大利等國為其代表。綜合所得稅制與分類所得稅制是現(xiàn)行稅制的兩個極端，各自的優(yōu)缺點也比較明顯。綜合所得稅制的優(yōu)點是能充分體現(xiàn)量能課稅原則，無論是橫向公平還是縱向公平都得到了很好體現(xiàn)；其缺點是計稅依據(jù)的確定比較困難和復(fù)雜，遵從和管理成本高。分類所得稅的優(yōu)點是可以對不同所得實行差別待遇，對征管要求低；其缺點是不符合量能課稅原則，并容易產(chǎn)生避稅。在所得稅發(fā)展的早期，分類所得稅制被普遍采用，隨著稅收的發(fā)展，綜合所得稅制逐漸取代了分類所得稅制，但由于綜合所得稅制本身存在的缺陷，現(xiàn)在也沒有任何一個國家完全采用純粹的綜合所得稅制，而是兼具部分分類所得稅的特征。特別是近30 年來，隨著全球化的迅速發(fā)展，資本加速流動帶來了稅基的高度流動性，各國紛紛對資本所得采取輕稅政策，并對綜合所得稅進行改革嘗試，突出表現(xiàn)在二元所得和單一稅的實行[1]?；旌纤枚悇t將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點兼收并蓄，首先能夠體現(xiàn)稅收的橫向和縱向公平，其次計稅依據(jù)確定相對簡單，管理成本不高，再次，比分類計征更能遏制避稅行為。我國現(xiàn)在一部分學(xué)者主張我國應(yīng)該建立這種混合所得稅制，并且我國的“十二五”綱要中明確提出在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”，將混合所得稅制作為我國未來個人所得稅稅制改革的目標(biāo)。

12我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制及其存在的問題

我國的《個人所得稅法》首先把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得十一類所得；其次，分別按不同形式的稅率和方式進行課稅；再次，征收的方法是按月、按年或按次的源泉課征，不進行年末清算。可見，我國個人所得稅是典型的分類所得稅制。這種規(guī)定從理論和實踐上講都會導(dǎo)致個人所得稅的公平性不足。實行分類所得稅制，單從理論上說，這種稅制更方便對不同來源的個人所得設(shè)計不同的稅率，進而更好地調(diào)節(jié)不同來源的個人所得，更方便地實現(xiàn)對收入調(diào)節(jié)的目標(biāo)。特別是在經(jīng)濟發(fā)展的初期，可以通過對資本所得設(shè)計低稅率，促進資本的積累，增加社會的效率，所以在中國實行效率優(yōu)先兼顧公平的社會財富分配背景下，實行分類所得稅制對提高社會效率，增加社會財富的積累有積極的意義。但是，公平和效率在一定情形下是一對矛盾體，在個人所得稅稅制設(shè)計方面尤其如此。“所得應(yīng)該是一種綜合性收入（所得），即無差別地合并一切來源的收入，在此基礎(chǔ)上適用稅率進行征稅。如果沒有這種綜合性，累進稅率就不可能達到目的，不可能適應(yīng)根據(jù)納稅者能力征稅的要求”[2]，這是量能課稅原則的基本要求，在設(shè)計稅制必須予以考慮的問題。我國現(xiàn)行個人所得稅法將個人所得項目分為11類，每類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率和計稅方法都不同，這樣一來會產(chǎn)生以下兩個方面的消極后果：

