前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業(yè)會計(jì)規(guī)則范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

企業(yè)會計(jì)規(guī)則范文第1篇

一、公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)或者公允價(jià)格。熟悉情況的交易雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常由相同或相似的市場價(jià)格或資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確定。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則中為何引進(jìn)公允價(jià)值

2.1公允價(jià)值的引入是新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)變化的結(jié)果

我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，從內(nèi)容上發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的修訂。從本質(zhì)上來說，新會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，實(shí)際上是會計(jì)目標(biāo)的修訂，從過去責(zé)任觀下的可靠性到?jīng)Q策有用觀下相關(guān)性，也就是為了更好地滿足報(bào)表使用者的需要，報(bào)表使用者想了解這項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)在值多少錢，而不是當(dāng)時(shí)取得的時(shí)候支出多少錢，從而引入了現(xiàn)在的公允價(jià)值，而不是原來簡單的歷史成本。這就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化而引入公允價(jià)值。

2.2我國會計(jì)向國際趨同邁進(jìn)

近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則及西方發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國家或地區(qū)會計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。

我國新的會計(jì)準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地加以運(yùn)用，這表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。

三、公允價(jià)值對我國企業(yè)會計(jì)核算的影響

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至少在17個(gè)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，本文僅從公允價(jià)值對金融工具的計(jì)量、投資性房地產(chǎn)，企業(yè)所得稅等方面的影響幾方面加以闡述。

3.1公允價(jià)值對金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用公允價(jià)值法。根據(jù)以前的會計(jì)準(zhǔn)則，上市公司的證券投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是，如果市價(jià)比成本高，公司并沒有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益。但按新會計(jì)準(zhǔn)則，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期損益。從而使得這一因?yàn)槭袃r(jià)升高而形成的賬面盈利也能成為凈利潤。

新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用原則，這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國際會計(jì)準(zhǔn)則，還是有一定的差異。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌的標(biāo)準(zhǔn)，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，我們更希望看到通過一系列來自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)督體系的壓力，使會計(jì)準(zhǔn)則能夠發(fā)揮最大效力，讓每個(gè)公司都實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。

3.2公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的影響

《投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，由于公允允價(jià)值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而不需要對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值的確定方式為：市場參考價(jià)格，或現(xiàn)金流貼現(xiàn)價(jià)值。

為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值變動來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定：對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

以前上市公司的投資性房地產(chǎn)都是計(jì)入固定資產(chǎn)，其市值變動并不計(jì)入損益，在報(bào)表中我們無從尋找變動的痕跡。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤，意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價(jià)體現(xiàn)的公司賬面凈資產(chǎn)，其參考價(jià)值也大大提高。

與此同時(shí)很多人持保守態(tài)度擔(dān)心公允價(jià)值容易導(dǎo)致利潤操縱，對公允價(jià)值有抵制傾向，但是隨著我國房地產(chǎn)市場的持續(xù)發(fā)展，售房信息的網(wǎng)上公開，相對于其他資產(chǎn)而言，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是容易取得的。

3.3公允價(jià)值變動對所得稅的影響

執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后上市公司利潤表里出現(xiàn)了一個(gè)新的會計(jì)科目—公允價(jià)值變動損益。所有公允價(jià)值變動損益都在這個(gè)科目里反映，但上市公司要不要為此繳稅的問題也同時(shí)產(chǎn)生。為此，財(cái)政部和國稅總局專門發(fā)出通知，通知規(guī)定“對在股市和樓市上的投資浮盈暫不計(jì)稅，等盈利落袋即實(shí)際處置時(shí)，再按處置時(shí)的價(jià)款扣除歷史成本后的差額繳納所得稅”。

通知規(guī)定對一些公允價(jià)值變動收益金額巨大的上市公司來說，暫不計(jì)繳所得稅的規(guī)定無疑可以避免短期內(nèi)一筆大的現(xiàn)金流出。如中國人壽2008年上半年公允價(jià)值變動凈收益高達(dá)65億元，按公司當(dāng)前25%的所得稅率計(jì)算，若為這筆浮盈繳稅，賺到的錢還沒落袋就在掏出一大筆現(xiàn)金來。不過，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上市公司在確認(rèn)公允價(jià)值變動損益時(shí)，也須相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因此，上述規(guī)定也不會對上市公司的凈利潤造成巨大的影響。

