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保險會計論文范文第1篇

摘要：我國的保險會計制度在過去的二十幾年里走過了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過程，經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個時期。每個時期的會計制度都有其獨特的個性并日趨完善?，F(xiàn)在來看，保險會計制度改革的必然趨勢是建立保險會計準則。

關(guān)鍵詞：保險會計制度；改革；會計準則

2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經(jīng)濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：

1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業(yè)財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務權(quán)力。

2會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務、人壽保險業(yè)務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。

4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應付及暫收款、應付手續(xù)費等）、業(yè)務經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務。由于四類業(yè)務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務核算的真實性和準確性。

2在核算體制上將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務，可區(qū)別為分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。信用險業(yè)務可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。

4建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風險程度和財務損益的科目。

6采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業(yè)語言。

7擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。

8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務、再保險業(yè)務、拆借、貸款和投資業(yè)務、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務的會計核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。

2重新確定了保險業(yè)務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務分為財產(chǎn)損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務分為分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。在具體業(yè)務分類上，修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務，將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務進一步分類核算。

3完善了保險業(yè)務損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益外，其他各類保險應按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務性質(zhì)確定。

4增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和分保業(yè)務規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

5增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應當對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。

6調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。

7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。

8規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務報表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務和財務會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。

2首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。

3在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。

4謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5明確了新業(yè)務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。

7明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自。

綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現(xiàn)有的新制度基礎上盡快出臺保險行業(yè)會計準則。

參考文獻：[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1993.

[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1999.

保險會計論文范文第2篇

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細。本文筆者根據(jù)自己對新準則的理解，對再保險業(yè)務的會計處理進行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準則，新會計準則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實施。這一新會計準則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合我國經(jīng)濟環(huán)境和管理要求，對會計準則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學化，系統(tǒng)化，基本做到科學規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務中起到了相當重要的作用，所以對再保險業(yè)務進行單獨披露是十分必要的。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準則，即《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務進行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實際情況，新準則沒有照搬國際準則的條文，而是在一些方面作了改進，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應國際準則的要求。然而，新準則在實踐操作中有一定陌生性，在實務中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準則的主要內(nèi)容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。

2.分出業(yè)務的核算：分出業(yè)務應獨立核算。再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

3.分保準備金的核算：分保準備金應分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責發(fā)生制原則，在確認原保險合同收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當期損益。

5.分保費收入的確認條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔相應保險責任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續(xù)費的處理：再保險接受人應當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。

7.分保準備金充足性測試：分入業(yè)務需要提取準備金，并進行相關(guān)分保準備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會計準則第25號原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險人應當在財務報表中單獨列示與再保險有關(guān)的項目：保險人應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的項目，包括應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金和應付分保賬款。保險人在利潤表中單獨列示的項目包括分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金和攤回長期健康險責任準備金。

二、新準則下的再保險業(yè)務的會計處理

1、分出業(yè)務的會計處理

其一新準則要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益;于提取原保險合同準備金的當期，確認應收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規(guī)定改變了目前實務中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務賬單確認分出業(yè)務相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。其二新準則要求再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業(yè)務往來等內(nèi)容，新準則關(guān)于分出業(yè)務的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內(nèi)容。這些應收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調(diào)整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額。

2、分入業(yè)務的會計處理

新準則明確分保費收人及相關(guān)費用應按權(quán)責發(fā)生制原則確認，并于收到分保業(yè)務賬單時進行調(diào)整。準則規(guī)定分保費收入確認應同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔相應保險責任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務分保費收入確認應將預估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預估條件的再保險接受人應當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進行預估，確認應收分?？詈头直ＹM收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預估，或預估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務的各項收支均按權(quán)責發(fā)生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長期責任準備金。準備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應的分保責任準備金。準則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號---原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應當在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應當在確認壽險分保費收人的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益;并至少應當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。

三、結(jié)語：

隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務的補充，在保險業(yè)務中起到了重要作用。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準則，因此加強對再保險業(yè)務會計處理進行研究有重要的意義。

參考文獻：

保險會計論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：科學發(fā)展觀；服務品牌；風險防范；執(zhí)行力

