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基礎(chǔ)會計實踐報告范文第1篇

我國目前正在醞釀政府會計制度的改革，在新的政府會計制度建立過程中，會計基礎(chǔ)的選擇和轉(zhuǎn)換是一個非常重要的問題。本文研究和分析了美國政府會計權(quán)責發(fā)生制應用實踐的主要特點，并探討了我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的現(xiàn)實意義。在借鑒國際經(jīng)驗和結(jié)合我國財政管理改革實踐的基礎(chǔ)上，對我國政府會計權(quán)責發(fā)生制應用問題提出了若干建議和看法。

近年來，隨著我國政府會計改革研究的展開和深入，權(quán)責發(fā)生制在我國政府會計中的應用問題引起了人們越來越多的關(guān)注。美國在政府會計中采用權(quán)責發(fā)生制有相當長的歷史，形成了比較豐富的經(jīng)驗和特色，是目前世界各國進行政府會計基礎(chǔ)改革中比較推崇的模式之一，對我國的改革也有一定的可借鑒之處。但是政府會計是一國財政管理體系的重要組成部分，在借鑒國際經(jīng)驗的同時，還必須依據(jù)我國財政管理改革的實際情況和需要來探討我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的有關(guān)問題。

一、美國政府會計權(quán)責發(fā)生制應用實踐的特點

美國在政府會計中采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)美國聯(lián)邦政府與州、地方政府各自獨立制定政府會計準則，在權(quán)責發(fā)生制應用方面，聯(lián)邦政府和州及地方政府經(jīng)歷了不同的獨立發(fā)展過程，但又有著趨同的發(fā)展傾向。這種趨同最鮮明地表現(xiàn)在政府會計和財務報告目標從主要的預算執(zhí)行工具轉(zhuǎn)向政府向權(quán)益人說明其受托責任，以及要求采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府整體的合并財務報表。

（一）與財務報告目標有著緊密的聯(lián)系

在美國政府會計改革和發(fā)展的歷史上，權(quán)責發(fā)生制的應用直接產(chǎn)生于編制政府財務報告的需要，兩者之間有著難以分割的聯(lián)系。政府財務報告和預算不同，預算反映當年的政府財政收支總額及分配結(jié)構(gòu)，而政府財務報告通常包括以資產(chǎn)負債表為核心的一系列財務報表，從更為全面的角度反映政府的運行能力和財務績效。年度預算只反映了一個時期的現(xiàn)金流入與流出，資產(chǎn)負債表則是對政府資產(chǎn)和負債的持續(xù)衡量。這種多時期連續(xù)化的會計模式具有對實行權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的內(nèi)在要求。

在美國無論是州及地方政府會計準則還是聯(lián)邦政府會計準則，都明確地提出了政府財務報告的目標。這些目標決定了采用權(quán)責發(fā)生制的必要性和具體應用模式。以州及地方政府的財務報告為例，GASB提出了3個方面的目標：第一、財務報告應說明政府的受托責任。第二、財務報告應幫助用戶評價政府實體的年度運營結(jié)果。第三、財務報告應幫助用戶評估政府實體能夠提供的服務水平及其履行應盡責任的能力。

在上述政府財務報告的諸多目標中，有很多方面是必須采用權(quán)責發(fā)生制才能實現(xiàn)的。如受托責任目標中的期間公平情況、評價政府實體的年度運營結(jié)果、評價政府未來提供服務的能力等在現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上都是無法提供必要信息的。同時，政府財務報告的目標也決定了政府會計中權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的應用范圍和程度。財務報告的這些目標構(gòu)成一個比較復雜的目標體系，各目標之間既互有聯(lián)系，也可能存在沖突。因此僅采用一種會計基礎(chǔ)、使用一種財務報表、編制一套財務報告很難能充分滿足這些目標，美國的政府會計實踐中是分別地采用不同的會計基礎(chǔ)和編制不同的財務報告來滿足這些目標的要求。

基礎(chǔ)會計實踐報告范文第2篇

要有效地研究出一門課程優(yōu)秀的教學方法，首先要符合課程的具體實際，要有效改善基礎(chǔ)會計教學課程的教學狀況，制定合理的教學方案，首先要從基礎(chǔ)會計課程的特點開始著手。

（一）基礎(chǔ)會計課程的抽象性特點

基礎(chǔ)會計課程內(nèi)容的理論性非常強，包含著大量的概念和原理，其理論與概念自然也具有較強的專業(yè)性，比較難理解，如果沒有實際的實踐經(jīng)驗來幫助理解，只憑想象與硬記的話，是存在一定程度的難度的。比如教師在講到銀行存款結(jié)算方式時，如果只將傳統(tǒng)的結(jié)算方式流程圖板書到黑板上，學生面對這些繁瑣的圖示只會感到枯燥乏味。因此教師應該利用Flash的方式進行銀行結(jié)算業(yè)務模擬，將形象立體的真實場景向?qū)W生展示出來，提高學生的學習興趣與動力，進而取得更好的教學效果。

（二）基礎(chǔ)會計課程的實踐性特點

高職院校的基礎(chǔ)會計課程的教學目標之一就是要學生能夠熟練掌握一定的基礎(chǔ)會計理論知識，具備一定相關(guān)會計的實際工作技能與經(jīng)驗。但在實際形勢下，會計在各種類型的組織中均屬于商業(yè)重地，組織出于商業(yè)機密保密的需要，不愿意接納在校學生頂崗實習，僅允許學生粗略翻看過期賬簿或帶領(lǐng)學生了解組織環(huán)境、觀看組織生產(chǎn)流程。這導致校外實習流于形式，無法起到學生操練、理論聯(lián)系實際的作用。

（三）基礎(chǔ)會計課程的發(fā)展性特點

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的，會計要隨著經(jīng)濟管理發(fā)展而發(fā)展。所以，高職院?；A(chǔ)會計課程的教學內(nèi)容要與時俱進，順應時代的發(fā)展。

（四）基礎(chǔ)會計的關(guān)聯(lián)性特點

會計的計量單位為貨幣，主要職責是監(jiān)管一個工作單位的經(jīng)濟活動?；A(chǔ)會計這門課，必然涉及到經(jīng)濟學原理和管理學基礎(chǔ)以及企業(yè)管理的一些知識，它同經(jīng)濟學和管理學的一些課程是相互關(guān)聯(lián)的。高職院校根據(jù)基礎(chǔ)會計課程教學內(nèi)容的實際特點，打破傳統(tǒng)科學教程模式，創(chuàng)建模塊化教學體系。

