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建筑企業(yè)小企業(yè)會計準則范文第1篇

一、固定資產(chǎn)初始計量

在《小企業(yè)會計準則》中：“固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，具體包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等”。相較于《企業(yè)會計準則》應(yīng)該注意的是，小企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍包括小企業(yè)擁有的、已出租的建筑物。但是在《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》中明確規(guī)定：“已出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)”。企業(yè)所得稅法中也沒有“投資性房地產(chǎn)”這一概念。

（一）外購固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額”。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法和《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》原則上基本一致。然而不同的是，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“若實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，采用實際利率攤銷法對實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額進行攤銷”。關(guān)于攤銷金額的處理，在進行會計核算時，攤銷金額均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益，滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本的除外。

[例1]2×12年1月1日，W小企業(yè)與Y公司簽訂一項購貨合同，從Y公司購入一臺復(fù)印機交給管理部門使用，該復(fù)印機的價款為6000元。W小企業(yè)于2×12年1月1日支付了設(shè)備的首期款項2000元，計劃在2×12年至2×13年兩年期間平均支付剩余款項，12月31日為付款日期。假定該設(shè)備的現(xiàn)銷價格為5500元。該設(shè)備預(yù)計使用10年，采用直線法計提折舊，不考慮預(yù)計凈殘值，假定與稅法規(guī)定相同。如果按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，該項固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)是設(shè)備的現(xiàn)銷價格（支付價款的現(xiàn)值）5500元。但根據(jù)《小企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)是設(shè)備的支付價款6000元，會計處理如下：

2×12年1月1日，購買設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 6000

貸：銀行存款 2000

長期應(yīng)付款 4000

2×12年12月31日，支付款項2000元時：

借：長期應(yīng)付款 2000

貸：銀行存款 2000

2×12年計提折舊額=6000/10=600（元）

借：管理費用 600

貸：累計折舊 600

由于小企業(yè)的上述會計處理與稅務(wù)處理一致，因此無需進行所得稅納稅調(diào)整。

（二）自建固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成”。尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，若已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，從自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不調(diào)整已計提的折舊。而《企業(yè)所得稅法實施條例》卻規(guī)定其計稅基礎(chǔ)是竣工結(jié)算前發(fā)生的支出?！缎∑髽I(yè)會計準則》與稅法的主要差異體現(xiàn)在下列兩個方面：一是計量不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的計量基礎(chǔ)是“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，此后的費用直接計入當期損益，而稅法規(guī)定，“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”應(yīng)予以資本化，因此在“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”與“竣工結(jié)算前”之間發(fā)生的支出，小企業(yè)應(yīng)進行納稅調(diào)整。二是折舊不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按照“達到預(yù)定使用狀態(tài)時”固定資產(chǎn)的入賬價值進行折舊，而稅法規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)在“竣工結(jié)算時”按固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，因此在該固定資產(chǎn)預(yù)定使用年限內(nèi)，小企業(yè)需要對固定資產(chǎn)折舊額進行納稅調(diào)整。

[例2]2×12年1月1日，W小企業(yè)管理部門借入款項開始自行購置建造一項固定資產(chǎn)，發(fā)生料、工、費60萬元，2×12年12月末達到預(yù)定使用狀態(tài)，2×13年3月末辦理竣工結(jié)算。企業(yè)因建設(shè)固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款借款利息12萬元，其中2×12年12月之前利息8萬元，2×13年1月至3月利息4萬元。假定《小企業(yè)會計準則》和稅法都按照5年折舊，預(yù)計凈殘值5%，采用直線法計提折舊。按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，2×12年12月末達到預(yù)定使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值為60+8=68萬元。

借：在建工程 600000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 600000

借：在建工程 80000

貸：應(yīng)付利息 80000

借：固定資產(chǎn) 680000

貸：在建工程 680000

2×13年會計折舊為68×（1-5%）÷5=12.92萬元

借：管理費用 129200

貸：累計折舊 129200

按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為60+8+4=72萬元，2×13年折舊應(yīng)為72×（l-5%）÷5÷12×9=10.26萬元。因此，小企業(yè)應(yīng)調(diào)增納稅所得額12.92-10.26=2.66萬元。

（三）融資租入固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定融資租入固定資產(chǎn)的成本”。該規(guī)定與企業(yè)所得稅法是一致的。然《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》卻采用租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則。