《國務院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《若干意見》)為保險業(yè)實現(xiàn)新發(fā)展和新跨越帶來了難得的契機，它明確了保險業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的定位，明確了保險業(yè)改革發(fā)展的指導思想、總體目標和主要任務，為保險業(yè)更好地融入經(jīng)濟社會發(fā)展全局、實現(xiàn)做大做強的戰(zhàn)略目標提供了理論依據(jù)和實踐基礎，必將有力地促進我國保險業(yè)在新的歷史起點上實現(xiàn)更大的突破和更大的發(fā)展。在看到《若干意見》給保險業(yè)帶來巨大契機的同時，也應看到一些公司在更新發(fā)展理念、培育競爭優(yōu)勢、防范化解風險、貫徹執(zhí)行上級的方針政策方面，存在的一些問題，亟需以《若干意見》為指導，及時地加以解決，以促進業(yè)務又快又好地發(fā)展。

一、著力避免發(fā)展理念上的失誤，牢固樹立科學發(fā)展觀

堅持科學發(fā)展觀，更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，走科學發(fā)展的道路是保險業(yè)發(fā)展的必然選擇。當前，一些公司在發(fā)展的問題上仍存在一些模糊認識：一是把發(fā)展單純地看成是上速度、上規(guī)模，忽略展業(yè)承保、核保核賠、經(jīng)營權(quán)限和費用支出等經(jīng)營風險的管控質(zhì)量，不計成本、不計效益盲目發(fā)展。二是一講效益，就簡單放任，減速縮量壓規(guī)模，忽略了市場獲利空間縮小后，利潤形成規(guī)律對產(chǎn)品的市場覆蓋面、占有率的迫切需求。三是一談發(fā)展，特別是在分析發(fā)展能力為什么上不去、盈利水平為什么提不高的問題時，總是強調(diào)客觀，強調(diào)困難，強調(diào)競爭的激烈程度，而較少從主觀能動性方面分析問題，因而不能正視問題，也不能有效地解決問題。四是在發(fā)展的問題上，存在短視行為，不能立足長遠謀發(fā)展，搶抓機遇快發(fā)展。要解決以上問題，必須更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，牢固樹立科學的發(fā)展觀。

(一)發(fā)展要搶抓機遇。當前，《若干意見》的出臺為保險業(yè)的發(fā)展展示出一幅美好的藍圖：建設一個市場體系完善、服務領(lǐng)域廣泛、經(jīng)營誠信規(guī)范、償付能力充足、綜合競爭力較強，發(fā)展速度、質(zhì)量和效益相統(tǒng)一的現(xiàn)代保險業(yè)?？梢灶A見，隨著《若干意見》精神的逐步落實，中國保險業(yè)將迎來一個新的快速發(fā)展時期。這就要求保險從業(yè)人員思想上要有新的解放、觀念上要有新的變革、行動上要有新的突破，以求在自主創(chuàng)新、提升服務水平上，在深化體制改革、提高開放水平、增強可持續(xù)發(fā)展能力上，搶抓機遇，爭取在業(yè)務拓展上有較大突破。

(二)發(fā)展要堅持效益第一的原則。發(fā)展要靠效益來支撐，又快又好發(fā)展的本質(zhì)是數(shù)量和質(zhì)量、速度和效率、規(guī)模和效益的內(nèi)在結(jié)合與統(tǒng)一。從國內(nèi)產(chǎn)險業(yè)看，近年來盈利空間在逐漸縮小，這就要求必須從收入和支出兩方面來提高公司的盈利能力。發(fā)展必須講成本，講效益的發(fā)展。在服務能力趨同的情況下，盈利能力的提高就主要體現(xiàn)在綜合成本的控制上，這就要求公司的經(jīng)營要從粗放式向精細化轉(zhuǎn)變，通過實施成本控制工程，提高精細化管理水平來贏得更多的盈利空間。

(三)發(fā)展要有切合本地實際的科學合理的規(guī)劃和目標。由于保險業(yè)收入與支出存在時間性差異，使得一些公司可以進行不計成本的惡性競爭，而其后果在短期內(nèi)不易被發(fā)現(xiàn)。但從長期來看卻是有百害而無一利。因此，在發(fā)展時一定要克服短期行為，立足全局，立足長遠，立足可持續(xù)發(fā)展，因地制宜地制定中長期發(fā)展規(guī)劃和目標，并狠抓規(guī)劃實施，一步一個腳印地快速向預定目標邁進。

(四)發(fā)展要有強大的動力。隨著競爭主體的不斷增多，發(fā)展的難度也愈發(fā)加大，員工難免會有畏難情緒，這就要求公司在用企業(yè)精神激勵員工的同時，進一步深化人事制度和分配制度改革，制定有效的激勵考核措施，用制度、用措施為發(fā)展提供動力。