二、基礎(chǔ)會計模塊化教學構(gòu)成

（一）基礎(chǔ)會計課程目標

高職院?；A(chǔ)會計課程能力目標包括基礎(chǔ)能力目標與崗位執(zhí)業(yè)目標兩個部分?；A(chǔ)能力目標的實現(xiàn)具體分為三方面因素：1.學生能夠準確確定企業(yè)單位的財務目標并熟悉運用會計核算知識完成相關(guān)工作；2.學生能夠快速準備識別出各種相關(guān)的會計要素，并熟悉各種相關(guān)要素的計量原則；3.學生能夠熟練運用會計方法并按財務會計準則進行各類會計實務操作。

高職院?；A(chǔ)會計課程崗位執(zhí)業(yè)目標的實現(xiàn)具體包括以下四個方面：1.關(guān)于資產(chǎn)崗位的執(zhí)業(yè)目標，要求學生能夠準確判斷資產(chǎn)業(yè)務的職業(yè)，合理選擇相關(guān)賬戶，賬戶金額的計量運算，主體業(yè)務的賬務處理以及對賬務的解析決策；2.關(guān)于負債崗位的執(zhí)業(yè)能力，主要包括負債業(yè)務的職業(yè)判斷，相關(guān)賬戶的選擇運用，賬戶金額的計量運算，主體業(yè)務的賬務處理以及對賬務的解析決策；3.關(guān)于權(quán)益崗位執(zhí)業(yè)方面的能力，要求學生能夠運用專業(yè)的職業(yè)判斷相關(guān)單位所有者的權(quán)益業(yè)務，包括相關(guān)賬戶的選擇運用、賬戶資金核算，主體業(yè)務的賬務處理以及對賬務的解析決策等；4.關(guān)于財務報告崗位執(zhí)業(yè)能力，要求學生能夠?qū)ω攧請蟾孢M行正確的職業(yè)判斷，選擇運用相關(guān)報告項目，資金核算等重大項目的解決策略。

（二）高職院?；A(chǔ)會計模塊化內(nèi)容組成

基礎(chǔ)會計實踐報告范文第3篇

一、會計信息化環(huán)境下《財務會計》課程教學定位與目標

（一）會計信息化環(huán)境下《財務會計》課程教學定位 《財務會計》課程是會計學科體系中擔負承前啟后重要作用的核心樞紐課程?！敦攧諘嫛肥歉咝媽W、財務管理以及會計信息化等財會類本、專科專業(yè)的專業(yè)核心課程，不僅直接承接《基礎(chǔ)會計》課程，而且是《財務管理》、《管理會計》、《財務分析》和《會計信息系統(tǒng)》等專業(yè)課程的先學課程。同時，《財務會計》課程教學也是現(xiàn)代會計信息化實踐與傳統(tǒng)會計教學融合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既是從會計學基本原理邁向各門會計專業(yè)課程的橋梁，也是從會計基本理論學習到會計信息化實踐的必經(jīng)之途，其教學效果關(guān)系高校財會教育的成敗，重要性不言而喻。

（二）會計信息化環(huán)境下《財務會計》課程教學目標 在會計信息化環(huán)境下，《財務會計》教學目標應當定位于：根據(jù)新《企業(yè)會計準則》中的會計信息質(zhì)量要求，全面應用會計信息化理念和手段，實現(xiàn)提供決策有用的會計信息這一財務報告目標。在我國全面推進會計信息化工作的時代背景下，《財務會計》課程教學更應該成為對財會類本、?？茖I(yè)學生進行會計信息化教學的重要平臺，并發(fā)揮其核心樞紐作用。會計信息化環(huán)境下開展《財務會計》課程教學的最大特殊性，即在發(fā)揮其原有的前后銜接各門財會類專業(yè)課程作用的基礎(chǔ)上，融入會計信息化，也即會計是一個信息系統(tǒng)的理念，不僅有機地引導學生將《財務會計》課程學習與前后各門專業(yè)課程學習相結(jié)合，而且將財務會計理論與現(xiàn)代會計信息化工作實際相結(jié)合。

二、會計信息化環(huán)境下傳統(tǒng)《財務會計》課程教學的問題

（一）《財務會計》課程教學沒有根據(jù)財務報表職能設(shè)置 財務會計的基本性質(zhì)是由財務報表決定的。財務報表的職能，所反映的是財務會計這個以財務信息為主的信息系統(tǒng)，或者說以財務報表為核心的財務報告所能夠起到的客觀作用。財務會計的目標在于按照《企業(yè)會計準則》要求對外報送規(guī)范的會計信息，其重點在于會計報表的編制及運用，注重在各種不同會計數(shù)據(jù)和處理方法及信息輸入的情況下如何具體地完成規(guī)范的財務報告。然而目前的《財務會計》課程教學重點主要囿于各類會計循環(huán)中會計分錄的編制，沒有根據(jù)會計目標把會計信息載體——財務報表的教學放在首要位置，因而難以揭示會計處理背后的深層次依據(jù)和理論基礎(chǔ)，更不可能實現(xiàn)全面應用會計信息化理念和手段提供決策有用的會計信息這一目標。

（二）《財務會計》課程教學與現(xiàn)代會計信息技術(shù)實踐結(jié)合不力 目前《財務會計》課程的教學始終局限于傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)假設(shè)條件，不能及時關(guān)注和結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的應用和發(fā)展，在會計信息化環(huán)境下仍然堅持這樣一種傳統(tǒng)假設(shè)條件非常危險。在《財務會計》課程教學中最重要也是最困難的財務報表編制的問題，一旦引入ERP管理軟件等會計信息技術(shù)就會迎刃而解，而不能在《財務會計》課程中及時將會計與信息技術(shù)相結(jié)合的結(jié)果，使得《財務會計》課程自身教學效率提高成為了泡影。此外，《財務會計》課程教學中對SAAS、XBRL、云計算和智慧地球等會計信息化新進展不予介紹和利用，不僅喪失了對學生進行財務會計理論與現(xiàn)代會計信息化工作實際結(jié)合教學的最佳時機，而且給之后的《會計信息系統(tǒng)》課程教學造成極大妨礙，從而難以適應會計信息化時代的學習和實踐要求。

