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企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文第1篇

（一）劃分資本性支出與收益性支出的標(biāo)準(zhǔn) 收益性支出和資本性支出的劃分，比較認(rèn)同的有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是支出的效益，二是支出的屬性。所謂“支出的效益”是指由于一項(xiàng)支出發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)間的長(zhǎng)短，如果一項(xiàng)支出的效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則該支出屬于資本性支出；反之，屬于收益性支出。以“支出的屬性”為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)支出進(jìn)行劃分時(shí)，如果一項(xiàng)支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，則屬于資本性支出，否則為當(dāng)期費(fèi)用，屬于收益性支出。

2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱制度）規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?？梢?，會(huì)計(jì)制度對(duì)于收益性支出和資本性支出的劃分采用的標(biāo)準(zhǔn)是“支出的效益”。2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”基本準(zhǔn)則中雖然沒有提及劃分資本性支出和收益性支出的原則，但是從其規(guī)定來(lái)看，仍然有相似的含義，只是其采用的標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱恕爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)。

（二）兩種標(biāo)準(zhǔn)的比較 “支出的效益”標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)在利潤(rùn)表，但是卻忽略了“資產(chǎn)”這個(gè)核心要素的確認(rèn)問題。按照“支出的效益”標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)支出的效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則該支出屬于資本性支出，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但是這些支出可能并不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，這將導(dǎo)致“資產(chǎn)”不實(shí)，如“待攤費(fèi)用”?！爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表，按照“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)生的支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格了資產(chǎn)的確認(rèn)，避免了資產(chǎn)不實(shí)，但對(duì)于一些效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，又不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，全部計(jì)入當(dāng)期損益，顯然不符合配比原則。

基本準(zhǔn)則對(duì)于收益性支出和資本性支出的劃分，轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)，保證了資產(chǎn)的真實(shí)性，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表作為第一報(bào)表的重要性，也是符合國(guó)際慣例的。但是，對(duì)于不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，受益期長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出，基本準(zhǔn)則規(guī)定全部計(jì)入當(dāng)期損益，這與配比原則顯然是矛盾的。另外，基本準(zhǔn)則的這一規(guī)定與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體會(huì)計(jì)處理也存在矛盾。下面將以出租人初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為例，進(jìn)行說(shuō)明。

二、出租人初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則的矛盾

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。

（一）經(jīng)營(yíng)租賃（1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱1號(hào)解釋）規(guī)定：經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。（2）基本準(zhǔn)則的處理。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用與出租人購(gòu)置資產(chǎn)的支出性質(zhì)不同，購(gòu)置資產(chǎn)的支出形成了出租人的資產(chǎn)，可用于多次經(jīng)營(yíng)租賃，而初始直接費(fèi)用只對(duì)應(yīng)單獨(dú)的一次經(jīng)營(yíng)租賃。初始直接費(fèi)用，按照基本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，由于初始直接費(fèi)用的受益期可能超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，完全由發(fā)生當(dāng)期負(fù)擔(dān)，顯然不符合配比原則，因此1號(hào)解釋中對(duì)金額較大的初始直接費(fèi)用，規(guī)定可以分期計(jì)入損益。會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則規(guī)定不一致。

（二）融資租賃（1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。這種處理將高估未實(shí)現(xiàn)融資收益，與內(nèi)涵報(bào)酬率的規(guī)定相矛盾，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定，做一步抵消分錄，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，將初始直接費(fèi)用從“長(zhǎng)期應(yīng)收款”中抵消。兩步合并后發(fā)現(xiàn)，初始直接費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是抵減了“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，再通過(guò)未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，分期計(jì)入了損益。（2）基本準(zhǔn)則的處理。出租人的初始直接費(fèi)用與購(gòu)置租賃資產(chǎn)的支出性質(zhì)類似，都是為完成這一次租賃安排而發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)的定義。出租人的初始直接費(fèi)用今后需從租金收入中獲得補(bǔ)償，初始直接費(fèi)用越多，其所要求的租金就越多，預(yù)期將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且成本能可靠計(jì)量，符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，根據(jù)基本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理與基本準(zhǔn)則的規(guī)定不一致。