二、著力培育競爭優(yōu)勢，努力打造公司優(yōu)質(zhì)服務品牌

目前，由于我國保險市場還處于發(fā)展的初級階段，市場不規(guī)范，服務水平比較低，存在一些不正當競爭手段，有些地方的競爭甚至達到非理性的地步。在這種情況下，財產(chǎn)險公司如何不斷培育競爭優(yōu)勢，在財產(chǎn)險市場中繼續(xù)保持和發(fā)揮主渠道作用，是一個必須著力解決好的問題。

(一)要樹立正確的競爭觀?，F(xiàn)在保險買方市場已經(jīng)形成。保險主體的增加是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，而主體增加必然要加劇競爭，因此，要樹立正確的競爭觀。競爭是分享，競爭是創(chuàng)造，競爭是雙贏。只有競爭，才能夠促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新，促使企業(yè)不斷走向成功。客戶與保險公司的關(guān)系，是雙方都用最少的成本換回最大的收益；同樣，保險公司主體之間應是相互促進、共同提高、一同實現(xiàn)快速發(fā)展的關(guān)系。在競爭中要學會尊重別人，要善于學習其它公司的長處，要根據(jù)市場的發(fā)展、自身的能力來競爭，特別是要嚴禁內(nèi)耗，堅決杜絕內(nèi)部惡性競爭的發(fā)生。

(二)要不斷培育創(chuàng)新優(yōu)勢。當今，在越來越多的產(chǎn)業(yè)中，競爭白熱化，而需求卻增長緩慢甚至停滯萎縮。隨著越來越多的企業(yè)去拼搶有限的市場份額和利潤，無論采取“差異化”還是“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，企業(yè)取得獲利性增長的空間都越來越小。在這種情況下，企業(yè)如何才能從競爭中脫穎而出?如何才能啟動和保持獲利性增長?美國的勒妮—莫博涅與韓國的W.錢.金共著的《藍海戰(zhàn)略》為企業(yè)指出了一條通向未來增長的新路。在目前過度擁擠的產(chǎn)業(yè)市場中，硬碰硬的競爭只能令企業(yè)陷入血腥的“紅?！保锤偁幖ち业囊阎袌隹臻g中，并與對手爭搶日益縮減的利潤額。流連于“紅?！钡母偁幹?，將越來越難以創(chuàng)造未來的獲利性增長。要贏得明天，企業(yè)不能靠與對手競爭，而是要開創(chuàng)“藍海”，即蘊含龐大需求的新市場空間，以走上增長之路。這種被稱為“價值創(chuàng)新”的戰(zhàn)略行動能夠為企業(yè)和買方都創(chuàng)造價值的飛躍，使企業(yè)徹底甩脫競爭對手，并將新的需求釋放出來。但是科學的競爭戰(zhàn)略還需要有創(chuàng)新意識、有創(chuàng)新能力的人員來有效地執(zhí)行和實現(xiàn)。所以保險業(yè)要創(chuàng)新，保險公司要發(fā)展就要以科學的競爭策略武裝人，提高基層業(yè)務人員的認識能力、參與能力與執(zhí)行力。

保險會計論文范文第4篇

  會計論文寫作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫出初稿，反復修改直至定稿等內(nèi)容。

  （一）選題

   選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即選擇論證的學術(shù)問題在實際工作中碰到的需要解決的問題。論題不同于論文題目，論文題目是論文的標題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。

  1．論題的來源。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面來。一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務、新問題。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計誠信的思考”、“企業(yè)會計制度設計”等展開討論。隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務的開展，以知識資本進行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導實踐。另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。此外，全球經(jīng)濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)濟關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。 

一般會計論文論題的范圍包括：

（1）會計方面

（2）財務管理與成本管理

（3）審計方面

（4）管理會計與預算會計方面

（5）會計電算化方面

在本資料附注中，有相關(guān)的論文選題參考題目。

   2．選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學價值、有現(xiàn)實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。 

  這里所說選擇有科學價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學科的建設與發(fā)展能起先導、開拓作用，對各項工作起重要指導、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。 

   （1）創(chuàng)造性原則。 

   （2）現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導、協(xié)調(diào)等條件去選題。我們應該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務領(lǐng)域內(nèi)選題。 

   （3）補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白。 

  （4）前瞻性原則。

  3．選題的方法 

  （1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務中選題、從會計理論中選題及從會計實務和會計理論發(fā)展形勢中選題。 

  （2）多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。

  （3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。

   4．選題注意事項 

  （1）虛實結(jié)合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務方法的探討。

  （2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎。 

選題切忌過大、過難、過舊。

  （3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。 選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。 