[例3]W小企業(yè)2×12年1月1日采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租期3年，每年年末支付租金20萬元。設(shè)備公允價值40萬元，假設(shè)最低租賃付款額的現(xiàn)值為35萬元。按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，W企業(yè)應(yīng)將最低租賃付款額的現(xiàn)值35萬元與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值40萬元兩者中較低者35萬元作為設(shè)備入賬價值。但按照《小企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，W企業(yè)取得的設(shè)備應(yīng)當按照60萬元入賬。

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：長期應(yīng)付款 600000

（四）其他方式取得固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定；盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定”。該項規(guī)定與《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》和企業(yè)所得稅法的規(guī)定沒有原則差異。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量

（一）固定資產(chǎn)折舊 包括：（1）折舊范圍?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當對除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地之外的所有固定資產(chǎn)計提折舊”。該規(guī)定與《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》一致。而企業(yè)所得稅法準許企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除按照規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊，但不得計算扣除符合條件的固定資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會計準則》與稅法在折舊范圍上的主要差異在于：稅法不允許計提未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊，而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定應(yīng)當對這些固定資產(chǎn)計提折舊，基于此產(chǎn)生的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）折舊方法?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)一般應(yīng)當按照年限平均法（直線法）計提折舊”。若技術(shù)進步等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)需加速折舊，小企業(yè)可按照規(guī)定采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致，此外企業(yè)所得稅法允許扣除固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式”。顯然，《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定與企業(yè)所得稅法更加一致，注重了與企業(yè)所得稅法的相互協(xié)調(diào)。（3）折舊年限?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)在合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值時，應(yīng)當考慮稅法的規(guī)定。而《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》卻規(guī)定企業(yè)在合理確定折舊時間時，不必考慮稅法的規(guī)定。然《企業(yè)所得稅法實施條例》卻明確規(guī)定了不同固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。同時規(guī)定，采取縮短折舊年限方法進行固定資產(chǎn)折舊的，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定各固定資產(chǎn)折舊年限的60%。

[例4]2×12年1月1日，W小企業(yè)管理部門自行購置了一臺8萬元的設(shè)備，但是直至2×12年末，該設(shè)備一直處于未使用狀態(tài)，但W小企業(yè)2×12年按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定對其計提了折舊。假定《小企業(yè)會計準則》和稅法都規(guī)定該固定資產(chǎn)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值5%，采用直線法計提折舊。

W企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，2×12年對打印機計提折舊為8×（1-5%）÷5=1.52萬元，作如下會計處理：

借：管理費用 15200

貸：累計折舊 15200

按照稅法規(guī)定，由于該項設(shè)備一直處于未使用狀態(tài)，因此不允許計提折舊。在計算2×12年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.52萬元。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 包括：（1）固定資產(chǎn)修理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益”。會計核算時，日常修理費應(yīng)借記“制造費用”、“管理費用”等科目，而大修理支出屬于“長期待攤費用”，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。《小企業(yè)會計準則》充分考慮了企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，二者處理原則完全一致，所以無需納稅調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)改建（改良）支出?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“改建支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)計入長期待攤費用”。企業(yè)所得稅法的規(guī)定與此類似。值得注意的是，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》沒有明確將固定資產(chǎn)修理劃分為日常修理和大修理，只是做出了比較含糊的規(guī)定：固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在發(fā)生當期直接記入“管理費用”或者“銷售費用”，如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改建，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改建結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當判斷：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件，若滿足，該后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，應(yīng)當確認為當期費用?？梢姡镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》將某些大修理支出視同了固定資產(chǎn)改建支出。

[例5]W小企業(yè)適用《小企業(yè)會計準則》，對管理部門一項設(shè)備采用直線法折舊，2×12年1月開始對其進行修理，共發(fā)生修理費7萬元（取得時計稅基礎(chǔ)為10萬元），年末時修理完畢，估計尚可使用5年（比原預(yù)計時間延長1年），預(yù)計凈殘值率5%不變。

因本例中的修理支出7萬元已超過計稅基礎(chǔ)10萬元的50%，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅法規(guī)定，這應(yīng)屬于固定資產(chǎn)大修理，計入長期待攤費用。其會計處理如下：

借：長期待攤費用 70000

貸：銀行存款等 70000

三、固定資產(chǎn)期末計量

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的固定資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備。與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相同，不需要進行納稅調(diào)整。然《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》卻規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，采用賬面價值與可收回金額孰低原則進行減值測試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對其計提減值準備，計入當期損益。