三、會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的建議

雖然基本準(zhǔn)則采用的是“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分資本性支出和收益性支出，但由于其對(duì)不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，受益期又長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的規(guī)定與配比原則相矛盾，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理當(dāng)中，并不完全按照基本準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)處理。而是兼而有之的采用了“支出的效益”和“支出的屬性”雙重標(biāo)準(zhǔn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)與基本準(zhǔn)則前后一致，這樣才能形成一套邏輯嚴(yán)密，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本著更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用觀的目標(biāo)，在兼顧資產(chǎn)的真實(shí)性和配比原則的基礎(chǔ)上，筆者建議基本準(zhǔn)則第三十五條的表述做如下修訂：企業(yè)發(fā)生的支出能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益且符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出的效益，僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入損益。

參考文獻(xiàn)：

企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文第2篇

一、調(diào)整生產(chǎn)成本核算

我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展的過(guò)程中，所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度多為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式，在產(chǎn)品成本核算中，使用的是完全成本法。即會(huì)計(jì)人員在產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中，將其涉及的直接材料、人工費(fèi)用以及制作費(fèi)用等各個(gè)部門進(jìn)行核算。在這種成本核算中，其根源問題在于無(wú)法準(zhǔn)確的區(qū)分存貨成本與計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)這一問題則有了全新的調(diào)整，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中，針對(duì)產(chǎn)品的原料、運(yùn)費(fèi)等存貨中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)規(guī)定；其次，針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品存貨期間產(chǎn)生的盤盈或盤虧進(jìn)行了調(diào)整；再次，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行了相關(guān)規(guī)范；最后，企業(yè)在日常生產(chǎn)管理中，針對(duì)其中存在的問題，相關(guān)部門針對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)中不符合資本化條件的部門進(jìn)行完善，例如：機(jī)器維修費(fèi)用。與此同時(shí)，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理規(guī)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

二、調(diào)整直接材料成本核算

企業(yè)在日常生產(chǎn)中所消耗的直接材料，都是從原材料存貨的采購(gòu)成本或者其他渠道的取得成本轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的。而在直接材料成本核算中，其調(diào)整內(nèi)容主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，針對(duì)原材料的儲(chǔ)存如果其可變現(xiàn)凈值低于成本，就需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列入當(dāng)期損益；對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)則在確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減了銷貨成本。其次，針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的材料成本計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)人員可以在原有的基礎(chǔ)上引用與之相對(duì)的后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法等，而這些方法的使用，需要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r以及材料的數(shù)量。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法已經(jīng)被取消。與此同時(shí)，在材料成本計(jì)價(jià)中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)結(jié)合著市場(chǎng)材料的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)其做出合理的判斷與分析。以便從根本上確保材料成本核算的準(zhǔn)確性。

三、人工成本核算

受我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的影響，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)在日常運(yùn)行的過(guò)程中，至今沒有形成統(tǒng)一的人工成本核算體系，一些企業(yè)在人工成本核算中，職工的范圍、薪酬在界定的過(guò)程中，都存在一定的片面性。而人工費(fèi)用作為企業(yè)整體成本核算的一部分，若不能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，則會(huì)直接影響到企業(yè)的整體成本核算。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)人工成本核算做出了全面的界定，同時(shí)也改善了長(zhǎng)期以來(lái)人工成本的管理模式，扭轉(zhuǎn)了勞動(dòng)耗費(fèi)與補(bǔ)償中存在的問題。根據(jù)新準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，職工的薪酬主要包括職工的服務(wù)成果、勞動(dòng)力付出以及一切薪酬福利等各個(gè)方面。除去解除勞動(dòng)合同的人員，其他的都應(yīng)當(dāng)將職工納入企業(yè)的人工成本核算中，并以此來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的社會(huì)隨意性。然而在實(shí)際發(fā)展中，一些老工業(yè)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)中，針對(duì)企業(yè)人工成本核算，仍沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的慣性，如將產(chǎn)品成本劃分為原材料、燃料與動(dòng)力、工資等各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算。而結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，這一核算方式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展模式，對(duì)此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其調(diào)整為“直接人工”。