為了協(xié)調(diào)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后會計(jì)與稅收之間的其他政策差異，這份通知還明確規(guī)定，企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值確定存在的問題

新會計(jì)準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了公允價(jià)值確認(rèn)的三種狀態(tài)；

（1）存在活躍、公開的市場價(jià)格時(shí)，則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值作為公允價(jià)值。

（2）不存在活躍、公開的市場價(jià)格時(shí)，則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒ɑ蛴少Y產(chǎn)評估等中介機(jī)構(gòu)的評估價(jià)，作為公允價(jià)值。

（3）不存在活躍、公開的市場價(jià)格時(shí)，交易對象也不適宜評估，多方詢價(jià)也存在較大困難的基礎(chǔ)上，可以參考當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的市場價(jià)格，作為公允價(jià)值。但是，現(xiàn)實(shí)情況千變?nèi)f化，特別是目前市場條件還不是嚴(yán)格規(guī)范，市場信息并沒有隨處可取。這無疑給部分企業(yè)利用公允價(jià)值人為調(diào)節(jié)利潤有可乘之機(jī)。同時(shí)，也給企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中增加了工作的難度。特別是在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對房地產(chǎn)地產(chǎn)公允價(jià)值的確定，成為房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。如果采用香港的做法，即對采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的房地產(chǎn)開發(fā)公司，需要每年聘請獨(dú)立的測量師對房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評估，這無疑增加了企業(yè)成本。由于公允價(jià)值變動直接計(jì)入損益，因此對企業(yè)業(yè)績不佳，企業(yè)虧損或連續(xù)虧損的上市公司來說，對調(diào)節(jié)公司利潤打開了方便之門，誤導(dǎo)了投資者的投資方向。

參考文獻(xiàn)：

1.葛家澍，《關(guān)于會計(jì)計(jì)量的新屬性—公允價(jià)值》，上海會計(jì)，2008，（1）：11-13

2.財(cái)政部，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年。

企業(yè)會計(jì)規(guī)則范文第2篇

最近，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》，以推動企業(yè)會計(jì)信息化，節(jié)約社會資源，提高會計(jì)軟件和相關(guān)服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范信息化環(huán)境下的會計(jì)工作?！兑?guī)范》認(rèn)為，會計(jì)信息化是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計(jì)核算，以及利用上述技術(shù)手段將會計(jì)核算與其他經(jīng)營管理活動有機(jī)結(jié)合的過程?！兑?guī)范》第四十條、第四十一條對企業(yè)內(nèi)部生成的會計(jì)憑證、賬簿和輔會計(jì)資料，以及企業(yè)獲得的需要外部單位或者個(gè)人證明的原始憑證和其他會計(jì)資料，可不輸出紙面資料的情形作出了相應(yīng)規(guī)定，在政策層面實(shí)現(xiàn)了無紙化的破冰。《規(guī)范》自2014年1月6日起施行，1994年6月30日財(cái)政部的《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》、《會計(jì)電算化管理辦法》同時(shí)廢止。

《糧食企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定》

最近，國家糧食局印發(fā)了《糧食企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定》（國糧財(cái)[2013]311號）。《規(guī)定》在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基本核算原則前提下，結(jié)合糧食行業(yè)特點(diǎn)，對糧食企業(yè)涉及的政策性業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了必要的規(guī)范和補(bǔ)充，明確了執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)處理以及執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求?！兑?guī)定》自2014年1月1日起實(shí)施。

《部門決算管理制度》

最近，財(cái)政部對《行政事業(yè)單位會計(jì)決算報(bào)告制度》進(jìn)行修訂并形成了《部門決算管理制度》。按照《部門決算管理制度》，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在全面清理核實(shí)收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債，并辦理年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上編制決算。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照綜合預(yù)算管理規(guī)定，如實(shí)反映年度內(nèi)全部收支，不得隱匿收入或虛列支出。凡屬本年的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，本年的各項(xiàng)應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)當(dāng)在年終前全部上繳。根據(jù)規(guī)定，除涉及國家秘密的內(nèi)容外，各部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定自本級財(cái)政部門批復(fù)決算后20個(gè)工作日內(nèi)，主動向社會公開本部門決算。《部門決算管理制度》自2014年1月1日起施行。

《行政單位會計(jì)制度》“履新”