  此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。 

  總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。領(lǐng)域的學科帶頭人，理論著作及最新研究成果，其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解?？床牧?、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。

選好題目后，接下來就是研究步驟。

1.研究課題的基礎工作——搜集資料?？忌梢詮牟殚唸D書館、資料室的資料，做實地調(diào)查研究、實驗與觀察等三個方面來搜集資料，

2.研究課題的重點工作——研究資料?？忌獙λ鸭绞值馁Y料進行全面瀏覽，并對不同資料采用不同的閱讀方法，如閱讀、選讀、研讀。在研究資料時，還要做好資料的記錄。

3.研究課題的核心工作——明確論點和選定材料。在研究資料的基礎上，考生提出自己的觀點和見解，根據(jù)選題，確立基本論點和分論點。提出自己的觀點要突出新創(chuàng)見，創(chuàng)新是靈魂，不能只是重復前人或人云亦云。同時，還要防止貪大求全的傾向，生怕不完整，大段地復述已有的知識。那就體現(xiàn)不出自己研究的特色和成果了。

  根據(jù)已確立的基本論點和分論點選定材料，這些材料是自己在對所搜集的資料加以研究的基礎上形成的。組織材料要注意掌握科學的思維方法，注意前后材料的邏輯關(guān)系和主次關(guān)系。

  （二）草擬論文提綱

  提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。

論文提綱一般應包括文章的基本論點和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費時更多。 

  提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。 

  論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式： 

  （1） 標題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。 

  （2）句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標點。 

  （3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。

   上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應手即可。 

  3．編寫提綱的方法與步驟 

  （1）先擬標題。擬定標題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標題一般是最后確定的標題。 

  （2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。 

  （3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標題或主題句的形式列出，設計出論文的結(jié)構(gòu)和框架。 

  （4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設制細項目，結(jié)合搜集使用的材料，進一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。 

  （5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標上序號，排列備用。 

  （6）檢查整個論文提綱，做出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。

擬定提綱有助于安排好全文的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)建論文的基本框架。

  （三）編寫初稿與修改定稿

  俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎。如何把會計領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 

  1．起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。 

  會計專業(yè)的學生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應適度掌握速度，不宜求快，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當。 

  2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復、有誤、用詞不當?shù)葐栴}，需要反復推敲修改。修改前，應重新閱讀有關(guān)參考文獻和資料，虛心聽取論文指導教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和良好學風的難得機會，因此要認真、嚴肅、不厭其煩地反復修改。修改要注意精煉，簡明。

通過這—環(huán)節(jié)，可以看出寫作意圖是否表達清楚，基本論點和分論點是否準確、明確，材料用得是否恰當、有說服力，材料的安排與論證是否有邏輯效果，大小段落的結(jié)構(gòu)是否完整、銜接自然，句子詞語是否正確妥當，文章是否合乎規(guī)范。

   3．謄清定稿 

  論文修訂后作最后檢查，滿意后定稿。

  畢業(yè)論文應由學員本人在指導教師的指導下獨立完成，杜絕一切抄襲、剽竊行為。學員在?？茖W習階段所作畢業(yè)論文不得直接或變相用作本科階段的畢業(yè)論文。

  畢業(yè)論文應做到觀點新穎、明確，材料翔實有力，論證充分，思路暢通，結(jié)構(gòu)完整、嚴謹，條理分明，語言通順。需把握以下幾點：

    （l）要思路暢通，綱舉目張

    （2）要層次清晰，有條有理

    （3）要論證充分，以理服人

    （4）要首尾一貫，明白確切

  畢業(yè)論文應當具備學術(shù)文體的一般特征。調(diào)查報告、工作總結(jié)及文學作品等種類非學術(shù)文體的文章不能作為畢業(yè)論文提出。

二、會計畢業(yè)論文基本格式：

  畢業(yè)論文由標題、摘要、目錄、關(guān)鍵詞、正文、參考文獻等方面內(nèi)容構(gòu)成。

標題要求直接、具體、醒目、簡明扼要。原則上，題目要簡單明了，能反應畢業(yè)論文的主要內(nèi)容，使讀者能一眼看出論文的的中心內(nèi)容要講什么，切忌籠統(tǒng)、空泛。語言也要補實，同時能引起讀者的注意。畢業(yè)論文的格式應該有專業(yè)的模板格式，參考格式請點擊畢業(yè)論文格式。