四、核算制造費(fèi)用

在企業(yè)日常生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品的生產(chǎn)除了一定的人工費(fèi)用以及原材料費(fèi)用外，還涉及到相應(yīng)的機(jī)器制造費(fèi)用。在我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)中，多數(shù)企業(yè)將制造費(fèi)用作為部門費(fèi)用進(jìn)行核算，且在匯總的過(guò)程中，由多個(gè)部門進(jìn)行歸集、總結(jié)。在實(shí)際核算中，制造費(fèi)用不屬于當(dāng)期損益，因而在核算的過(guò)程中應(yīng)直接與管理費(fèi)用進(jìn)行劃分。對(duì)此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了一下幾方面規(guī)定：首先，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出固定資產(chǎn)維修費(fèi)用不符合資本化條件的，在維修的過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)的納入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中。而針對(duì)機(jī)器維修期間產(chǎn)生的停工損失，不應(yīng)將其納入制造費(fèi)用中，而是納入當(dāng)期損益中。以此來(lái)確保制造費(fèi)用的準(zhǔn)確性。其次，在產(chǎn)品存貨期間，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)往往將盤虧、盤盈或毀損納入產(chǎn)品所在部門進(jìn)行集中處理，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也會(huì)這狀況做出了明確規(guī)定，將其按照相應(yīng)的規(guī)定納入管理費(fèi)用或者營(yíng)業(yè)外支出，盤盈的在產(chǎn)品存貨一般沖減管理費(fèi)用，

五、總結(jié)

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過(guò)程中，不僅規(guī)范了企業(yè)成本核算體系，同時(shí)還對(duì)在一定程度上完善了企業(yè)成本管理。由此就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員在管理的過(guò)程中，能夠嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)成本實(shí)施核算，在節(jié)省企業(yè)資金投入的同時(shí)，還能推動(dòng)企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊祥玲.新準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化探討.中國(guó)經(jīng)貿(mào).2010(2):185-186.

[2]姜忠華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2011(8):51.

企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞　資本公積；資本儲(chǔ)備；轉(zhuǎn)增資本

一、資本公積的構(gòu)成及來(lái)源

資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予分配、來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)因素的企業(yè)資本性積累。其權(quán)益屬于投資者所有。從其形成來(lái)源看，它是投資者投入的資本金額中超過(guò)法定資本的部分?；蛘咂渌送度氲牟恍纬蓪?shí)收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是一種特殊的所有者權(quán)益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充實(shí)資本的重要資金。對(duì)保護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項(xiàng)新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”，使其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。

在2007年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》)中，資本公積的來(lái)源及構(gòu)成為：

(一)資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)

指投資者投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中：有的利得通過(guò)“資本公積”直接增加所有者權(quán)益；有的利得通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”增加當(dāng)期損益。2損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其中：有的損失通過(guò)“資本公積”直接沖減所有者權(quán)益；有的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”直接沖減當(dāng)期損益。因此，我國(guó)目前資本公積核算的內(nèi)容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價(jià)，又有與投入資本無(wú)關(guān)的利得。資本公積概念及其構(gòu)成于我國(guó)1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)首次出現(xiàn)。至今。其構(gòu)成隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)進(jìn)行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構(gòu)成、核算內(nèi)容及其變化

資本公積的構(gòu)成是通過(guò)會(huì)計(jì)處理來(lái)體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》開始實(shí)施前，涉及資本公積的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)2000年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》實(shí)施后，資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容如表2所示。

三、資本公積核算內(nèi)容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度變化最頻繁的內(nèi)容。因而，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了反映各類不同來(lái)源資本公積的增減變動(dòng)情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內(nèi)容模糊

《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中對(duì)投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面余額的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

2采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值。借記本科目(成本)，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

             

              