建筑企業(yè)小企業(yè)會計準則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則 國際趨同 稅法導(dǎo)向

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。為加強小企業(yè)管理，促進小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過廣泛調(diào)研征求意見，2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。新出臺的《小企業(yè)會計準則》由兩部分組成：一是準則部分，包括總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會計準則科目及賬務(wù)處理》，相當于會計準則的應(yīng)用指南，包括會計科目、主要賬務(wù)處理及財務(wù)報表。解讀《小企業(yè)會計準則》的主要特點，有利于對《小企業(yè)會計準則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國家統(tǒng)計局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。與此相對應(yīng)，《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定，“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同）”。同時第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會計規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標準模糊的問題?！缎∑髽I(yè)會計準則》結(jié)合新企業(yè)劃型標準，解決了原制度標準中幾個模糊的問題。一是解決個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標準的規(guī)定，個體工商戶可以參照小企業(yè)進行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標準的《小企業(yè)會計準則》無疑適用于個體工商戶。二是解決了個人獨資及合伙企業(yè)的會計準則適用問題。原小企業(yè)會計制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地。《小企業(yè)會計準則》較好地解決了這一問題，不僅使個人獨資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會計準則和會計制度遵循，也進一步完善了企業(yè)間的信息可比性問題。

3、擴大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會計準則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運輸業(yè)（不含鐵路）、倉儲業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國民經(jīng)濟的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴大。

二、有利于與《企業(yè)會計準則》有序銜接

我國于2006年制定的《企業(yè)會計準則》自2007年1月1日起，在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但《企業(yè)會計準則》的實施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會計準則》在準則設(shè)計上與《企業(yè)會計準則》進行了有序銜接，在準則實施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會計科目名稱與《企業(yè)會計準則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會計科目。與原有的《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》取消了短期投資跌價準備、壞賬準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等一級科目。二是增設(shè)了相關(guān)會計科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等一級科目。三是變化了部分會計科目名稱。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會計準則》中的科目基本一致。這就意味著，當以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會計準則》的規(guī)范時，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會計準則》，從而有利于降低小企業(yè)會計規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會計準則體系，為有序銜接提供了操作指南。《小企業(yè)會計準則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。執(zhí)行該準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準則；執(zhí)行該準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上述規(guī)定為本準則與《企業(yè)會計準則》的有序銜接提供了操作指南。

建筑企業(yè)小企業(yè)會計準則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準則 對比分析 特點 商榷

為了更好地了解《小企業(yè)會計準則》簡化核算的特點，本文以例舉形式分析表述《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》會計處理的差異，并對《小企業(yè)會計準則》的若干規(guī)定進行探討。

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理差異

1.對資產(chǎn)減值會計處理的差異。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提資產(chǎn)減值準備。如對應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權(quán)投資、不計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》對上列資產(chǎn)在持有期間所發(fā)生的減值，在會計上不進行處理，而在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，按規(guī)定確認資產(chǎn)損失，進行會計處理。

2.對公允價值變動的會計處理?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益。《小企業(yè)會計準則》對短期投資、長期股權(quán)投資持有期間因公允價值變動而發(fā)生的增值或減值，在會計上不進行調(diào)整。

3.取得資產(chǎn)時初始入賬成本會計處理的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）取得股票、債券作為短期股資（交易性金融資產(chǎn)）所發(fā)生相關(guān)交易費用，會計處理的差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費用計入“投資收益”科目。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費用應(yīng)作為成本進行計量。

（2）商品流通企業(yè)在購買過程中發(fā)生的運輸費等在會計處理上的差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在存貨采購過程中發(fā)生的上述費用，能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，上述這些費用發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。

（3）延期付款或分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值會計處理的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，其入賬成本應(yīng)當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。支付購買固定資產(chǎn)的購買價款與按固定資產(chǎn)購買價款計算的現(xiàn)值差價，應(yīng)按融資費用處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》的會計處理是不考慮其中內(nèi)含的融資費用，即以按外購固定資產(chǎn)的購置成本進行計量。

（4）融資租賃租入固定資產(chǎn)的入賬價值會計處理差異。《企業(yè)會計準則》的會計處理，應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費等初始直接費用，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值。《小企業(yè)會計準則》的會計處理是按租賃合同約定的付款總額及相關(guān)稅費確定固定資產(chǎn)的入賬價值。所以《小企業(yè)會計準則》不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值，不需要進行未確認融資費用的分攤。