（三）《財務會計》課程教學承前啟后作用未得合理發(fā)揮 《財務會計》課程是會計學科體系中擔負承前啟后重要作用的核心樞紐課程，然而由于“會計是一個信息系統(tǒng)”這一理念在現(xiàn)有財務會計課程教學中沒有得到充分體現(xiàn)，也就難以有效地劃分《基礎(chǔ)會計》和《財務會計》課程的邊界，更難以發(fā)揮《財務會計》課程教學對《管理會計》、《財務管理》、《財務分析》等課程教學的引導作用。會計信息化環(huán)境下的《財務會計》課程教學，應當以在《基礎(chǔ)會計》課程教學中所掌握的會計軟件操作為基礎(chǔ)，注重財務會計系統(tǒng)在管理信息系統(tǒng)中扮演的角色，應當基于業(yè)務信息完成財務報表這一決策有用會計信息提供過程，為更高層次的財務管理、財務分析、管理會計等課程中學習會計信息輔助決策打下基礎(chǔ)。然而傳統(tǒng)的《財務會計》課程教學往往囿于手工對會計業(yè)務分錄及財務報告的編制處理的復雜性而無暇他顧，從而難以將《基礎(chǔ)會計》與《管理會計》、《財務管理》和《財務分析》等課程串聯(lián)起來形成系統(tǒng)性的教學體系。

（四）《財務會計》課程教材與教師難以接軌會計信息化 傳統(tǒng)的《財務會計》教材往往一開篇就講述財務報告中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素的業(yè)務處理，盡管比《基礎(chǔ)會計》課程講的更加詳盡和明確，但真正能夠確立“財務會計是一個信息系統(tǒng)”理念并把財務報告放在首要位置，同時能夠引入現(xiàn)代會計信息技術(shù)輔助《財務會計》課程教學的教材少之又少，所以難以勝任會計信息化環(huán)境下會計學科體系中核心樞紐課程教學的要求。隨著會計信息化在我國會計理論和實踐的迅猛發(fā)展，《財務會計》課程教師對會計信息化認識不清的問題也顯得日益突出，不僅不能在《財務會計》課程中順利運用多種會計信息技術(shù)，而且對于信息技術(shù)發(fā)展對財務會計理論及實務的沖擊和推動也缺乏足夠了解，這已經(jīng)不能適應我國會計信息化教育工作的需要，在很大程度上也限制了《財務會計》課程教學的效果。

三、《財務會計》課程教學的改進

（一）以財務報告為主線講授會計信息化環(huán)境下的《財務會計》課程 《財務會計》課程教學始終基于“會計是一個信息系統(tǒng)”的觀點并將其貫穿在教學中，就會有助于將會計形成“一個邏輯嚴密的科學體系”，并揭示“會計處理背后的深層次的原理和概念基礎(chǔ)”。會計信息化環(huán)境下的《財務會計》課程教學應是指導學生從財務報告這一最終目標開始學習，始終注重以財務報告出具為目標開展教學，引導學生從會計信息系統(tǒng)角度來認識財務報表實質(zhì)上是視圖驅(qū)動會計信息系統(tǒng)中的一種會計信息輸出形式，各種會計分錄的編制實質(zhì)是會計信息處理過程。最初輸入的則是多種未經(jīng)處理的業(yè)務數(shù)據(jù)，而財務報告這一輸出形式則決定了輸入多樣性和變化，如果采用不同的輸入方法，相當于不同的處理過程就會獲得差異化的輸出結(jié)果。

（二）將多樣化的會計信息技術(shù)工具引入課堂教學 在《財務會計》課程中可以利用單機版管理軟件從最初的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表空白表開始學習，新建賬套并做好系統(tǒng)初始化工作，根據(jù)《財務會計》課程業(yè)務教學的需要，可以每做一筆業(yè)務就審核記賬一次，并且在報表系統(tǒng)中觀察財務報表數(shù)據(jù)的變化，不僅可以在操作過程中幫助學生對每一憑證記賬后對報表的影響情況有所把握，而且可以輕松獲得最終的資產(chǎn)負債、利潤以及現(xiàn)金流量表。進而可以利用網(wǎng)絡版管理軟件在學生中成立學習小組，讓學生分工合作模擬現(xiàn)實中信息化環(huán)境下會計業(yè)務中的制證、審核、記賬和編制報表等角色，可以充分模擬實踐信息化環(huán)境下的企業(yè)會計業(yè)務。此外，教師可以應用SAAS將財務會計課程與現(xiàn)實會計實務緊密聯(lián)系起來，利用軟件不僅可以提高《財務會計》課程教學的效率，達到良好的教學效果，同時可以為學生課下反復模擬自學提供條件?！敦攧諘嫛氛n程中講授了8大會計信息質(zhì)量要求，教師也可以利用會計信息技術(shù)工具對其加以分析和解讀，如會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制加強提升了會計信息的可靠性，XBRL的應用提高了會計信息的及時性和可比性等，讓學生充分理解和認識信息技術(shù)對會計目標實現(xiàn)以及對會計學科發(fā)展的推動作用。

（三）充分發(fā)揮《財務會計》在財會類專業(yè)課程體系中的承前啟后作用 在會計信息化環(huán)境下開展《財務會計》課程教學，把財務會計和管理信息系統(tǒng)課程理論體系有機結(jié)合，用會計信息化這條主線將財會類專業(yè)各門課程串聯(lián)起來，把會計信息化理念和手段應用于整個財會類課程體系教學中。從會計學科體系來看《財務會計》課程教學，其前面銜接了《基礎(chǔ)會計》課程教學，后面銜接了《管理會計》、《財務管理》和《財務分析》等課程教學。在會計信息化環(huán)境下，可以嘗試將《基礎(chǔ)會計》和《財務會計》課程進行融合，統(tǒng)一叫做《財務會計學》，可以分成上下兩個學期進行教學：第一個學期講述會計信息化環(huán)境下的基礎(chǔ)會計理論及業(yè)務處理方法，第二個學期則在此基礎(chǔ)上重點講述會計信息化環(huán)境下會計信息質(zhì)量要求及會計目標的具體實現(xiàn)過程。在打牢財務會計及其信息化學習的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮學生探究式學習的主觀能動性，引導學生從《財務會計》課程學習開始，逐步拓展到對《管理會計》、《審計》、《財務管理》和《會計信息系統(tǒng)》等專業(yè)課程的學習當中去。

