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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：香港與內(nèi)地；會計(jì)準(zhǔn)則差異；財(cái)務(wù)報(bào)告

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）20-0137-02

香港作為自由貿(mào)易港，素來有著“投資者樂園”的美譽(yù)。如今越來越多的內(nèi)地上市企業(yè)選擇同時(shí)赴香港上市，以便更好地開展進(jìn)出口以及國際投融資活動。截至2015年底，A股2 818家上市公司中，共有82家上市公司同時(shí)在香港發(fā)行了H股。這些公司除了按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在A股市場披露年報(bào)外，同時(shí)按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還需要在H股市場對年報(bào)進(jìn)行披露。通過對這些企業(yè)H股市場年報(bào)和A股市場年報(bào)的比較，筆者發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閮傻貢?jì)準(zhǔn)則的差異，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告也有一定的影響。

一、香港會計(jì)準(zhǔn)則體系

2005年1月1日起，香港并行兩套會計(jì)準(zhǔn)則，一套是香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，另一套是中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

“香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”一詞是指已頒布的香港會計(jì)準(zhǔn)則（HKAS）、香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（HKFRS）、標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告（HKSSAP）及香港會計(jì)師公會的指南。

根據(jù)香港會計(jì)師公會提供的準(zhǔn)則手冊，截至2006年6月，共有生效的會計(jì)準(zhǔn)則31個(gè)、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則7個(gè)，此外，還有若干準(zhǔn)則的解釋性公告。這些會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則無論是在準(zhǔn)則名稱和編號，或是其準(zhǔn)則內(nèi)容，還是在其后的準(zhǔn)則指南都與國際會計(jì)幾乎相同。在每個(gè)準(zhǔn)則后都帶有附注，說明其與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異之處?？梢?，香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高度趨同，實(shí)現(xiàn)了國際化。因此有人說“香港會計(jì)準(zhǔn)則就是國際會計(jì)準(zhǔn)則”，這是一點(diǎn)也不夸張的。

二、中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系

中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在“十一五”規(guī)劃的開局之年正式，并從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。目前，實(shí)施效果良好，實(shí)施范圍也逐步擴(kuò)大到所有金融企業(yè)、中央大中型企業(yè)及部分地方企業(yè)。

中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由四部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等?；緶?zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則。二是具體準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理。三是會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供操作性規(guī)定，它還包括會計(jì)科目、主要財(cái)務(wù)處理等。四是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋，主要針對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問題作出解釋。這四項(xiàng)內(nèi)容既相對獨(dú)立，又互為關(guān)聯(lián)，構(gòu)成統(tǒng)一整體。

三、香港與內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則的不同之處

（一）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定

香港會計(jì)準(zhǔn)則將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表中要求披露。這一規(guī)定不符合中國內(nèi)地的實(shí)際，因?yàn)橹袊鴥?nèi)地的國有企業(yè)及國有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果沒有投資等紐帶關(guān)系不構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，內(nèi)地的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，“僅僅受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，從而限定了國家控制企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了企業(yè)披露成本。

（二）長期股權(quán)投資

1.對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資――子公司，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照“合并對價(jià)”進(jìn)行初始計(jì)量；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，母公司按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額進(jìn)行初始計(jì)量。

2.對于聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，在個(gè)別報(bào)表中需要按照成本法進(jìn)行核算，在合并報(bào)表中才按照權(quán)益法核算；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按照權(quán)益法核算。

3.對于對合營公司的長期股權(quán)投資，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，在個(gè)別報(bào)表中需要按照成本法進(jìn)行核算；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按照權(quán)益法核算。

4.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對有子公司控制權(quán)的，處置后采用權(quán)益法核算（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益）。對于剩余股權(quán)，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，按照公允價(jià)值作為剩余股權(quán)的初始計(jì)量值（假設(shè)上述交易發(fā)生在當(dāng)年，且公允價(jià)值的調(diào)整為增加的影響）；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中要求：

a.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；

b.比較剩余的長期股權(quán)投資成本（A）與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 （B），若出現(xiàn) A

c.視同剩余股權(quán)自始采用益法核算，其他綜合收入和資本公積。

5.對于同一控制下企業(yè)合并，合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理，一般以支付對價(jià)的公允值（非企業(yè)合并時(shí)還包括直接相關(guān)費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的初始成本，規(guī)定計(jì)入投資成本；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入期損益。

（三）投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式。香港和內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則都要求所有的投資性房地產(chǎn)均采用相同的計(jì)后續(xù)量模式；另外，目前尚不存在約束性條款要求必須采用相同的后續(xù)計(jì)量模式，因此，若選用不同后續(xù)計(jì)量模式也將出現(xiàn)準(zhǔn)則差異。香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，允許在整體選用公允價(jià)值模式的情況下，對個(gè)別公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可以采用成本計(jì)量；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在個(gè)別公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，則整體必須選用成本模式計(jì)量。

2.存貨轉(zhuǎn)換為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，不做上述區(qū)分，直接將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異確認(rèn)為損益；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，僅將公允價(jià)值小于賬面的部分計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值大于賬面的部分計(jì)入所有者權(quán)益利潤表項(xiàng)目差異。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，若原自用房地產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，且轉(zhuǎn)換日該資產(chǎn)公允價(jià)值上升，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，允許先轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，此后還有差額的才計(jì)入所者權(quán)益；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，不允許將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，直接將賬面價(jià)值與公允的差額計(jì)入所有者權(quán)益。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后，待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，直接轉(zhuǎn)入留存收益；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，將計(jì)入所有者權(quán)益的“公允價(jià)值變動”轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

3.對于完工前的自建投資性房地產(chǎn)，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，按照整體投資性房地產(chǎn)選用的模式計(jì)量，即若整體投資性房地產(chǎn)選用公允價(jià)值模式，則完工前的自建投資性房地產(chǎn)也需要采用公允價(jià)值模式計(jì)量；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，按照成本模式計(jì)量。

4.對于滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的“土地使用權(quán)”，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“土地使用權(quán)”作為“經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益”確認(rèn)為“投資性房產(chǎn)”時(shí)，必須采用公允價(jià)值計(jì)量，否則不能確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”， 需要作為“預(yù)付租賃款”；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”，可以選擇成本模式計(jì)量，也可以選擇公允價(jià)值模式計(jì)量。

（四）固定資產(chǎn)

