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融資企業(yè)稅收政策范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收政策高科技企業(yè)研發(fā)融資效率稅收優(yōu)惠政策

一、稅收政策在高科技企業(yè)研發(fā)融資(R&D)效率中的作用分析

(一)高科技企業(yè)研發(fā)融資存在困難 技術(shù)創(chuàng)新作為我國高科技企業(yè)創(chuàng)建競爭優(yōu)勢、持續(xù)發(fā)展的必由之路，主要依托于企業(yè)的研究與開發(fā)的投入，但目前我國的現(xiàn)狀是企業(yè)的R&D投入嚴重不足。據(jù)統(tǒng)計，2001年我國的R&D支出為1520億元人民幣，占GDP的1．3％，而近十年，日、美、德、法國家的這一比例一直保持在2．25％以上。在西方發(fā)達國家，企業(yè)研發(fā)費用一般占銷售收入的3％左右，我國企業(yè)不到0．3％(柯象中，2005)。造成我國高科技企業(yè)R&D投入嚴重不足的原因主要有：高科技企業(yè)R&D項目自身技術(shù)上的不確定、風(fēng)險大、成功率低；高科技企業(yè)的信用風(fēng)險過高，缺乏良好的信譽；金融企業(yè)的謹慎原則?；诖?，高科技企業(yè)融資的難度要比傳統(tǒng)企業(yè)大。由于缺乏足夠的資金支持，導(dǎo)致高科技企業(yè)失敗率高，眾多企業(yè)難以做大做強。融資困難已成為制約我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”。

(二)稅收政策在高科技企業(yè)研發(fā)融資效率提高中的作用 首先，稅收政策有利于降低投資R&D活動的企業(yè)整體的融資成本。降低投資R&D活動的企業(yè)整體融資成本是稅收政策對研發(fā)融資產(chǎn)生的最直接的效果。根據(jù)我們對廣東省27家具有專門研發(fā)機構(gòu)的大、中、小型企業(yè)的調(diào)查表明：高科技小型企業(yè)負債較少，或幾乎沒有，但大、中型企業(yè)都有負債，負債比率在50％以上的企業(yè)達52％。這表明盡管研發(fā)項目本身的資金來源是以“內(nèi)源融資”為主，但投資研發(fā)活動的企業(yè)是有負債的，合理的稅收政策可促使投資R&D活動的企業(yè)在非研發(fā)領(lǐng)域得到更多的資金來源，獲得“節(jié)稅效應(yīng)”，降低企業(yè)整體的融資成本，從而抽出更多的資金投資R&D活動。其次，稅收優(yōu)惠政策有利于企業(yè)利用自有資金進行R&D活動融資。稅收優(yōu)惠政策是政府為了加快企業(yè)發(fā)展，促進資源優(yōu)化配置和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而制定的，實際上是政府以部分稅收收入用以減輕企業(yè)稅負調(diào)控的重要手段。稅收優(yōu)惠的主要方式有降低稅率、稅額減免與返還等，企業(yè)只要達到稅法規(guī)定的相應(yīng)條件，就可以獲取稅收優(yōu)惠，節(jié)省納稅開支，從而增加企業(yè)自有的可支配的現(xiàn)金流，降低了對外融資的需求。因此，稅收優(yōu)惠政策就相當(dāng)于無償?shù)亟o企業(yè)留下了的資金，增加了企業(yè)R&D活動的資金來源。再次，稅收政策有利于企業(yè)拓寬融資渠道。影響融資的一個重要因素是融資渠道。當(dāng)一個企業(yè)發(fā)展到一定階段時，不限于單一的融資方式，它需要多種渠道來進行籌資以降低財務(wù)風(fēng)險和融資成本滿足對資金的需求。另外，投資者或金融機構(gòu)等投資方由于考慮到投資風(fēng)險和投資成本可能過高，而不愿意向一些高風(fēng)險、高投入的企業(yè)(如高科技企業(yè))投入資金。從而使得高風(fēng)險企業(yè)只能通過自籌資金和政府資助融資。而利用稅收政策卻可以從降低投資方的投資成本著手，使其加大對高風(fēng)險企業(yè)的投入。如果國家制定了促進風(fēng)險投資發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收政策將會減輕風(fēng)險投資企業(yè)的稅負，降低其投資成本和風(fēng)險，從而提高了風(fēng)險資本向高風(fēng)險企業(yè)投入資金的積極性，使高風(fēng)險企業(yè)可以通過風(fēng)險投資企業(yè)利用民間閑散的資本。