4.長期債券投資會計處理差異。企業(yè)對于持有時間在一年以上的債券投資，《小企業(yè)會計準則》在“長期債券投資”科目中核算，《企業(yè)會計準則》在“持有至到期投資”（到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有到期的債券）和“可供出售金融資產(chǎn)”（企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的債券投資，或基于風(fēng)險管理需要或資本管理需要，將購入債券初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)）兩個科目中核算。

長期債券投資購入時的初始計量，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的會計處理是相同的，均是以購買價款和相關(guān)稅費作為成本計量，但后續(xù)計量中，兩者有著較大的差異。

（1）債券在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息的確認時點不同。《小企業(yè)會計準則》為債務(wù)人應(yīng)付利息日?！镀髽I(yè)會計準則》為資產(chǎn)負債表日。

（2）債券的溢折價的攤銷方法不同。《小企業(yè)會計準則》采用直線法進行攤銷。《企業(yè)會計準則》采用實際利率法進行攤銷。

（3）債券和利息收入的計量不同。《小企業(yè)會計準則》按債券面值和債券票面利率計算利息收入?！镀髽I(yè)會計準則》按債券的攤余成本與實際利率計算其利息收入。

（4）小企業(yè)不計算債券減值損失，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準備，確認減值損失。

5.長期股權(quán)投資會計處理差異。企業(yè)對于不以賺取差價為目的的權(quán)益性投資，《小企業(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目核算，《企業(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目中核算。長期股權(quán)投資會計處理的差異，《企業(yè)會計準則》采用成本法和權(quán)益法核算，《小企業(yè)會計準則》全部采用成本法核算。

《小企業(yè)會計準則》的成本法與《企業(yè)會計準則》權(quán)益法核算的主要差異：對于初始投資成本的計量，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定按投資成本進行計量。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如果長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額的，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本；如果長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額的，該部份差額應(yīng)確認為當期收益計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，在采用權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（主要通過“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目進行核算）。在《小企業(yè)會計準則》成本法核算下，投資企業(yè)對被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)按分得的金額確認為投資收益。

6.售出商品發(fā)生銷售退回會計處理的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：本期銷售的貨物本期退回的，調(diào)正本期的收入和成本，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：對于已確認銷售收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是以前年度的銷售，均應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。

7.借款費用資本化會計處理差異?！镀髽I(yè)會計準則》對借款費用資本化的有關(guān)規(guī)定：

（1）借款費用資本化起點為：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（2）借款費用暫停資本化為：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應(yīng)當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益（財務(wù)費用），直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

（3）借款費用停止資本化為：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。以后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務(wù)費用）。此外，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)以予資本化的利息金額。

《小企業(yè)會計準則》對借款費用資本化的規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。對于自行建造固定資產(chǎn)，在其竣工決算前發(fā)生的借款費用，計入該固定資產(chǎn)成本；經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，計入存貨的成本。

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》除上述的處理差異外，還有如自建固定資產(chǎn)入賬時點、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊方法、短期借款、長期借款利息計提時點、遞延分期收款銷售收入計算、會計政策變更采用方法等等方面的規(guī)定，在此不予贅述。

二、《小企業(yè)會計準則》的特點

1.簡化核算，便于操作。《小企業(yè)會計準則》對會計計量方面采用成本計量，不采用公允價值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量；對資產(chǎn)不計提減值準備、不考慮公允價值變動損益；在計算技術(shù)方面，不使用實際利率法、不計算拆現(xiàn)率以簡化利息收入和融資費用等的核算；對長期股權(quán)投資全部采用成本法計算；對借款費用資本化的核算，僅以其起始時點確定資本化金額等等，從而很大程度地簡化了會計的核算處理，方便了會計人員的操作，適應(yīng)小企業(yè)會計人員較少的特點，以及相對于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平較低的實際情況。

2.減輕納稅調(diào)整負擔。企業(yè)會計處理的依據(jù)是會計準則，企業(yè)所得稅的征稅依據(jù)是企業(yè)所得稅法。由于某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，兩者計算的口徑不一致，就形成了會計上的利潤總額不等于企業(yè)所得稅法上的應(yīng)納稅所得額。這種由于會計準則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致所發(fā)生的差異，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，計算應(yīng)納稅所得額時需要調(diào)整，即納稅調(diào)整。

為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負擔，《小企業(yè)會計準則》在許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理進行簡化的同時，力求其會計處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會計與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項。同時也減少了稅務(wù)部門對企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進小企業(yè)實行查賬征收。