（四）編制新型《財務會計》課程教材及培養(yǎng)新型教學人才 會計信息化大環(huán)境下的《財務會計》課程教學，其重要部分在于財務會計理論的學習以及對會計信息化方法和工具的綜合運用?，F(xiàn)有的很多教材雖然貫徹了新《企業(yè)會計準則》的要求，甚至也提供了連貫的業(yè)務案例，但沒有體現(xiàn)出來會計信息化這一時代背景。我國會計教學尤其是財務會計教學是大眾化的，應當組織專家以會計信息化理念和新《企業(yè)會計準則》為指導，充分融合企業(yè)會計信息化實踐，結(jié)合當前會計信息化下的財務會計教學目標編寫新型的的《財務會計》課程教材。為適應會計信息化大環(huán)境下的《財務會計》課程教學要求，《財務會計》課程教師也必須加強對會計信息化知識和技術(shù)的學習，真正成為復合型的會計信息化教學人才，正確認識會計信息化環(huán)境下《財務會計》課程的地位，完成《財務會計》課程新教學任務。教師在教學中應當以企業(yè)的會計報表為載體，以會計信息技術(shù)為手段，幫助學生擺脫對具體會計業(yè)務處理方法的狹隘認識，實現(xiàn)提供決策有用信息的會計目標，不僅能利用會計信息化工具完成《財務會計》課程教學任務，從企業(yè)管理全局把握財務會計的地位和作用，并且為學生投身于信息化企業(yè)管理實踐打下堅實基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]葛家澍、劉峰：《論企業(yè)財務報告的性質(zhì)及其信息的基本特征》，《會計研究》2011年第12期。

[2]胡奕明：《面向21世紀的會計本科教學改革》，《會計研究》1997年第8期。

[3]秦詩敏：《淺析信息化教學手段在教學中的應用》，《中國科教創(chuàng)新導刊》2013年第3期。

[4]梁婷婷、曲蕾蕾、劉艷萍：《Excel在財務會計課程教學中的應用》，《中國管理信息化》2011年第15期。

基礎(chǔ)會計實踐報告范文第4篇

我國正在醞釀政府制度的改革，在新的政府會計制度建立過程中，會計基礎(chǔ)的選擇和轉(zhuǎn)換是一個非常重要的。本文和了美國政府會計權(quán)責發(fā)生制實踐的主要特點，并探討了我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的現(xiàn)實意義。在借鑒國際經(jīng)驗和結(jié)合我國財政管理改革實踐的基礎(chǔ)上，對我國政府會計權(quán)責發(fā)生制應用問題提出了若干建議和看法。

近年來，隨著我國政府會計改革研究的展開和深入，權(quán)責發(fā)生制在我國政府會計中的應用問題引起了人們越來越多的關(guān)注。美國在政府會計中采用權(quán)責發(fā)生制有相當長的，形成了比較豐富的經(jīng)驗和特色，是目前世界各國進行政府會計基礎(chǔ)改革中比較推崇的模式之一，對我國的改革也有一定的可借鑒之處。但是政府會計是一國財政管理體系的重要組成部分，在借鑒國際經(jīng)驗的同時，還必須依據(jù)我國財政管理改革的實際情況和需要來探討我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的有關(guān)問題。

一、美國政府會計權(quán)責發(fā)生制應用實踐的特點

美國在政府會計中采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)美國聯(lián)邦政府與州、地方政府各自獨立制定政府會計準則，在權(quán)責發(fā)生制應用方面，聯(lián)邦政府和州及地方政府經(jīng)歷了不同的獨立過程，但又有著趨同的發(fā)展傾向。這種趨同最鮮明地表現(xiàn)在政府會計和財務報告目標從主要的預算執(zhí)行工具轉(zhuǎn)向政府向權(quán)益人說明其受托責任，以及要求采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府整體的合并財務報表。

（一）與財務報告目標有著緊密的聯(lián)系

在美國政府會計改革和發(fā)展的歷史上，權(quán)責發(fā)生制的應用直接產(chǎn)生于編制政府財務報告的需要，兩者之間有著難以分割的聯(lián)系。政府財務報告和預算不同，預算反映當年的政府財政收支總額及分配結(jié)構(gòu)，而政府財務報告通常包括以資產(chǎn)負債表為核心的一系列財務報表，從更為全面的角度反映政府的運行能力和財務績效。年度預算只反映了一個時期的現(xiàn)金流入與流出，資產(chǎn)負債表則是對政府資產(chǎn)和負債的持續(xù)衡量。這種多時期連續(xù)化的會計模式具有對實行權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的內(nèi)在要求。

在美國無論是州及地方政府會計準則還是聯(lián)邦政府會計準則，都明確地提出了政府財務報告的目標。這些目標決定了采用權(quán)責發(fā)生制的必要性和具體應用模式。以州及地方政府的財務報告為例，GASB提出了3個方面的目標：第一、財務報告應說明政府的受托責任。第二、財務報告應幫助用戶評價政府實體的年度運營結(jié)果。第三、財務報告應幫助用戶評估政府實體能夠提供的服務水平及其履行應盡責任的能力。

在上述政府財務報告的諸多目標中，有很多方面是必須采用權(quán)責發(fā)生制才能實現(xiàn)的。如受托責任目標中的期間公平情況、評價政府實體的年度運營結(jié)果、評價政府未來提供服務的能力等在現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上都是無法提供必要信息的。同時，政府財務報告的目標也決定了政府會計中權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的應用范圍和程度。財務報告的這些目標構(gòu)成一個比較復雜的目標體系，各目標之間既互有聯(lián)系，也可能存在沖突。因此僅采用一種會計基礎(chǔ)、使用一種財務報表、編制一套財務報告很難能充分滿足這些目標，美國的政府會計實踐中是分別地采用不同的會計基礎(chǔ)和編制不同的財務報告來滿足這些目標的要求。

（二）在不同層次的財務報告中采用不同程度的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)

按照目前美國州和地方政府的財務報告模式，州和地方政府都要編制兩套獨立但又相互關(guān)聯(lián)的財務報告。一套是將政府作為一個整體的政府層面的財務報告，它將政府的全部業(yè)務綜合起來，以政府全部資源作為計量對象，包括長期資產(chǎn)，采用完全的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。另一套是基金財務報告，將政府作為各個獨立基金的集合。這些報告只關(guān)注本期的財務資源，主要采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，但在不同性質(zhì)基金的財務報告中所采用的權(quán)責發(fā)生制的程度也有不同。

（三）政府財務報告和政府預算采用不同的會計基礎(chǔ)，各有側(cè)重但相互聯(lián)系，并要求保持數(shù)據(jù)信息的一致性。

就預算整體及其編制來講，美國人通常稱其預算為“責任制基礎(chǔ)”的預算，實際上是一種建立在撥款法案和支出授權(quán)基礎(chǔ)上的預算。而在預算收支和赤字的計量方面，則采用的是收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)。