二、現(xiàn)行稅收政策對高科技企業(yè)研發(fā)融資效率影響分析

(一)現(xiàn)行稅收政策對高科技企業(yè)融資的促進作用 為促進高科技企業(yè)的發(fā)展，我國政府對高科技企業(yè)融資實行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為高科技企業(yè)解決融資困難問題提供了便利條件。其主要體現(xiàn)在以下方面：首先，在增值稅方面高科技企業(yè)研發(fā)享有多項的稅收優(yōu)惠政策，從而減輕了企業(yè)研發(fā)融資負擔(dān)。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，自2001年到2010年底，對銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成電路，其實際稅負超過3％的實行即征即退，所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)和擴大再生產(chǎn)。該政策對高科技企業(yè)尤其是對處于創(chuàng)業(yè)初期和正在成長期的高科技企業(yè)，利用內(nèi)部融資進行研發(fā)非常重要。因為，處于創(chuàng)業(yè)初期和正在成長期的高科技企業(yè)，發(fā)展尚未成熟，盈利水平不高，技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險仍然較大，難以通過金融機構(gòu)和證券市場獲取外部融資。增值稅的返還無疑于使企業(yè)免費獲得了融資，一定程度上緩解了企業(yè)對研發(fā)融資的需求。其次，在所得稅方面，高科技企業(yè)同樣享受到更多減免稅優(yōu)惠政策的支持，使企業(yè)的融資壓力在一定程度上有所減輕。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，高科技企業(yè)可以享受提高研究開發(fā)費用扣除比例、機器設(shè)備購置的加速折舊、提高高科技企業(yè)計稅工資的扣除標準、所得稅減免和虧損抵補、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的盈利企業(yè)享有150％免抵稅優(yōu)惠等不同方式的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策不同程度地降低了企業(yè)的稅負，同時使企業(yè)融資成本因稅負的降低而有所降低。最后，在營業(yè)稅方面。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的免稅優(yōu)惠促進了高科技企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓其無形資產(chǎn)來為其研發(fā)項目籌集資金。主要是由于營業(yè)稅對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收減免，降低了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的費用，從而增加了轉(zhuǎn)讓方的收益，使其有更多的資金用回到新技術(shù)的研發(fā)，為高科技型中小企業(yè)依靠自身力量籌措R&D資金提供有效的扶助。

(二)現(xiàn)行稅收政策存在不適應(yīng)高科技企業(yè)融資主要表現(xiàn)在：(1)稅收優(yōu)惠政策的范圍較狹窄。稅收優(yōu)惠僅限于部分企業(yè)享有，如軟件業(yè)的稅收優(yōu)惠就較多，而其他同樣有融資需求的風(fēng)險很高的生物醫(yī)藥及醫(yī)藥企業(yè)卻沒有獲得稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的區(qū)域性太強，一般所得稅的稅收優(yōu)惠只限于高科技企業(yè)開發(fā)區(qū)享有，不利于“稅負公平”原則和部分產(chǎn)業(yè)融資的稅收支持。(2)稅收政策支持未考慮企業(yè)發(fā)展和R&D活動的特點。首先，對內(nèi)資高科技企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的規(guī)定，由于一般高科技企業(yè)發(fā)展初期都是虧損的，這就致使企業(yè)沒有享受到該項稅收優(yōu)惠。其次，R&D活動的資金投入很大，再加上較高的融資成本，在現(xiàn)行的稅法規(guī)定研發(fā)費用只能據(jù)實列支的情況下，企業(yè)在進行R&D活動期間是很難盈利的，就導(dǎo)致許多高科技企業(yè)因未能盈利而不能享受“允許盈利企業(yè)的研究開發(fā)費用按比例扣除”的稅收優(yōu)惠，不能起到減輕企業(yè)進行R&D活動負擔(dān)的作用。(3)稅收政策限制了部分企業(yè)利用政策性資金融資。稅法規(guī)定企業(yè)除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的不計人損益外，其他取得國家財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)一律并人實際收到該補貼收入的年度的應(yīng)納稅所得額，這顯然限制了部分企業(yè)利用政策性資金融資。(4)稅收政策限制了企業(yè)向非金融機構(gòu)融資。國有投資公司、民營企業(yè)、上市公司等非金融機構(gòu)因其對投資謹慎性的要求弱于金融機構(gòu)，成了高科技企業(yè)融資的一個可行的渠道。但是，由于高科技企業(yè)R&D活動風(fēng)險比較高，這就使得作為貸款方非金融機構(gòu)要求的融資利率比上規(guī)模的資金融資利率要高(陳海聲，2003)。但現(xiàn)行稅法的規(guī)定卻高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分不能在稅前扣除，這就增加了高科技企業(yè)向非金融機構(gòu)融資的成本，抑制了高科技企業(yè)利用該渠道籌資的積極性。(5)生產(chǎn)型增值稅增加了企業(yè)的融資負