  目錄

  摘要即摘出論文中的要點放在論文的正文之前，以方便讀者閱讀，所以要簡潔、概括。內(nèi)容摘要要求把論文的主要觀點提示出來，便于讀者一看就能掌握論文內(nèi)容的要點。目前比較通用結(jié)構(gòu)式摘要，包括研究目的、方法、結(jié)果和結(jié)論。摘要應有高度的概括力，且要全面反映論文要點，簡明、明確、暢達。

關(guān)鍵詞：3-5個

  正文是畢業(yè)論文的核心內(nèi)容，包括緒論、本論、結(jié)論三大部分。緒論部分主要說明研究這一課題的理由、意義，要寫得簡潔。要明確、具體地提出所論述課題，有時要寫些歷史回顧和現(xiàn)關(guān)分析，本人將有哪些補充、糾正或發(fā)展，還要簡單介紹論證方法。本論部分是論文的主體，即表達作者的研究成果，主要闡述自己的觀點及其論據(jù)。這部分要以充分有力的材料闡述觀點，要準確把握文章內(nèi)容的層次、大小段落間的內(nèi)在聯(lián)系。在畢業(yè)論文中，最常見的安排層次的方式有三種：一是層進式，即論文的各層意思之間是層層推進的關(guān)系。各個分論點作為中心論點的論據(jù)，呈現(xiàn)出一種縱向聯(lián)系的層次關(guān)系。二是總分式，即采用"總題分述"的方式，先總括起來說，然后分開說；或者先分開說，最后再總結(jié)。三是并列式，即論文各層意思之間是并列關(guān)系，各分論點的段落相互平行，從各個不同的角度論證中心論點，各個分論點呈現(xiàn)出一種橫向的內(nèi)在聯(lián)系。

  正文中的各個層次如果用數(shù)字表示，一般要用不同類型或種類的數(shù)字。第一層次為：一、二、三、四、……；第二層次為：（一）（二）（三）（四）……；第三層次為：l、2、3、4……；第四層次為：（l）（2）（3）（4）……；第五層次一般用一是、二是、三是、四是……或首先、其次、再次、最后等序列詞，以標明幾層意思、或幾個方面之間的聯(lián)系，或者用詞語的重復來表示思路的層次。層次和段落有著密切的關(guān)系。層次，著眼于文章內(nèi)容的劃分；段落，側(cè)重于文字表達的需要。它們之間，有時是一致的關(guān)系，即文章段落的劃分正好反映內(nèi)容的層次；有時，層次大于段落，即幾個自然段表達同一個層次的內(nèi)容；有時，段落大于層次，在一個大的自然段里，又可以劃分為若干個小層次。 

保險會計論文范文第5篇

【關(guān)鍵詞】新匯制；涉外企業(yè)；匯率風險管理

2005年7月，中國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。這標志著我國的匯率改革進入了一個新階段，人民幣匯率制度改革后，匯率彈性已逐步顯現(xiàn)?？傮w上來看，匯改后人民幣對美元匯率持續(xù)呈現(xiàn)小幅上揚態(tài)勢，對歐元匯率略有下跌。2008年我國將會繼續(xù)完善人民幣匯率形成機制，增強匯率彈性，這意味著人民幣匯率波幅將進一步加大。對于從事涉外經(jīng)營活動的經(jīng)濟主體來說，匯率的不確定性加大了企業(yè)的決策難度，對企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，由此帶來的潛在市場風險不容低估。

一、涉外企業(yè)匯率風險管理中存在的問題

匯改后，一些涉外企業(yè)已經(jīng)認識到匯率風險管理的重要性，開始尋求規(guī)避風險的措施，但整體來說，涉外企業(yè)在風險管理方面仍存在很多問題：

（一）涉外企業(yè)對匯率風險管理的認知不足，無法全面有效地防范匯率風險

管理人員對匯率風險管理的認知度決定著企業(yè)防范匯率風險的能力和水平。對于許多企業(yè)來說，匯率風險仍然是一個陌生的問題。長期以來人民幣匯率相對穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營管理者對匯率風險了解甚少，面對新的匯率機制下日益顯現(xiàn)的匯率風險，大部分企業(yè)顯得束手無策。

金融衍生工具是規(guī)避匯率風險的重要手段，但很多企業(yè)對金融衍生工具的認知存在誤區(qū)，缺乏相應的風險承受能力，不愿意為防范匯率風險支付成本，運用金融衍生工具規(guī)避風險的積極性不高。還有些企業(yè)則把金融衍生工具當作一種贏利手段，以投機為目的，期望取得高額利潤，反而把自己置于更大的風險之中。