美國無論是聯(lián)邦政府還是州及地方政府，都要根據(jù)要求編制和公布其預算及財務報告。預算和財務報告的信息各有側(cè)重，預算是事先編制的財務計劃，而財務報告中的會計信息是以已經(jīng)發(fā)生的實際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實結(jié)果。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的財務報告，特別是資產(chǎn)負債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時財務結(jié)果，和當前決策的未來財務結(jié)果的有價值信息。將預算和以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務報告聯(lián)系起來可以相互補充，全面反映政府的運行狀況和績效，驗證預算的合理性，為制定下年度預算決策提供。

美國的聯(lián)邦政府和州及地方政府在實踐中也很重視兩種不同會計基礎(chǔ)所產(chǎn)生的信息的協(xié)調(diào)一致性。雖然兩者口徑不同，結(jié)果數(shù)據(jù)不同，但必須保證兩者都是正確的信息，經(jīng)過調(diào)整后，在同一口徑下應當達到同樣的結(jié)果。在這方面，聯(lián)邦政府采用的是財務報表和預算之間對賬的辦法。在以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務報表和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預算執(zhí)行結(jié)果之間會產(chǎn)生很大的數(shù)字差異。兩者對帳的結(jié)果不僅起到了相互核對、保證數(shù)據(jù)信息正確性的作用，而且，通過對帳說明了兩者差異的原因，為經(jīng)濟政策分析提供了更多的有用信息。例如在2002-2003財政年度，聯(lián)邦政府收付實現(xiàn)制的預算赤字為3750億美元，而在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的赤字（報表中稱為“凈運行成本”）為6650億美元，相差2900億美元。通過對賬，查出其巨額差異的主要原因在于確認公務人員和軍隊雇員的退休金，導致負債增長2870億美元。資本性資產(chǎn)的折舊費用也是導致較大的權(quán)責發(fā)生制赤字的原因之一。對賬和分析的結(jié)果表明了政府政策和會計處理對不同時期財政狀況的。

二、我國政府會計采用權(quán)責發(fā)生制的實踐意義

在我國現(xiàn)行的預算會計制度中，總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計（經(jīng)營性業(yè)務除外）都實行收付實現(xiàn)制，這是與我國目前投入控制型的預算管理模式相適應的。隨著我國主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展， 收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大缺陷，它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況，難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經(jīng)濟發(fā)展的進程中，已經(jīng)產(chǎn)生了采用權(quán)責發(fā)生制的客觀必要性。

（一）采用權(quán)責發(fā)生制，有利于促進財政管理改革，提高政府財政管理水平。

采用權(quán)責發(fā)生制，有利于推動和促進現(xiàn)有的財政和預算管理改革。1、采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以為部門預算改革提供更完善的技術(shù)平臺。如果將權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會計和財務報告制度與部門預算相結(jié)合，就可以提供更為全面和準確的部門服務成本和部門財務狀況信息，為部門預算編制提供更的依據(jù)，為細化部門預算和部門的財務績效考評提供基礎(chǔ)，使部門預算發(fā)揮更大的作用。2、我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴大，并且正由一般商品采購和服務采購向工程采購擴展。由于采購大宗項目時常有跨年度的情況發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會導致預算資金結(jié)余不實等問題。采用權(quán)責發(fā)生制可以避免上述問題，更為科學合理地核算政府采購資金。3、實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費，國庫賬戶的閑置現(xiàn)金余額增多。采用權(quán)責發(fā)生制，能夠及時反映和確認應收未收和應付未付的收支信息，為加強政府現(xiàn)金流預測提供及時可靠的信息，有助于提高預測的準確性和前瞻性，有助于提高政府現(xiàn)金管理水平，推動國庫集中收付制度改革。

采用權(quán)責發(fā)生制，可以為建立政府績效評價制度提供技術(shù)基礎(chǔ)，有利于推動政府公共管理改革。建立政府績效評價制度是促進政府部門提高運行效率的重要措施，而準確的公共服務成本信息和政府財務狀況信息是評價政府績效的必要基礎(chǔ)條件。權(quán)責發(fā)生制信息比收付實現(xiàn)制更準確、更全面地反映了政府在一個時期內(nèi)提品和服務所耗資源的成本，并能更好地將成本與績效成果進行合理的配比，有利于加強管理者對產(chǎn)出和結(jié)果的責任，有利于促進全面的績效管理改革。

采用權(quán)責發(fā)生制可以提供政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。政府會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出。對跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)金支付日即作為費用核銷，因而預算報表就不包括此類支出的使用價值和服務年限信息。這種做法導致非經(jīng)營性國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控。同時一定程度上也為挪用預算經(jīng)費開了方便之門。采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫離公眾的監(jiān)督視野，提供關(guān)于政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強對非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

（二）采用權(quán)責發(fā)生制，是建立有效的政府財務報告制度的需要。

政府財務狀況是國家制定重大經(jīng)濟決策、實行宏觀調(diào)控和考查政府績效所必需的重要信息。在國際上，OECD國家已經(jīng)普遍實行了比較完善的政府財務報告制度，每年要向議會提供政府財務報告，得到議會批準后的財務報告信息可供公眾使用。政府財務報告和政府預算不同，政府預算反映當年預算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務報告不僅反映預算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅反映當年預算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映了以往決策累計的財務效應，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。特別是在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上，能夠使財務報告的信息質(zhì)量得到進一步的提高，對政府資產(chǎn)和負債的反映更為真實和確切。

目前我國沒有實行政府財務報告制度，一些與預算收支沒有直接關(guān)系的重要財務信息被忽視和遺漏。這一缺陷對政府來說，缺少政府財務狀況的全面信息會使財政和經(jīng)濟政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據(jù)。對外部來說，預算會計信息過于簡單，造成政府財務狀況透明度不高，不利于立法機關(guān)和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理。目前這一問題已經(jīng)受到政府和學術(shù)界的關(guān)注，政府會計制度和財務報告制度改革已經(jīng)被提上政府的議事日程。會計基礎(chǔ)問題是政府財務報告制度的一個重要因素，影響到財務報告的功能和財務報告目標的實現(xiàn)。例如，從政府財務報告中的核心報表-資產(chǎn)負債表來看，它是對政府資產(chǎn)和負債進行持續(xù)衡量的工具，只有采用一定程度的權(quán)責發(fā)生制，將長期負債和長期資產(chǎn)包括在內(nèi)，才能夠全面地反映的政府財務狀況、運行能力和財務績效。如果在新的政府會計制度和財務報告制度中仍采用完全的收付實現(xiàn)制，很多財政管理的目的無法達到，政府財務報告的功能也會十分有限。如防范財政風險、政府部門績效衡量等方面的管理要求都不能得到滿足。

（三）采用權(quán)責發(fā)生制能全面地反映政府的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險。