擔(dān)。高科技企業(yè)具有知識密集、技術(shù)密集等特點，也有一定的固定資產(chǎn)投入。但生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)采購先進設(shè)備的進項稅得不到抵扣，實際上加重了企業(yè)融資的成本。由于高科技企業(yè)科研投入的增量大，“無形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費”、“技術(shù)開發(fā)費”中直接材料的投入、損耗占了相當(dāng)?shù)谋戎兀凑赵鲋刀惙ǖ囊?guī)定，這部分的稅額不能抵扣，在一定程度上也加重了企業(yè)融資成本。(6)固定資產(chǎn)可加速折舊范圍的限定不利于高科技企業(yè)的R&D融資。折舊是企業(yè)內(nèi)源融資的重要組成部分，但現(xiàn)階段加速折舊的適用范圍較窄，而且針對性不強。沒有覆蓋到整個的高科技產(chǎn)業(yè)，只限于對在國民經(jīng)濟中具有重要地位的、技術(shù)進步快的生產(chǎn)企業(yè)，軟件業(yè)等高科技企業(yè)并不能享受到加速折舊的稅收優(yōu)惠。(7)所得稅上的相關(guān)費用據(jù)實抵扣的適用范圍窄。最明顯的體現(xiàn)是工資費用的限額扣除。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在高科技企業(yè)中只有軟件業(yè)才允許據(jù)實列支，其他高科技行業(yè)就只能扣除規(guī)定的口徑，超過口徑的部分交納所得稅，這與發(fā)展中的高科技產(chǎn)業(yè)的不相符合，因為許多高科技企業(yè)人員的工資都在較高的水平，特別是研發(fā)人員的工資，一般維持在科技活動的20％以上(國家統(tǒng)計局等，《中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》，2003年)，比儀器設(shè)備的投入還要高。不能據(jù)實列支相關(guān)費用會加重企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)，不利于高科技企業(yè)加大R&D投入。(8)知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)利用知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取發(fā)展資金。目前，稅法是在營業(yè)稅方面對于知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有了免稅的規(guī)定，但在所得稅方面免稅優(yōu)惠則存在一定的限制條件，即只對科研機構(gòu)和高等學(xué)校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓暫免所得稅，而其他企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)讓收入，超過部分卻要依法繳納所得稅。(9)風(fēng)險投資企業(yè)的稅收政策支持力度不大。主要表現(xiàn)在：一方面，對風(fēng)險投資企業(yè)的立法(重視)力度不夠。到目前為止包括1999年國務(wù)院《轉(zhuǎn)發(fā)科技部門關(guān)于建立風(fēng)險投資機制的若干意見》在內(nèi)的各項法律法規(guī)均未明確給予風(fēng)險投資機構(gòu)或風(fēng)險投資者以任何的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，風(fēng)險投資企業(yè)對高科技企業(yè)的投資往往是股權(quán)投資。但在現(xiàn)行股權(quán)投資的稅務(wù)處理上，也只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)才享有定期的減免稅優(yōu)惠。這不但阻礙了國內(nèi)風(fēng)險投資企業(yè)的發(fā)展，也限制了部分風(fēng)險資本向高科技企業(yè)投資的積極性。(10)稅收政策對國內(nèi)民間資本投資于高科技企業(yè)缺乏引導(dǎo)性和吸引力，阻礙了國內(nèi)民間資本的發(fā)展和高科技企業(yè)的融資。隨著中國國民經(jīng)濟的騰飛，社會上已出現(xiàn)了大量“閑置”的資金，若稅收政策不能很好地引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)利用這些資金投資于高科技企業(yè)，將是一個極大的浪費，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的健康成長。

三、制定適合高科技型企業(yè)R&D融資稅收政策的建議

融資企業(yè)稅收政策范文第2篇

關(guān)鍵詞：融資租賃;稅收政策;激勵

現(xiàn)代融資租賃業(yè)起源于20世紀50年代的美國，它是指出租人根據(jù)承租人的要求購入指定設(shè)備，并出租給其使用，定期收取租金，租賃期滿時承租人可選擇退回、續(xù)租或者以象征性的價款購買租進設(shè)備的一種交易行為。融資租賃兼有買賣、信貸和租賃的功能，通過“融物”的形式實現(xiàn)“融資”的目的，其獨特的作用和競爭優(yōu)勢日益受到各國的廣泛重視，是與銀行、信貸、證券并駕齊驅(qū)的三大金融工具之一，在促進一國的經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要角色。

我國融資租賃業(yè)起步較晚，與國外相比，租賃交易額、租賃市場滲透率及其對GDP的貢獻等方面都存在較大的差距。據(jù)《世界租賃年鑒》統(tǒng)計，全球20*年租賃總額達4616億美元，美國、日本、德國分別以2040億美元、621億美元、398億美元位居前三名，而我國的租賃額只有22億美元。根據(jù)中國人民銀行非銀行金融機構(gòu)監(jiān)管司提供的資料，發(fā)達國家融資租賃的市場滲透率（租賃交易總額占固定資產(chǎn)投資總額的比率）基本保持在15%～20%之間，而我國僅為1.5%左右；從對經(jīng)濟增長的貢獻來看，20*年美國租賃業(yè)對GDP的貢獻已超過30%，而我國租賃業(yè)對GDP的貢獻僅有萬分之三。從這些數(shù)據(jù)可以看出，我國租賃業(yè)的發(fā)展還較落后，需要采取有效措施加以扶持。一般認為，法律、財稅、會計及監(jiān)管是融資租賃發(fā)展的四大支柱。筆者擬就融資租賃稅收政策進行探討，提出相關(guān)政策建議。

一、國外對融資租賃業(yè)的稅收支持

融資租賃既涉及投資行為，又涉及融資行為。稅收政策對融資租賃的影響，需要將租賃雙方的成本收益納入考慮。西方國家為了促進融資租賃的發(fā)展，利用相關(guān)稅收政策工具（如投資稅收抵免、加速折舊、稅前支出扣除等），采取了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收舉措。