由于企業(yè)對匯率風險管理認識不足，缺乏匯率風險管理的知識和技巧，無法全面有效地防范所面臨的匯率風險。

（二）可供選擇的金融衍生避險工具較少，涉外企業(yè)防范風險的途徑有限

現(xiàn)階段我國的資本市場還不夠成熟，雖說各大商業(yè)銀行相繼推出了許多創(chuàng)新型的避險工具，但與發(fā)達國家相比，金融衍生工具仍然較少，加上很多套期保值的工具在基層金融機構(gòu)還沒有全面開辦，可供企業(yè)選擇的金融衍生避險工具的種類仍然偏少，而且訂價不合理，導致避險成本過高。對于一般的涉外企業(yè)而言，利用金融衍生產(chǎn)品來避險防范外匯風險的途徑非常有限。會計論文

（三）出口產(chǎn)品缺乏競爭力，難以取得定價主動權(quán)

涉外企業(yè)防范匯率風險的方法大多需要通過談判在合同中規(guī)定，目前大部分出口企業(yè)生產(chǎn)的是勞動密集型產(chǎn)品，產(chǎn)品科技含量低，缺乏競爭優(yōu)勢，因此在談判中缺乏議價能力，難以取得主動權(quán)，無法通過協(xié)議讓對方分擔風險，給企業(yè)經(jīng)營帶來困難，有的企業(yè)甚至放棄了交易。

二、我國涉外企業(yè)匯率風險管理存在問題的成因分析

（一）涉外企業(yè)的匯率風險管理受到國家外匯管理制度的約束

中國是實行較嚴格外匯管制的國家。國際上許多成功外匯風險管理戰(zhàn)略和方法應用于我國推行時不可避免地受到外匯管理政策的約束。主要表現(xiàn)在：一是行政審批內(nèi)容和環(huán)節(jié)過多，收費過高，企業(yè)疲于應付，無法及時有效地抓住有利時機規(guī)避風險，甚至導致企業(yè)錯過有利的結(jié)售匯時機；二是人民幣只在經(jīng)常項目下可兌換，企業(yè)不能以人民幣作為結(jié)算貨幣來規(guī)避匯率風險；三是現(xiàn)行辦法規(guī)定大多數(shù)金融衍生產(chǎn)品交易必須以真實交易為背景。這種實需原則一定程度上限制了企業(yè)使用衍生產(chǎn)品的靈活性。

（二）商業(yè)銀行金融服務配套機制跟不上，金融產(chǎn)品定價不合理

受傳統(tǒng)觀念影響，商業(yè)銀行整體的匯率風險管理及規(guī)避機制尚未形成，金融服務配套機制不完善。近年來，雖說銀行非常重視衍生產(chǎn)品的開發(fā)，但是對企業(yè)面臨的匯率風險問題警示不夠，對金融衍生產(chǎn)品宣傳和培訓不力，大多數(shù)企業(yè)的管理人員不了解銀行的避險工具，難以運用金融衍生工具來規(guī)避匯率風險，這是造成企業(yè)缺乏風險意識、避險的知識和手段的重要原因之一。

當前，金融衍生產(chǎn)品定價機制還存在不合理性，定價普遍過高。大多數(shù)企業(yè)利用貿(mào)易融資來提前收匯結(jié)匯，在一定程度上鎖定了匯率風險，卻要支付較高的手續(xù)費和保險費等，難以完全享受到避險保值的好處。不少企業(yè)認為金融衍生產(chǎn)品不太適應用于進出口業(yè)務量較小的中小企業(yè)。

（三）涉外企業(yè)缺乏匯率風險管理方面的專門機構(gòu)和專業(yè)人才，難以建立完備的外匯風險管理體系

涉外企業(yè)規(guī)避匯率風險的能力較弱還在于缺乏具有外匯風險管理知識和技能的專門人才。很多企業(yè)在實際經(jīng)營中，涉及外匯的業(yè)務一般是由財務部門兼管，只有少數(shù)企業(yè)在組織機構(gòu)上設置專門的外匯風險管理部門或人員。由于財務人員不具備專門的匯率風險知識和技能，無法從企業(yè)戰(zhàn)略的高度出發(fā)，從整體上提高企業(yè)的匯率風險管理水平，利用有效的手段對企業(yè)所面臨的匯率風險進行防范。即使企業(yè)能夠使用金融手段來防范匯率風險，因為沒有專門的機構(gòu)對匯率風險進行統(tǒng)一管理，難以建立完備的外匯風險管理體系，無法對企業(yè)面臨的各種匯率風險進行有效的識別，更談不上對各種風險進行有效的測量和管理，絕大部分企業(yè)只是單獨地使用金融工具，沒有從整體上形成一個完整的戰(zhàn)略構(gòu)架，往往會失去在交易前防范匯率風險的最佳時機，很難完全規(guī)避風險或達到最佳的管理效果。