在以上兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)其差額為貸方時(shí)，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權(quán)益中可以轉(zhuǎn)增資本的積累；當(dāng)其差額為借方時(shí)，作增加“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，年末沖減“本年利潤(rùn)”，最終減少了未分配利潤(rùn)。這樣處理雖然不會(huì)影響所有者權(quán)益的總額，但在所有者權(quán)益的構(gòu)成中。資本公積與年末未分配利潤(rùn)的具體使命是不同的。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了資本公積用于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定而現(xiàn)時(shí)資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用外，只能轉(zhuǎn)增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項(xiàng)目。就會(huì)造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會(huì)影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細(xì)科目設(shè)置太粗

從表2中資本公積構(gòu)成與核算的內(nèi)容可以看出，近年來(lái)。隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和各項(xiàng)新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”。特別是《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》出現(xiàn)了具有損益性質(zhì)特殊來(lái)源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。但《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在“資本公積”總賬下只設(shè)置了“資本(股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目，“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納為十項(xiàng)，“其他資本公積”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納后有十五個(gè)項(xiàng)目，將非常寬泛、復(fù)雜的核算內(nèi)容置于兩個(gè)明細(xì)科目下核算，會(huì)造成雜而亂核算結(jié)果，最終將對(duì)企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準(zhǔn)則中規(guī)定資本公積的用途有兩個(gè)：轉(zhuǎn)增資本；彌補(bǔ)虧損。并明確規(guī)定：“準(zhǔn)備”項(xiàng)目不得直接轉(zhuǎn)增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補(bǔ)虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定的核算內(nèi)容中可以看出，“資本公積——資本(股本j溢價(jià)”可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對(duì)“資本公積——其他資本公積”是否可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項(xiàng)目可以直接轉(zhuǎn)增資本。哪些項(xiàng)目不能直接轉(zhuǎn)增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本作出限制，能隨意轉(zhuǎn)增資本，則等于將這部分未實(shí)現(xiàn)的資本公積提前人為地實(shí)現(xiàn)，勢(shì)必會(huì)有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。

2在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用的內(nèi)容，但未規(guī)定溢價(jià)、折價(jià)、平價(jià)發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券，因?yàn)槠湟鐑r(jià)增加了資本公積，所以，相應(yīng)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)由資本公積支付；但在平價(jià)、折價(jià)發(fā)行時(shí)，沒有增加資本公積，發(fā)行費(fèi)用由資本公積支付。不符合會(huì)計(jì)的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來(lái)源分類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中每類明細(xì)科目都代表一類資本公積的特定來(lái)源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務(wù)重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進(jìn)行分類，取消“其他資本公積”明細(xì)科目，以解決其核算內(nèi)容太多、雜亂無(wú)章、包羅萬(wàn)象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質(zhì)量，提高資本公積會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會(huì)計(jì)監(jiān)管層配合，通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管。激勵(lì)上市公司及時(shí)提供清晰、透明的會(huì)計(jì)信息給投資者，以此提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(二)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目

設(shè)置該科目的目的是對(duì)未實(shí)現(xiàn)的資本公積在轉(zhuǎn)增資本前作過(guò)渡之用。雖然資本公積作為資本的儲(chǔ)備，按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本，但并不是所有的資本公積項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增資本。如各種公允價(jià)值與賬面余額的差額。公允價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)變動(dòng)，而作為一種儲(chǔ)備，只有在實(shí)現(xiàn)后才能形成真正的儲(chǔ)備。因此，在其未實(shí)現(xiàn)之前。應(yīng)將其計(jì)入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目，不得用于轉(zhuǎn)增資本；待其真正實(shí)現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

(三)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理

企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)通則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)系

2006年2月15日，財(cái)政部了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起執(zhí)行；2006年12月7日財(cái)政部修訂了新企業(yè)財(cái)務(wù)通則，也于2007年1月1日起實(shí)施。這些部門規(guī)章的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，并與國(guó)際趨同，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。但是新企業(yè)財(cái)務(wù)通則和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，但有所側(cè)重，分工不同。只有正確認(rèn)識(shí)和理解二者的區(qū)別和聯(lián)系，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用。

改革開放以前，我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)為主體的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配，財(cái)務(wù)制度是會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。實(shí)踐證明，這樣的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒有自。第二，缺乏制約。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