最近，財(cái)政部修訂了《行政單位會計(jì)制度》?！吨贫取吠ㄟ^完善會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定了會計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”會計(jì)核算方法的應(yīng)用范圍；將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計(jì)科目，更好地滿足財(cái)務(wù)管理需要；增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會計(jì)信息反映更科學(xué)；增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理；解決了基建會計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題；進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算；完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)等。《制度》自2014年1月1日起全面施行。

營改增試點(diǎn)一般納稅人認(rèn)定事項(xiàng)明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）。《公告》明確，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。營改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。此外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！豆妗纷?014年1月1日起施行。

鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增稅率明確

最近，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號），明確從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍?！锻ㄖ访鞔_，納稅人提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)或郵政業(yè)服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率；按照營改增試點(diǎn)過渡政策的處理原則，延續(xù)鐵路運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增后收入歸屬不變

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)[2013]442號）?！锻ㄖ访鞔_，從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)改征增值稅試點(diǎn)期間，收入歸屬保持不變，原歸屬中央的鐵路建設(shè)基金營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬中央；原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后繼續(xù)歸屬地方。《通知》指出，改征增值稅收入不計(jì)入中央對試點(diǎn)地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅稅收返還基數(shù)。因營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和試點(diǎn)地區(qū)按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。

宣傳文化事業(yè)兩稅優(yōu)惠政策明確

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》。《通知》明確，自2013年1月1日起至2017年12月31日，對機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊、專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊、中小學(xué)學(xué)生課本、專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊、少數(shù)民族文字出版物、盲文圖書和盲文期刊等七類出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策。對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)以及列入《通知》附件的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策。同時(shí)，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。對科普單位的門票收入，以及縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。對境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入，免征營業(yè)稅。

國家大學(xué)科技園稅收政策明確

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]118號）。《通知》明確，自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的國家大學(xué)科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后的營業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由營改增試點(diǎn)過渡政策另行規(guī)定。符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

棚戶區(qū)改造獲綜合稅收優(yōu)惠

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]101號）。《通知》明確，對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。個(gè)人首次購買90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計(jì)征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅。個(gè)人因房屋被征收而取得貨幣補(bǔ)償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，按有關(guān)規(guī)定減免契稅。個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。《通知》自2013年7月4日起執(zhí)行。

跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策出臺

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]96號）?！锻ㄖ访鞔_，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），同時(shí)符合下列條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策：一是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。二是出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致。三是出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。四是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合上述規(guī)定條件，但同時(shí)符合下列條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：一是電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記。二是出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單。三是購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證?！锻ㄖ纷?014年1月1日起執(zhí)行。

企業(yè)會計(jì)規(guī)則范文第3篇

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》對會計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計(jì)準(zhǔn)則第25號《原保險(xiǎn)合同》和第26號《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

企業(yè)會計(jì)規(guī)則范文第4篇

(一)要素使用權(quán)交易契約　自從科斯的經(jīng)典性論文《企業(yè)的性質(zhì)》發(fā)表后，企業(yè)的契約聯(lián)結(jié)性質(zhì)成為契約理論學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家的共識，之后張五常完善和發(fā)展了科斯的企業(yè)理論，認(rèn)為是一種契約形式取代另一種契約形式。構(gòu)成企業(yè)契約交易主體內(nèi)容的生產(chǎn)要素包括：所有者投入的股權(quán)資本要素；債權(quán)人投入的債權(quán)資本要素等物質(zhì)要素，以及與活勞動不可分離的生產(chǎn)勞動和經(jīng)營管理勞動等人力資本要素。企業(yè)契約的主要部分就是這些要素使用權(quán)的交易。企業(yè)契約替代市場以后，上述市場交易契約被分為彼此相關(guān)的三類契約：一是要素所有者之間關(guān)于要素使用權(quán)交易的不完備契約，其簽定構(gòu)成了要素市場，其履行構(gòu)成企業(yè)；二是企業(yè)法人與最終消費(fèi)者之間關(guān)于產(chǎn)品與服務(wù)交易的相對完備的契約；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與其他人力資本之間關(guān)于人力資本與非人力資本具體配置的契約。后兩個(gè)契約包括企業(yè)的研究與開發(fā)，采購、生產(chǎn)與銷售等交易活動，其實(shí)質(zhì)是第一個(gè)契約的具體履行。因此，企業(yè)是市場中一組不完備要素使用權(quán)交易契約的履行過程，該過程從企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程來看包括要素投入企業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)的銷售活動、以及企業(yè)剩余的計(jì)量與分配等主要環(huán)節(jié)。