三、對《小企業(yè)會計準則》若干規(guī)定的商榷

1.收入的分類?！笆杖搿笔菚嬃刂唬镀髽I(yè)會計準則》的分類為：“收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”?！缎∑髽I(yè)會計準則》的分類為：“收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入”。

《小企業(yè)會計準則》將讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并入提供勞務(wù)收入之中，其理由是：“考慮到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，而本準則不適用于金融企業(yè)”。而且，目前我國小企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低，因此，本準則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類（釋義第148頁）。事實上，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并非主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費收入。小企業(yè)出租房屋建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及出租出借各種周轉(zhuǎn)材料、不屬于融資租賃的小企業(yè)出租汽車、農(nóng)業(yè)機械、建筑工程機械、計算機和其他機械設(shè)備等，在出租時，不配備操作人員的，均應(yīng)分類為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。若配備操作人員的，則可以分類為提供勞務(wù)收入。再者，《企業(yè)會計準則》將收入分類為三個內(nèi)容，《小企業(yè)會計準則》將收入分為兩個內(nèi)容，在理論上也帶來了混亂。為此筆者建議，《小企業(yè)會計準則》對收入的分類，也分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

2.相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同會計科目。企業(yè)對于某一些相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于會計核算的方法不同，或者簡化核算，在會計處理上，所使用的會計科目也會不同。例如，對應(yīng)收賬款壞賬的會計處理，在備抵法下，其會計分錄為：借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目；但在直接法下，其會計分錄為借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。又如，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)的會計分錄，在權(quán)益法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目；在成本法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目。再如，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等應(yīng)計入存貨采購成本，計入“庫存商品”科目，若費用金額較小，也可在發(fā)生時直接記入“銷售費用”科目。筆者認為，對這一部分的會計處理差異，似有可商榷之處。

（1）《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》所規(guī)范會計行為的對象都是企業(yè)，所以相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不存核算方法不同或簡化核算的情況下，其會計處理使用的科目應(yīng)該一致。

（2）《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》均是規(guī)范會計行為的法律規(guī)范。兩部準則的會計處理差異是一種法規(guī)碰撞，似有欠妥之處。

（3）不利于會計人員的具體操作，如出租包裝物租金收入，某會計人員在大中型企業(yè)工作，其會計處理為其他業(yè)務(wù)收入，若在小企業(yè)工作，其會計處理為營業(yè)外收入等等。

（4）不利于會計課程教材的編寫，不利于教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)。

綜上所述，筆者建議財政部有關(guān)部門對相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不涉及會計處理方法和簡化核算等情況下，兩部準則使用的會計科目應(yīng)一致。

3.現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅的歸屬項目。《小企業(yè)會計準則》關(guān)于編制現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅歸屬項目的規(guī)定是：增值稅銷項稅額不屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)”項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；增值稅進項稅額不屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容，而屬于“支付的稅費”項目的內(nèi)容。

需商榷的是，《小企業(yè)會計準則》上述規(guī)定，是否可與《企業(yè)會計準則》規(guī)定相一致。即將增值稅銷項稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目；將增值稅進項稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目；理由如下：

1.事實上，企業(yè)的營業(yè)收入中都是含有稅金的，只是表現(xiàn)形式的不同，營業(yè)稅、消費稅等是以價內(nèi)稅計量，增值稅是以價外稅計量，成交一筆交易，賣方對商品的標價或者說賣方向買方收取的貨款都是含有稅金的，反之，買方向賣方購進的商品、勞務(wù)，支付的價款中也都是含有稅金的。基于這一事實，《小企業(yè)會計準則》是否能與《企業(yè)會計準則》一樣，將增值稅銷項稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)，將增值稅進項稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目內(nèi)。再者，將增值稅進項稅額計入“支付的稅費”項目內(nèi)，也與事實不符，出現(xiàn)虛假情況。例如，A公司購入商品100萬元，增值稅進項稅額17萬元。全部出售140.4萬元（其中增值稅銷項稅額20.4萬元）交納增值稅3.4萬元。均以銀行存款支付。若按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，則現(xiàn)金流量表“支付的稅費”項目列示的金額為20.4萬元（17萬+3.4萬），顯然虛增了17萬元的稅金，與事實不符，并有誤導(dǎo)之嫌。