1.對于固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，對于“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目”的后續(xù)計(jì)量，可以選擇使用成本模式或重估價(jià)模式；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，只能采用成本模式對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.對于持有待售非流動資產(chǎn)及終止經(jīng)營，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，綜合收益表和現(xiàn)金流量需要單獨(dú)列示“終止經(jīng)營部分產(chǎn)生的凈利潤和各項(xiàng)現(xiàn)金流量”；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，“利潤表”和現(xiàn)金流量不單獨(dú)體現(xiàn)“終止經(jīng)營”的稅后利潤和各項(xiàng)現(xiàn)金流量，僅在附注中披露。

（五）無形資產(chǎn)

1.對于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，可以選擇使用成本模式或重估價(jià)成本模式；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，只能采用成本模式對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.對于土地使用權(quán)的確認(rèn)，香港會計(jì)準(zhǔn)則要求，將其作為一項(xiàng)“經(jīng)營租賃合約”計(jì)入“預(yù)付租賃款”或按公允價(jià)值計(jì)量的“投資性房地產(chǎn)”；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則要求，對于在中國內(nèi)地取得的“土使用權(quán)”，將其確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”。

（六）資產(chǎn)減值

對于減值損失轉(zhuǎn)回，香港會計(jì)準(zhǔn)則只禁止轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值損失；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回所有長期資產(chǎn)減值損失。

（七）借款費(fèi)用

對于借款費(fèi)用確認(rèn)，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有作為外幣借款利息費(fèi)用的匯兌差額，才作為借款費(fèi)用；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用包括外幣專門借款本金及利息的所有匯兌差額。

（八）政府補(bǔ)助

1.對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，允許將與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助作為遞延收益，并在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)、合理地確認(rèn)為收益（總額法），或者將政府補(bǔ)助從該資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除（凈額法）；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，僅允許使用總額法，將其作為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。

2.對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，允許將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在收益表上單列（總額法），或者從擬補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用扣除（凈額法），內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，允許使用總額法，即將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤表上單列。

3.對于非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值或按照名義金額入賬；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只容許公允價(jià)值不能可靠取得的情況下，才可對非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助按照名義金額計(jì)量。

（九）所有者權(quán)益

安全生產(chǎn)費(fèi)用等類似性質(zhì)費(fèi)用處理，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其作為一般的利潤分配行為處理；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，通過《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號》對“安全生產(chǎn)費(fèi)用”及類似性質(zhì)的費(fèi)用處理進(jìn)行了特殊的規(guī)定。

（十）收入

將因采用“建造合同”準(zhǔn)則而產(chǎn)生的“已完工未結(jié)算款”，香港會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其作為一項(xiàng)應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，作為一項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

四、香港與內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則差異對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

2015年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的第八年。通過對上市公司公布的2015年年報(bào)進(jìn)行全面深入分析表明，香港會計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。同時(shí)，發(fā)行A股和H股的上市公司，香港和內(nèi)地披露的年報(bào)差異非常小。

（一）A+H股上市公司年報(bào)凈利潤比較

82家A+H股上市公司2015年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為10 493.37億元，按內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤為10 323.15億元，差額170.22億元，凈利潤差異率為1.62%。其中，凈利潤完全無差異的有7家上市公司，分別為招商銀行、創(chuàng)業(yè)環(huán)保、中海油服、青島啤酒、建設(shè)銀行、中興通訊和經(jīng)緯紡機(jī)。

（二）A+H股上市公司年報(bào)凈資產(chǎn)比較

82家A+H股上市公司2015年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為66 869.31億元，按內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則的凈資產(chǎn)為66 488.01億元，差額381.3億元，凈資產(chǎn)差異率為0.57%。其中，凈資產(chǎn)無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展、招商銀行、青島啤酒、廣船國際、創(chuàng)業(yè)環(huán)保、中（下轉(zhuǎn)160頁）（上接138頁）國鐵建、中海油服、建設(shè)銀行、中興通訊和經(jīng)緯紡機(jī)。

（三）82家A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析

根據(jù)82家A+H股上市公司的年報(bào)顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下。

1.企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異。涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時(shí)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估，并以評估價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報(bào)告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價(jià)值，有的按照重估價(jià)報(bào)告。由此形成兩地市場財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)差異合計(jì)為54.62億元，占差異總額的14.32%。

2.同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。涉及15家上市公司。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理；香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會計(jì)政策不一致，由此形成兩地市場財(cái)務(wù)報(bào)告中凈利潤差異合計(jì)為4.38億元，占差異總額的1.14%。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范文第2篇

摘要：作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(1FRS4)仍然允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策，但同時(shí)也對一些事項(xiàng)提出了強(qiáng)制性要求。這些強(qiáng)制性要求多與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會計(jì)核算和報(bào)告體系有關(guān)，對我國也有啟示作用。

關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；IFRS4；非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)；準(zhǔn)備金

中圖分類號：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1008-2972(2006)03-0037-04

概述

在2004年以前，不存在專門針對保險(xiǎn)合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則，世界各國保險(xiǎn)業(yè)的會計(jì)核算和報(bào)告體系五花八門，千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，自上世紀(jì)90年代末起，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就開始著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

考慮到保險(xiǎn)合同的特殊性、復(fù)雜性以及歐盟時(shí)間表等原因，②2002年5月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(1ASB)決定將國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂分成兩個(gè)階段進(jìn)行，分別稱為“第一階段”和“第二階段”(phaseI and phase)。第一階段的主要任務(wù)是對保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算進(jìn)行有限的、過渡性的改善，并要求保險(xiǎn)人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月，IASB了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號：保險(xiǎn)合同》(以下簡稱“IFRS4")，標(biāo)志著第一階段的任務(wù)基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國、澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。第二階段的主要任務(wù)是制定保險(xiǎn)合同的會計(jì)計(jì)量及列示規(guī)則，將重點(diǎn)關(guān)注如何引入公允價(jià)值準(zhǔn)則來對保險(xiǎn)合同進(jìn)行會計(jì)處理。IASB目前沒有對第二階段設(shè)置時(shí)間表，但希望在2007或2008年正式頒布并生效。