（一）投資稅收抵免（InvestmentTaxCredit）的制度安排

世界上租賃業(yè)發(fā)達國家普遍實行“投資抵免”的稅收制度。為了鼓勵投資，1962年美國的稅法首次提出“投資稅收抵免”，規(guī)定在設(shè)備投資的當(dāng)年，投資者可從企業(yè)應(yīng)納稅額中直接扣除投資額一定百分比的稅收，即出租人可以從應(yīng)納稅的收入中抵免設(shè)備投資的一部分支出。之后，美國還提高了抵免比例，擴大了優(yōu)惠范圍。美國的投資稅收抵免政策雖然不是直接針對融資租賃，但這一稅收抵免制度也適用于融資租賃。英國也從1970年開始實施“第一年減稅”的投資稅收抵免政策，并根據(jù)形勢調(diào)節(jié)投資減稅率。在英美，資產(chǎn)的法定所有者被看成是納稅者而享有稅收優(yōu)惠，出租人可以通過優(yōu)惠租金的方法將這一優(yōu)惠轉(zhuǎn)移給承租人，由出租人和承租人共同享有。日本政府為促進中小企業(yè)的發(fā)展，在《“機電復(fù)合”減稅法》中規(guī)定，出租人投資購置并出租設(shè)備，可在第一年度把所有收入的30%作為特別折舊費或扣除7%的應(yīng)納稅額。

（二）加速折舊政策

加速折舊是拉動設(shè)備投資的有效措施之一，很多國家都對融資租賃設(shè)備制定了加速折舊的鼓勵制度。《國際會計準則》規(guī)定，融資租賃投資設(shè)備按照折舊年限與租賃年限兩者孰低的原則計提折舊，而通常情況下，租賃年限低于折舊年限。如美國稅法規(guī)定，融資租賃的期限比法定折舊年限短10%～25%，并允許在租期內(nèi)足額折舊；日本稅法規(guī)定，現(xiàn)代租賃的租期一般為設(shè)備法定耐用年限的60%～70%.在加速折舊中，雖然提取的折舊總額沒變，但法定折舊可以提前完成，使企業(yè)實現(xiàn)延期納稅、獲得資金時間價值的好處，從而降低設(shè)備更新?lián)p失以及通脹風(fēng)險。目前大部分國家是由出租人提取折舊，并通過租金的增減轉(zhuǎn)移，使租賃雙方都能獲得利益。加速折舊制度充分發(fā)揮了融資租賃在促進設(shè)備投資方面的功能，大大促進了租賃業(yè)的發(fā)展。

（三）租金稅前扣除政策

許多國家允許承租人把租賃的總成本當(dāng)作費用在稅前扣除。如美國規(guī)定，采取“真實租賃”（TrueLease）的承租人，可以把租賃總成本在繳納所得稅之前扣除；在日本，承租人可把租賃合同中一定金額（一般為合同額的60%）的7%用來扣除稅款，也即獲得整個租金4.2%的稅收減免。由于融資租賃的期限一般要比法定折舊年限短，這一制度可以使承租人獲得類似加速折舊的好處，從而鼓勵承租人采取融資租賃設(shè)備的方式。

（四）準備金及虧損處理政策

從財務(wù)審慎原則出發(fā)，西方發(fā)達國家普遍允許出租人根據(jù)應(yīng)收租金的拖欠情況，提取足額的呆賬準備金，及時核銷壞賬損失，且不同程度地對準備金給予稅收優(yōu)惠。如美國規(guī)定出租人可以自定呆賬準備金比率并自主提取，雖然準備金提取時不免稅，但一旦發(fā)生損失，損失的部分就可以免稅；日本政府規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人（承租人）無法償還債務(wù)、債權(quán)人（出租人）無法回收資金時，其債權(quán)額作為呆賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時可計入呆賬發(fā)生日的年度損失額中。

（五）杠桿租賃的稅收優(yōu)惠

20世紀60年代以來，西方國家出現(xiàn)一種特殊的融資租賃方式——杠桿租賃。杠桿租賃的出租人在購買設(shè)備時僅需用自有資金支付設(shè)備款的一小部分，其余款項通過將要出租的設(shè)備作為抵押品向銀行或者其他金融機構(gòu)貸款取得并支付，然后用該項設(shè)備的租金來償還貸款。可見，利用貸款購買設(shè)備對出租人有杠桿作用的好處，使出租人獲得租賃收入超過貸款成本的那部分收益。美國稅法規(guī)定，貸款利息可以在稅前作為財務(wù)費用列支，出租人可相對減少所得稅的支出。出租人進而通過降低租金的形式使承租人也分享到該優(yōu)惠。二、我國融資租賃稅收政策存在的問題

（一）融資租賃的投資稅收抵免不夠明確

各國實踐表明，投資稅收抵免具有降租節(jié)稅的作用，能夠有效刺激融資租賃業(yè)的發(fā)展。我國雖然也出臺了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財稅字[1999]290號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]13號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[2000]49號）等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定也有利于鼓勵企業(yè)對設(shè)備的投資，但沒有明確指出是否適用于融資租賃業(yè)，更沒有明確規(guī)定在融資租賃業(yè)務(wù)中如何實施，甚至還有限制性規(guī)定：如果企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租轉(zhuǎn)讓時補繳已抵免的企業(yè)所得稅。這其實是限制了融資租賃業(yè)利用投資稅收抵免政策，不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）設(shè)備折舊政策不夠靈活