建筑企業(yè)小企業(yè)會計準則范文第4篇

[關(guān)鍵詞]出讓 土地使用權(quán) 核算

目前在會計實踐工作中,企業(yè)對于通過出讓方式獲得的土地使用權(quán)的會計核算主要有兩種方法:一是直接計入“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”,另一種是計入“固定資產(chǎn)”初始價值中進行核算。出讓取得土地使用權(quán)的核算雖然比較成熟,但筆者認為仍然存在許多問題值得研究。

一、土地使用權(quán)的會計核算

2000年12月29日的《企業(yè)會計制度》、2004年6月的《小企業(yè)會計制度》以及財政部2006年2月15日的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南中均對出讓取得土地使用權(quán)的處理進行了相應(yīng)規(guī)定,但它們既有相同點,也存在差異。其相同點是:

1、企業(yè)初始通過出讓獲得土地使用權(quán)是以支付的全部價款計入“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的商品房,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的商品房成本。

其不同點是:

1、《會計制度》規(guī)定:企業(yè)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚來開發(fā)或建造自用項目前,不論其持有目的是否改變,均作為“無形資產(chǎn)”核算;而《企業(yè)會計準則》規(guī)定,在尚來開發(fā)或建造自用項目前,若改變其用途用于賺取租金或資本增值時,則應(yīng)將“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”采用賬面價值或公允價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算。

2、對于自行開發(fā)建造房屋建筑物等項目的,《會計制度》規(guī)定是將“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”核算,而《企業(yè)會計準則》規(guī)定是將相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理(即土地與房產(chǎn)分離),與前者完全相反。問題是若采用《會計制度》的核算方法時,分攤土地使用權(quán)價值的多少,就成為會計人員職業(yè)判斷的難題。因為這不僅涉及到企業(yè)房屋建筑物價值的確定,折舊的攤銷,而且還影響到房產(chǎn)稅計提依據(jù)。

二、土地使用權(quán)的攤銷問題

1、土地使用權(quán)的攤銷情形:按照《會計制度》的規(guī)定,企業(yè)只有在以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開發(fā)或建造自用項目前,作為無形資產(chǎn)核算,并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。

而依據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定,筆者認為土地使用權(quán)需要進行攤銷的情形有三種:一是出讓取得土地使用權(quán)未明確使用用途時,需進行攤銷,攤銷費用計入當期損益;二是改變土地使用權(quán)用途,用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)當轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”核算,其中采用成本模式核算,應(yīng)進行攤銷,攤銷費用計入“其他業(yè)務(wù)支出”;三是自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理時,其土地使用權(quán)應(yīng)進行攤銷,至于攤銷費用是計入期間費用還是計入產(chǎn)品的成本中去,相關(guān)準則并未作出明確規(guī)定。筆者認為,通常這種情況下土地使用權(quán)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,因此其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

2、土地使用權(quán)的攤銷方法:會計制度為簡化會計核算,強調(diào)會計信息的可比性,規(guī)定只采用直線法進行無形資產(chǎn)攤銷。且規(guī)定自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計入損益?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定:使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。從中可以看出《企業(yè)會計準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)攤銷方法除直線法外,還可以采用加速折舊法或其它方法(比如對公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法)。

三、土地使用權(quán)會計處理存在的主要問題

1、土地使用權(quán)價值轉(zhuǎn)移難以操作。按《會計制度》規(guī)定土地使用權(quán)一般按直線法攤銷,攤銷年限不應(yīng)超過出讓合同規(guī)定的受益年限,通過支付土地出讓金取得土地,其使用權(quán)的最高年限分別為:居住用地70年;商業(yè)用地40年;工業(yè)用地50年。而房屋建筑物的折舊年限為20年,如果將土地使用權(quán)價值計入固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)的折舊年限進行折舊或攤銷,結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)價值的提前轉(zhuǎn)移。這種帳務(wù)處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,不便于對企業(yè)損益的正確核算。

2、土地使用權(quán)的后續(xù)管理存在困難。將土地使用權(quán)計入固定資產(chǎn)價值后,折舊期滿后,土地使用權(quán)的帳面價值為零。由于房屋建筑物的折舊年限短于土地使用權(quán)的攤銷年限,而實際上企業(yè)往往還會擁有若干年的土地使用權(quán)。界時若企業(yè)改變土地的用途,如轉(zhuǎn)讓或出資,則會涉及土地使用權(quán)價值的確認問題,那么企業(yè)必須通過資產(chǎn)評估或其他方法重新確認,難度較大,準確性也不高