企業(yè)要素使用權(quán)交易契約一方面形成了科斯意義上的企業(yè)，另一方面也定格了各要素主體在企業(yè)契約內(nèi)的所有權(quán)分享份額。各要素資源的相對稟賦和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力決定了各要素所有者在企業(yè)契約簽定時(shí)的談判能力，在完全競爭的條件下形成相對均衡的企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)配置狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，由于債務(wù)資本的短期契約特征決定其風(fēng)險(xiǎn)相對較小，債權(quán)人取得固定的契約收入。股權(quán)資本是一種永久性契約，契約存續(xù)期包括企業(yè)的整個(gè)壽命周期并且承擔(dān)全部剩余風(fēng)險(xiǎn)，因而企業(yè)股東擁有企業(yè)的控制權(quán)和剩余索取權(quán)。人力資本中的生產(chǎn)型人力資本要素因其資源窠賦不高和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力缺乏而只能獲得固定的工資收入，管理型人力資本具有相對稀缺性和較高的重要程度，因此在一定程度上擁有企業(yè)的剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)。

(二)會計(jì)契約　要素所有者通過簽定契約將生產(chǎn)要素投入企業(yè)，并由此決定企業(yè)所有權(quán)的分享方式和分享比例，這只是企業(yè)契約聯(lián)結(jié)組合的一個(gè)方面。契約主體對企業(yè)所有權(quán)的行使和剩余索取權(quán)的分享本身不能通過要素使用權(quán)交易契約實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)椋阂环矫妫厥褂脵?quán)契約本身沒有分配功能，因而各要素主體投入企業(yè)的要素?cái)?shù)量進(jìn)而各主體應(yīng)分享所有權(quán)份額大小，要素使用權(quán)契約本身無法進(jìn)行界定；另一方面，要素使用權(quán)交易契約沒有計(jì)量功能，企業(yè)最終剩余的大小進(jìn)而各要素所有者所能分享的企業(yè)剩余數(shù)量，要素使用權(quán)契約無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量和分配。因此在企業(yè)契約體內(nèi)部，除了要素使用權(quán)交易契約以外，必然還存在一種契約形式以彌補(bǔ)要素使用權(quán)交易契約功能上的不足。當(dāng)企業(yè)契約取代市場來配置資源并組織生產(chǎn)時(shí)，會計(jì)就成為企業(yè)契約束的一個(gè)子契約。

在企業(yè)要素使用權(quán)交易契約聯(lián)結(jié)這一框架下，不同會計(jì)契約具有不同的契約主體和契約利益界定方式。股權(quán)契約以股票為載體對企業(yè)的永久性資本進(jìn)行規(guī)制，從而定格了股東在企業(yè)里的剩余索取權(quán)和控制權(quán)地位。債務(wù)契約則包涵了債權(quán)人對企業(yè)的固定合同收盎權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)，報(bào)酬契約、稅收契約和技術(shù)分成契約，同時(shí)規(guī)定了各自契約主體相應(yīng)的權(quán)利。契約主體利益的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)內(nèi)部契約安排的方式密不可分，由于會計(jì)具有的經(jīng)濟(jì)后果，會計(jì)規(guī)則(具體會計(jì)準(zhǔn)則和制度)的具體內(nèi)容和形式一直是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。但是，這并沒有抓住利益關(guān)系問題的實(shí)質(zhì)，由于契約的不完備性和人的有限理性等因素的制約，具體對會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施執(zhí)行也會不可避免地會影響到各相關(guān)主體的利益，因此對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行權(quán)(表現(xiàn)為會計(jì)人員管理體制)，也可能引起利益在各相關(guān)主體之間的重新分配。這樣，就構(gòu)筑出本文一個(gè)會計(jì)契約的基本框架：現(xiàn)代會計(jì)契約安排包括會計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排、具體會計(jì)規(guī)則契約安排和會計(jì)規(guī)則執(zhí)行權(quán)契約安排。