首先，會導(dǎo)致不同所得之間的稅負不公平，使得適用累進稅率的功能大打折扣。從理論上說，分類所得稅制本質(zhì)在于不同所得設(shè)計不同稅率，以犧牲公平換取效率。而我國的個人所得稅在現(xiàn)階段凸顯出其稅率結(jié)構(gòu)不合理，工資薪金所得的累進稅率要高于生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率，利息、股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得等資本所得適用比例稅率，導(dǎo)致勞動所得的稅負有時會高于非勤勞所得，這樣一來，工薪所得的累進稅率的調(diào)節(jié)收入分配的累進功能，就會被事實上占國民收入量大頭的資本利得的比例稅率的累退功能所抵消。另外，45%的最高邊際稅率不僅稅負過高，由于征管難度大，其實際征收效果也不佳，高工薪者利用其掌握的優(yōu)勢資源，通過各種手段避稅、逃稅，反而使得其稅負降低。這樣一來，現(xiàn)行稅制就對我國的貧富兩極分化作出自己的“貢獻”。據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，從 2000 年開始，我國的基尼系數(shù)基尼系數(shù)是國際上常用的一種收入差距的測量指標(biāo)，數(shù)值在0～1。按照國際通常標(biāo)準(zhǔn)，通常把04作為收入分配差距的警戒線，基尼系數(shù)在03以下為最佳的平均狀態(tài)，在 03～04為相對合理狀態(tài)，超過04為表示收入差距較大，達到06則表示收入差距懸殊。已越過 04 的警戒線，2006 年升至 049，已經(jīng)突破了國際公認(rèn)的警戒線，而且增長趨勢明顯。當(dāng)然，貧富分化可能是由于多方面原因造成的，但無論如何，在我國，說稅制設(shè)計的不合理是造成其形成的原因之一，恐怕不會有太多人反對。

其次，這種制度設(shè)計還為納稅人通過轉(zhuǎn)換所得類別進行避稅提供了空間[1]。由于將所得劃分為不同的項目，適用不同的稅率，在已劃分的項目中，納稅人可以利用現(xiàn)行法的漏洞，通過轉(zhuǎn)化所得類別，進行避稅。比如，當(dāng)納稅人在同一個企業(yè)同時獲取股息和工資時，他就可以通過合理的計算，對二者的數(shù)額做合理的分配，以達到最低的納稅額。筆者認(rèn)為這種做法從納稅人的角度思考，完全是合法合理的，但從整個國家的宏觀個人所得稅制度角度上看，稅制出現(xiàn)這么大的立法漏洞，實在是有點貽笑大方的感覺。另外，現(xiàn)行的稅制可以與現(xiàn)行的征管制度結(jié)合，進一步放大了稅制本身的缺陷，導(dǎo)致個人所得稅出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”。由于工資薪金所得收入透明，實行代扣代繳，征管較為到位；而高收入者的收入多為利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本所得，收入渠道多而隱蔽，在控制上比勞動所得難度大，偷逃稅比較嚴(yán)重。進而導(dǎo)致出現(xiàn)，高收入者逃稅，中低收入者的納稅負擔(dān)過重，“有錢人不納稅”的局面。國家稅務(wù)總局2003年年報的數(shù)據(jù)顯示，包括民營企業(yè)家、娛樂及體育明星、建筑承包商等高收入群體繳納的個人所得稅只占個稅總額的5%左右。一些名列榜首的富豪竟沒有繳納個人所4稅。我國稅務(wù)總局的網(wǎng)站資料顯示，工資薪金所得納稅占我國個人所得稅的稅收收入的50%，而不足社會20%的富人占據(jù)了超過社會80%的存款，其所繳納的個人所得稅僅占個稅總收入的10%。可見，我國的分類所得稅制，在當(dāng)下已經(jīng)不能適應(yīng)社會的發(fā)展需求，亟待進行立法改革。

2費用扣除制度及其缺陷

實體個人所得稅制度的核心是合理、規(guī)范、科學(xué)地確認(rèn)應(yīng)稅所得，在稅率既定的條件下，應(yīng)稅所得的確認(rèn)就取決于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。如上文所述，我國個人所得稅法的現(xiàn)行費用扣除采用“一刀切”的辦法，規(guī)定得比較簡單，存在明顯的不合理的地方，即沒有考慮納稅人贍養(yǎng)情況、健康情況等家庭負擔(dān)因素，不能體現(xiàn)寬免扣除的個性化要求，違背了量能負擔(dān)原則。2012年4月24日，國家稅務(wù)總局則表示，目前我國個人所得稅實行的是分類分項征稅辦法，這種模式?jīng)]有直接設(shè)計教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等專項扣除。但在實際上，工資、薪金所得項目的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的確定是以社會平均消費支出為依據(jù)，包括了家庭生活支出、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等項目的平均數(shù)額。當(dāng)然，這個平均數(shù)額無法解決具體家庭支出的差異性問題。這種“一刀切”的規(guī)定，表面上對所有人都是公平的，但實際卻因納稅人（納稅主體）的個性化，造成實質(zhì)的稅負不公平，比如，對于收入相同的人甲和乙兩個人，甲需要贍養(yǎng)年邁父母，而乙則無任何負擔(dān)，那么在“一刀切”的稅制下，兩個人的實際扣除項目相同，那么甲因贍養(yǎng)父母實際支出的費用未能被扣除而被征稅，則甲在負擔(dān)重于乙的情況卻要與乙繳納相同的稅，這時，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能根本未能發(fā)揮出來；但如果能對扣除項目做個性化考量，將甲贍養(yǎng)父母的費用扣除，那么甲在負擔(dān)重的情況下將比乙少繳個人所得稅，二者的實際收入差距將會縮小，個人所得稅也將能夠?qū)崿F(xiàn)其調(diào)節(jié)收入的功能?？梢姡凇耙坏肚小钡馁M用扣除制度下，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能是受到壓制的，且是不公平的。