3、與企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定不符。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院第512號令)規(guī)定:外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費等支出為計稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)中并未明確包括土地使用權(quán)價值。這與《會計制度》的規(guī)定存在明顯差異,不利于會計人員對所得稅的納稅申報,也給征稅機關(guān)增加了一定的困難。

四、對土地使用權(quán)會計處理的建議。

綜上所述,筆者認為,土地使用權(quán)作為特殊形式的無形資產(chǎn),可以考慮作為無形資產(chǎn)單獨核算(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外),并按直線法攤銷。這樣做在實踐工作中具有可操作性,因為土地使用權(quán)相對于地上的建筑物來說,具有相對的獨立性,其受讓成本即初始入帳價值容易獲得,其攤銷年限也可以直接根據(jù)企業(yè)簽訂的土地出讓合同來確定。

參考文獻:

建筑企業(yè)小企業(yè)會計準則范文第5篇

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）07-0037-03

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》是企業(yè)會計準則體系的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個準則在目標、制定依據(jù)、會計科目設(shè)置、會計核算、財務(wù)報表等方面都存在差異，本文僅選取會計處理上的主要差異進行分析。

一、兩準則頒布的背景及?m用范圍

2006年財政部正式《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月1日起在所有上市公司實施，后陸續(xù)在中央企業(yè)、大中型國有企業(yè)中施行，從而實現(xiàn)了大中型企業(yè)使用準則的趨同，揭開了我國企業(yè)會計準則體系國際趨同的步伐。2016年又對部分《企業(yè)會計準則》進行了修訂。2010年為完善小企業(yè)會計核算，我國財政部印發(fā)《關(guān)于征求意見的通知》（財會[2010]15號），著手制定小企業(yè)會計準則，以進一步促進我國會計準則體系的國際趨同。

《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），旨在規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。該準則自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。該類企業(yè)應(yīng)符合下列三個條件：（1）不承擔社會公眾責(zé)任。主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。本準則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人以下且營業(yè)收入2 000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營業(yè)收入5 000萬元以下且資產(chǎn)總額6 000萬元以下的為小型企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司，也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。但股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司這三類小企業(yè)，不得使用該準則，應(yīng)參照執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，但選定一種準則之后不得隨意轉(zhuǎn)換。在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意以下四方面問題：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項該準則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

二、會計處理差異分析

（一）備用金會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不單獨設(shè)置“備用金”科目的，通過“其他應(yīng)收款”科目核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置備用金明細科目，也可單獨設(shè)置“備用金”科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉(zhuǎn)使用情況。

例1：2016年6月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向財務(wù)部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出8 000元。

1.若甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部） 10 000

貸：庫存現(xiàn)金 10 000

（2）報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金：

借：銷售費用 8 000

貸：庫存現(xiàn)金 8 000

（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財務(wù)部門：

借：庫存現(xiàn)金 10 000

貸：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部）10 000

2.若甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他貨幣資金――備用金（銷售部） 10 000

貸：庫存現(xiàn)金 10 000

（2）報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金：

借：銷售費用 8 000

貸：庫存現(xiàn)金 8 000

（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財務(wù)部門：

借：庫存現(xiàn)金 10 000

貸：其他貨幣資金――備用金（銷售部）10 000

（二）壞賬損失會計處理的差異

在《小企業(yè)會計準則》下，資產(chǎn)不得計提減值準備，按稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)減值損失切實發(fā)生時，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營業(yè)外支出”科目，不得提前計提減值損失。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，即采用備抵法。

例2：某企業(yè)2016年6月發(fā)生壞賬3 000元，之后又收回2 000元。

1.若該企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備 3 000

貸：應(yīng)收賬款 3 000

（2）之后又收回時：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準備 2 000

同時：

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2.若?企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時：

借：營業(yè)外支出 3 000

貸：應(yīng)收賬款 3 000

（2）之后又收回時：

借：銀行存款 2 000

貸：營業(yè)外收入 2 000

（三）存貨盤盈盤虧會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期“管理費用”；而《小企業(yè)會計準則》中盤盈存貨的成本應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定，實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入“營業(yè)外收入”。

《企業(yè)會計準則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)具體原因，分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)損耗的計入“管理費用”；屬于收發(fā)、計量或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”；屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”。而《小企業(yè)會計準則》中存貨盤虧、毀損凈收益計入“營業(yè)外收入”，凈損失計入“營業(yè)外支出”。