(三)企業(yè)契約的簽定與履約模型　企業(yè)內(nèi)部契約安排包括要素使用權(quán)交易契約和會計(jì)契約，二者共同決定企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)安排方式與企業(yè)剩余的分配原則。要素使用權(quán)交易契約是企業(yè)存在的前提和基礎(chǔ)，其簽定構(gòu)成實(shí)質(zhì)意義上的企業(yè)，它的履行表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作：要素投入企業(yè)形成企業(yè)初始資產(chǎn)；資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)的使用，即企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，包括研究開發(fā)等技術(shù)生產(chǎn)活動；簽定與履行資產(chǎn)和服務(wù)的交易契約，主要包括企業(yè)與市場的物質(zhì)資金流交易活動，如采購、投資與融資、產(chǎn)品與服務(wù)銷售等；分配要素增值，主要是企業(yè)剩余的分配。

會計(jì)契約是要素使用權(quán)交易契約履行程度與效果的度量工具。從時(shí)間維度看，會計(jì)契約與要素使用權(quán)交易契約的簽定和履行在時(shí)間上是同步的。在會計(jì)契約的履約內(nèi)容上，具體表現(xiàn)為：對初始投入企業(yè)的要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，以確定各要素所有者的投入價(jià)值和擁有的企業(yè)所有權(quán)份額，在會計(jì)上這一過程表現(xiàn)為會計(jì)等式的反映形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；對資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)的使用進(jìn)行反映、計(jì)量與報(bào)告，主要包括對企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行會計(jì)計(jì)量與處理；對資產(chǎn)和服務(wù)的交易契約進(jìn)行計(jì)量與反應(yīng)，表現(xiàn)為對企業(yè)的采購與銷售、融資與投資、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、反映與報(bào)告；對企業(yè)分配要素增值進(jìn)行計(jì)量、反映與報(bào)告，主要包括企業(yè)盈余的計(jì)量與分配處理。根據(jù)上述分析，企業(yè)內(nèi)部契約的簽定與履行過程如圖1所示。

按照契約平等與自由原則，從理論上講，要素所有者簽定企業(yè)契約時(shí)，對于要素使用權(quán)交易契約和會計(jì)契約的內(nèi)容與具體條款，可以根據(jù)他們各自的要素稀缺程度和談判實(shí)力自由商定，這是原始經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)契約狀況。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易日漸頻繁，逐漸形成了一些格式化的企業(yè)契約條款，最后這些格式化企業(yè)契約條款由國家意志強(qiáng)制頒布形成為法律，會計(jì)契約也逐漸發(fā)展為法律或具有法律效力的規(guī)定。這樣，在企業(yè)契約簽定與履行的過程中，許多契約內(nèi)容無需要素所有者重新去協(xié)商簽定，因?yàn)榉芍贫鹊闹贫ㄅc執(zhí)行本身就是一種契約過程，特定格式條款的法律制度因?yàn)槠淦毡檫m用性而只能規(guī)定企業(yè)契約的主要內(nèi)容，并且法律制度本身也是不完善的，這樣企業(yè)契約簽定與履行中仍有許多不確定性事件必須由要素所有者協(xié)商解決。

二、會計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排及其沖突：會計(jì)失信的契約視角

(一)契約不完備性與企業(yè)所有權(quán)分享安排　引起契約不完備的原因有：一是人的有限理性。西蒙認(rèn)為人是有限理性的，這意味著人對外在環(huán)境的不確定性是無法完全預(yù)期的，不可能把所有可能發(fā)生的未來事件都寫入契約條款中，更不可能在簽定契約時(shí)就規(guī)定好處理未來事件的所有具體條款。二是交易成本的存在。如果訂立完全契約的交易成本太高，訂立完全契約就不符合成本效益原則。三是由于信息不對稱及機(jī)會主義的存在，使得訂立完全契約成為不可能。由于人的有限理性，交易成本的存在和現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)

雜性，企業(yè)內(nèi)部契約安排只能是一些不完備的契約。這種不完備契約的遺漏條款主要表現(xiàn)為企業(yè)的剩余控制權(quán)，這是企業(yè)要素使用權(quán)契約中各方關(guān)注的核心問題之一。要素使用權(quán)交易契約的另一核心問題是企業(yè)剩余索取權(quán)。對剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的安排是企業(yè)所有權(quán)安排的關(guān)鍵。在現(xiàn)代企業(yè)的委托一組織框架下，企業(yè)契約參與者可以歸納為委托方――物質(zhì)資本所有者和方――企業(yè)經(jīng)營者。無論企業(yè)所有權(quán)如何安排，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是由經(jīng)營者負(fù)責(zé)的，這樣，企業(yè)的剩余控制權(quán)被經(jīng)營者所享有，但由于經(jīng)營者的人力資本與其自身不可分離的產(chǎn)權(quán)特征決定其不可抵押性，無法承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)剩余索取權(quán)應(yīng)該由承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的出資者與經(jīng)營者共同享有。