三、涉外企業(yè)加強匯率風險管理的途徑

匯改后，國家進一步放寬了外匯管理政策，但在短期時間內(nèi)，涉外企業(yè)匯率風險管理的外部環(huán)境仍然難以得到徹底改變。涉外企業(yè)如何利用外部現(xiàn)有的條件，發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高風險管理能力，合理規(guī)避外匯風險，是企業(yè)當前必須面對和解決的一個關(guān)鍵問題。

（一）加強匯率風險管理機制的建立與實施，提高自我防范能力

1.提高全體員工風險管理的意識，形成一個良好的匯率風險管理氛圍

防范匯率風險，提高企業(yè)匯率風險管理意識很重要，企業(yè)只有充分認識到匯率風險的危害性，才能積極主動地采取措施規(guī)避風險。匯率風險管理是一個系統(tǒng)工程，是企業(yè)全員性的活動。企業(yè)在國際經(jīng)濟活動中的每一項活動都可能涉及到匯率風險，如企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售等，各部門都應積極參與風險管理策略的實施過程，單靠某一個部門將會大大減弱匯率風險管理的效果，只有企業(yè)的每個員工都有匯率風險管理意識，每個部門都參與到匯率風險管理中來，才有可能在企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的風險管理氛圍。

2.建立完善的風險管理體系，把匯率風險損失控制在最小范圍內(nèi)

企業(yè)必須意識到，只有建立全面的匯率風險防范體系，采取有效的風險防范措施，才能應對匯率波動對企業(yè)經(jīng)營造成的影響。匯率風險管理體系應包括匯率風險管理戰(zhàn)略目標的制定、外匯風險的識別、風險限額的設定、不同類型外匯風險的測量和管理手段的選擇以及事后風險管理的評估系統(tǒng)等。為了有效地防范匯率風險，企業(yè)的管理者應從戰(zhàn)略高度出發(fā)，確定匯率風險戰(zhàn)略目標，并根據(jù)自身特點和風險承受能力，確定外匯風險限額，制定出匯率風險管理政策，在風險管理的過程中，應突出全局觀念和各部門的分工協(xié)作，根據(jù)實際情況選擇相應的外匯風險管理戰(zhàn)術(shù)和避險措施，并在事后對風險管理的效果進行評價，總結(jié)經(jīng)驗和教訓，找出不足，不斷對風險管理體系進行完善，力爭將損失控制在最小范圍內(nèi)。會計論文

3.加強科學有效的監(jiān)管力度，在企業(yè)內(nèi)部建立匯率風險預警機制

企業(yè)在匯率風險管理過程中最關(guān)注的是外匯匯率的波動，無論匯率如何波動，企業(yè)都有可能面臨風險。因此，企業(yè)必須要加強科學有效的監(jiān)管力度，在內(nèi)部建立匯率風險預警機制，確定匯率變動的方向和波動幅度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的風險管理過程進行監(jiān)控，主動對可能面臨風險的外幣資產(chǎn)或負債項目進行調(diào)整或保值，及時發(fā)現(xiàn)風險管理過程中出現(xiàn)的問題，及時采取措施，將問題消滅在萌芽狀態(tài)，防止出現(xiàn)匯率風險失控現(xiàn)象。

4.加強高素質(zhì)外匯人才的引進和培養(yǎng)，有效地防范匯率風險

匯率風險管理制度的執(zhí)行最終還要依靠人來完成，由于規(guī)避匯率風險是一項對技術(shù)性要求較高的業(yè)務，對匯率變化趨勢進行準確預測是規(guī)避匯率風險的前提條件，金融工具是規(guī)避匯率風險的重要手段，但匯率變化莫測，金融衍生產(chǎn)品品種繁多，交易程序復雜，而且更新速度非?？?。必須要有高素質(zhì)的專業(yè)人才對匯率變化趨勢進行準確預測，制定相應的風險管理措施。因此，要加強高素質(zhì)外匯人才的引進和培養(yǎng)，建立健全專門的管理機構(gòu)，安排專職人員從事匯率的預測和防范匯率風險的管理工作，加強對金融產(chǎn)品相關(guān)知識的學習與研究，對所面臨的匯率風險類型和安全程度進行科學判斷，及時采取措施，有效地運用各項工具和手段對外匯風險進行管理。在匯率瞬息萬變的今天，企業(yè)只有不斷充實外匯人才，才能增加匯率風險管理的有效性，使匯率風險不再成為制約企業(yè)利潤增長的瓶頸。

