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國際會計新準(zhǔn)則范文第1篇

一、新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及美國會計準(zhǔn)則的差異分析

（一）在制定體系上

新會計準(zhǔn)則高度重視我國會計準(zhǔn)則屬于法律體系中的組成部分這一特點，將會計的基本準(zhǔn)則定位為部門的規(guī)章，以此作為法律的規(guī)范。[1]在國際會計理事會中，其概念框架盡管對會計準(zhǔn)則的制定起著指導(dǎo)作用，但是其并不是會計準(zhǔn)則的組成部分，同時也不存在法律約束力。但是，我國的實際情況和其他國家存在著一定差異，我國基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則體系內(nèi)的一個有機組成部分，進而保障其對會計準(zhǔn)則制定過程中具備一定的權(quán)威性和法律性效應(yīng)。相反，如果其僅充當(dāng)制定會計準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，沒能形成會計準(zhǔn)則，那么在我國的現(xiàn)有的法制環(huán)境下，就很難實現(xiàn)其的制定初衷，同時也難以得到社會大眾以及政府各個部門的認可。

（二）在具體內(nèi)容上

新的會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間有著重大差異。這些差異主要表現(xiàn)在三個具體準(zhǔn)則上：第一，表現(xiàn)在合并報表上；第二，表現(xiàn)在資產(chǎn)減值上；第三，表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易以及披露上。另外，還存在一個差異的重要方面是關(guān)于“公允價值”的問題。新準(zhǔn)則體系中，主要是金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并，以及非貨幣性資產(chǎn)等方面的公允價值。然而站在總體的角度分析，新準(zhǔn)則體系在運用公允價值的過程中十分謹慎。一方面，公允價值主要對現(xiàn)實價值做出反應(yīng)，和決策實際比較相關(guān)，但是卻難以保證其可靠性，并且公允價值增值收益并不存在相應(yīng)的現(xiàn)金流。另一方面，我國實際準(zhǔn)則并沒有對歷史成本計價做出完全否定，因此我國有必要慎重考慮新準(zhǔn)則在公允價值方面的運用程度。造成這方面差異的并不是會計準(zhǔn)則，而是因為在進行會計改革過程中沒有全面考慮所處的法律和市場環(huán)境，以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在發(fā)展中國家的情況。

二、對中國會計準(zhǔn)則制定的啟示

（一）現(xiàn)有會計核算模式與原則，為基礎(chǔ)的會計標(biāo)準(zhǔn)之間存在矛盾

當(dāng)下，我國大部分企業(yè)均實現(xiàn)了會計核算的電子化以及網(wǎng)絡(luò)化，一些規(guī)模較大的企業(yè)已經(jīng)開發(fā)了比較完善的會計核算系統(tǒng)。[2]核算模式下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算屬于系統(tǒng)事先設(shè)定好的，企業(yè)的基層會計人員只要在既定的業(yè)務(wù)模式中將相關(guān)原始數(shù)據(jù)輸入即可，財務(wù)核算和記錄工作主要是系統(tǒng)自動完成的。采用這樣的核算模式會產(chǎn)生一定的問題，一方面，在保持系統(tǒng)穩(wěn)定性的同時，其靈活性往往會受到一定影響，和系統(tǒng)設(shè)定之間存在著一定的差異，導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的會計核算難以正常進行；另一方面是企業(yè)的基層會計人員并不是會計專家，雖然利用會計系統(tǒng)可以實現(xiàn)日常的會計核算，但是這些人員對復(fù)雜的會計準(zhǔn)則并沒有達到精通的地步，當(dāng)這些人員遇到系統(tǒng)設(shè)定內(nèi)沒有涵蓋的會計業(yè)務(wù)時，很難做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

（二）公允價值等計量屬性的引入與企業(yè)會計核算與信息披露之間的協(xié)調(diào)問題

1.多元會計計量屬性與會計信息一致性存在矛盾。新會計準(zhǔn)則的實施使會計計量從歷史成本統(tǒng)一，轉(zhuǎn)化為公允價值的多元計量屬性?；緯嫓?zhǔn)則在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)之上，又加設(shè)了一定的重置成本、可變成本、公允價值以及現(xiàn)值等。在多種計量基礎(chǔ)之上建立了會計信息，使得會計信息實現(xiàn)一致性，同時也增加了對會計信息理解的難度。另外，公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值變化時，將這些價值變動在報表中確認，如果產(chǎn)生未預(yù)期利率變動、金融資產(chǎn)的信用，發(fā)生嚴重惡化、權(quán)益價格大幅度調(diào)整或者產(chǎn)生較大房地產(chǎn)危機等情況，公允價值可能使財務(wù)波動性有所增加。以上問題的存在主要是因為企業(yè)實施新會計準(zhǔn)則時遇到的具體技術(shù)性問題。怎樣讓新會計準(zhǔn)則把客戶反映的優(yōu)點發(fā)揮到最大程度，并使以上的負面影響被逐漸減少，對于企業(yè)會計核算和信息披露具有重要的意義。因此，這是一個值得關(guān)注和深入探討的問題。

2.新會計準(zhǔn)則與商業(yè)銀行風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)問題。新會計準(zhǔn)則要求對衍生金融工具做出相應(yīng)的表內(nèi)確認和計量，但是這種確認和計量需要具備完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)，并具備行之有效的內(nèi)部控制制度等，否則表內(nèi)確認和計量要求就難以實現(xiàn)。與此同時，套期會計需要對套期行為有效性進行持續(xù)評價，并針對每筆套期業(yè)務(wù)提供相應(yīng)的風(fēng)險文件。因此，只有建立完備的風(fēng)險管理制度，才能建立完善的金融業(yè)務(wù)會計環(huán)境，才能使新會計準(zhǔn)則的具體作用得到充分發(fā)揮。對各項復(fù)雜的業(yè)務(wù)進行真實、準(zhǔn)確并及時的記錄，能夠充分并準(zhǔn)確地反映出各個企業(yè)運行過程中存在的各類風(fēng)險。同時，監(jiān)管部門才能以此作為依據(jù)，充分掌握和了解管理協(xié)調(diào)問題。這不僅是關(guān)系企業(yè)自身運作的問題，同時關(guān)系到監(jiān)管部門能否做好監(jiān)管工作的重要問題。

（三）中國會計體系應(yīng)加強與國際準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)