加速折舊是許多國家支持融資租賃業(yè)發(fā)展的重要的稅收優(yōu)惠措施之一，我國也制定了一些關(guān)于加速折舊的規(guī)定，如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年?！钡撏ㄖ贿m用于國有企業(yè)和集體工業(yè)企業(yè)，其他所有制企業(yè)被排除在外，對大量中小企業(yè)融資租賃機器設(shè)備并沒有適用加速折舊的相關(guān)規(guī)定。另外，在《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的加速折舊條文中，也沒有明確指出這種加速折舊是否適用于融資租賃業(yè)。

（三）租賃的風(fēng)險準備金制度不夠完善

融資租賃業(yè)面臨的風(fēng)險較大，一旦承租企業(yè)停產(chǎn)、破產(chǎn)，就會形成呆賬、壞賬。我國會計制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照規(guī)定，出租人按應(yīng)收款項納稅，若承租人未按時付租，那么出租人即使收不到租金也要按時繳納稅款；若這部分租金日后成為呆賬，出租人除了要承擔(dān)本金以及利潤的損失之外，還要承擔(dān)稅金的支付義務(wù)。提取呆賬準備金可以在一定程度上減輕出租人這方面的風(fēng)險。我國2001年頒布的《企業(yè)會計準則—租賃》規(guī)定：“出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備?！钡?，當(dāng)前風(fēng)險準備金的提取比例偏低，僅為年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額的1%，并且缺少租賃壞賬損失科目，不利于出租人的風(fēng)險防范。

（四）稅收政策不統(tǒng)一

在我國，不同的租賃公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的稅負不同。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?？梢钥闯觯谫Y租賃稅收政策存在歧視性，使得融資租賃行業(yè)內(nèi)的稅收負擔(dān)不統(tǒng)一，有失公平，不利于推動融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。另外，內(nèi)外資租賃企業(yè)也存在差別，外資和中外合資租賃企業(yè)享受到超國民待遇，內(nèi)資租賃企業(yè)較少享受到稅收優(yōu)惠政策。

（五）折舊由承租人提取，租金未在稅前扣除

在國外，融資租賃的出租人一般被稅務(wù)部門認定為投資者，從而享受投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠，而承租人也可以把租金當(dāng)作費用扣除。但在我國，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃?！笨梢?，我國融資租賃的設(shè)備折舊由承租人提取折舊并做稅前扣除，但租金支出未能享受稅前扣除。承租人提取折舊的做法固然有利于企業(yè)更多采用融資租賃方式而非購買方式進行設(shè)備更新，但從出租人角度看，其作為租賃資產(chǎn)所有者卻沒能享受折舊扣除的減稅效果，導(dǎo)致投資以及資產(chǎn)管理的積極性受到抑制，不利于融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、政策建議

（一）明確融資租賃購置設(shè)備可以享有投資稅收抵免優(yōu)惠政策

融資租賃其實就是設(shè)備投資，融資租賃企業(yè)作為設(shè)備購買和投資的主體，只要符合國家產(chǎn)業(yè)政策，就可以享受所購設(shè)備成本一定比例的稅收優(yōu)惠，以刺激出租企業(yè)加大設(shè)備投資和承租企業(yè)及時更新設(shè)備，并進而促進融資租賃業(yè)的發(fā)展。另外，還可以根據(jù)國家政策的需要，對不同的租賃設(shè)備實行不同的稅收減免率，以實現(xiàn)政策導(dǎo)向作用，強化政策效果。

（二）實行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業(yè)采用加速折舊法

加速折舊具有刺激投資的效應(yīng)，我國應(yīng)將加速折舊政策放寬到非國有、非集體企業(yè)，減少歧視性；同時放寬加速折舊的機器設(shè)備要求，將符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的機器設(shè)備均納入允許加速折舊的范圍；將目前采用的審核或報批的方法改為備案制，允許企業(yè)按照有關(guān)折舊規(guī)定自主選擇加速折舊方法，從而鼓勵企業(yè)投資及設(shè)備更新。

（三）建立租賃風(fēng)險準備金制度，提高融資租賃呆賬準備金提取標準

融資租賃面臨的風(fēng)險較高，允許融資租賃企業(yè)提取一定比例的呆賬準備金有利于其審慎經(jīng)營和抵御風(fēng)險。當(dāng)前我國規(guī)定的風(fēng)險準備金提取比例單一而且偏低，不利于融資租賃企業(yè)風(fēng)險的防范。筆者建議借鑒銀行的做法，按照不同層次計提風(fēng)險準備金，如未到期的應(yīng)收租賃款按照3%提取，逾期在2年以內(nèi)的按照5%～10%提取，超過2年或者雖未達到規(guī)定年限但已停產(chǎn)、停建的項目則按更高的比率提取。同時應(yīng)設(shè)置呆壞賬損失科目，以便利稅務(wù)處理。

（四）統(tǒng)一融資租賃稅收規(guī)定

雖然《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅字[20*]16號）統(tǒng)一了經(jīng)中國人民銀行和當(dāng)時的外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司的稅收政策，但對不是由這些部門批準的融資租賃公司則有不同的規(guī)定。此外，在內(nèi)外資融資租賃企業(yè)的稅收安排上也存在歧視。為了創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，建議以現(xiàn)有外資和合資租賃企業(yè)的稅收政策為標準，統(tǒng)一經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的所有企業(yè)的稅收規(guī)定。