(二)會計(jì)規(guī)則制定權(quán)與會計(jì)失信　企業(yè)所有權(quán)契約安排決定經(jīng)營者和股東共享企業(yè)的剩余索取權(quán)，而企業(yè)剩余的概念以及一個(gè)企業(yè)在特定的經(jīng)營狀況下其剩余多少，都依賴與具體的會計(jì)處理程序與規(guī)則，以及會計(jì)規(guī)則實(shí)施人對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷和其對會計(jì)政策的選擇，這說明企業(yè)剩余取決于會計(jì)契約安排規(guī)則。在現(xiàn)行會計(jì)契約安排規(guī)則中，謝德仁(1996)認(rèn)為，契約安排首先包括一般通用的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)，剩余的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)兩方面的契約安排，從中還可以引申出對一般通用會計(jì)規(guī)則的遵循和對剩余會計(jì)規(guī)則制定權(quán)適當(dāng)行使的監(jiān)督權(quán)的契約安排。現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)規(guī)則制定權(quán)的契約安排范式是：政府享有一般通用的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)，經(jīng)營者享有剩余的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)，由獨(dú)立、客觀、公正的會計(jì)專家擔(dān)當(dāng)外部權(quán)威來監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計(jì)規(guī)則的遵循和對剩余會計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使。另外，會計(jì)規(guī)則的執(zhí)行權(quán)也是會計(jì)契約的主要內(nèi)容，會計(jì)規(guī)則的執(zhí)行權(quán)主要由經(jīng)營者享有，而具體的會計(jì)規(guī)則契約，則是由會計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約內(nèi)生所決定。政府所制定的通用會計(jì)規(guī)則就是會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則具有公共知識的性質(zhì)，單個(gè)的企業(yè)所有者沒有動力去制定，因此通用會計(jì)規(guī)則的制定中存在市場失靈，這時(shí)政府介入是一種較好的選擇。但政府制定的會計(jì)準(zhǔn)則也不可能事無巨細(xì)的規(guī)定得十分完備，它同樣是一份不完備的契約，這勢必存在剩余的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)，需要在具體的企業(yè)和場合由會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者臨時(shí)行使。由此可見，企業(yè)所有權(quán)契約安排決定企業(yè)經(jīng)營者享有剩余索取權(quán)，剩余索取權(quán)的分享比例及企業(yè)剩余大小都依賴于企業(yè)的會計(jì)契約安排，而現(xiàn)行會計(jì)契約安排范式?jīng)Q定企業(yè)經(jīng)營者享有剩余會計(jì)規(guī)則制定權(quán)，企業(yè)剩余的計(jì)量就基本上由經(jīng)營者決定。由于經(jīng)營者的效益目標(biāo)函數(shù)不可能與企業(yè)其他所有者完全一致，在合理的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下會計(jì)信息失真將不可避免。

三、會計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的重構(gòu)

企業(yè)會計(jì)規(guī)則范文第5篇

—、新興經(jīng)濟(jì)體參與國際會計(jì)規(guī)則制定的有關(guān)背景

首先，從國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境來看。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，全球積極推進(jìn)國際金融監(jiān)管框架改革。作為國際社會應(yīng)對金融危機(jī)的主要經(jīng)濟(jì)合作論壇，二十國集團(tuán)(G20)峰會強(qiáng)烈支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20各成員國及其他有關(guān)國家或地區(qū)加快會計(jì)國際趨同步伐。至此，會計(jì)準(zhǔn)則制定問題被G20提到了前所未有的高度。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定治理結(jié)構(gòu)層面，G20密切關(guān)注到新興經(jīng)濟(jì)體在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)亟待增強(qiáng)——2010年6月的多倫多峰會上，G20首次明確提出應(yīng)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則獨(dú)立制定的框架下，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)各利益相關(guān)方的參與，尤其是新興經(jīng)濟(jì)體的參與；緊接著在2010年11月的首爾峰會上，再次強(qiáng)調(diào)要提高新興市場經(jīng)濟(jì)體在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。不難看出，在G20的政治壓力下，負(fù)責(zé)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)被推到了應(yīng)對金融危機(jī)的風(fēng)口浪尖，勢必采取相應(yīng)措施加以應(yīng)對。