3《個人所得稅法》修改建議

法律是對不同主體的權(quán)利義務(wù)的分配和保障，經(jīng)濟法律在這方面更為突出。法律分配權(quán)利義務(wù)必須公平。當(dāng)法律難以做到公平的分配權(quán)利義務(wù)和實現(xiàn)其應(yīng)有目的時，必須對該法律進行修改，以期法律能夠更好地分配權(quán)利義務(wù)和實現(xiàn)其應(yīng)有之目的。所以在當(dāng)前個人所得稅法不能滿足現(xiàn)實社會發(fā)展需要，不能做到公平對待社會收入流量分配的情況下，應(yīng)對其進行修改。

31改變現(xiàn)行稅制——由分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制

分類稅制的缺陷及其與中國的實際現(xiàn)狀的不符，可見于上文，必須對其進行改革，那么問題的關(guān)鍵是我國到底是要改為混合稅制還是綜合稅制呢？對此，學(xué)界有不同看法，兩種主張者均有，比如劉隆亨教授認(rèn)為“我國個人所得稅的改革方向，將采取既綜合又分項相結(jié)合的計征做法，比較合適”。[3]從現(xiàn)實的狀況來看，特別國家的“十二五”計劃已明確我國在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。”[4]我國之所以在當(dāng)前選擇綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，有其現(xiàn)實和理論意義。首先，混合稅制可以緩解上文所提到的現(xiàn)行稅制引發(fā)的社會稅收不公平問題，特別是資本利得的稅負輕于工薪所得問題，使得再次分配更注重公平；其次，這種稅制兼具綜合稅制和分類稅制的優(yōu)點，能夠與我國現(xiàn)行的分類稅制更好地銜接，在現(xiàn)行各項配套措施尚未完全建立的情況下，改革成本更小；再次，即便是綜合稅制，也存在著稅收公平的問題，且實際上也鮮見純粹的綜合稅制國家。

當(dāng)然，綜合與分類相結(jié)合所得稅制又可以分為交叉型和并立型兩種類型。交叉型混合所得稅是對各類所得扣除必要費用后，按比例稅率實行分類征收，納稅年度結(jié)束時，再匯總?cè)克?，統(tǒng)一扣除費用后按累進稅率計算全年應(yīng)納稅額，分類征收的已納稅款允許抵扣。并立型混合所得稅是對部分應(yīng)稅所得項目按比例稅率實行分類征收，其余應(yīng)稅所得在取得時實行源泉扣繳，到年終時予以綜合再適用累進稅率征稅，分類征收的已納稅款不允許抵扣。交叉型更接近于綜合所得稅制，但稅制比較復(fù)雜，征收難度大，實行的國家很少。并立型形成分類（或分離）征收與綜合征收互不交叉的并立結(jié)構(gòu)，稅制比較簡單，又可以量能課稅，征管也較為方便，鑒于上文分析，我國應(yīng)當(dāng)采用并立型綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制。