一方面，積極和國際會計標(biāo)準(zhǔn)保持協(xié)調(diào)，并對其先進的研究成果和經(jīng)驗進行借鑒和吸收，對中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系進行不斷完善和創(chuàng)新。另一方面是加強和國際會計組織以及各個經(jīng)濟實體之間的會計協(xié)調(diào)。首先，保證其得到國際會計準(zhǔn)則理事會的認同，采用中國獨具的特色會計處理辦法，進而幫助其取得國際市場的認可。其次，重視和歐盟、美國等相關(guān)經(jīng)濟實體的會計進行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，進而幫助會計準(zhǔn)則具備一定的等效性。[3]會計標(biāo)準(zhǔn)的等效，指的是中國企業(yè)在實施財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家或者地區(qū)上市，結(jié)合中國會計準(zhǔn)則所編制出來的財務(wù)報表，即使不作出調(diào)整，也不用進行全面轉(zhuǎn)換。這項工作十分重要，但是需要做出長時期的努力。

（四）適應(yīng)新會計準(zhǔn)則，改進企業(yè)會計核算體系

在中國，企業(yè)會計信息的透明度并不高，在會計標(biāo)準(zhǔn)上，和發(fā)達國家、國際財務(wù)報告等進行比較仍舊存在著較大的差距。例如，資產(chǎn)計價過程中，仍舊在使用歷史成本法，難以真實準(zhǔn)確地反映出資產(chǎn)的實際價值。會計標(biāo)準(zhǔn)上不夠完備，存在著對外信息紕漏不充分的現(xiàn)象。因此，需要逐步采取符合國際慣例的合理會計標(biāo)準(zhǔn)，在對國際上一些成熟經(jīng)驗進行借鑒的基礎(chǔ)上建立完善的會計規(guī)范體系，從而為信息披露工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

國際會計新準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 會計計量； 退出觀； 預(yù)期損失模型； 模塊法； 合理金額法

回顧過去十年，不難發(fā)現(xiàn)國際會計思潮發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變，會計重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表，會計觀念由損益表觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債表觀，受這一觀念帶動，再加上2008年開始的全球金融危機推動，國際會計準(zhǔn)則理事會重新審視原來的會計計量方法，重點改革了公允價值、金融資產(chǎn)、金融負債、保險合同負債、或有負債、改制上市入賬成本的計量方法，創(chuàng)造了新的計量觀念，確立了新的計量模型，建立了新的計量方法。這些新的會計計量觀念、模型和方法一方面將促進會計概念框架的重新修訂；另一方面將會使會計實務(wù)發(fā)生重大調(diào)整，尤其是對會計主體的會計信息產(chǎn)生較大影響。

一、公允價值計量的退出觀

近年來，公允價值計量問題經(jīng)歷了應(yīng)用、爭論和轉(zhuǎn)變?nèi)筮^程：在20世紀90年代，公允價值就在會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)中得以應(yīng)用；金融危機爆發(fā)后，公允價值計量成了歐美乃至全球政治家、銀行家、會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、大型利益集團爭論的焦點；美國近三年來對公允價值計量的態(tài)度經(jīng)過了從懷疑（意欲取消或暫停）到全面采用的大轉(zhuǎn)變。而IASB關(guān)于公允價值計量準(zhǔn)則面臨著統(tǒng)一、完善和趨同三大任務(wù)：統(tǒng)一，就是規(guī)范分散在多個準(zhǔn)則中公允價值不同的計量方法（IAS39、IAS16、IAS19、IAS40等多項準(zhǔn)則均使用了公允價值）；完善，就是補充非活躍市場下的公允價值計量方法；趨同，就是為了達到與美國公認會計原則的一致。

IASB從2009年5月28日《公允價值計量》的征求意見稿，到2010年1月18日《公允價值計量（征求意見稿）》的暫時性結(jié)論，將公允價值定義為在計量日的有序交易中市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。本文建立了資產(chǎn)價值計量的“退出觀”，這一觀念具有以下幾方面的特點：

（一）“退出觀”統(tǒng)一了公允價值計量的原則

在公允價值計量實務(wù)中存在進入和退出兩種價格。原國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，一部分準(zhǔn)則使用退出價格，而另一部分使用進入價格。新規(guī)則認為，在相同市場、相同條件下，用進入價格和退出價格對相同資產(chǎn)或負債進行公允價值計量將取得相同的結(jié)果，因此舍棄了進入價格，采用了退出價格，既能統(tǒng)一公允價值計量原則，又與美國第157號準(zhǔn)則保持一致。

（二）“退出觀”降低了會計信息可靠性要求

公允價值計量涉及到退出價輸入值的三個層級：同種價、類似價和預(yù)測值。第三層次的輸入值是不基于可觀察市場數(shù)據(jù)的資產(chǎn)或負債的其他輸入值，會計主體要取得第三層次輸入值必須運用估值技術(shù)，在非活躍市場條件下運用估值技術(shù)以“最大化地運用可觀察的相關(guān)輸入值，最小化地運用不可觀察輸入值”為基本原則，其中的“不可觀察輸入值”就是預(yù)測值。估值技術(shù)的運用，以“最大程度和最好利用”為估值假設(shè)，以“使用”和“交換”為估值前提，以市場法、收益法、成本法為估值方法，使現(xiàn)代會計信息質(zhì)量從可靠性和相關(guān)性雙要求轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)性單一要求。

（三）“退出觀”與持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)相矛盾

會計核算對市場主體的假設(shè)分持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營兩種，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，意味著資產(chǎn)還要繼續(xù)使用、負債義務(wù)還要履行；企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，意味著資產(chǎn)要退出主體、負債要終止確認。持續(xù)經(jīng)營下，一方面，主體是不打算出售資產(chǎn)的，其資產(chǎn)計量適合“使用觀”，負債計量適合“義務(wù)觀”（二者均以應(yīng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計量屬性），退出價格的觀念與現(xiàn)在的資產(chǎn)概念是不相關(guān)的。另一方面，主體的負債存在著不能合法轉(zhuǎn)移或者不打算轉(zhuǎn)移的可能，負債的公允價值計量適宜清償觀而非轉(zhuǎn)移觀。只有在非持續(xù)經(jīng)營下，主體的資產(chǎn)和負債計量才適合“退出觀”，而現(xiàn)代會計是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上的。

（四）“退出觀”是基于理想狀態(tài)下的計量理念

公允價值計量規(guī)則建立在有序交易、最有利市場和市場參與者基礎(chǔ)上。有序交易是指用以確定公允價值的交易并非總是報告主體所實際發(fā)生的交易，而是最有利市場或主要市場中的參與者之間發(fā)生的交易。即使是實際交易，報告主體在交易中的身份也是市場參與者中的一員。最有利市場是假如被計量的資產(chǎn)或負債存在多個市場，報告主體應(yīng)選擇其能夠利用的出售資產(chǎn)可以取得最多收入或轉(zhuǎn)移負債支付最少支出的市場上的價格。市場參與者代表了最有利市場上的普通交易者，市場參與者對被計量資產(chǎn)或負債的交易活動構(gòu)成了市場價格形成機制的一部分。所以，“有序交易”是理想狀態(tài)的交易，“最有利市場”是理論化的市場，“市場參與者”是理想性的參與者。