其次，從IASB自2001年改組后近十年的發(fā)展來看。由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身在各國不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，因此IASB勢必著力在全世界范圍內(nèi)最大限度地推廣國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，無論是發(fā)達(dá)國家還是廣大的新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家，都是IASB的利益所在。近十年來，在IASB的積極倡導(dǎo)下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則巳成為許多國家趨同的目標(biāo)或直接采用的對象。在后國際金融危機(jī)時(shí)代，在GM的外在壓力下，IASB在技術(shù)層面上要努力實(shí)現(xiàn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量，必然要提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在新興經(jīng)濟(jì)體的適用性和公認(rèn)性，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的治理結(jié)構(gòu)層面，也必然要進(jìn)一步提升新興經(jīng)濟(jì)體的參與度。

再次，從新興經(jīng)濟(jì)體自身的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展來看。新興經(jīng)濟(jì)體巳成為國際社會的重要力量，新興經(jīng)濟(jì)體的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也取得了令人矚目的進(jìn)展。比如我國會計(jì)準(zhǔn)則早在2005年就實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同；南非自2005年起，土耳其自2008年起，韓國自2011年起，阿根廷、墨西哥和馬來西亞等自2012年起全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則……這些進(jìn)展無疑是對IASB的支持，這些國家在會計(jì)準(zhǔn)則制定和應(yīng)用方面的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)闃?gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則體系提供寶貴的素材，理應(yīng)在會計(jì)國際趨同中發(fā)揮重要作用，IASB重視新興經(jīng)濟(jì)體的訴求也是理所當(dāng)然。相比較而言，近年來美國、日本在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面的進(jìn)展卻不盡如人意。美國盡管早在2002年就與IASB聯(lián)合簽署了《諾沃克協(xié)議》，作出共同為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則而努力的承諾，但多年來進(jìn)展緩慢而艱難，美國證監(jiān)會計(jì)劃于2011年作出將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國準(zhǔn)則體系的決定也一拖再拖，至今香無音訊。美國對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不明朗對日本也產(chǎn)生了很大影響，日本也宣布推遲采納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)決定的時(shí)間表。在這樣的情形下，IASB必然將關(guān)注的目光逐漸轉(zhuǎn)向廣大新興經(jīng)濟(jì)體。

二.新興經(jīng)濟(jì)體參與國際會計(jì)規(guī)則制定的主要途徑

在國際會計(jì)規(guī)則的制定和發(fā)展中，利益斗爭將長期存在，政治化程序不可避免。這在近年來新興經(jīng)濟(jì)體參與國際會計(jì)規(guī)則制定的發(fā)展變化中也得以體現(xiàn)。

IASB于2001年改組完成后的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，在其既定的治理結(jié)構(gòu)和應(yīng)循程序下，以歐、美為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，新興經(jīng)濟(jì)體對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的影響力十分有限。從IASB主要機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成來看，美國和歐洲國家可謂勢力相當(dāng)，都占據(jù)了決策權(quán)的主要地位：在手握財(cái)權(quán)與人事權(quán)兩大權(quán)力的19個(gè)受托人席位中，美國5個(gè)、歐洲國家6個(gè)；作為會計(jì)準(zhǔn)則制定核心機(jī)構(gòu)的IASB的理事基本由歐美把持；在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會的12個(gè)席位中，美國和歐洲國家各分得4個(gè)；僅在為IASB和受托人提供咨詢意見的咨詢委員會的40余名成員中包括了一些發(fā)展中國家?？梢?，在IASB發(fā)展的初期，準(zhǔn)則咨詢委員會是新興經(jīng)濟(jì)體對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定施加影響的主要渠道。而今，新興經(jīng)濟(jì)體的國際影響力逐步擴(kuò)大，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

一是在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，多年來美歐主導(dǎo)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人已有4位，IASB16位理事中來自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有5位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增來自新興經(jīng)濟(jì)體的代表。可見，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力曰益顯現(xiàn)，這對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。