改革開放以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起會(huì)計(jì)的職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益做出必要的制度規(guī)范，制定適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)制度。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，新財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是非常及時(shí)有效的，這樣一來(lái)，使企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，既有聯(lián)系，又有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都屬于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的部門規(guī)章，主管機(jī)關(guān)都是政府財(cái)政部門。無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的財(cái)務(wù)對(duì)象，還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)對(duì)象都是企業(yè)資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的各方利益關(guān)系。規(guī)范的內(nèi)容盡管各有側(cè)重，但是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的處理上趨于一致性。如對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算，而是需要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理：屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本；屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助應(yīng)作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算。但在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)家基本建設(shè)投資、財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，如果完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財(cái)政扶持企業(yè)的目的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，才能計(jì)入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，才能直接計(jì)入當(dāng)期損益。再如對(duì)回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)范。《公司法》第一百四十三條規(guī)定，因?qū)⒐煞莳?jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)本公司股份時(shí)，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。由于對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用，而不能作為利潤(rùn)分配處理。即將施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》及其指南也對(duì)此做出了明確規(guī)定。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》要求：以回購(gòu)股份對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購(gòu)股份所需利潤(rùn)。因此，上市公司回購(gòu)股份的資金來(lái)源固然是“稅后利潤(rùn)”，但其支出仍應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，今后上市公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，首先在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，便應(yīng)預(yù)留回購(gòu)股份所需部分；其回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)作為庫(kù)存股處理，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，同時(shí)進(jìn)行備查登記；然后在可行權(quán)條件得到滿足期間（即“等待期”）內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。

對(duì)資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)要求進(jìn)行減值處理。一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，二是對(duì)適用該準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量特征的同時(shí)也充分結(jié)合了中國(guó)的實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提要求、核算方法、確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露等方面進(jìn)行了規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)其在財(cái)務(wù)方面作了進(jìn)一步的要求。如要求建立減值準(zhǔn)備管理制度以防減值確定內(nèi)容與范圍的隨意性；在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)于減值測(cè)試可以征詢中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业囊庖姡粚?duì)計(jì)提減值后的資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督管理；對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失要求及時(shí)予以核實(shí)、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理；對(duì)企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本。三是對(duì)職工薪酬內(nèi)容的規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類保險(xiǎn)費(fèi)用（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出。對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，除因解除職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）記入“管理費(fèi)用”科目外，其他均按職工受益對(duì)象分別處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本。四是修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為體現(xiàn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，關(guān)于職工薪酬方面主要涉及以下內(nèi)容：一是企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。經(jīng)營(yíng)者可以在工資計(jì)劃中安排一定數(shù)額，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理“三廢”、促進(jìn)安全生產(chǎn)、開拓市場(chǎng)等做出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。四是企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。五是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法做出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配；沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費(fèi)用中列支。六是企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的補(bǔ)償金或者安置費(fèi)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱其為“辭退福利”），應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入管理費(fèi)用；企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支付；企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

修訂后企業(yè)財(cái)務(wù)通則從國(guó)有資本投資者角度出發(fā)，兼顧維護(hù)公共利益，保障社會(huì)穩(wěn)定，治理經(jīng)濟(jì)秩序，為企業(yè)及其相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，為企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部職工以及外部的債權(quán)人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。無(wú)論從理論上分析，還是從實(shí)踐中看，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)都是兩回事。財(cái)務(wù)管理重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的前期決策和過(guò)程約束，會(huì)計(jì)核算重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映。但是，財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)，兩種制度又互為補(bǔ)充，相輔相成。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文第5篇

一、綠色會(huì)計(jì)的基本概述

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，顧名思義就是解決環(huán)境問題的會(huì)計(jì)制度。綠色會(huì)計(jì)是以國(guó)家頒布的與環(huán)境有關(guān)的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所需要的花費(fèi)，以報(bào)告的形式將環(huán)境的維護(hù)與開發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過(guò)對(duì)于報(bào)告的分析與研究，了解我國(guó)環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展帶來(lái)的影響。綠色會(huì)計(jì)是在國(guó)家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產(chǎn)生的新型學(xué)科，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)有機(jī)的結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