二、金融資產(chǎn)計量的預(yù)期損失模型

2009年11月12日IASB了《IFRS9：金融工具》，按商業(yè)模式和現(xiàn)金流量特征將金融資產(chǎn)分為兩類，分別按公允價值計量和攤余成本計量。2009年11月5日，IASB了《金融工具：攤余成本和減值（征求意見稿）》，規(guī)定以攤余成本計量的金融資產(chǎn)按預(yù)計損失模型計提減值，在初始計量時就考慮到資產(chǎn)將來的信用風(fēng)險，對其存續(xù)期間所有預(yù)計信用損失進行估計。預(yù)期損失模型對當(dāng)代會計實務(wù)和會計理論都產(chǎn)生了影響，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）增加了會計執(zhí)行成本

會計準(zhǔn)則是一種制度安排，必須遵循成本效益原則。預(yù)期損失模型如果追求準(zhǔn)確的會計信息，必然會產(chǎn)生較高的執(zhí)行成本（如：建立評價模型和收集驗證模型數(shù)據(jù)、建立預(yù)測信息系統(tǒng)和進行回溯測試、信用損失數(shù)據(jù)庫和計算實際利率等）和監(jiān)管成本。安永會計師事務(wù)所以反饋者對國際會計準(zhǔn)則委員會提供的反饋意見為依據(jù)做過一項分析，得出的初步結(jié)論是：實現(xiàn)預(yù)期損失模型需要額外增加的成本相當(dāng)于巴塞爾新資本協(xié)議執(zhí)行成本的25%到75%。從會計監(jiān)管角度看，由于利息收入稅是按照合同計算，未來的預(yù)期損失要平攤到實際利率中會導(dǎo)致稅收與會計處理之間的差異，使會計處理變得復(fù)雜，而越復(fù)雜越難監(jiān)管，在一些靈活的區(qū)間較易出現(xiàn)利潤操縱現(xiàn)象。

（二）增加了會計核算的難度

預(yù)期損失模型有幾種類型，巴塞爾資本協(xié)議的信用風(fēng)險法要求預(yù)計一年內(nèi)的信用損失；金融穩(wěn)定理事會的經(jīng)濟周期法要求預(yù)計經(jīng)濟周期內(nèi)的損失；英格蘭銀行提出的動態(tài)準(zhǔn)備法要求預(yù)計較長期限的損失，而IASB的預(yù)期損失模型要求預(yù)計整個壽命周期的損失，至少要估計未來5年（60個月）的損失，企業(yè)預(yù)計損失的難度很大。對于金融機構(gòu)而言，現(xiàn)有的貸款定價及系統(tǒng)很難支持預(yù)期損失模型，需要自己開發(fā)預(yù)期損失模型并讓其系統(tǒng)化，而且存在著很大的操作難度。

（三）增加了對企業(yè)利潤的影響

預(yù)期損失模型是建立在金融工具兩分類的基礎(chǔ)上，原來被放到可供出售類的金融工具現(xiàn)在按照公允價值計量，其價值的后續(xù)變動由原來放到資產(chǎn)負債表中的資本公積轉(zhuǎn)到利潤表中的損益，一方面導(dǎo)致金融機構(gòu)通過利潤表核算的金融資產(chǎn)更多，其對利潤的影響也就更大；另一方面，一個企業(yè)如果有一筆虧損，可以不用一次性全部記在當(dāng)年利潤表上，而是可以分五年來攤銷，平攤了虧損，平滑了利潤。

（四）對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則產(chǎn)生了沖擊

現(xiàn)代會計建立的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將收入確認建立在權(quán)利已取得的基礎(chǔ)上，將費用確認建立在義務(wù)已發(fā)生的基礎(chǔ)上，是一種面向過去的會計，而預(yù)期損失模型是面向未來的，依其計提的減值不以交易或事項的實際發(fā)生為依據(jù)，而以預(yù)期、預(yù)測和預(yù)計為基礎(chǔ)，IASB推行這一做法必須對會計的概念框架進行調(diào)整和對傳統(tǒng)會計概念的重新定義，因為“不以損失是否已發(fā)生為基礎(chǔ)確認減值損失，缺乏概念框架支持”（劉玉廷，2010）。

三、金融負債計量的其他綜合收益法

由于IAS39準(zhǔn)則關(guān)于公允價值計量負債存在著不完全符合常理的現(xiàn)象：報告主體自身信用風(fēng)險增加，因公允價值計量產(chǎn)生收益，所以2009年IASB在起草《金融工具：分類和計量》的征求意見稿時就注意到了“自身信用風(fēng)險變動”問題，于是在金融工具第一階段項目征求意見稿前的2009年6月18日了一份工作人員討論稿《負債計量中的信用風(fēng)險》。2009年11月12日IASB金融工具項目第一階段成果IFRS9時未包括金融負債問題。2010年5月11日，IASB了《應(yīng)用公允價值選擇權(quán)的金融負債》征求意見稿，建議將應(yīng)用公允價值選擇權(quán)指定為公允價值計量的金融負債，其公允價值變動全額計入損益，同時將變動總額中報告主體自身信用風(fēng)險影響的部分計入其他綜合收益，并采取兩步法進行會計處理。2010年10月28日IASB完成了第一階段工作，將金融負債正式增補進IFRS9，將金融負債的計量分為三種類型：一是交易性金融負債和全部負債衍生工具以公允價值計量，其公允價值變動計入損益；二是其他金融負債要么整體以攤余成本計量，要么分拆為衍生工具成分和攤余成本計量成分，前者按公允價值計量且變動計入損益，后者以攤余成本計量；三是指定為以公允價值計量的金融負債，其價值變動中由主體自身信用風(fēng)險變動所引起的部分計入其他綜合收益（OCI），其他價值變動計入損益，將這類金融負債的計量方法稱為“其他綜合收益法”，其具有以下幾個方面的特點：

（一）其他綜合收益法產(chǎn)生了會計不配比

根據(jù)IFRS9的規(guī)定，主體吸收的存款、發(fā)生的應(yīng)付款、發(fā)行的債券、存在的信用卡透支等非交易性、非衍生金融負債被允許選擇按公允價值計量，如果由于自身信用風(fēng)險引起的價值變動則計入OCI，且在償付、結(jié)算或終止確認時不得轉(zhuǎn)回到損益中。而其他金融負債可能在初始確認時指定按公允價值計量，且公允價值變動計入損益，這項將使不同公司的財務(wù)報表失去可比性。

（二）其他綜合收益法只是部分解決了負債價值下降，主體收益增加的問題

IAS39將主體公允價值下降的影響全額計入當(dāng)期損益，即使是因為主體自身信用變化導(dǎo)致的影響額也不例外，使經(jīng)營狀況和信用狀況惡化的主體反而因負債公允價值下降確認了一項賬面收益。IFRS9創(chuàng)新了一個會計概念――其他綜合收益，這一做法解決了“違反直覺”的問題，但其他綜合收益仍然是收益的組成部分，是收益表的一個項目。