作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，IFRS4允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策，但同時(shí)也提出了一些新的強(qiáng)制性要求。具體來說，IFRS4允許保險(xiǎn)人繼續(xù)采用原來的會計(jì)處理方法，但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马?xiàng)主要包括：(1)對準(zhǔn)備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計(jì)提；(2)在保險(xiǎn)負(fù)債的估計(jì)中加入額外的謹(jǐn)慎性；(3)在保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量中反映未來的投資額度；(4)繼續(xù)確認(rèn)遞延取得成本(DAC)；(5)允許保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)采用不一樣的會計(jì)政策等。同時(shí)，IFRS4要求所有保險(xiǎn)公司都必須遵守的強(qiáng)制性要求包括：(1)禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示；(2)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)對負(fù)債進(jìn)行充足性測試；(3)負(fù)債必須列示再保險(xiǎn)以前的金額，再保險(xiǎn)資產(chǎn)應(yīng)該單獨(dú)列示，不得與相關(guān)負(fù)債抵扣；(4)保險(xiǎn)人必須按照規(guī)定披露保險(xiǎn)合同的相應(yīng)信息等。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，1FRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險(xiǎn)負(fù)債制訂的，其他規(guī)定也多與保險(xiǎn)負(fù)債密切相關(guān)。③考慮到準(zhǔn)備金是構(gòu)成保險(xiǎn)負(fù)債最重要的組成部分，并對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，因此，分析IFRS4涉及準(zhǔn)備金的強(qiáng)制性規(guī)定對保險(xiǎn)公司的影響顯然是一個(gè)值得研究的課題。

非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司履行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金額度，主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和其他責(zé)任準(zhǔn)備金等。目前，我國非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年1月1日財(cái)政部頒布施行的《金融企業(yè)會計(jì)制度》；在準(zhǔn)備金的計(jì)提和管理方面，主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布、并于2005年1月15日起施行的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》及其《細(xì)則》。該管理辦法對準(zhǔn)備金種類、計(jì)提方法等有較為詳細(xì)的規(guī)定，但沒有涉及會計(jì)核算和報(bào)告問題。2006年初，財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》，主要是在“借鑒IFRS4”的基礎(chǔ)上，“結(jié)合我國保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)，特別是我同保險(xiǎn)公司境外上市情況”起草的。從準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準(zhǔn)則制訂者的態(tài)度來看，我國保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則與保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)是毋庸置疑的。④有鑒于此，本文擬研究IFRS4中涉及非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的主要強(qiáng)制性要求，并結(jié)合我國現(xiàn)已頒布的會計(jì)法規(guī)和監(jiān)管法規(guī)從三個(gè)方面分別探討這些強(qiáng)制性要求對我國的啟示。

一、有關(guān)“禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

對于經(jīng)營非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導(dǎo)致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險(xiǎn)人正常的經(jīng)驗(yàn)率來提留的責(zé)任準(zhǔn)備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金(catastrophe reserves)來應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。類似地，有些國家允許或者要求非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)人建立平衡準(zhǔn)備金(equalization reserves)，來應(yīng)對某些類型保險(xiǎn)合同賠付經(jīng)驗(yàn)的隨機(jī)波動風(fēng)險(xiǎn)，例如要求對冰雹保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等建立平衡準(zhǔn)備金。

在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示。這一處理方法反映了IASB的一貫觀點(diǎn)，即對資產(chǎn)減值采取“已發(fā)生損失”模型(incurred loss)，而不是“預(yù)期損失”模型(expectedloss)，不允許企業(yè)為未來的業(yè)務(wù)損失提取準(zhǔn)備金。⑤巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機(jī)波動風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，而保險(xiǎn)人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。IASB認(rèn)為，對保險(xiǎn)合同項(xiàng)下可能發(fā)生、但在報(bào)告日還沒有實(shí)際發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備金，會對財(cái)務(wù)結(jié)果起到一個(gè)的作用；加上這些準(zhǔn)備金的計(jì)提又是不透明的，將使得財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此下允許其作為負(fù)債項(xiàng)目列示。此外，從社會角度看，除了增加報(bào)表的可靠性和相關(guān)性之外，IFRS4的這一規(guī)定還可能帶來其他兩個(gè)好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險(xiǎn)公司的繳稅金額可能增加。

2．對我國的啟示

對于那些要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言(例如德同)，IFRS4的這一規(guī)定對當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司的會計(jì)核算和報(bào)告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言，IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形。以前巨災(zāi)準(zhǔn)備金在我國被稱為“總準(zhǔn)備金”，從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)中，都沒有對巨災(zāi)準(zhǔn)備金作出明確規(guī)定。⑥因此從表面上看，IFRS4

有關(guān)巨災(zāi)準(zhǔn)備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的數(shù)量和會計(jì)核算、報(bào)告列示產(chǎn)生任何影響。但仔細(xì)分析，IFRS4的這一規(guī)定仍然對我同有很大啟示。

簡單說來，IFRS4禁止巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為負(fù)債科目刊示的事實(shí)并沒有取消巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢，⑦應(yīng)對這一風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備對保險(xiǎn)公司而言是必須的；如何按照符合IFRS4規(guī)定的新方式計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金，成為所有國家的保險(xiǎn)公司都必須正視的一項(xiàng)難題和挑戰(zhàn)。一種解決思路是，假設(shè)“如果巨災(zāi)準(zhǔn)備不作為負(fù)債項(xiàng)目列示，還是可以作為股權(quán)項(xiàng)目存在的”。事實(shí)上，在德國從本地GAAP向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化的過程中，應(yīng)對IFRS4這一規(guī)定的方法就是將原有的巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)資本逐漸消化并重新評估。巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)項(xiàng)目列示，會產(chǎn)生一些不利影響，例如增大對股權(quán)資本數(shù)量的要求、增加股權(quán)資本的波動性、提高股權(quán)資本成本等。在IASB討論公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債時(shí)，提出了另一個(gè)思路，即巨災(zāi)準(zhǔn)備金與其他準(zhǔn)備金合并，通過在原來非折現(xiàn)的準(zhǔn)備金上增加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的方法來覆蓋巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一個(gè)更簡單的辦法是直接通過提高保費(fèi)的形式彌補(bǔ)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，但在競爭激烈的非壽險(xiǎn)市場上，這個(gè)辦法的效果令人懷疑。

盡管對巨災(zāi)準(zhǔn)備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是巨災(zāi)準(zhǔn)備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。反觀我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，對巨災(zāi)準(zhǔn)備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識到巨災(zāi)準(zhǔn)備金的重要性及其計(jì)提、核算對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響。IFRS4的相關(guān)規(guī)定無疑提示我們：必須將如何計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為一件非常迫切而重要的課題來進(jìn)行研究和探討。

二、有關(guān)“要求對已經(jīng)確認(rèn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的充足性進(jìn)行測試”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4要求強(qiáng)制性的準(zhǔn)備金充足性進(jìn)行測試，即在分析未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，評估保險(xiǎn)債務(wù)的賬面價(jià)值是否需要提高。就非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，充足率測試應(yīng)該涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。對于測試方法，⑧1FRS4的要求是：“測試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”；對于測試后的會計(jì)處理，IFRS4的要求是：“如果測試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)人損益。”