例3：A企業(yè)在年末進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈30千克，金額1 200元，后經(jīng)查明原因是收發(fā)計量誤差所致。另外發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧50千克，金額1 000元；丙材料毀損15千克，金額18 000元；庫存商品A產(chǎn)品毀損10千克，金額2 300元。經(jīng)查明原因處理如下：A產(chǎn)品因管理不善毀損，收回殘值300元，過失人賠償2 000元；乙材料屬于定額內(nèi)損耗；丙材料被洪水沖走，因自然災(zāi)害造成，由保險公司賠償15 000元，增值稅率17%。

1.若A企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）批準前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 200

借：待處理財產(chǎn)損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 230

庫存商品――A產(chǎn)品 2 300

（2）批準后處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢 1 200

貸：管理費用 1 200

借：管理費用 1 170

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170

借：其他應(yīng)收款――保險公司 17 550

營業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財產(chǎn)損溢 21 060

借：其他應(yīng)收款――××過失人 2 000

借：原材料 300

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 300

2.若A企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）批準前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 200

借：待處理財產(chǎn)損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 230

庫存商品――A產(chǎn)品 2 300

（2）批準后處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢 1 200

貸：營業(yè)外收入 1 200

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170

借：其他應(yīng)收款――保險公司 17 550

營業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財產(chǎn)損溢 21 060

借：其他應(yīng)收款――××過失人 2 000

原材料 300

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 300

（四）短期投資會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》在取得短期投資時按公允價值計量，在“資產(chǎn)性金融資產(chǎn)――成本”賬戶中核算，相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”；持有期間在資產(chǎn)負債日考慮公允價值的變化，在“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”和“公允價值變動損益”賬戶核算；處置時要將“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

《小企業(yè)會計準則》在取得短期投資時按歷史成本計量，在“短期投資”賬戶中核算，相關(guān)交易費用計入投資成本；持有期間內(nèi)僅考慮“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；處置時只需將出售價款扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后確認投資收益或損失即可。

例4：A公司會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2016年2月10日購入股票1 500股，當時每股市價5元，交易費用75元。2月28日市價變?yōu)槊抗?.5元；3月31日市價又變?yōu)槊抗?.9元。4月2日出售當年2月10日購入的這批股票，每股售價4.8元。則A公司會計處理如下：

（1）2月10日購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500

投資收益 75

貸：銀行存款 7 575

（2）2月28日市價變動：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 750

貸：公允價值變動損益 750

（3）3月31日市價變動：

借：公允價值變動損益 900

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動900

（4）4月2日出售：

借：銀行存款 7 200

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 150

投資收益 150

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500

同時：

借：投資收益 150

貸：公允價值變動損益 150

（五）固定資產(chǎn)盤盈會計處理的差異

《企業(yè)會計準則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；《小企業(yè)會計準則》通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡，盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目。

例5：甲企業(yè)于2016年5月6日對企業(yè)全部固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。

1.若甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）盤盈時：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計折舊 40 000

以前年度損益調(diào)整 60 000

（2）調(diào)整所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 15 000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 15 000

（3）提取法定盈余公積：

借：以前年度損益調(diào)整 4 500

貸：盈余公積――法定盈余公積 4 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 40 500

貸：利潤分配――未分配利潤 40 500

2.若甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，其會計處理如下：

（1）批準前處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計折舊 40 000

待處理財產(chǎn)損溢 60 000

（2）批準后處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢 60 000

貸：營業(yè)外收入 60 000

當然除了上述幾方面兩準則存在不同之外，還在以下方面存在差異：（1）出租包裝物和商品的租金收入：《企業(yè)會計準則》規(guī)定計入其他業(yè)務(wù)收入；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定計入營業(yè)外收入。（2）逾期未退包裝物押金收益：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于逾期未退包裝物沒收的押金，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，計入“其他業(yè)務(wù)收入”；而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益應(yīng)確認為小企業(yè)的營業(yè)外收入。（3）匯兌收益：《企業(yè)會計準則》規(guī)定應(yīng)沖減“財務(wù)費用”；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。（4）無法收回的長期債券投資損失：《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)按備抵法計提的持有至到期投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)無法收回的長期債券投資損失在實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。（5）無法收回的長期股權(quán)投資損失：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)按備抵法計提無法收回的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目；《小企業(yè)會計準則》在實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。（6）稅費的核算：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)計算應(yīng)交的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”等項目時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目；《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”“印花稅”等項目，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”等科目。（7）所得稅核算：《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認所得稅費用；《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)繳所得稅確認為所得稅費用。