32完善費用扣除制度

從理論上說，應(yīng)當(dāng)扣除的費用包括成本費用類、生計費用類和特殊政策類費用等三類。費用扣除制度的核心是生計費用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費用，在美國聯(lián)邦稅法中稱為“調(diào)整后毛所得”之后的扣除，包括寬免和標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項扣除（兩者中較低者），而我國的《個人所得稅法》對其未明確規(guī)定。我國采用“一刀切”的方式，未能體現(xiàn)其個性，造成實質(zhì)上的稅收不公平。為了體現(xiàn)分配正義，我國對于綜合征收中生計費用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定額或定率扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個別扣除法，以反映納稅人的實際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神[5]。這也符合稅收“人稅化”的要求。在具體的制度設(shè)計方面，未來我國個人所得稅的費用扣除應(yīng)包括兩部分，一是全國統(tǒng)一的基本生計費用扣除，不需要納稅人提供扣除憑證，每個納稅人均可以得到扣除；二是特殊支出項目的據(jù)實扣除，如大病醫(yī)療支出中個人承擔(dān)的部分、正規(guī)全日制教育的學(xué)費等項支出、住房貸款利息或租金支出，以及個人的生產(chǎn)性投入等。[6]將生計費用二分開來，統(tǒng)一部分易于操作，能夠提升個稅征收的效率，特殊支出部分能夠關(guān)注納稅人的個性，有助于實現(xiàn)個稅公平，解決現(xiàn)實中稅負不公平的問題。另外，這種設(shè)計，應(yīng)該說對納稅人和稅收征收機關(guān)來說與他們的權(quán)利義務(wù)設(shè)置是適當(dāng)?shù)模⑶沂侨菀撞僮鞯摹?/p>

參考文獻：

[1]施正文分配正義與個人所得稅法改革[J].中國法學(xué)，2011（5）：32-43.

[2][美]馬斯格雷夫財政理論與實踐[M].5版鄧子基，鄧力平，譯北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003：344.

[3]劉隆亨《個稅法》修改中的幾個理論問題[J].法學(xué)雜志，2006（1）：66-69.

[4]國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要http：//newsjinkucom/20090720/477625html，2012-12-18.

個人所得稅法范文第3篇

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第二條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

第三條個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

第六條應(yīng)納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

個人所得稅法范文第4篇

[關(guān)鍵詞]個人所得稅 功能 改革

[中圖分類號]D922.222 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）11-0006-01

個人所得稅是我國所有稅種中跟個人關(guān)系最為密切的稅種。現(xiàn)在已經(jīng)成為國家財政收入的一項重要來源。近年來，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，更多的中國公民實際繳納了個人所得稅，中國個人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢頭。但隨著客觀情況變化，現(xiàn)行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題，調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則，因此稅改的呼聲一直很大。本文就是在對個人所得稅分析的基礎(chǔ)上，提出我國稅法改革的一些看法和建議。

一、個人所得稅的功能

對于個人所得稅的功能，目前主要存在兩種截然相反的觀點。一種觀點認(rèn)為，個人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)功能，用以縮小人們收入之間的差距，而不是財政收入功能。個人所得稅確實具有調(diào)節(jié)社會財富再分配的功能，而實現(xiàn)社會公平是政府的職責(zé)，政府應(yīng)當(dāng)加大對收入分配的調(diào)節(jié)力度。在這種情況下，個人所得稅自然成了人們關(guān)注的主要對象。對于強化個人所得稅調(diào)節(jié)功能的呼吁越來越高，世界各國的人們都希望本國政府能夠設(shè)計出一套完美的個人所得稅制，并通過強化個人所得稅的征管達到縮小社會財富分配差距的目的。

另一種觀點則認(rèn)為個人所得稅的主要功能是提供財政收入，而收入調(diào)節(jié)功能則是其派生功能。尤其對于我們這樣的發(fā)展中國家，個人所得稅這類稅種仍然是國家財政收入的有力支持。

二、個人所得稅的效率與公平

瑞典學(xué)派的林達爾在其專著《課稅的公平》中專門論述了稅收公平問題，并提出了橫向公平和縱向公平的稅收思想，經(jīng)過后人補充進而確定了橫向公平和縱向公平的含義：所謂橫向公平，是指對同等經(jīng)濟地位的人同等待遇，即有同等支付能力的人同等納稅;所謂縱向公平，指對不同經(jīng)濟地位的人實行差別待遇，即收入多的人多負稅，收入少的人少負稅。