2．對我國的啟示

目前我國《金融企業(yè)會計(jì)制度》沒有涉及準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定。在保監(jiān)會的《管理辦法》和細(xì)則中，則有針對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金?！薄拔吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)不低于以下兩者較大者：(一)預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之余額；(二)在責(zé)任準(zhǔn)備金評估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額。……提取的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)能彌補(bǔ)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和上述兩者較大者之間的差額?！痹谪?cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，對準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定包括：“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和預(yù)期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用修正后的假設(shè)，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試”?！氨ｋU(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于或等于充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。”“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末，按照充足性測試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益”。

比較監(jiān)管規(guī)定和會計(jì)準(zhǔn)則草案可以看出，監(jiān)管制度對準(zhǔn)備金充足性的測試對象、測試方法有了較為明確的規(guī)定，但沒有涉及測試后的會計(jì)處理問題。在財(cái)政部的準(zhǔn)則草案中，雖然規(guī)定了測試后的會計(jì)處理問題，但對測試方法卻只字未提。此外，保監(jiān)會規(guī)定測試的對象是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，財(cái)政部草案中的測試對象卻是未決賠款準(zhǔn)備金。而在IFRS4的規(guī)定中，對測試的對象、測試的方法、測試后的會計(jì)處理都有明確的規(guī)定。

IFRS4對準(zhǔn)備金充足性測試的相關(guān)規(guī)定啟示我們，首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義，在具體測試的準(zhǔn)備金種類、測試方法和測試后的會計(jì)處理問題上達(dá)成一致。其次，由于充足性測試的結(jié)果最終很可能影響損益，提示保險(xiǎn)公司必須加強(qiáng)對準(zhǔn)備金計(jì)提和定價(jià)程序的管理。最后，如果充足性測試的結(jié)果是需要補(bǔ)提準(zhǔn)備金，將會加大稅收準(zhǔn)備金和會計(jì)準(zhǔn)備金之是的差額。如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督保險(xiǎn)公司上繳稅款以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)激勵保險(xiǎn)公司充分計(jì)提準(zhǔn)備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系，將是保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中一件棘手的難題，需要政府各個(gè)職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。

三、有關(guān)“要求按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

IASB一向十分注重信息披露事項(xiàng)，在IFRS4的制訂過程中就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。⑨現(xiàn)階段IFRS4規(guī)定保險(xiǎn)人需要披露的信息主要包括兩大部分內(nèi)容：(1)披露有助于識別和解釋資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，由保險(xiǎn)合同帶來的金額的認(rèn)定信息。在準(zhǔn)備金方面，具體的披露內(nèi)容包括：準(zhǔn)備金的會計(jì)政策、金額、相關(guān)假設(shè)的確定過程、⑩假設(shè)變動的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解關(guān)于保險(xiǎn)合同未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性的信息。這些信息包括：保險(xiǎn)人管理保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和政策、影響未來現(xiàn)金流量的因素和條件、有關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的信息等。在準(zhǔn)備金方面，特別強(qiáng)調(diào)披露損失進(jìn)展情況，要求對實(shí)際索賠數(shù)據(jù)與以前估計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較，但最長不超過l0年。

2．對我國的啟示

我國《金融企業(yè)會計(jì)制度》對涉及非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的信息披露要求很簡單，主要要求保險(xiǎn)人對未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算假設(shè)和計(jì)提方法進(jìn)行披露。在保監(jiān)會制定的《管理辦法》中，沒有對信息披露進(jìn)行要求，但在規(guī)定保險(xiǎn)公司定期向中國保監(jiān)會報(bào)送的準(zhǔn)備金評估報(bào)告中，要求對準(zhǔn)備金評估進(jìn)行詳細(xì)的說明，包括評估的精算方法和模型、所采用的重要假設(shè)及原因、上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異、準(zhǔn)備金提取的充足性情況以及相關(guān)假設(shè)的變化情況等。在財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

對比我國監(jiān)管政策與IFRS4有關(guān)信息披露的要求

后可以發(fā)現(xiàn)，保監(jiān)會規(guī)定的準(zhǔn)備金評估報(bào)告中的披露事項(xiàng)涵蓋了IFRS4有關(guān)準(zhǔn)備金披露的主要內(nèi)容，特別是有關(guān)要求披露“上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異”的內(nèi)容，對應(yīng)于IFRS4第二項(xiàng)的披露要求，具有十分重要的意義。因?yàn)榉菈垭U(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是建立在精算技術(shù)基礎(chǔ)上的，盡管存在許多估計(jì)損失準(zhǔn)備金的精算方法，但沒有一個(gè)方法在所有情況下都是最優(yōu)的。此外，準(zhǔn)備金還與精算師的職業(yè)判斷密切相關(guān)、也就是說，估計(jì)準(zhǔn)備金，特別是未決賠款準(zhǔn)備金肯定會出現(xiàn)錯誤。根據(jù)Retroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國保險(xiǎn)公司樣本中，超過90％的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時(shí)都發(fā)生過重大錯誤。[1]將以前的估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行對比，顯然將增強(qiáng)準(zhǔn)備金信息的透明度，增加精算師以外人員對準(zhǔn)備金的理解能力．也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。另一方面，對比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的相關(guān)會計(jì)規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，JFRS4對保險(xiǎn)人信息披露的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國現(xiàn)行規(guī)定，目前我國會計(jì)法規(guī)對信息披露的要求還在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是“有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)”，顯然僅僅是對應(yīng)于IFRS4第一項(xiàng)的披露內(nèi)容。在保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則草案中，信息披露的內(nèi)容也儀于此，沒有涉及IFR54所要求的對未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容：

上述對比啟示我們，一方面要注意協(xié)調(diào)我國監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)在信息披露方面的目標(biāo)和要求；另一方面，鑒于未來保險(xiǎn)合同披露的長度和復(fù)雜程度必定大大增加，保險(xiǎn)公司必須細(xì)化準(zhǔn)備金計(jì)提和管理過程中的各項(xiàng)工作，提前為未來更為復(fù)雜的信息披露要求做好準(zhǔn)備。

注釋：

①2001年4月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(1ASC)改組，其制定國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)轉(zhuǎn)由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(1ASB)承擔(dān)。IASB隨之宣布由其頒布的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改稱“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(1PRS)，而IASC在1973～2001年之間的各項(xiàng)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依然被稱為國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。

②按照歐盟要求，在2005年1月1日及以后，所有在歐盟上市的公司都必須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)喪。

③需要說明的是，IFRS4是針對保險(xiǎn)合同制定的相關(guān)規(guī)范，而并非針對整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)。不符合保險(xiǎn)合同定義的負(fù)債歸類為金融負(fù)債，一律不適用IERS4，而適用IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定。