（三）其他綜合收益法使非常性收益不再干擾財務(wù)狀況表信息

目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將不動產(chǎn)、廠場及設(shè)備采用重估價模式的重估增值、部分按公允價值計量的金融資產(chǎn)、在發(fā)生當(dāng)期確認的退職福利計劃資產(chǎn)及福利義務(wù)的精算損益（此三項不得轉(zhuǎn)回到損益）、境外經(jīng)營機構(gòu)外幣報表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益、現(xiàn)金流量套期保值工具公允價值變動損益（可以轉(zhuǎn)回到損益）列入“其他綜合收益”項目，盡管這一做法是因公允價值會計無法一次到位而作出妥協(xié)的產(chǎn)物，但改變了以前在初始確認時將非常收益計入資產(chǎn)負債表，在終止確認時再轉(zhuǎn)入利潤表的做法。

四、保險合同計量的模塊法

2004年3月，IASB了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號――保險合同》（IFRS4），完成了保險合同第一階段的工作。2007年5月，IASB了保險合同準(zhǔn)則的討論稿，啟動了保險合同第二階段工作。討論稿的暫時性結(jié)論采用了現(xiàn)行履約價值法，要求保險人采用履行保險合同義務(wù)而發(fā)生成本的當(dāng)前估計數(shù)計量保險合同負債，并用現(xiàn)值技術(shù)估計履行保險合同義務(wù)的成本。2010年7月30日，IASB了《征求意見稿――保險合同》，建立了原則導(dǎo)向的保險合同會計處理方法，要求保險人采用模塊法計量保險合同負債，即保險合同負債的初始入賬金額等于履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值加計用以消除首日利得的剩余邊際?；贗ASB保險合同會計改革的思路，中國財政部2009年12月22日了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號），規(guī)定保險合同準(zhǔn)備金以保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量，即“合理估計法”，這一方法既考慮到了保險合同預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出，又考慮到了邊際因素，與國際的模塊法基本一致。

（一）模塊法使保險公司的利潤構(gòu)成發(fā)生了改變

利潤構(gòu)成由“傳統(tǒng)三差”變?yōu)椤笆Ｓ噙呺H攤銷+經(jīng)驗偏差+假設(shè)變動”，主要來源是剩余邊際攤銷，“剩余邊際”是未來現(xiàn)金流出的預(yù)期現(xiàn)值和風(fēng)險調(diào)整之和小于未來現(xiàn)金流入預(yù)期現(xiàn)值的首日利得（反之為首日損失）。保險人應(yīng)當(dāng)按照確定的折現(xiàn)率，按期計提利息，調(diào)整增加剩余邊際的賬面價值，使利潤逐期釋放。較之以前以保險精算金額的計量基礎(chǔ)，模塊法實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則與保險監(jiān)管的分離，比較公允地反映了保險人的負債狀況和經(jīng)營業(yè)績。

（二）使保險公司的利潤分布更加平穩(wěn)

不同的剩余邊際攤銷基礎(chǔ)會對利潤分布產(chǎn)生重大影響。非經(jīng)濟假設(shè)(死亡率、退保率、費用率等)可以通過管理手段來減少對于利潤的負面影響；經(jīng)濟假設(shè)(折現(xiàn)率)的變動對于利潤的影響最大，而折現(xiàn)率受外部宏觀經(jīng)濟和投資環(huán)境的影響，利潤波動性的管理難度加大。由于新業(yè)務(wù)的高速增長不會再壓制公司當(dāng)期的業(yè)績表現(xiàn)，所以模塊法使保險公司的利潤得以前置。

（三）使保險公司的財務(wù)報表操縱空間加大

“履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是將保險人履行保險合同而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出減去未來現(xiàn)金流入的預(yù)期現(xiàn)值，并以未來現(xiàn)金流量在金額和時間方面的不確定影響加以調(diào)整。在保險合同負債的初始計量日和后續(xù)計量日，履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值均不應(yīng)當(dāng)反映保險人的不履約風(fēng)險。保單取得成本包括增量保單取得成本和非增量保單取得成本，增量保單取得成本作為履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值的組成部分，非增量保單取得成本在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。同時受貼現(xiàn)率的影響，保險公司利潤波動性的管理難度加大，還加大了保險公司財務(wù)會計的復(fù)雜性，加大了各公司財務(wù)結(jié)果比較的難度。

五、或有負債計量的合理金額法

國際準(zhǔn)則關(guān)于或有負債的計量方法經(jīng)歷了從“最佳估計數(shù)”到“合理金額”的演變。原IAS37中運用“最佳估計數(shù)”計量或有負債的金額，2005年6月，IASB針對IAS37過征求意見稿，刪除了“最佳估計數(shù)”這一術(shù)語，建議以資產(chǎn)負債表日企業(yè)結(jié)清負債或?qū)⑵滢D(zhuǎn)移給第三方所應(yīng)支付的合理金額來計量或有負債，認為在確定合理金額時，應(yīng)當(dāng)將所有可能結(jié)果考慮在內(nèi)，而不僅僅是最小、最大或最可能的結(jié)果。2010年1月5日，IASB再次了《〈國際會計準(zhǔn)則第37號――準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)（IAS37）〉中的負債計量（征求意見稿）》，運用義務(wù)解除觀計量或有負債，初始計量或有負債時，采用資產(chǎn)負債表日為解除義務(wù)所應(yīng)支付的合理金額，后續(xù)計量或有負債時，根據(jù)為解除現(xiàn)時義務(wù)所應(yīng)支付的合理金額對負債的賬面價值進行調(diào)整。其中，由于時間變化引起的負債賬面價值的變動金額應(yīng)當(dāng)作為借款費用。

初始計量時應(yīng)支付的合理金額取履行義務(wù)所付出資源的現(xiàn)值、取消義務(wù)應(yīng)當(dāng)支付的金額、轉(zhuǎn)移義務(wù)所應(yīng)支付的金額三項最低者。通常情況下，應(yīng)支付的合理金額是履行義務(wù)所付出資源的現(xiàn)值。在確定應(yīng)支付的合理金額時，企業(yè)要綜合考慮預(yù)期流出資源的金額、貨幣時間價值，以及最終的實際流出金額與預(yù)期金額不一致的風(fēng)險等因素。合理金額法具有以下幾個特點：

（一）計量預(yù)期流出金額要運用期望值

當(dāng)履行義務(wù)所需資源的流出金額具有不確定性時，企業(yè)就要估計其期望值，以可能結(jié)果的概率進行加權(quán)平均。期望值可能不會等于企業(yè)最終支付額，但是，對于資本提供者卻是一個具有相關(guān)性的計量結(jié)果，因為資本提供者在評估負債的影響時，會考慮所有結(jié)果的可能性。