收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實際清償負債時，才會確認支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其它因素形成的隱性負債，政府潛伏的財政危機也會被掩蓋。而采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標準確認和反映政府的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾正財務信息失真的狀況，能較為真實地反映政府的負債狀況和財政的真實狀況，披露財政潛在的支出壓力，因而對政府累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃，對未來的各種或有風險也能夠做到防患于未然。

我國預算法規(guī)定地方政府預算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發(fā)債權(quán)。但實際上，許多地方政府存在巨額的隱性負債。例如一些基層地方政府長期拖欠建筑材料和施工款項，拖欠職工工資和應付醫(yī)藥費等。而在收付實現(xiàn)制情況下，這些問題不能夠在政府預算和財務報表中反映出來，對未來的政府運行和地方造成巨大隱患。如果采用權(quán)責發(fā)生制，就有可能正確提供政府負債信息，提醒各方面關(guān)注財政風險，及時采取措施減少后患。

三、我國政府權(quán)責發(fā)生制的若干問題

我國正在醞釀政府會計制度的改革，在新的政府會計制度建立過程中，會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換是一個不容忽視的問題。我們認為，我國政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換應考慮以下若干問題：

（一）政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要滿足財政管理的要求，和財政管理改革相協(xié)調(diào)。

會計基礎(chǔ)本身只是一種技術(shù)手段，它是構(gòu)成政府會計制度和政府財務報告制度的必要元素之一。但是，政府會計制度和政府財務報告制度并不是單純的會計問題，而是財政管理體系、乃至整個公共管理體系的組成部分，政府會計和財務信息應當和財政管理的要求相一致。如果政府會計和財務信息在數(shù)量和質(zhì)量上不能滿足財政管理的要求，那么財政管理的功能就會缺失；相反，如果政府會計和財務信息的提供超出了財政管理的需要，也會造成信息過度的負擔，加大政府運行成本，降低工作效率（此處的財政管理是一個較寬泛的概念，不僅限于財政部門的管理，還包括立法機構(gòu)、政府其他部門對財政的監(jiān)督和管理；不僅包括預算執(zhí)行、資金使用的管理，也包括公共資源分配的決策在內(nèi)）。

政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，必須考慮預算編制、預算運行中的日常管理和審計監(jiān)督的需要。同時，我國和歐美國家不同，由于我國的市場經(jīng)濟體制及相關(guān)的財政、體制都仍處在深化改革和完善的過程中，因此政府會計基礎(chǔ)的選擇和轉(zhuǎn)換，要考慮我國公共管理和財政管理改革的需要。政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，不僅要與部門預算改革、國庫集中支付制度改革、政府采購制度改革、政府支出績效評價等現(xiàn)有的各項改革相協(xié)調(diào)，而且要充分考慮未來推行的政府現(xiàn)金管理改革、多年度滾動預算、政府績效考評等改革對政府會計技術(shù)手段的要求，

（二）政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要各方面對政府會計和財務信息的需求。

我國政府會計和財務信息的主要使用者首先是各級政府的財政管理部門，主要用于政府預算的編制和執(zhí)行，以及對政府財政資金運動的監(jiān)督管理；其次是宏觀經(jīng)濟決策和管理部門，主要用于制定經(jīng)濟政策和進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控；再次是立法機關(guān)和審計部門，用于對政府預算收支的審批和監(jiān)督。這三方面使用者對政府會計和財務信息的需求是各有側(cè)重，又相互關(guān)聯(lián)的。對各方面的需求進行認真的研究和，是選擇和確定我國政府會計權(quán)責發(fā)生制應用模式的必要步驟。

因此，我國政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，需要研究社會各方面對政府會計和財務信息的需求，特別需要研究財政管理對與政府會計和財務信息的需求，然后對不同層次的需求進行分析，在經(jīng)濟可行的前提下，確定應當供給的政府會計和財務信息及相關(guān)技術(shù)手段。

（三）權(quán)責發(fā)生制的應用要和政府會計體系和財務報告制度改革相一致

第一，會計基礎(chǔ)是一種計量標準，它不可能脫離會計體系整體而發(fā)揮作用，權(quán)責發(fā)生制的應用只有在有效的政府會計和財務報告制度框架下才有實際意義。第一，要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求，對現(xiàn)行預算會計模式進行根本性改革，實行由預算會計向政府會計轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內(nèi)容上集中于預算收支活動，如果在這一框架下采用權(quán)責發(fā)生制，整體作用會受到很大的局限，仍然難以達到全面反映政府的資金運動和財務狀況的目的。因此需要借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，將預算會計體系改為非營利機構(gòu)會計和政府會計兩個部分，各司其職。

第二，要建立政府財務報告制度，明確財務報告目標。從國際經(jīng)驗看，政府財務報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。比較完整的政府財務報告包括現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債等多方面的信息，在政府財務報告制度下，權(quán)責發(fā)生制的作用才能得到更有效的發(fā)揮。權(quán)責發(fā)生制應用模式的選擇取決于政府財務報告的目標。在發(fā)達國家政府財務報告制度的發(fā)展過程中，財務報告的目標大體經(jīng)過三個發(fā)展階段：第一階段以反映預算資金使用的合規(guī)性為主；第二階段以滿足財政管理的需要為主；第三階段以說明政府受托責任為主。如美國目前的政府財務報告目標即以說明受托責任為主。這一目標要求政府必須提供政府全部經(jīng)濟資源的使用和占有情況，因此必須采用完全的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，才能提供包括政府所有長、短期資產(chǎn)和負債以及政府固定資產(chǎn)在內(nèi)的會計和財務信息，達到這一目標的要求。

在我國目前，財政管理改革剛剛起步，財政資金管理中的違規(guī)和腐敗現(xiàn)象還很嚴重，現(xiàn)階段財務報告的目標應當兼顧預算資金使用的合規(guī)性和財政管理的要求，并以此為基點來選擇權(quán)責發(fā)生制的應用模式。

第三、建立規(guī)范的政府會計與財務報告準則和制度。權(quán)責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制能夠更全面地反映政府財務狀況，但是如果缺少規(guī)范的準則和制度約束，也更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。因此必須建立比較完整和系統(tǒng)的政府會計與財務報告準則和制度，這在我國政府級次較多、行政單位繁多的情況下，對于保證權(quán)責發(fā)生制的規(guī)范運用，保證政府會計和財務報告信息的真實性和可比性，具有極為重要的意義。當前應重點研究政府會計與財務報告準則和制度的指導思想、目標和基本框架。

（四）權(quán)責發(fā)生制應用范圍的選擇：建議在各級政府的會計和財務報告中采用統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，預算仍保留收付實現(xiàn)制。