④2005年11月，中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會和IASB發(fā)表聯(lián)合聲明，明確了中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)趨同，并承諾將對包括公允價(jià)值計(jì)量在內(nèi)的三個(gè)方面問題向IASB提供研究協(xié)助和建議。

⑤例如，對銀行業(yè)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，IASB也采用了已發(fā)生損失模型。根據(jù)lAS39的規(guī)定．只有特定經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)．才能計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。而對于那些未來可能發(fā)生但現(xiàn)在并沒有發(fā)生的損失，無論可能性多大，都不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑥例如，在保監(jiān)會的《管理辦法》中，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的種類中沒有提到巨災(zāi)準(zhǔn)備金。

⑦例如，根據(jù)ISO的初步統(tǒng)計(jì)，截止到2005年第三季度，卡特林納、麗塔、威爾瑪?shù)蕊Z風(fēng)造成美國當(dāng)年度財(cái)產(chǎn)損失近500億美元，其中僅卡特林納颶風(fēng)一項(xiàng)造成的損失就約高達(dá)344億美元，堪稱是有史以來最昂貴的災(zāi)難。

⑧事實(shí)上，根據(jù)1FRS4的規(guī)定，充足性測試除了負(fù)債外，還包括相應(yīng)的遞延取得成本(DAC)和在商業(yè)合并或資產(chǎn)組合轉(zhuǎn)移中確認(rèn)的無形資產(chǎn)。

⑨事實(shí)上，IASR在闡述制訂IFRS4的兩個(gè)目標(biāo)時(shí)，只要求在會計(jì)核算方面進(jìn)行有限度的改善，允許保險(xiǎn)公司在大部分領(lǐng)域仍然可以遵守原來當(dāng)?shù)氐臅?jì)制度，但在信息披露方面則提出了嚴(yán)格的要求。

⑩如果可能的話，還需要對這些假設(shè)進(jìn)行量化披露。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告；會計(jì)準(zhǔn)則；理念

近些年來，國際國內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案時(shí)有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段造假是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的修訂

1．1新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改

原準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。新會計(jì)準(zhǔn)則對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

1.2新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告的體系進(jìn)行了調(diào)整

原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則改變了財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則中會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不論物價(jià)如何變動總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本計(jì)量,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息質(zhì)量。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較重視公允價(jià)值的使用,我國新會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況,與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí),在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量,改變了財(cái)務(wù)報(bào)告單一的計(jì)量屬性,使財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。

2現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

2.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告職能過分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是會計(jì)核算的最終結(jié)果，是國家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2不能客觀地反映知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。

2.3財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競爭的加劇，科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會計(jì)信息使用者要求會計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過長，會計(jì)信息的不確定性大大增加，過時(shí)的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。3完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種新理念：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告

3.1高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念提出的背景

高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而是對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善。我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求報(bào)出的，這種最低報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機(jī)，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是一場變革，它鼓勵企業(yè)拋棄對投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過高質(zhì)量的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟(jì)效率。

3.2高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的完善

(1)補(bǔ)充披露，補(bǔ)充披露為突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的限制提供了最大的機(jī)會。這種突破必須是在反映事實(shí)的條件下才能夠進(jìn)行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報(bào)表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計(jì)信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價(jià)變動信息披露。③增加對研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)驗(yàn)增長的主要動力之一。④社會責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價(jià)值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價(jià)值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡明扼要的闡述，這樣更能擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的效用。(2)報(bào)告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會計(jì)數(shù)據(jù)能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)使會計(jì)信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。

(3)獨(dú)立的審計(jì)，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念下，獨(dú)立的審計(jì)很重要，因?yàn)閷徲?jì)師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價(jià)值，如果沒有審計(jì)師，那么市場對于財(cái)務(wù)報(bào)告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計(jì)，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業(yè)任用審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方來提高財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，審計(jì)師將以“財(cái)務(wù)報(bào)表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計(jì)的目標(biāo)，試想這樣的審計(jì)報(bào)告對于決策者會是多么的不同啊。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念告訴審計(jì)師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的人，只有他們維護(hù)自身的獨(dú)立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們增加的價(jià)值最大化。

當(dāng)企業(yè)意識到現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財(cái)務(wù)報(bào)告提高到一個(gè)更高的水平，使報(bào)告不僅符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財(cái)務(wù)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則　國際趨同　信息質(zhì)量　可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言　作用

作為支持會計(jì)國際化和財(cái)務(wù)報(bào)告全球化的一種新的信息標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)――可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言(eXtensible Business ReportingLanguage，XBRK)，在信息化飛速發(fā)展的時(shí)代卻還沒有引起我國企業(yè)和會計(jì)人員的關(guān)注。本文試圖從新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的目標(biāo)：國際趨同、提高會計(jì)信息質(zhì)量這兩個(gè)方面討論XBRL的作用，以便人們能充分認(rèn)識到，除了會計(jì)、財(cái)務(wù)管理的理論和方法要滿足經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展需求，增加應(yīng)對國際游戲規(guī)則變化的新內(nèi)容，把握好經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)的需求以及會計(jì)信息處理技術(shù)對會計(jì)的推進(jìn)作用。

一、會計(jì)國際趨同：新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義與XBRL的作用

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投融資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，跨國兼并活動日益頻繁，國際資本流動也日漸迅速，各國經(jīng)濟(jì)比以往任何時(shí)候都更加緊密的聯(lián)系在一起。在此背景下，國與國之間會計(jì)準(zhǔn)則的差異使各國間的會計(jì)信息不具備可比性，妨礙了國際投資的發(fā)展和資本市場的國際化，妨礙了國際貿(mào)易各方對成本的衡量，不利于貿(mào)易糾紛的解決，已明顯成為國際資源有效配置的障礙。會計(jì)準(zhǔn)則的差異還不利于跨國公司內(nèi)部報(bào)表折算和合并處理費(fèi)用等信息處理。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，人們需要會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并充分發(fā)揮會計(jì)“國際通用商業(yè)語言”的功能。我國在總結(jié)會計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)的新要求，借鑒“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，于2006年了新的會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則體系最顯具的特征是立足國情、國際趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則與“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”不僅整體架構(gòu)保持了一致，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上的統(tǒng)一，而且大多數(shù)項(xiàng)目都做到了相互對應(yīng)，得到了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可。新會計(jì)準(zhǔn)則明確提出會計(jì)信息質(zhì)量要求，更注重公允價(jià)值的運(yùn)用，在存貨管理辦法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、債務(wù)重組方法、企業(yè)合并會計(jì)處理方法、合并報(bào)表基本理論和金融工具準(zhǔn)則等方面進(jìn)行了改革，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。