（二）合理金額具有不同的組成

如果一項義務(wù)需要向?qū)κ址街Ц冬F(xiàn)金（例如解決法律糾紛），應(yīng)支付的合理金額是預(yù)期將支付的金額加上相關(guān)費用，如法律費用。根據(jù)合同，如果一項義務(wù)要求企業(yè)在未來期間提供一項服務(wù)，如報廢廠房或設(shè)備，應(yīng)支付的合理金額將是企業(yè)選擇服務(wù)提供商代替其履行義務(wù)所應(yīng)支付的合理金額。

（三）合理金額法計算結(jié)果不同于最佳估計數(shù)

最佳估計數(shù)一般取加權(quán)平均數(shù)，合理金額一般取最大可能數(shù)。如一項未決訴訟，主體有70%的可能性賠償300萬元，有30%的可能性賠償150萬元，按最佳估計數(shù)計算的或有負債金額為225萬元，而按合理金額法計算的或有負債金額為300萬元。

六、改制上市入賬成本計量的重估價法

2010年5月7日，IASB正式了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進》，其中對“IFRS1”進行了修訂，參照了中國會計關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估價入賬辦法，允許首次公開發(fā)行公司將改制上市過程中確定的重估價作為成本入賬。重估價法對我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)改制上市產(chǎn)生了重大的積極的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）重估價法解決了我國國有企業(yè)在海外上市難題

國際會計準(zhǔn)則的制定較少考慮到國有企業(yè)的問題，我國經(jīng)濟體制的演變決定了國有企業(yè)的發(fā)展歷程，一些國企隨著經(jīng)濟形勢的變化，走上了改制甚至上市之路。如果在國內(nèi)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的國有企業(yè)在國際準(zhǔn)則下選用評估值在香港、美國兩地上市，并不得不同時維持和編制三套不同的會計賬簿和報表，由于不同的會計報表基于不同的會計準(zhǔn)則，按我國會計準(zhǔn)則計算的結(jié)果可能符合上市條件，而按國際會計準(zhǔn)則計算的結(jié)果可能不符合上市條件，這樣可能會使一些國企失去擇地或擇時上市的良機。國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則都采用重估價法，則解決了這一難題。

（二）重估價法減少了中國企業(yè)改制上市的重估成本

按我國法律規(guī)定，國有企業(yè)改制成股份公司時，應(yīng)對資產(chǎn)進行評估，但可以評估值作為改制上市企業(yè)的入賬成本。而按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則原來的要求，如果重估日在準(zhǔn)則首次采用日之前，可以直接將評估值作為認定成本入賬，而大部分內(nèi)地公司的法定重估日都在準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后，它們要以法定重估值入賬，就只能選擇《IAS16：廠場、不動產(chǎn)和設(shè)備》下的重估模式，并在以后每隔3―5年重估一次。由于中國會計準(zhǔn)則已經(jīng)承諾與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同，所以，國際會計準(zhǔn)則這一修改減少了中國企業(yè)多次重估的成本。如果公司不希望在后續(xù)年份定期評估其固定資產(chǎn)，就只能以法定評估前的賬面價值入賬，按照IAS16下的歷史成本模式進行處理。

國際會計新準(zhǔn)則范文第3篇

    關(guān)鍵詞:國際會計;會計準(zhǔn)則;發(fā)展及對策

    Abstract: Under the international accounting standards committee's unceasing endeavor, accounting standards' international harmony activity has made the considerable progress in the 1990s, specially in the 90s's latter half. For all this, the international accounting standards coordinated had still not achieved the globalized goal.

    key word: International accountant; Accounting standards; Development and countermeasure

    一、國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展

    國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段①:1973至1989年為制定主體準(zhǔn)則階段;1989至1995年為提高國際會計準(zhǔn)則可比性階段; 1995年起至今為制定核心準(zhǔn)則階段。這樣,對于20世紀90年代國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個時期進行。

    (一) 1990至1995年的國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況回顧

    拉爾森(Robert K. Larson)和凱尼(Sara York Kenny)在1999年利用Coopers and Lybrand(C&L)(1991,1993)和Price Waterhouse(PW)(1995)兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計實踐的調(diào)查資料,對國際會計準(zhǔn)則在這些國家的應(yīng)用情況進行了實證分析,其中有關(guān)發(fā)達國家與中國的協(xié)調(diào)狀況見表1.

    從表1我們可以看出:在這一階段,國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)具有以下特征:其一,國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在國際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例,在上述調(diào)查對象中,加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準(zhǔn)則基本與國際會計準(zhǔn)則具有高度一致性(被調(diào)查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準(zhǔn)則一致),法國、德國與日本的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則保持適度的協(xié)調(diào)性(被調(diào)查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準(zhǔn)則一致),而中國的會計準(zhǔn)則相對于國際會計準(zhǔn)則有較大的差異性;其二,國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度與一個國家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實行普通法系國家的會計準(zhǔn)則一般與國際會計準(zhǔn)則有較高的協(xié)調(diào)性,而那些實行大陸法系國家的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭; 其三,國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度與一個國家的經(jīng)濟運行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟主義(即主張自由主義)的國家,其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度較高,而在那些堅持宏觀統(tǒng)一主義(即強調(diào)政府干預(yù))的國家,其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度相對較低;其四,會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)處于動態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比,1995年各國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度均有所下降,這主要緣于在1995年IASC“財務(wù)報表的可比性”計劃開始生效,該計劃旨在將原來國際會計準(zhǔn)則中所許可的備選方法大大縮減。這樣,各國會計準(zhǔn)則所表現(xiàn)出的與國際會計準(zhǔn)則的差異性就不難理解了。總體看來,在20世紀90年代前半段,國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)效果不很理想,甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢。

    (二) 1995年至1999年的國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況分析

    1995年7月,IASC與證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織(IOSCO)訂立協(xié)議,其核心內(nèi)容是:如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準(zhǔn)則(Core Standards)的任務(wù),并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準(zhǔn),該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。時至今日,IASC的任務(wù)已基本完成,然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會(SEC)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)。早在1997年,SEC的主席列維特(Levitt)就曾發(fā)表一份聲明③,強調(diào)國際會計準(zhǔn)則要想獲得普遍認可(實際上主要是得到美國的認可),必須符合三個條件: 1.必須包括現(xiàn)有會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分;2.必須高質(zhì)量,即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露,于投資人有利; 3.必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準(zhǔn)則的制定:未來之設(shè)想”(International Accounting Standards Setting :A Vision for the Future)的報告④,其中認為普遍認可的會計準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征:1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致;2.避免可選擇的會計程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?3.必須提供不含混的、可理解的信息;4.能夠嚴格的加以解釋和應(yīng)用。依據(jù)SEC、FASB的標(biāo)準(zhǔn)評估IASC的核心準(zhǔn)則,我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標(biāo)準(zhǔn)。在核心準(zhǔn)則中,有一些準(zhǔn)則包含有備選的處理方法,有一些準(zhǔn)則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定,還有一些準(zhǔn)則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來,核心準(zhǔn)則得不到IOSCO的通過便是一個自然的結(jié)果,IASC期望以核心準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國會計實踐的努力暫告失敗。