我國是單一制國家，地方政府雖然有自己的預算和財政自主權(quán)，但是主要的經(jīng)濟制度和政策都是統(tǒng)一的，各級政府會計和財務信息的一致性和可比性有利于宏觀經(jīng)濟管理和財政管理。因此，我國中央政府和地方政府有必要實行統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)。

在大多數(shù)國家的政治和經(jīng)濟決策過程中，對于預算信息的要求主要是當年的收入和支出，我國也是如此。再加上對預算資金使用合規(guī)性的反映與審查仍然會是我國現(xiàn)階段政府會計和財務報告的重要任務之一，收付實現(xiàn)制預算能夠較好地滿足這些基本要求。因此可以只在政府會計和財務報告中采用權(quán)責發(fā)生制，而在預算中仍保留收付實現(xiàn)制，有利于信息處理的簡化和預算制度的穩(wěn)定性。收付實現(xiàn)制預算缺少長期信息的缺點，可以通過編制多年期的滾動預算得到彌補。而且從美國的經(jīng)驗看，通過一定的對帳處理，權(quán)責發(fā)生制的政府會計和財務報告信息和收付實現(xiàn)制的預算信息是可以實現(xiàn)銜接和協(xié)調(diào)一致，并不會各自的原有功能。

（五）權(quán)責發(fā)生制應用程度的選擇：采用修正的權(quán)責發(fā)生制，在第一階段暫不計提政府固定資產(chǎn)的折舊。

很多國家在改革中根據(jù)本國的國情和財政管理的需要，在采用權(quán)責發(fā)生制的同時，保留了一定程度和范圍的收付實現(xiàn)制作法，從而形成了多種“修正的權(quán)責發(fā)生制”模式。最常見的修正的權(quán)責發(fā)生制形式是對確認資產(chǎn)和負債的范圍做出限制，例如有：確認非資產(chǎn)，但對國防基礎(chǔ)設(shè)施和文化資產(chǎn)在取得或建造時確認費用；只確認短期金融資產(chǎn)和負債；確認所有負債但不包括養(yǎng)老金負債等。限制范圍的原因往往是由于這些資產(chǎn)和負債的確認存在技術(shù)上的困難，計量成本過高，或?qū)φ芾砼c政策的影響不大等。

基于本文對我國政府財務報告目標的觀點，我們認為目前我國政府會計和財務信息主要應滿足反映預算資金使用合規(guī)性和財政管理的需要，以及現(xiàn)階段計量技術(shù)和成本的限制，宜采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負債的確認范圍可以包括現(xiàn)金和財務資源，流動負債和長期負債。例如國債還本付息費用按權(quán)責發(fā)生制原則分期確認，擔保貸款的擔保責任和借出債權(quán)確已壞賬的，按權(quán)責發(fā)生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務，防范財政風險的目的。對于收入，可以借鑒國際上的一般做法，采用接近收付實現(xiàn)制的做法，只對一部分有政府政策承諾的、可計量的負收入（補貼）采用權(quán)責發(fā)生制。

雖然對于政府部門的固定資產(chǎn)實行折舊制度有利于更好地實施績效管理，準確考核部門公共服務的成本耗費和效率水平，但是這需要對現(xiàn)有的大量政府固定資產(chǎn)進行估價，這無論在技術(shù)上，還是工作量上都存在較大難度，需要付出較高的成本，因此我們建議在我國政府會計和財務報告制度改革的第一階段，暫時不實行這一辦法，而將此留待改革的后期解決。

基礎(chǔ)會計實踐報告范文第5篇

    隨著利益相關(guān)者共同治理理念和實踐的日益普及,需對現(xiàn)行的會計模式進行創(chuàng)新,適合利益相關(guān)者治理的新型會計模式———利益相關(guān)者會計應運而生。張智霞(2010)首次把“利益相關(guān)者會計”界定為:在利益相關(guān)者理論的指導下、以貨幣作為主要計量單位、利用專門的技術(shù)和方法、將價值鏈管理與業(yè)務流程管理有機結(jié)合、對企業(yè)價值增值運動(創(chuàng)造過程與分享結(jié)果)及各類利益相關(guān)者的權(quán)益進行反映與控制并報告給利益相關(guān)者據(jù)以做出決策、維護權(quán)益、提高效益的價值管理信息系統(tǒng)。利益相關(guān)者會計提供企業(yè)為利益相關(guān)者創(chuàng)造的總體財富及各類利益相關(guān)者之間利益分配、各類利益相關(guān)者享有的權(quán)益信息,不僅適應利益相關(guān)者治理的需要,促進利益相關(guān)者之間的溝通與合作、為企業(yè)實現(xiàn)價值增值最大化和增值分享關(guān)系最優(yōu)化的利益相關(guān)者治理目標服務,而且有助于推動公司治理與企業(yè)管理、財務會計與管理會計的融合。

    二、利益相關(guān)者會計的研究進展

    近幾年來,國內(nèi)會計學者從不同角度對利益相關(guān)者會計進行了研究。王竹泉教授主要分兩條線深入展開對利益相關(guān)者會計的研究,一是適應利益相關(guān)者治理要求的財務報告改革研究,創(chuàng)建了“基于業(yè)務流程管理的企業(yè)價值增值報告模式”。二是對利益相關(guān)者財務披露監(jiān)管的研究,創(chuàng)建了利益相關(guān)者視角下會計信息披露外部性的概念模型,提出財務披露監(jiān)管的目標是減少會計信息披露的外部性。張智霞(2010)在《利益相關(guān)者會計的理論基礎(chǔ)》中以利益相關(guān)者會計的概念界定作為研究的起點,對其哲學基礎(chǔ)、經(jīng)濟學基礎(chǔ)、管理學基礎(chǔ)和會計學基礎(chǔ)作了具體論述,闡明利益相關(guān)者會計的產(chǎn)生有著深厚的理論基礎(chǔ)。張智霞(2011)從六個方面分析論證了利益相關(guān)者會計建立的必要性:適應利益相關(guān)者治理下利益相關(guān)者對會計信息提出新需求的需要;適應實施業(yè)務流程管理對會計信息的新需求的需要;充分調(diào)動增值創(chuàng)造者的積極性、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要;充分發(fā)揮利益相關(guān)者會計的職能作用、參與建設(shè)我國和諧社會的迫切需要;推進公司治理和企業(yè)管理有機融合的需要;促進企業(yè)作為一個契約集合有效運行的需要。