(二)XBRL在會計(jì)國際趨同中的影響與作用從財(cái)務(wù)信息分類規(guī)范的角度促進(jìn)各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，主要體現(xiàn)在制定會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則和規(guī)范上，也構(gòu)成各國會計(jì)政策的主要內(nèi)容。國際趨同的目標(biāo)是解決各國會計(jì)信息生產(chǎn)與提供規(guī)范的一致性，與“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”趨同。從會計(jì)信息生產(chǎn)和提供的角度看，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)范解決了如何提取生產(chǎn)會計(jì)信息的“原材料”和加工的規(guī)則和方法，以及會計(jì)信息產(chǎn)品的組成、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。XBRI。是目前國際上用于編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種計(jì)算機(jī)語言。XBRL也是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL的標(biāo)準(zhǔn)體系包括兩部分內(nèi)容：技術(shù)規(guī)范(Specification)和分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它規(guī)定了XBRL的理念和原則；后者是技術(shù)規(guī)范在各國財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)用，必須基于特定版本的技術(shù)規(guī)范制定，這樣保證了各國財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)手段的一致性。對于分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，主要是對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息按一定的規(guī)范要求進(jìn)行整理、分級和分解，直到信息分解成為可以獨(dú)立傳達(dá)一種含義的信息單位，并對其賦予一個(gè)惟一“標(biāo)簽”，按照一定的規(guī)范進(jìn)行描述。也就是說，分類標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告披露的可操作性。目前XBRL國際組織和發(fā)達(dá)國家都出臺了一些分類標(biāo)準(zhǔn)，如美國頒布的“GAAP工商業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)”；國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會頒布的“基本財(cái)務(wù)報(bào)表分類標(biāo)準(zhǔn)”等。財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定過程就是各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化過程，會計(jì)準(zhǔn)則的差異會造成財(cái)務(wù)信息分類的差異，將影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用效果。因此，XBRL的發(fā)展應(yīng)用必定會推動各國財(cái)務(wù)信息分類的統(tǒng)一性，從而推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

從XBRL底層分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的角度將創(chuàng)新會計(jì)準(zhǔn)則趨同的應(yīng)用模式。會計(jì)準(zhǔn)則作為具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，這早已由西方實(shí)證會計(jì)所證明。不同的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分配格局。因此，各個(gè)利益團(tuán)體會試圖干預(yù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，會計(jì)準(zhǔn)則在某種意義上講，代表的是各利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。各個(gè)國家的國情不同，各利益集團(tuán)的力量對比也不同，制定的會計(jì)準(zhǔn)則也不可能完全相同。會計(jì)準(zhǔn)則不僅調(diào)整一個(gè)國家范圍內(nèi)的不同主體間的利益，而且也會引起不同國家間利益的重新分配，主要表現(xiàn)在國際資本流動、稅收利益、進(jìn)出口貿(mào)易、國家經(jīng)濟(jì)增長等方面。會計(jì)準(zhǔn)則國際化的實(shí)質(zhì)也就是國家與國家之間利益的再分配，因而這又會引發(fā)各個(gè)國家之間的博弈。而且任何制度的變革都是有成本的，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化也不例外。出于減少變革成本的目的，每個(gè)國家都會傾向于維護(hù)自身的會計(jì)準(zhǔn)則。此外，各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計(jì)信息使用者和會計(jì)人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，各國會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)結(jié)合本國國情。由此可見，各國會計(jì)準(zhǔn)則只能是“趨同”，而不可能做到完全“等同”。因此，同一財(cái)務(wù)報(bào)告在不同會計(jì)準(zhǔn)則間的轉(zhuǎn)換，仍然是跨國經(jīng)營和國際投融資時(shí)必須面對的問題。

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)從應(yīng)用角度來看可分為兩個(gè)層次，一是財(cái)務(wù)報(bào)告層面的分類標(biāo)準(zhǔn)，另一個(gè)是總分類賬和經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)層面的分類標(biāo)準(zhǔn)，本文稱后者為底層分類標(biāo)準(zhǔn)，如XBRL國際組織公布的“總賬一日記賬”分類標(biāo)準(zhǔn)框架。財(cái)務(wù)報(bào)告層面的分類標(biāo)準(zhǔn)是指針對企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)出來的財(cái)務(wù)報(bào)告制定“標(biāo)簽”，而XBRL底層分類標(biāo)準(zhǔn)是指對企業(yè)發(fā)生的具體的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)制定“標(biāo)簽”。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，存儲這種帶標(biāo)簽的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的“元數(shù)據(jù)”；然后根據(jù)各國會計(jì)準(zhǔn)則的要求，輸入實(shí)施一定會計(jì)政策和會計(jì)程序作用下的邏輯關(guān)系，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的“元數(shù)據(jù)”按不同的會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行分類、組合、匯總、抵減等會計(jì)處理，自動產(chǎn)生以不同文字表示的基于不同會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說，XBRL底層分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，將解決生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息最初始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化問題，企業(yè)僅需按XBRL格式儲存交易活動的“元數(shù)據(jù)”作為不同會計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，通過基于XBRL的軟件系統(tǒng)按照各國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范自動生成不同會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種對同一數(shù)據(jù)源按不同會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行多種財(cái)務(wù)報(bào)告的模式創(chuàng)新了財(cái)務(wù)信息的利用模式，有利于解決會計(jì)準(zhǔn)則只能“趨同”而不能“等同”的矛盾，有利于各國投資者對全球投資的決策，有利于推動資本在國際間的流動。

二、提高會計(jì)信息質(zhì)量：新準(zhǔn)則實(shí)施的意義與XBRL的作用

(一)新準(zhǔn)則實(shí)施的意義高質(zhì)量的會計(jì)信息評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)相關(guān)。資本市場發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)突出“決策有用觀”。我國新會計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則指明財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，即“受托責(zé)任”在前，“提供經(jīng)濟(jì)決策支持”在后。它反映了我國資本市場尚不健全，現(xiàn)代企業(yè)制度正在建立的國情，同時(shí)也體現(xiàn)了我國努力實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與國際趨同?；緶?zhǔn)則中明確規(guī)定了對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，將真實(shí)可靠內(nèi)容完整、決策相關(guān)、便于理解和使用、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等方面作為會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。新會計(jì)準(zhǔn)則在繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí)，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量，改變了原來單一的計(jì)量屬性，使會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理，產(chǎn)生的會計(jì)信息相關(guān)性更強(qiáng)。同時(shí)新準(zhǔn)則對來自金融市場的挑戰(zhàn)做出了迅速反應(yīng)，在與金融工具有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則中對衍生金融工具在確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)上予以完善和突破，將衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時(shí)、充分地反映企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，利于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。完善的會計(jì)準(zhǔn)則是提高會計(jì)信息質(zhì)量的前提條件，嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則才是進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量的保證，從而更好的滿足各利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求。新會計(jì)準(zhǔn)則還統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，對財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范，同時(shí)還對會計(jì)科目重新進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，并重新進(jìn)行了分類和編碼。這些對信息結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一，便于利用IT技術(shù)進(jìn)行會計(jì)信息處理。