（五）調(diào)整我國融資租賃設(shè)備折舊扣除稅收政策的適用主體

目前我國對租賃業(yè)務(wù)所得稅扣除的規(guī)定采取與會計準則相近的標準，即由承租人提取折舊，承租人的租金不能當(dāng)作費用扣除。但很多國家為了鼓勵生產(chǎn)設(shè)備的使用和融資，均采用“出租人享受加速折舊、承租人租金作為生產(chǎn)費用稅前扣除”的雙贏做法，促進租賃業(yè)的發(fā)展。從稅收政策的刺激效果看，我國應(yīng)轉(zhuǎn)由出租人計提折舊，發(fā)揮其對出租人的稅收激勵，同時，允許租金費用的扣除，降低承租人的融資成本。

參考文獻（1） 財政部稅收制度國際比較課題組《美國稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社2000年版。

（2） 財政部稅收制度國際比較課題組《英國稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社2000年版。

（3） 財政部稅收制度國際比較課題組《日本稅制》，中國財政經(jīng)濟出版社2000年版。

（4） 梁飛媛《融資租賃稅收政策的國際比較》，《集團經(jīng)濟研究》2005第11期。

（5） 李銀珠《西方國家融資租賃稅收優(yōu)惠政策及對我國的啟示》，《涉外稅務(wù)》2005年第2期。

（6） 陳翠玲《完善我國融資租賃業(yè)稅制》，《合作經(jīng)濟與科技》2005年第4期。

融資企業(yè)稅收政策范文第3篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議

小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進小企業(yè)的發(fā)展和進步，對于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會就業(yè)問題、推動社會發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進。

一、小企業(yè)發(fā)展困境

國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟形勢緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負重、經(jīng)營方式落后等。

1.經(jīng)濟形勢趨于緊迫

目前，在國際金融危機的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿(mào)易保護主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢越發(fā)不容樂觀，尤其是對小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價格的持續(xù)上升，勞動力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。

2.融資渠道變窄

小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場競爭力差等特點，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機，就會導(dǎo)致小企業(yè)無法生存。同時，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。

3.企業(yè)稅費負擔(dān)重

根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團相當(dāng)。由此可見，相對比較偏重的稅負已經(jīng)增加了小企業(yè)的負擔(dān)，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級和擴大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

4.企業(yè)增長以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低

國內(nèi)小企業(yè)自身融資實力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經(jīng)營模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場中的競爭。

二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題

當(dāng)前我國針對小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。

1.稅收制度不完善

近年來，為了能夠推進小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業(yè)自身的缺陷和弱點來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標準，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達到了起征點。這顯然不合理。對于小企業(yè)來說，增值稅起征點不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進項稅額，也不能夠領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對很多的小企業(yè)正常經(jīng)營帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔(dān)了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對小企業(yè)創(chuàng)辦前期費用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風(fēng)險和鼓勵引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。

2.稅收政策優(yōu)惠率較小

增值稅方面，從2009年開始實施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進項稅抵扣范圍進一步擴大，鼓勵企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對于小企業(yè)而言，將會受到資本積累、市場環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時在稅制設(shè)計上的差異，一般納稅人只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負負擔(dān)重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實行了對小企業(yè)減負的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標準限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果不強。主要原因在于，第一，沒有對小企業(yè)投融資的稅收政策進行科學(xué)的引導(dǎo)，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受到大量優(yōu)惠情況。民營小企業(yè)在稅后利潤和個人所得稅重復(fù)課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時間較短。如2010年國務(wù)院頒布的《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時間也比較短，僅僅是2010年當(dāng)年。這不利于小企業(yè)的長期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費用可以享受加計扣除。然而對于企業(yè)所申請的項目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進行，因此在實際政策執(zhí)行過程中難以掌控。

3.小企業(yè)稅收遵從成本較高

我國目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對企業(yè)稅收政策的準確把握，而且企業(yè)需要花費一定的費用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務(wù)機關(guān)對于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當(dāng)前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對性的進行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴征管”的措施，勢必將會加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。

三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進建議

小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當(dāng)充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護方面有所建樹，為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會化分工協(xié)作、市場功能互補、產(chǎn)業(yè)機構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場中的競爭力。

1.完善稅收管理服務(wù)體系，營造良好納稅環(huán)境

稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強對小企業(yè)稅法知識的輔導(dǎo)工作，以便擴大小企業(yè)的建賬面，簡化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時間和成本，積極推進稅務(wù)工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因為對稅法的不了解帶來的錯誤，改進小企業(yè)的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準正確之后進行，從而維護小企業(yè)的合法權(quán)益，同時可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。

2.完善增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權(quán)益

完善目前的增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運行機制。第一，進一步擴大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會計制度和稅務(wù)機關(guān)準確核算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營年銷售額達不到180萬標準的，如果會計核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會計核算方面不健全，也應(yīng)當(dāng)積極配合創(chuàng)造條件，提高起會計核算水平。第二，進一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進一步降低起征收率，保證公平稅負的進行，從而減輕他們的稅負負擔(dān)。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面的健康發(fā)展。

3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負擔(dān)

第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負的趨勢，我國也應(yīng)當(dāng)緊跟形勢，將企業(yè)所得稅進行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤比較小的，可以繼續(xù)進行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標準。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對日益進步的科技市場，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場的發(fā)展需要，對于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進一步擴大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴大對小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度