    盡管核心準(zhǔn)則計劃暫時受阻,但國際會計準(zhǔn)則卻得到越來越多國家和地區(qū)的采納與推行。首先,歐盟(EU)非常支持IASC及其準(zhǔn)則。1996年,歐盟一份報告認為,除少數(shù)情況外,國際會計準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性;1999年,歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下,允許歐洲公司使用國際會計準(zhǔn)則(例如,歐盟第4號與第7號指令缺乏對金融工具作出有關(guān)的會計規(guī)定,在這種情況下,可以使用國際會計準(zhǔn)則第39號“金融工具:確認與計量”);2000年,歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準(zhǔn)則,同時,歐盟還指出,它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會計準(zhǔn)則來取代國際會計準(zhǔn)則,而只對國際會計準(zhǔn)則及其解釋的使用進行監(jiān)督,當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點的缺陷時,才予以干涉。1999年底,Price Waterhouse Coopers對總部設(shè)在歐洲17個國家(包括歐盟15個國家、瑞士和挪威)的509家跨國公司作了一次問卷調(diào)查,調(diào)查顯示,在法律修改后,大多數(shù)歐洲公司愿意采用國際會計準(zhǔn)則。其次,亞太地區(qū)有關(guān)國家和地區(qū)也普遍接受或采納國際會計準(zhǔn)則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護者,而日本證券市場也開始接受國際會計準(zhǔn)則,日本通產(chǎn)省和日本注冊會計師協(xié)會均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表,1997年正式成為IASC的會員,并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作出努力,另一方面,我國會計準(zhǔn)則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準(zhǔn)則。蓋地的研究(2001年)表明⑤,經(jīng)過多年的努力,中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的大同,在財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入等會計要素的定義、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認、借款費用的確認、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準(zhǔn)則一致或基本一致?？傊?由于IASC具有廣泛的國際代表性、權(quán)威性,因此,目前除美國、加拿大⑥等少數(shù)國家的資本市場還不能接受國際會計準(zhǔn)則外,其他大部分國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則(或會計制度)制定機構(gòu)都在不同的程度上接受了國際會計準(zhǔn)則。

    為了獲得美國的支持,IASC開始了重塑該機構(gòu)的宏大計劃,并在2000年5月通過了新的《國際會計準(zhǔn)則委員會章程》,完成了對該機構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”,并得到美國證券交易委員會(SEC)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的大力支持,這在很大程度上結(jié)束了美國與IASC長期以來的對立局面,對于推進國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而,隨著美國介入程度的逐漸加深,也使許多國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對IASC的獨立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑,從而給國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來了一定的負面影響。

    二、應(yīng)對策略

    (一)積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作,并努力發(fā)揮應(yīng)有的作用。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是各國會計發(fā)展的共同趨勢。隨著全球經(jīng)濟的一體化,實現(xiàn)國際間會計信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來?？杀鹊臅嬓畔⒖梢杂行Ы档推髽I(yè)的交易費用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿(mào)組織后,必須順應(yīng)這一趨勢,積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作。我國現(xiàn)在是IASC的會員國之一,同時也是聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則(ISAR)政府間專家工作組的代表國之一,這為我國逐步介入會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的事務(wù)提供了有力的組織保證。我們應(yīng)當(dāng)積極利用這些國際論壇,充分表述自己的觀點和立場,獲得更多國家的信任與支持,從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應(yīng)有地位。具體來講,可以采取以下戰(zhàn)略措施:

    1. 廣泛、全面參與國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的工作,從形式參與逐步過渡到實質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關(guān)會議、對新準(zhǔn)則的征求意見稿發(fā)表意見等;所謂實質(zhì)參與是指親自參與準(zhǔn)則的制定工作。目前,許多成員國呼吁理事會應(yīng)對發(fā)展中國家和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家會計問題予以立項,該提案得到理事會的高度重視,這為中國實質(zhì)參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作提供了契機。作為經(jīng)濟體制成功轉(zhuǎn)換的代表,中國在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟會計實踐方面積累了大量的經(jīng)驗和深刻的教訓(xùn),擁有不可替代的發(fā)言權(quán),理應(yīng)在該準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮重要的作用。

    2. 與有關(guān)國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會計事務(wù)溝通渠道,彼此分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗與不足,并在國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系,以改變國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比格局。

    3. 積極主動參與咨詢委員會(SAC)的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一,我們應(yīng)不失時機地利用這一講壇,與其他國家,特別是廣大發(fā)展中國家進行深入交流、有效溝通,并就有關(guān)問題達成共識以獲得各方面的支持。

    (二)進一步完善我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系。鑒于國際會計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力,我國在制定新的會計準(zhǔn)則或修改現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的時候,應(yīng)充分學(xué)習(xí)、借鑒、利用國際會計準(zhǔn)則的已有研究成果,并結(jié)合我國的具體情況,高質(zhì)量、高起點、高標(biāo)準(zhǔn)地完成我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作。

    一是加快制定我國的財務(wù)會計概念框架。目前,我國在具體會計準(zhǔn)則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績,但準(zhǔn)則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺的基本會計準(zhǔn)則已經(jīng)難以承載準(zhǔn)則之準(zhǔn)則的使命,但我們至今尚未對該準(zhǔn)則進行修訂,其后果之一就是我國會計準(zhǔn)則的制定缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。截至目前,在已經(jīng)公布的13項具體會計準(zhǔn)則中,我們已經(jīng)對5項準(zhǔn)則進行了修訂。我們認為,借鑒國際會計準(zhǔn)則框架體系,制定我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)已是當(dāng)務(wù)之急。

    (二)加強準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講,會計準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。為此,有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)對準(zhǔn)則的執(zhí)行效果進行檢驗,并對檢驗結(jié)果和來自實踐中的反饋意見進行及時評估,區(qū)別不同情況,采取不同的對策。對于評估中發(fā)現(xiàn)的屬于準(zhǔn)則本身的漏洞或缺陷,應(yīng)及時將信息反饋給準(zhǔn)則制定機構(gòu),通過修訂、完善準(zhǔn)則,盡可能降低其負面影響; 如果屬于執(zhí)行主體自身的問題,則應(yīng)依循有關(guān)法規(guī),加大執(zhí)法力度,特別是處罰力度,通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下,使其知難而退。