(二)XBRL在提高會計(jì)信息質(zhì)量中的影響和作用其在提高會計(jì)信息質(zhì)量中的影響和作用主要體現(xiàn)在：

(1)提高會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性。相關(guān)性和可靠性是最重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征。相關(guān)性要求提供的會計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)相關(guān)，與信息使用者的決策相關(guān)。相關(guān)性包括可比性、一致性和重要性。可靠性要求會計(jì)信息必須真實(shí)客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時(shí)這些信息應(yīng)該是可驗(yàn)證的?？煽啃缘暮诵氖钦鎸?shí)性，包括歷史、現(xiàn)時(shí)和未來的真實(shí)。及時(shí)性要求會汁確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不得提前或延后。新會計(jì)準(zhǔn)則從制度層面規(guī)范了會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，采用的仍然是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。這種報(bào)告模式向信息使用者提供高度綜合的通用性的財(cái)務(wù)信息，忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差別；對企業(yè)經(jīng)營活動缺少非貨幣信息描述，且不可避免地造成許多會計(jì)數(shù)據(jù)在分類、加工、匯總的過程中丟失部分其本身的含義，增加了信息使用者甄別信息的難度；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式采用在指定時(shí)間和指定位置的報(bào)告方式，難以滿足信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者對信息時(shí)效性的要求。XBRL提供了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告方式，它是以可擴(kuò)展標(biāo)記語言(eXtensibleMaupLanguage，XML)為技術(shù)基礎(chǔ)。由于XML是一種“無標(biāo)記語言”，可以做到將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與報(bào)告格式分開，并允許使用者按需求自行定義相應(yīng)的數(shù)據(jù)標(biāo)記(標(biāo)簽)。XBRL的技術(shù)框架包括XBRL技術(shù)規(guī)范(specification)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Laxonomy)、XBRL實(shí)例文檔(Instance)、XBRL樣式單(stylesheets)。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)是附在財(cái)務(wù)報(bào)告每個(gè)信息元素上的不同標(biāo)簽的總稱，用來定義實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)元素及這些元素之間的關(guān)系，其主要目的是提供了一個(gè)可以讓不同行業(yè)、不同企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以相同的方式來呈現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)例文檔是數(shù)據(jù)元素的集合，相當(dāng)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的原始碼。XBRL樣式單主要用于定義財(cái)務(wù)報(bào)告的顯示格式，同一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL實(shí)例文檔可以通過使用不同的樣式單來實(shí)現(xiàn)輸出多種樣式的報(bào)告。XBRL的技術(shù)原理在財(cái)務(wù)報(bào)告層面的應(yīng)用，實(shí)質(zhì)上是將一種非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息文本(如WORD或PDF格式)，按標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息含義進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分類，使之成為帶標(biāo)簽的標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告的“信息材料”的過程。也就是將企業(yè)電子化的非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)報(bào)告文本轉(zhuǎn)換成帶有標(biāo)記的結(jié)構(gòu)化的“信息材料”的XBRL實(shí)例文檔，便于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)化文本檢索技術(shù)、信息分析等信息技術(shù)進(jìn)一步處理。因此，采用XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告方便了信息使用者采集決策所需的“信息材料”而不必從冗長的厚厚的財(cái)務(wù)報(bào)告文本中找尋信息；再者，這些“信息材料”都是帶有統(tǒng)一標(biāo)簽的標(biāo)準(zhǔn)化格式，可以充分利用計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)對其進(jìn)行橫向和縱向的比較，以及一致性比較；還可以用不同的樣式單輸出決策有用的會計(jì)信息，這些都極大地提高了會計(jì)信息的決策相關(guān)性。由于采用XBRL披露技術(shù)要求企業(yè)將財(cái)務(wù)報(bào)告所遵循的會計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行的會計(jì)政策等規(guī)范進(jìn)行說明(如采用歷史成本還是公允價(jià)值等)，并將其形成概念清晰具有約束力的說明文件存儲在企業(yè)的信息平臺上，使其處于可檢查的狀態(tài)，這樣增加了“信息材料”的可理解性，同時(shí)也方便了信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的全面了解，從而提高了會計(jì)‘信息的可靠性。另外，XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告可以在公司的網(wǎng)站上實(shí)時(shí)披露，也可以在指定的網(wǎng)站上實(shí)時(shí)，這樣可以充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的優(yōu)勢，提高會計(jì)信息的及時(shí)性。

(2)財(cái)務(wù)信息資源的開發(fā)和利用，從而提高會計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值。對財(cái)務(wù)信息資源的開發(fā)和利用是指對財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分解、匯集、再加工，從而產(chǎn)生新的、更有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息過程。如從事證券投資咨詢業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)分析師要對某個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較分析，提供股票投資分析建議；銀行信貸部門要對某個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行縱向分析，以便作出貸款決策；國家有關(guān)機(jī)構(gòu)對源于各基層經(jīng)濟(jì)單位的會計(jì)信息進(jìn)行歸集、整理和匯總分析，作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的依據(jù)。在會計(jì)研究、會計(jì)教育等方面，也有各種形式的對財(cái)務(wù)信息的再利用需求(如會計(jì)實(shí)證研究)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為財(cái)務(wù)信息資源的開發(fā)利用提供了支撐手段。而現(xiàn)行在網(wǎng)上用PDF、WORD或HTML格式公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，只不過是紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的電子化，只能借助閱讀軟件閱讀。如果要收集相關(guān)企業(yè)或某企業(yè)歷年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，則要重新輸入，數(shù)據(jù)采集的成本和風(fēng)險(xiǎn)較大，已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足網(wǎng)絡(luò)技術(shù)潛在的應(yīng)用能力的發(fā)展。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的方式，它為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息提供了一種標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的技術(shù)體系，解決了財(cái)務(wù)信息披露與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集一體化以及跨平臺使用的根本問題，方便全球各地的信息使用者通過互聯(lián)網(wǎng)快速檢索、按需自動采集和分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息。如我國上海證券交易所和深圳證券交易所，將企業(yè)提交的通用財(cái)務(wù)報(bào)告的電子版，通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容轉(zhuǎn)換成帶有統(tǒng)一標(biāo)簽的標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)化的XBRL格式的實(shí)例文檔存儲。信息使用者可以通過互聯(lián)網(wǎng)在其網(wǎng)站上采集分析所需的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)直接進(jìn)入應(yīng)用軟件進(jìn)行分析處理，并利用相關(guān)工具軟件生成各種格式的報(bào)表，以輔助作出最佳決策，進(jìn)一步提高了會計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值。