小企業(yè)當(dāng)前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實際的情況實行金融機構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵當(dāng)前金融機構(gòu)對小企業(yè)的投資和貸款。同時在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問題上，國家可以規(guī)定有關(guān)的機構(gòu)或者個人在進行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時候，對追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競爭力。

5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重

當(dāng)前國內(nèi)對小企業(yè)實行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺到稅負不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負轉(zhuǎn)嫁方面來看，小企業(yè)在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價能力薄弱，向下游進行稅負轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵意愿不夠強烈。當(dāng)前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴大的趨勢，社會公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進一步提升和鞏固。我國市場經(jīng)濟的不斷成熟以及國內(nèi)市場不斷的融入國際經(jīng)濟環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實現(xiàn)減負，讓大企業(yè)承擔(dān)更多的稅負，從而創(chuàng)造相對公平的環(huán)境；另一個方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實現(xiàn)對小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會中擴大就業(yè)和拉動內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當(dāng)前構(gòu)建社會主義和諧社會的今天，應(yīng)對社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和促進國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

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融資企業(yè)稅收政策范文第4篇

（一）抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅營改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計算這項業(yè)務(wù)的銷項稅額時，租賃公司因為沒有增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。從而導(dǎo)致公司在購置有形動產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負。

（二）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實營改增后，國家稅務(wù)總局了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實際稅負的明確憑證，對于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來說，這一過渡性政策難以落實，不利于減輕企業(yè)稅負。

（三）飛機租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細化根據(jù)75號文，對在自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相關(guān)部門批準從境外購買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。

二、國外融資租賃業(yè)稅收政策先進經(jīng)驗及其借鑒

（一）加速折舊制度日本和美國都針對融資租賃中的有形動產(chǎn)計提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國的《55-045號稅務(wù)裁決》明確界定了“真實租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時間價值，這樣設(shè)備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風(fēng)險減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③

（二）投資抵免政策美國對融資租賃業(yè)的主要優(yōu)惠政策為投資抵免政策，1962年，美國《投資抵免法》規(guī)定在購買設(shè)備的當(dāng)年，出租人可以按一定百分比，通常是百分之十左右從其應(yīng)稅收入中抵免投資設(shè)備的支出，這大大降低了設(shè)備的初始成本，從而增加融資租賃企業(yè)的盈利空間。英國曾于1970年實施了與美國投資抵免政策相仿的稅收減免，即融資租賃的頭年投資減稅。

（三）減值減稅制度英國對于融資租賃業(yè)最典型的稅收優(yōu)惠政策是減值減稅制度，于1986年正式實行25%的減值減稅制度。其規(guī)定：除了售后回租、設(shè)備出租企業(yè)與賣主有關(guān)聯(lián)關(guān)系、非當(dāng)年購入設(shè)備或者頭年已經(jīng)減稅的情形以外，25%逐年減值減稅制度適用于所有類型的廠房和設(shè)備投資。

（四）呆賬準備金制度呆賬準備金制度是日本對融資租賃業(yè)采取的獨特地稅收政策。日本，對融資租賃業(yè)征收的是消費稅，分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式。在日本，融資租賃必須是全額性償付，即租金總額至少占到出租人全部投入的百分之九十，同時在租賃期間，承租人無權(quán)解除或者撤銷租賃合同。根據(jù)日本稅法對融資租賃業(yè)的規(guī)定，當(dāng)承租人無法償還融資租賃企業(yè)資金時，其數(shù)額作為呆賬損失在計入年度損失額中，不計為應(yīng)稅所得額，從而使融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

三、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

（一）優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)，適用較低稅率稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)直接的比例，是法定的計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家征稅的深度④，稅率的合理設(shè)置應(yīng)兼顧國家財政需要與納稅人的實際承受能力。在稅基沒有變化的情況下，營改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設(shè)置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營改增后國家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%,其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負，推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅融資租賃業(yè)務(wù)是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務(wù)，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應(yīng)歸類于非銀行金融企業(yè)，應(yīng)該把融資租賃歸于金融保險業(yè)，簡單將其歸入交通運輸?shù)痊F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是不科學(xué)的。建議對于融資租賃業(yè)制定與金融保險業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務(wù)時，對融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的重復(fù)征稅。

（三）取消即征即退政策，采取設(shè)備加速折舊方法營改增后，國家規(guī)定了即征即退的過渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實際可行性欠佳，對減輕企業(yè)經(jīng)營成本沒有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎(chǔ)上，取消“實際稅負超過3%部分即征即退”政策，而采取設(shè)備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務(wù)通常合同期較長，設(shè)備使用年限也比較長，對投資設(shè)備所采取的折舊方法直接關(guān)系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設(shè)計折舊政策時，理應(yīng)采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實現(xiàn)資金融通、享受到資金時間價值，從而推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

（四）明確飛機租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策75號文對機租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進一步明確。我國民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國天津東疆保稅港區(qū)對機租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。根據(jù)國務(wù)院批復(fù)的《天津北方國際航運中心核心功能區(qū)建設(shè)方案》，注冊于東疆保稅港區(qū)的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相部門批準從境外購買的25噸以（空載重量）上并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。建議借鑒東疆飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機租賃業(yè)征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。同時借鑒美國稅法，對自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)進行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購入飛機的當(dāng)年按適當(dāng)百分比從其應(yīng)稅收入中抵免投資飛機的支出，減少飛機的初始投資成本。