我們應(yīng)當(dāng)正確看待在個人所得稅征管過程中的效率與公平的關(guān)系。在稅收征管中，效率和公平都很重要，但是很難同時照顧到，很可能會顧此失彼。因此，我們在稅制建設(shè)過程中需要對效率和公平進行取舍，協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。對于個人所得稅實踐而言，累進稅率有助于促進公平，但相應(yīng)的增加征管成本，降低征管效率。本人認(rèn)為，在稅收征管實踐中，應(yīng)當(dāng)以效率優(yōu)先，兼顧公平。制度設(shè)計再好、再合理，如果不能得到很好的貫徹，或者如果征管成本太高，消耗了它在制度設(shè)計中本來應(yīng)有的公平，那么這種公平的制度設(shè)計也就起不到它應(yīng)有的作用。因此，我們的個人所得稅制度應(yīng)當(dāng)把效率作為優(yōu)先考慮的標(biāo)準(zhǔn)，在保障效率的前提下，盡可能地做到公平。

三、我國個人所得稅的改革與完善

（一）課征模式的選擇

結(jié)合我國的征管實際和國外經(jīng)驗，下一步個人所得稅的改革方向是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。這需要具備內(nèi)、外部配套條件，否則難以實現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。

（二）稅前扣除的改革和完善

目前的改革主要是在扣除標(biāo)準(zhǔn)大小的調(diào)整和扣除內(nèi)容的更加細化方面。但就我國目前的征收管理和對個人信息的建立、掌握與監(jiān)控的水平來說，實行國外的更加細化和人性化的扣除還有很大的差距，所以目前扣除采取一刀切的做法雖然很難做到公平，但也是和我國的稅收征管相適應(yīng)的扣除選擇。

（三）完善相關(guān)配套法律制度，盡量減少稅收流失

我國個人所得稅的征收存在一定問題，在稅收征管上存在漏洞，造成了稅收的流失。筆者認(rèn)為，解決問題的根本不在于堵漏，而在于疏導(dǎo)。因此要完善納稅制度，完善會計制度，加強稅務(wù)審計，完善社會捐贈法，通過免除不超過一定數(shù)額或收入比例的社會捐贈的稅收，從而達到鼓勵高收入階層熱心社會公益事業(yè)、扶助社會弱勢群體的目的。

（四）適當(dāng)降低稅負

過重的稅負很容易影響到社會經(jīng)濟的發(fā)展，降低人們對稅法的遵從程度。表面上看來，實行以上政策后可能會在一定程度上減少國家的稅收。但是，降低稅負并非一件壞事，經(jīng)過優(yōu)化的稅制由于增加了人們的守法程度，降低了人們逃稅和避稅的動機，因而能夠提高稅收征管效率，反過來增加國家的稅收。

四、結(jié)論

個人所得稅制的起源和發(fā)展歷史都說明，個人所得稅的目的和作用主要是為了國家組織財政收入，調(diào)節(jié)社會財富的分配差距、縮小人們之間的貧富懸殊等。在實施個人所得稅的過程中，我們應(yīng)當(dāng)注意正確對待效率和公平的關(guān)系，完善《個人所得稅法》以及其他相關(guān)配套法律法規(guī)以及制度的建設(shè)，以便使我國的個人所得稅制的功效得到最好的發(fā)揮。

【參考文獻】

[1]李敏.淺析我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)[J].管理學(xué)刊，2011（3）.

個人所得稅法范文第5篇

人大修改個人所得稅法授權(quán)國務(wù)院管理利息稅全　國人大常委會29日下午經(jīng)表決通過關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，可停征或減征儲蓄利息稅。第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。本決定自公布之日起施行。

工行理財指數(shù)：6成居民持有投資理財產(chǎn)品

6月中國工行在北京正式了首期“工行投資理財指數(shù)”。該指數(shù)顯示，目前我國城市居民對宏觀經(jīng)濟環(huán)境和生活預(yù)期持較樂觀態(tài)度，投資理財意愿趨于強烈，股票、基金、分紅型保險為主要投資理財產(chǎn)品。中高收入城市居民持有投資理財產(chǎn)品的比例達62％。從整體情況看，高收入家庭的投資理財類資產(chǎn)在家庭總資產(chǎn)中所占比例更高。城市居民在未來更傾向于購買熟悉的投資理財產(chǎn)品。