5.將事前預防與事后規(guī)避相結(jié)合，把匯率風險管理貫穿于整個經(jīng)營管理的始終

要密切關(guān)注和研究外匯管理政策，采取事前預防和事后規(guī)避相結(jié)合的措施來規(guī)避匯率風險，將匯率風險管理貫穿于整個經(jīng)營管理的始終。交易前以預防出現(xiàn)匯率風險為主，交易后，以規(guī)避匯率風險為主。在交易前，可通過選擇多種計價貨幣、訂立保值條款等作為防范風險的主要手段，在交易后，應特別關(guān)注風險敞口頭寸，將提前或推遲結(jié)算、使用金融衍生品和貿(mào)易融資作為規(guī)避匯率風險的主要手段。如開拓海外市場的業(yè)務人員在談判中通過訂立價格條款來規(guī)避風險；交易后風險管理人員通過金融衍生工具對匯率風險暴露頭寸進行對沖等手段規(guī)避風險。

（二）加強經(jīng)營管理，化解匯率風險

1.加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強國際競爭能力

出口企業(yè)要以人民幣匯率形成機制改革為契機，在提高經(jīng)營管理效率，保持產(chǎn)品價格優(yōu)勢的同時，更要加快結(jié)構(gòu)調(diào)整。加強高新技術(shù)的引進和開發(fā)，提升產(chǎn)品的技術(shù)含量和品牌內(nèi)涵，走差異化、品牌化之路，提升產(chǎn)品的核心競爭力，提高在談判中的議價能力，這樣，才有可能有效地利用價格條款來分散或規(guī)避匯率風險。

2.實現(xiàn)跨國經(jīng)營，提高匯率風險防范能力

在全球經(jīng)濟一體化的趨勢下，大型涉外企業(yè)，特別是跨國公司，通過選擇在不同國家投資生產(chǎn)，并在當?shù)刂苯愉N售，不但可以消除貿(mào)易壁壘，還可以減少因本外幣兌換而產(chǎn)生的匯率風險。涉外企業(yè)可以靈活地選擇經(jīng)營地點或市場，獲得多渠道的原材料和生產(chǎn)部件的供應，減少了這些原材料的直接進口；將在當?shù)厣a(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，減少了本外幣之間的兌換，更加有利于企業(yè)提高防范匯率風險的能力。

3.實施進出口業(yè)務的多元化，降低匯率風險的危害

在國際貿(mào)易中，使用單一外幣結(jié)算會大大增加匯率風險。如果涉外企業(yè)在某一時間內(nèi)將其進出口業(yè)務同時分配到不同國家的市場，采用不同的貨幣作為結(jié)算貨幣，這樣就等同于使用多種外幣作為結(jié)算貨幣。對于本國貨幣來講，有的結(jié)算貨幣升值，有的結(jié)算貨幣貶值，企業(yè)的匯率風險被減小。由此可見，實施進出口業(yè)務的多元化經(jīng)營，有利于涉外企業(yè)降低匯率風險的危害。會計論文

4.實施融資的多元化，分散匯率風險

隨著國際資本市場的迅猛發(fā)展，對涉外企業(yè)來說，特別是對跨國公司而言，外幣融資的渠道越來越寬，非常容易獲得外幣融資。企業(yè)要盡量從多個國際資本市場以多種外幣融資，使得負債貨幣多元化，從而通過擁有多種不同外幣債務來實現(xiàn)保值和規(guī)避匯率風險的目的。

企業(yè)管理匯率風險的過程是復雜的，應把風險管理與其整體經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略融合起來，確保企業(yè)擁有一個長期性的匯率風險管理策略。對于目前的中國企業(yè)來說，最為重要的是要樹立匯率風險意識，將匯率風險的思想融入到企業(yè)的經(jīng)營管理之中，形成一整套匯率風險管理機制，合理選擇匯率風險管理方案，并在實踐中不斷加以改進和完善，將匯率風險的危害減少到最低限度，為企業(yè)長期健康穩(wěn)定和持續(xù)地發(fā)展創(chuàng)造條件。

【參考文獻】

[1]栗書茵.我國涉外企業(yè)外匯交易風險研究[J].中央財經(jīng)大學學報，2006，（12）:48－52.