近幾年來(lái)，我國(guó)一直在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)受到利益的驅(qū)使也比較嚴(yán)重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過(guò)對(duì)于這幾年經(jīng)濟(jì)建設(shè)的觀察，我國(guó)政府深刻認(rèn)識(shí)到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進(jìn)環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會(huì)計(jì)就是其中之一。但是由于綠色會(huì)計(jì)也是近幾年才開始在我國(guó)流行起來(lái)，因此我國(guó)針對(duì)綠色會(huì)計(jì)方面的發(fā)展還停留在初級(jí)階段，主要反映在三個(gè)方面。一是對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠全面，不能充分理解綠色會(huì)計(jì)帶給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的好處；二是綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到我國(guó)先進(jìn)段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，無(wú)法順利實(shí)施；三是與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開采技術(shù)的差異性

煤炭企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開采技術(shù)上卻參差不齊，無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術(shù)水平、加工深度都存在很多的差距，無(wú)法對(duì)所有煤炭企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構(gòu)成、質(zhì)量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對(duì)煤炭開采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開采為主，在開采過(guò)程中會(huì)造成大量的地下空洞，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開采的過(guò)程中還會(huì)產(chǎn)生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國(guó)的生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見，環(huán)境因素對(duì)于我國(guó)煤炭企業(yè)的開采還是存在很多的約束，在實(shí)際生產(chǎn)的過(guò)程中應(yīng)該積極的進(jìn)行成本核算的治理，盡可能恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復(fù)雜化的煤炭企業(yè)成本構(gòu)成

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業(yè)需要花費(fèi)更多的資金成本來(lái)解決這些問題，確保煤炭開采的順利進(jìn)行。同時(shí)，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險(xiǎn)也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴(yán)重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護(hù)方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢(shì)必會(huì)延長(zhǎng)施工工期，進(jìn)一步增加了企業(yè)保護(hù)環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成逐漸向復(fù)雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會(huì)計(jì)的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)煤炭企業(yè)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視程度

綠色成本會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績(jī)，但是在實(shí)踐推進(jìn)的過(guò)程中依然有很大的難度。十八屆三種全會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了綠色成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，推動(dòng)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視，重新審視綠色成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要地位，將綠色成本會(huì)計(jì)融入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進(jìn)一步對(duì)煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)展開研究，調(diào)整其能源結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮出綠色成本會(huì)計(jì)理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護(hù)紅線”來(lái)確保綠色成本會(huì)計(jì)核算

十八屆三中全會(huì)在原有綠色成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上提出了“生態(tài)保護(hù)紅線”的理論，通過(guò)對(duì)“生態(tài)保護(hù)紅線”理論的實(shí)踐與完善來(lái)確保綠色成本會(huì)計(jì)核算的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步對(duì)煤炭企業(yè)的成本核算手段進(jìn)行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障?！吧鷳B(tài)保護(hù)紅線”主要針對(duì)生態(tài)功能區(qū)的污染問題、煤炭企業(yè)的碳排放問題和其他污染問題進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)綠色成本來(lái)記錄這些環(huán)境問題產(chǎn)生的相關(guān)成本，在記錄的同時(shí)進(jìn)行綠色成本會(huì)計(jì)的自我調(diào)整與優(yōu)化。也就是說(shuō)，綠色成本會(huì)計(jì)成為“生態(tài)保護(hù)紅線”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)影響的落腳點(diǎn)。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究

在十八屆三中全會(huì)的背景下，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度的綠色成本會(huì)計(jì)中的內(nèi)容做出了進(jìn)一步的調(diào)整，是在現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的繼承與補(bǔ)充，結(jié)合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究?！肮?jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會(huì)直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)核算的使用情況。綠色成本會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的變化而發(fā)生改變，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，綠色成本會(huì)計(jì)信息的披露也要隨之進(jìn)行調(diào)整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來(lái)，逐漸成為綠色成本會(huì)計(jì)核算體系中的重要內(nèi)容，從而推動(dòng)煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

（四）建立綠色成本會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則