（五）借鑒其他稅收優(yōu)惠政策，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機制我國融資租賃業(yè)尚處于發(fā)展的初級階段，其發(fā)展?jié)摿薮螅枰兄己玫恼攮h(huán)境。建議在采取上述稅收制度的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外融資租賃業(yè)先進的稅收政策，結(jié)合我國自貿(mào)區(qū)的實際情況，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機制。建議借鑒英國減值減稅制度，實行有形動產(chǎn)使用當(dāng)年的減稅制度，一律按25%逐年減值減稅，同時借鑒日本，建立呆賬準備金制度。

融資企業(yè)稅收政策范文第5篇

一、PPP 模式的概念及特點

PPP 模式的英文名稱為 public-privatepartnership，是“公共私營合作”的融資機制。PPP是一種新型公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的融資模式，它塑造了政府與私人部門之間的投融資伙伴關(guān)系，在政府投資領(lǐng)域引入市場動力，創(chuàng)新資源配置模式，促進財政支出供給側(cè)深化改革，節(jié)約政府支出，優(yōu)化地方債務(wù)體系。從廣義的層面講，PPP應(yīng)用范圍很廣，短期管理合同到長期合同，包括資金、規(guī)劃、建設(shè)、營運、維修和資產(chǎn)剝離。公私合作關(guān)系資金模式是由在項目的不同階段，對擁有和維持資產(chǎn)負責(zé)的合作伙伴所決定。PPP廣義范疇內(nèi)的運作模式主要包括以下幾種：建造、運營、移交（BOT），民間主動融資（PFI），建造、擁有、運營、移交（BOOT），建設(shè)、移交、運營（BTO），重構(gòu)、運營、移交（ROT），設(shè)計建造（DB），設(shè)計、建造、融資及經(jīng)營（DB-FO），建造、擁有、運營（BOO），購買、建造及營運（BBO）等。PPP模式的有點在于將市場機制引進了基礎(chǔ)設(shè)施的投融資。不是所有城市基礎(chǔ)設(shè)施項目都是可以商業(yè)化的，大多數(shù)基礎(chǔ)設(shè)施都是不能商業(yè)化的。在基礎(chǔ)設(shè)施市場化的過程中，政府將不得不繼續(xù)向基礎(chǔ)設(shè)施投入一定的資金。對政府來說，在PPP項目中的投入要小于傳統(tǒng)方式的投入，兩者之間的差值是政府采用PPP方式的收益。

二、稅收籌劃原則

1.成本效益原則

成本和效益是選擇一項投資地必須要考慮地兩個重大因素。財務(wù)人員要遵循成本效益原則，利用合理的計算方法，考慮多方面因素綜合計算出不同稅收項目的成本和效益并進行對比，進一步改善稅收籌劃的方案，從而減少項目成本增加未來效益。

2.事前籌劃原則

稅收籌劃是對企業(yè)具體稅收執(zhí)行的指導(dǎo)，有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。尤其是在投資項目的施工和經(jīng)營后，就面臨著稅收義務(wù)。只有實現(xiàn)籌劃好才能防范和降低風(fēng)險，依法履行好其納稅義務(wù)，守法守規(guī)地完成PPP項目。

3.不違背稅收法律規(guī)定原則

不違背稅收法律規(guī)定原則是PPP模式下所有項目應(yīng)嚴格遵守的基本原則。由于在項目實施過程中，企業(yè)可能會采取一系列符合國家稅收法律法規(guī)的方法進行避稅。另外，稅收政策不是一成不變的，而是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策也會變化。而在事前做出?收籌劃后，如果稅收政策了發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

三、稅收籌劃的建議

目前針對PPP項目的相關(guān)稅收政策尚未出臺，項目稅收政策不明確，我國尚未建立起適合PPP項目發(fā)展的稅收激勵體系。而目前已存在的部分稅收優(yōu)惠政策又存在著一些其他的問題。例如，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向不夠明確，更有學(xué)者認為PPP項目已經(jīng)不能平等地享受已有公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。PPP項目的涉稅問題之所以模糊且復(fù)雜，除國家稅收政策法規(guī)不完善之外，PPP模式相關(guān)經(jīng)濟活動的會計處理也沒有厘清和統(tǒng)一，并且在各地實際執(zhí)行中的標準也不一樣。目前我國還沒有對PPP項目專門的會計準則，在實務(wù)中對具體業(yè)務(wù)處理方式也眾說紛紜。

首先，在設(shè)計PPP項目的運營模式的時候，必須要滿足金融機構(gòu)的融資需求，以保證項目的自身投資與預(yù)期收益實現(xiàn)平衡。此外，在選擇投資目標的時候，可以優(yōu)先考慮投資規(guī)模較大、投資需求較穩(wěn)定、基本設(shè)施市場化程度高的項目，或者公益性項目。項目小組也要積極頻繁得開展可行性研究，政府層面只有了解企業(yè)項目得財政承受能力和社會資金，開展廣泛、細致的審核工作，明確自身和社會資本方的權(quán)利和義務(wù)時，及時地簽訂PPP項目合同，以便保證PPP項目地順利進行。