(3)改善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)平臺，及時(shí)利用管理會計(jì)信息提高管理績效。XBRL能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)之間的溝通和跨平臺數(shù)據(jù)重復(fù)利用，方便內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)表的編報(bào)和提高管理會計(jì)信息的綜合利用水平。當(dāng)前對于大型企業(yè)，尤其是集團(tuán)企業(yè)來講，網(wǎng)絡(luò)化的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理賴以運(yùn)作的平臺。而這些大型企業(yè)或者集團(tuán)企業(yè)的信息系統(tǒng)是逐步建立和完善的，通常存在不同的分公司或子公司及不同部門間信息系統(tǒng)的應(yīng)用平臺不同，尤其是從事不同行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)，內(nèi)部異構(gòu)型的數(shù)據(jù)庫和不同的管理信息系統(tǒng)，造成企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)共享的障礙，不能滿足企業(yè)高層管理者的信息需求。XBRL的平臺無關(guān)性的技術(shù)原理，能為不同信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交流提供低成本、高品質(zhì)的解決方案?？梢越o原有信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)以XBRL為基礎(chǔ)的統(tǒng)一格式與功能的輸入輸出轉(zhuǎn)換接口，就可以使得企業(yè)內(nèi)部存在不同的信息系統(tǒng)間生成的信息進(jìn)行合并、匯總等處理，滿足企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部管理信息的綜合應(yīng)用需求，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。XBRL的底層分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，還使其具有“下鉆”功能，即公司管理層在閱讀管理會計(jì)報(bào)告時(shí)可以隨時(shí)查閱相關(guān)明細(xì)信息，而不再只是面對單調(diào)的匯總數(shù)字，顯然這極有助于提高管理者對報(bào)表數(shù)據(jù)的理解，幫助其作出有效的管理決策。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范文第5篇

摘 要 新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則還原了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理的六大要素及其內(nèi)容，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動帶來了深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是根據(jù)資金運(yùn)動的規(guī)律，遵守國家法律制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的形成、使用和分配，進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、控制、核實(shí)和分析，提高資金運(yùn)用效果，實(shí)現(xiàn)資本保值增值的管理工作。

關(guān)鍵詞 新會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)制度 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)籌資

財(cái)政部于2006年2月15日正式了39項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則，要求2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)起基本財(cái)務(wù)框架概念作用的《基本準(zhǔn)則》(以財(cái)政部令形式)和37項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則以及1項(xiàng)首次采用新準(zhǔn)則時(shí)與原準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)銜接的 辦法組成。新準(zhǔn)則的數(shù)量達(dá)到39項(xiàng)，在體系的完整性方面得到了巨大的提高，是一個(gè)在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國際會計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。但是，新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計(jì)處理上，新會計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國特色”。財(cái)政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策有用性，財(cái)務(wù)報(bào)告在反映管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定要 求向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用信息。這將降低投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)主體在市場上的信息搜索成本，提高資源配置的效率。資產(chǎn)負(fù)債表核心地位的確 立，公允價(jià)值的合理應(yīng)用與多數(shù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回等方法，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息更加真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值。這將縮小投資者尤其是資本市場上投資者對企業(yè)價(jià)值評估的誤差，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)價(jià)值之間的直接關(guān)系在資本市場上得以在較短時(shí)間內(nèi)得到體現(xiàn)。同時(shí)，由于新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同， 也提高了會計(jì)信息國際間的可比性，更有利于專業(yè)機(jī)構(gòu)和人士的估值比較，拓寬中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道。新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠更加真實(shí)、透明、完整的反映企業(yè)價(jià)值。根據(jù)有效市場理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和博弈論等實(shí)證研究結(jié)果， 財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的提高和信息披露的充分，將減少市場主體的信息搜索和監(jiān)督成本，降低信息不對稱和契約不完備程度，從而有利于市場效率的提高和財(cái)務(wù)約束作 用的發(fā)揮，大大改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱式有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實(shí)背景 下，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價(jià)值最大化具有最強(qiáng)的理論邏輯性和實(shí)踐有用性。新會計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和價(jià)值持續(xù)增長；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部 報(bào)告等具體準(zhǔn)則，可以使企業(yè)充分披露并真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的會計(jì)信息；職工薪酬、股份支付、政府補(bǔ)助等制度，可以通過會計(jì)手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工 等利益主體之間的關(guān)系，合理進(jìn)行企業(yè)價(jià)值分配。以上對我國當(dāng)前階段將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確立為企業(yè)價(jià)值最大化提供了財(cái)務(wù)與會計(jì)協(xié)調(diào)一致的理論框架和實(shí)踐指導(dǎo)。

新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)治理的影響。財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過這種 制度安排，以達(dá)到相關(guān)利益主體之間的責(zé)任、權(quán)力和利益的相互制衡，實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一，主要解決剩余索取權(quán)與控制權(quán)的合理配置問題。新會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建和實(shí)施的決策有用導(dǎo)向，能夠方便機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制權(quán)市場的競爭并進(jìn)而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)狀，發(fā)揮債權(quán)人治理機(jī)制。尤其是在我國股權(quán)分置改革即將完成，股票市場進(jìn)入全流通時(shí)代和主要國有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造并成功上市的背景下，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)外部財(cái)務(wù)治理的作用會因多種因素的綜合作用而放大。職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準(zhǔn)則的增加，有利于企業(yè)激勵與約束的財(cái)務(wù)創(chuàng)新、人力資本理論和實(shí)踐的探索以及財(cái)務(wù)分層治理機(jī)制的構(gòu)建。而這些都是對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理完善的表現(xiàn)。

新會計(jì)準(zhǔn)則對于債務(wù)重組方面的影響。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入， 進(jìn)入利潤表。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提高每股收益。

新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)管理組織的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表與列報(bào)等多個(gè)方面發(fā)生了重大變化，并新增了多項(xiàng)針對企業(yè)最新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的準(zhǔn)則。這要求財(cái)務(wù)與會計(jì)人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。