二是新興經(jīng)濟(jì)體主動合作，構(gòu)建溝通交流機(jī)制，協(xié)調(diào)立場共同影響國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定。比如，2011年7月，在我國的積極倡議和主導(dǎo)下，IASB成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，工作組成員包括G20中新興經(jīng)濟(jì)體國家及馬來西亞的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會計(jì)問題。盡管這一機(jī)構(gòu)成立不過短短一年時(shí)間，但是定位準(zhǔn)確，找準(zhǔn)了新興經(jīng)濟(jì)體共有的會計(jì)問題，討論頗有成效。自成立以來，工作組先后通過三次全體會議，對公允價(jià)值計(jì)量、外幣折算、農(nóng)業(yè)會計(jì)等議題進(jìn)行了深入討論。

目前，工作組第一次會議形成的由我國起草的《新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則指南》報(bào)告巳得到IASB認(rèn)可，IASB決定以該報(bào)告為基礎(chǔ)制定相關(guān)的教育材料，盡快解決實(shí)務(wù)操作問題；工作組第二次會議對“外幣折算會計(jì)”的討論成果得到IASB的重視，在5月下旬結(jié)束的IASB會議上，決定將外幣折算會計(jì)納入IASB研究項(xiàng)目，并以工作組的工作成果作為研究起點(diǎn)；工作組第三次會議討論的農(nóng)業(yè)會計(jì)議題，IASB也決定將其納入短期議程項(xiàng)目，并在近期盡快加以解決，而工作組的討論成果將為下一步農(nóng)業(yè)國際準(zhǔn)則的修訂提供重要參考?？梢?，工作組的有效工作成果引起了IASB的高度關(guān)注，將為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的議程確定及其改進(jìn)提供重要參考，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括我國在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。就連IASB主席漢斯也在多個(gè)場合提及新興經(jīng)濟(jì)體工作組并給予高度評價(jià)，稱“新興經(jīng)濟(jì)體工作組是一個(gè)十分重要的組織，為充分了解新興經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面面臨的挑戰(zhàn)提供了極為有效的平臺”。

三是一些地區(qū)性組織的成立和崛起，增強(qiáng)了有關(guān)地區(qū)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán)，成為國際會計(jì)規(guī)則制宸中不可小覷的力量，而廣大新興經(jīng)濟(jì)體國家踴躍參與其中。比如亞洲一大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組25個(gè)成員國中，新興經(jīng)濟(jì)體占據(jù)多數(shù)；再如拉丁美洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組，涵蓋了巴西、阿根廷、墨西哥等新興經(jīng)濟(jì)體的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)在國際會計(jì)界的影響力日益增強(qiáng)，對其他國家和地區(qū)參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。

四是新興經(jīng)濟(jì)體對會計(jì)的技術(shù)研究曰趨成熟，并積極向—IASB反饋以施加影響^在既有的國際會計(jì)規(guī)則制定權(quán)力分配框架下，各國博弈的重心轉(zhuǎn)向在具體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中維護(hù)自身利益。包括我國在內(nèi)的許多新興經(jīng)濟(jì)體密切跟蹤研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，深入探討其在新興經(jīng)濟(jì)國家的適用性，積極促使IASB能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實(shí)際情況。以我國為例，IASB高度重視我國特殊情況和環(huán)境下的會計(jì)問題，先于2009年參照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》修訂了〈<國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與我國關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異，又于2010年新修訂的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將在改制上市過程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，.并進(jìn)行追溯調(diào)整，消除了A+H股報(bào)表中因企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的重大差異，這充分體現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響。IASB也日益意識到，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量，必須充分聽取各方包括新興經(jīng)濟(jì)體的意見。

三、啟示和建議

第一，從技術(shù)上深入研究我國準(zhǔn)則制定的相關(guān)問題。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。但究其本質(zhì)，“技術(shù)仍是會計(jì)準(zhǔn)則的安身立命之本。盡管國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定是一個(gè)政治過程，但要對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定施加影響，仍應(yīng)當(dāng)建立在充分的技術(shù)研究基礎(chǔ)之上，以專業(yè)技術(shù)意見說服國際會計(jì)規(guī)則制定者。因此，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深入研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，深入調(diào)研我國的實(shí)際情況，切實(shí)維護(hù)我國國家和企業(yè)的利益。