規(guī)范后的重疾險8月1日起實施

中國保險行業(yè)協(xié)會與中國醫(yī)師協(xié)會共同制定了《重大疾病保險的疾病定義使用規(guī)范》，將于8月1日開始實施。為了保障消費者的利益，發(fā)揮重大疾病產(chǎn)品的保障功能，規(guī)范約定了6種必保疾病，分別是：惡性腫瘤、急性心肌梗塞、腦中風(fēng)后遺癥、重大器官移植術(shù)或造血干細胞移植術(shù)、冠狀動脈搭橋術(shù)、終末期腎病。

北京全面叫?！靶‘a(chǎn)權(quán)”房

6月25日，北京市國土房管局局長安家盛對北京多處銷售“小產(chǎn)權(quán)”房的問題做出回應(yīng)，北京已下了死命令，從對所謂“小產(chǎn)權(quán)”房的局部市場調(diào)查擴大到對全市全部房地產(chǎn)開發(fā)項目的調(diào)查，對涉及非法開發(fā)“小產(chǎn)權(quán)”的開發(fā)商做停工停售處理。至于一些已形成規(guī)模的“小產(chǎn)權(quán)”項目，由于涉及到村民集體組織的利益，政府將會慎重地解決。

渣打在京私人銀行業(yè)務(wù)啟動

日前，渣打銀行(中國)有限公司宣布在北京正式啟動私人銀行業(yè)務(wù)。這是首家外資銀行在北京推出私人銀行業(yè)務(wù)。其私人銀行8月還將在上海落戶。作為銀行個人業(yè)務(wù)的最高階段，私人銀行高高站在金字塔的塔尖。與花旗銀行此前高門檻準(zhǔn)入一樣，渣打銀行私人銀行業(yè)務(wù)將專注于流動性金融資產(chǎn)高于一百萬美元或等值八百萬元人民幣的高端客戶群體。

民生銀行定向增發(fā)募集資金全部到位

據(jù)民生銀行于6月26日的消息，民生銀行定向增發(fā)募集資金于6月22日全部到位，此次民生銀行增發(fā)23.8億股，發(fā)行價格為7.63元/股，共募集資金1,816,000萬元，將使民生銀行資本金規(guī)模大幅提升、核心競爭力進一步提高，為經(jīng)營管理的持續(xù)向好奠定堅實基礎(chǔ)。

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荷蘭銀行推出“荷銀中國動力指數(shù)”產(chǎn)品繼創(chuàng)新開發(fā)中國動力指數(shù)出臺后，荷蘭銀行梵高理財正式在全國5個城市推出H股理財產(chǎn)品：“荷銀中國動力指數(shù)”掛鉤結(jié)構(gòu)性存款（到期保本型）。該產(chǎn)品存款期限為6年，以美元計價，募集期截至7月11日。

中信推新版QDII 投資海外優(yōu)質(zhì)基金

中信銀行將于近日推出新一期投資于海外優(yōu)質(zhì)基金的QDII產(chǎn)品，投向的四支全球精選基金分別是霸菱香港中國基金、東方匯理大中華基金、PIMCO高收益?zhèn)?、富蘭克林鄧普頓環(huán)球總收益?zhèn)稹?只基金近3年平均年化收益率分別為43.85%、36.45%、8.51%和11.73%。其中前兩只基金為股票基金。中信銀行還將向投資者定期提供提前贖回機制，使產(chǎn)品具有充分的流動性保障。

工行推出信托融資型人民幣理財一年期款

6月19日，工行將推出07年第15期“信托融資型人民幣理財一年期款”，募集期將持續(xù)到7月12日。據(jù)介紹，該產(chǎn)品投資期限為一年期，起購金額為5萬元人民幣，20萬元以下預(yù)期年化收益率為3.9%；20萬元-50萬元預(yù)期年化收益率為4%；50萬元以上預(yù)期年化收益率為4.1%。