    三是處理好原有準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的過渡問題。在每一項新準(zhǔn)則出臺之后,如何解決新舊準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致的不同決策后果,也是我們不容忽視的問題。對此,我們認為,新準(zhǔn)則的實施可規(guī)定一個過渡期(1至2年)。在過渡期內(nèi),會計主體應(yīng)同時提供新舊準(zhǔn)則下所生成的會計信息,以使信息使用者能夠正確評估準(zhǔn)則變動所造成的經(jīng)濟影響,從而最大限度地降低準(zhǔn)則變動的負面效應(yīng)。

    (四)會計協(xié)調(diào)必須從我國的國情出發(fā),充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出,盡管國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在20世紀90年代取得了很大的進展,但與全球一體化的目標(biāo)尚有很大的距離。從本質(zhì)上講,會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)涉及各國會計準(zhǔn)則制定權(quán)的保留與讓渡,涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整,涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異,涉及準(zhǔn)則制定成本與準(zhǔn)則借鑒成本(包括大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本,支付外國會計師服務(wù)費用和咨詢費用等)的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問題,而絕不簡單表現(xiàn)為一個技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們,我國會計準(zhǔn)則的制定工作一定不能脫離中國的現(xiàn)實情況而一味國際化。我們必須根據(jù)我國目前會計信息提供者的整體素質(zhì)、會計監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等,有選擇地安排我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)進度,本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則,循序漸進、有條不紊地開展我國會計準(zhǔn)則的制定工作。與此同時,在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容安排方面,我們應(yīng)根據(jù)我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等,有選擇地借鑒包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會計準(zhǔn)則,并注重結(jié)合我國企業(yè)的實際對有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進行進一步創(chuàng)新,以實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的本土化。

    主要參考文獻

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國際會計新準(zhǔn)則范文第4篇

最新國內(nèi)·國際金融焦點和專家分析請查閱中國金融網(wǎng)《行長經(jīng)理內(nèi)參》

這項金融工具國際會計準(zhǔn)則是指國際會計準(zhǔn)則第39號（IAS 39）。IAS 39規(guī)定，銀行持有的衍生產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以市場價格或公平價格入賬，即將資產(chǎn)和負債以最新市價入賬。其優(yōu)點在于，市價包括了對未來業(yè)績的假設(shè)，并導(dǎo)致對虧損更加及時的確認，同時以市值計價符合風(fēng)險管理技術(shù)的發(fā)展趨勢。其缺點在于，沒有足夠市場的金融工具很難得出可靠的價值，無法知道未實現(xiàn)獲利和虧損的經(jīng)濟相關(guān)性。

IAS 39于2000年開始實施并不斷改進，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）為此成立了一個工作小組，評估金融工具入賬的方法，而且與各國銀行監(jiān)管者保持著密切聯(lián)系，以制定出一套更能基于原則的會計標(biāo)準(zhǔn)。

上周，在允許免除企業(yè)套期保值活動入賬的一些嚴格限制后，歐盟通過了這一國際會計準(zhǔn)則。這樣，事實上存在兩個版本的國際會計準(zhǔn)則，一個是國際會計準(zhǔn)則理事會提出的，另一個則是歐盟制定的。

歐洲銀行界對此會計準(zhǔn)則修訂提出過異議，它將導(dǎo)致銀行的財務(wù)報表出現(xiàn)不必要的波動。因為會計賬目在反映真實經(jīng)濟波動的同時，其本身也會帶來虛假波動。

安德魯爵士倡議，在重新制定會計標(biāo)準(zhǔn)之前，需要就根本性的問題達成一致，從而制定出粗略及規(guī)定性較少的標(biāo)準(zhǔn)。首要的是就為誰做賬，以及加強波動性衡量所產(chǎn)生的影響等問題達成共識。

國際會計新準(zhǔn)則范文第5篇

一、引言

會計準(zhǔn)則是指對會計信息的加工、披露等具有約束作用的規(guī)則，是企業(yè)確認計量記錄和報告其經(jīng)濟活動的標(biāo)準(zhǔn)。隨著當(dāng)今社會世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國貿(mào)易和資本擴張變得尤為頻繁，為保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行、減少企業(yè)不必要的交易成本，作為企業(yè)經(jīng)營活動的準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則的國際趨同就變的極其重要。改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速騰飛，與其它國家的貿(mào)易聯(lián)系愈加緊密，受世界貿(mào)易的影響也更加深遠。在此背景下，我國進行多次會計準(zhǔn)則改革。2006年我國以IFRS（ 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）為藍本結(jié)合中國實際情況制定的新會計準(zhǔn)則體系標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則向著國際趨同邁出了一大步。當(dāng)然，由于中國資本市場的不完善和國有經(jīng)濟的特殊性，我國會計準(zhǔn)則的國際趨同還面臨著諸多困境。

二、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀分析

（一）我國會計準(zhǔn)則國際趨同的成效

1.實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同互動

為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和資本流動，我國一直積極推進與國際企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同，并且取得了實質(zhì)性的成效：從1992年“兩則兩制”到2006年新會計準(zhǔn)則的建成，再到2008年金融危機后財政部了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。中國成為繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的重要國家，取得了令世界矚目的成就。

另外，各國對會計準(zhǔn)則的采用策略不一。一些國家使用“直接采用”模式，完全制定與國際報告準(zhǔn)則相同的會計準(zhǔn)則。而我國采用“趨同”模式在借鑒國際會計準(zhǔn)則的同時結(jié)合我國實際情況對有關(guān)準(zhǔn)則進行修訂，并得到國際會計準(zhǔn)則理事會的認可。我國還不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則，對一些國際準(zhǔn)則中尚未明確問題加以補充，提高了我國會計水平，有利于經(jīng)濟發(fā)展。

2.完善了我國市場經(jīng)濟體制，促進了與世界經(jīng)濟融合

我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則已實施多年，實施范圍也逐步擴大，全面提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量和可比性，減輕了交易和監(jiān)管的成本，滿足了投資者的利益需求，完善了我國的市場經(jīng)濟體制，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。我國的會計準(zhǔn)則還得到世界其它資本市場的認可，為促進我國企業(yè)海外上市融資成本創(chuàng)造了良好的條件，也為我國審計行業(yè)的海外發(fā)展創(chuàng)造了機遇。

（二）我國會計準(zhǔn)則國際趨同的困境

1.我國資本主義市場的不完善性和特殊性

國際準(zhǔn)則的制定主要是為適應(yīng)西方成熟資本主義市場國家，是以在全球資本市場上跨國上市和籌資的財務(wù)信息為導(dǎo)向的，，而我國市場經(jīng)濟起步較晚，發(fā)展相對落后，資本市場體制還不夠成熟，監(jiān)管處罰機制也不夠完善，這些市場缺陷也使得我國企業(yè)間的不規(guī)范交易、關(guān)聯(lián)交易、利潤操縱有可乘之機，使得披露的會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，成為阻礙我國會計準(zhǔn)則國際趨同的重要環(huán)境因素。