    三、利益相關(guān)者會計研究的六大難點

    1.利益相關(guān)者會計的學科定位。從整個學科的角度探討利益相關(guān)者會計學科定位問題,有利于研究者從更寬廣的視角、更深的層次上深化會計理論研究。而利益相關(guān)者會計學科定位的準確與否,直接關(guān)系到該學科的長遠發(fā)展規(guī)劃,因此其學科定位的重要性是不言而喻的。會計學是利益相關(guān)者會計的理論基礎(chǔ)。那么,利益相關(guān)者會計與傳統(tǒng)會計、現(xiàn)代會計有何區(qū)別與聯(lián)系?利益相關(guān)者會計與財務會計、管理會計之間又是什么關(guān)系呢?就研究領(lǐng)域來看,它們之間是包含、交叉、部分重疊還是其他呢?利益相關(guān)者會計如何體現(xiàn)出財務會計與管理會計兩者之間的融合呢?顯然,將利益相關(guān)者會計簡單歸屬于財務會計或管理會計在學科定位上是不確切的。那么,應如何合理地對利益相關(guān)者會計進行學科定位,如何理解它們之間的關(guān)系呢?目前我國會計學界尚無研究者專門就此撰文進行深入探討。而合理確定利益相關(guān)者會計的學科定位是利益相關(guān)者會計研究得以順利開展的重要前提,同時也是利益相關(guān)者會計研究中必須盡早解決的一個難點。

    2.利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu)是指利益相關(guān)者會計理論的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系,其理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的關(guān)鍵在于利益相關(guān)者會計理論邏輯起點的選擇。利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點既是該學科會計理論結(jié)構(gòu)的組成部分,又是對該學科會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建起決定性作用的前提理論,對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展具有決定性的作用。正確選擇邏輯起點有助于在利益相關(guān)者會計理論研究中增強推理論證的邏輯性、嚴密性和科學性。目前,國內(nèi)外會計學界還沒有形成對會計理論結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一認識。在這種情況下,利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建可否考慮兩種思路:第一種研究思路是分別就財務會計與管理會計研究各自的理論結(jié)構(gòu)。西方國家基本上是按照這種思路進行的,而且研究的重點主要在財務會計。目前,國內(nèi)外會計學界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點的研究形成了影響較大的四種觀點:以會計假設(shè)、會計本質(zhì)、會計目標、會計環(huán)境為邏輯起點。但至今尚未形成為大多數(shù)人所接受的會計理論結(jié)構(gòu),這為利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu)的研究提供了思路,便于比較分析,從而構(gòu)建利益相關(guān)者會計的理論結(jié)構(gòu)。第二種研究思路是在融合財務會計與管理會計的基礎(chǔ)上,構(gòu)建統(tǒng)一的、高層次的利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu)。在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上,應如何以會計理論結(jié)構(gòu)中的起點理論為出發(fā)點構(gòu)建利益相關(guān)者會計理論結(jié)構(gòu),已成為研究中的一個難點。

    3.適合利益相關(guān)者會計的權(quán)益理論的建立。會計為了反映和體現(xiàn)不同的產(chǎn)權(quán)思想,相應產(chǎn)生了業(yè)主權(quán)論、企業(yè)主體論、剩余權(quán)益論、企業(yè)理論等幾種不同的權(quán)益理論。但從本質(zhì)上來看,這幾種權(quán)益理論均在一定程度上反映了企業(yè)的不同類型的利益相關(guān)者的權(quán)益,也可以視為關(guān)于利益相關(guān)者的權(quán)益理論。雖然從長期來說,不同性質(zhì)的不同企業(yè)中的利益相關(guān)者的構(gòu)成可能各不相同,但在一定時期內(nèi),居于核心地位的是企業(yè)的某一類或某幾類利益相關(guān)者。而會計是為了反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系而產(chǎn)生的,決定了它將主要界定和維護核心利益相關(guān)者的權(quán)益。因此從這個意義上說,業(yè)主權(quán)理論可以看作是一種特殊的一元利益相關(guān)者權(quán)益理論,企業(yè)理論可以視為一種廣義上的多元利益相關(guān)者權(quán)益理論。那么,上述這幾種權(quán)益理論是否適合作為利益相關(guān)者會計的權(quán)益理論呢?通過分析,筆者認為:這幾種權(quán)益理論均形成于工業(yè)經(jīng)濟時代,并且是建立在財務資本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上的,反映和維護的是物質(zhì)資本所有者的權(quán)益,不能反映和體現(xiàn)知識經(jīng)濟環(huán)境下人力資本所有者所享有的權(quán)益,因此筆者認為這幾種權(quán)益理論是不適合作為利益相關(guān)者會計的權(quán)益理論的。在知識經(jīng)濟環(huán)境下,隨著人力資本的重要性日益提高、對企業(yè)性質(zhì)認識的深入及資本市場的不斷完善,會計的服務對象日益擴大,它不再僅僅是向企業(yè)的物質(zhì)資本所有者(如股東)提供會計信息,而是向企業(yè)的各類利益相關(guān)者(如管理者、員工、政府、股東、債權(quán)人等)提供決策有用的信息。隨著會計環(huán)境的變遷和企業(yè)組織形式的變化,作為產(chǎn)權(quán)思想產(chǎn)物的會計權(quán)益理論也應與時俱進,進行相應改革,會計權(quán)益理論由此將得到進一步發(fā)展與完善。因此,如何建立適合利益相關(guān)者會計的權(quán)益理論從而為利益相關(guān)者會計的發(fā)展鋪平道路成為研究的難點。

    4.適應利益相關(guān)者治理要求的財務報告模式的構(gòu)建。針對財務報告模式如何設(shè)計這一問題,我國已有會計學者提出了不同的設(shè)計思路。大致可歸納為兩大類:一類是針對會計信息使用者共同的信息需求設(shè)計通用型的財務報告,對會計信息使用者的個性化信息需求設(shè)計個性化的財務報告。另一類是從企業(yè)合約的視角針對企業(yè)的各類利益相關(guān)者(如:股東、債權(quán)人、員工、管理者、政府等)分別設(shè)計各自適用的財務報告,從而滿足利益相關(guān)者的信息需求,如分別設(shè)計管理者適用型財務報告、股東適用型財務報告等。需要注意的是,設(shè)計的財務報告信息披露時還要遵循成本效益原則,如果會計信息生產(chǎn)、披露的成本大于披露的效益,那么即使該種財務報告在理論上是完善的,也難以在實踐中加以應用。因此,在利益相關(guān)者治理背景下,如何合理確認會計信息使用者并遵循成本效益原則建立適用的財務報告模式成為研究中的一個難點。