另外，我國的會計準(zhǔn)則制度設(shè)置還要服務(wù)于國有企業(yè)，會計信息的使用者也主要局限在相關(guān)政府管理部門，而國有企業(yè)所處的會計環(huán)境與國際會計準(zhǔn)則所假設(shè)的會計環(huán)境差異很大。國有企業(yè)的壟斷行為與國際環(huán)境中倡導(dǎo)的競爭相背離，是一種與公允價值相排斥的行為。這種沖突在公允價值等其它方面影響了我國與國際準(zhǔn)則的趨同，制約了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的進程。

2.我國在會計準(zhǔn)則國際趨同方面缺少主動性和主動權(quán)

盡管我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)居于世界前列，國際會計準(zhǔn)則也在一些方面考慮了我國的實際情況，但是這些還遠遠不夠。我們面臨的主要問題就是缺少主動性。目前我國會計準(zhǔn)則的國際趨同是以現(xiàn)行的IFRS為藍本進行趨同，而沒有以國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB） 最新研究成果的征求意見稿為參照系進行趨同。這樣就使得我國會計準(zhǔn)則的制定具有一定的被動性而缺少前瞻性，沒有根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展變化充分考慮國際會計準(zhǔn)則的新的發(fā)展趨勢，容易產(chǎn)生差距。另外，我們也很少有建設(shè)性的可行的建議被國際會計準(zhǔn)則委員會所借鑒和采納，這樣一直尾隨國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展增加了我國企業(yè)財會制度的變動和執(zhí)行的成本，不利于我國的貿(mào)易發(fā)展，最終使得我國在國際經(jīng)濟貿(mào)易中喪失主動權(quán)，影響我國會計準(zhǔn)則的貫徹和實施，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

3.我國會計人員綜合素質(zhì)成為制約因素

會計準(zhǔn)則的國際趨同最重要的還是要做到貫徹實施，從而真正發(fā)揮其在國際經(jīng)濟貿(mào)易中的作用。會計準(zhǔn)則的具體實施依賴專業(yè)的會計人才，復(fù)雜多變的全球化經(jīng)濟要求會計人員不僅要熟練掌握專業(yè)知識，還要求會計人員具有一定的專業(yè)素質(zhì)，能夠適應(yīng)不同的環(huán)境，靈活運用專業(yè)知識對不同的經(jīng)濟環(huán)境做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。而我國目前狀況是會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍偏低，缺乏對國際會計準(zhǔn)則和會計慣例精通的高級會計人才，使得企業(yè)的會計信息質(zhì)量良莠不齊，降低了會計信息的使用價值，不利于我國在國際經(jīng)濟貿(mào)易中的發(fā)展，制約了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的實質(zhì)進程。

三、應(yīng)對我國會計準(zhǔn)則國際趨同困境的策略分析

（一）完善市場和法律機制，立足國情與國際趨同

在與國際會計準(zhǔn)則趨同的進程中，我國應(yīng)該進一步深化經(jīng)濟體制改革，要理順國家與國有企業(yè)之間的關(guān)系，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。其次，還需要進一步完善資本市場，提高會計信息質(zhì)量，加強金融監(jiān)管，加大處罰力度。另外，加強法制建設(shè)，建立一套完善的會計法規(guī)體系，為促進我國會計準(zhǔn)則國際趨同創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。為增強準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性，避免會計準(zhǔn)則的變更帶來的經(jīng)濟成本，我國還應(yīng)該進一步完善財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)，深入規(guī)范我國會計準(zhǔn)則與實務(wù)操作。

各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異。因此，我國會計準(zhǔn)則的國際趨同還必須要從我國的具體國情出發(fā)，在堅持國際趨同的同時，考慮中國市場經(jīng)濟、企業(yè)的特點，立足解決中國實務(wù)問題，不能全盤照抄。對于某些具體的會計處理細節(jié)方面，由于其經(jīng)濟實質(zhì)與國際準(zhǔn)則并不相同，則應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國的具體情況，采取適合我國經(jīng)濟環(huán)境的會計方法。我國會計準(zhǔn)則是由權(quán)威的政府機構(gòu)制定并保證其實施，這是符合我國國情的，應(yīng)該堅持其強制性。

（二）加強 與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的積極互動

會計準(zhǔn)則的國際趨同應(yīng)當(dāng)是雙向互動的，我國應(yīng)該積極發(fā)揮主動性，爭取主動權(quán)和發(fā)言權(quán)，加大對國際會計準(zhǔn)則的研究與發(fā)展預(yù)測，切實維護我國利益，推進國際趨同。在國際會計準(zhǔn)則的制定過程中，我國應(yīng)積極參與，對國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的征求意見稿根據(jù)我國國情提出意見反饋，使國際準(zhǔn)則能夠更多的考慮像中國這樣新興市場經(jīng)濟國家的利益訴求。同時，我國還應(yīng)該主動學(xué)習(xí)發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，預(yù)測我國的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，使準(zhǔn)則的制定更具有前瞻性。另外，國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展變化本身是一種持續(xù)和長遠的過程，要能夠站在更高的角度理解國際會計準(zhǔn)則及其發(fā)展趨勢，避免在制定和實施上滯后。

（三）加強培訓(xùn)，提高會計人員職業(yè)素質(zhì)

我國會計準(zhǔn)則國際趨同的最大挑戰(zhàn)就是準(zhǔn)則的實施，為保證準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，我國應(yīng)該加強對會計人才的相關(guān)培訓(xùn)，建立更加科學(xué)合理的考核制度，培養(yǎng)出一批通曉國際會計準(zhǔn)則能靈活運用專業(yè)知識的高素質(zhì)會計人才，帶動我國整體會計人員水平的提高，為方便與國際會計準(zhǔn)則的趨同打下堅實的基礎(chǔ)。同時，還應(yīng)加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育，使會計人員在實際操作中能夠立足中國國情運用準(zhǔn)則進行恰當(dāng)?shù)呐袛?，滿足社會需求目標(biāo)，有效提升國際競爭實力。

（四）堅持我國會計準(zhǔn)則的持續(xù)國際趨同

隨著世界經(jīng)濟全球化的推進，我們應(yīng)該遵循國際通行的經(jīng)營運行準(zhǔn)則，減少國際經(jīng)濟貿(mào)易摩擦，降低交易成本，促進會計信息可比性，提高決策的效率。并積極主動參與到國際準(zhǔn)則的制定過程中，切實維護國家利益，與其他各國共同合作建立旨在提高世界會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)則體系，加快世界經(jīng)濟一體化進程。

參考文獻：