非營利企業(yè)會計準則
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非營利企業(yè)會計準則范文第1篇
一、問題的提出
我國針對非營利組織的財務制度一直沿用預算會計來規(guī)范，并沒有因為會計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財政體制不斷深化，預算會計體系各組成部分之間協(xié)調性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經營活動的具有企業(yè)性質，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務會計制度出臺較晚，預算會計又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會計準則，極大地促進了企業(yè)會計的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。
二、我國非營利組織會計體系現(xiàn)狀分析
非營利組織一詞是從西方引進來的。許多人認為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關于非營利組織的會計規(guī)范就是有關事業(yè)單位的會計規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財政部有統(tǒng)一非營利組織會計制度。我國事業(yè)單位的會計規(guī)范、民間非營利組織會計規(guī)范是由財政部的一系列事業(yè)單位會計準則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。
隨著我國經濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度有些不能適應業(yè)務發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應用于發(fā)生了很大變化的會計環(huán)境，不可避免地造成會計信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會團體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務的管理上無章可循，導致這些單位的財務行為難以規(guī)范，財務管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。
此外，《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營利組織會計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應當是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。
三、我國非營利組織會計準則的建立
（一）非營利組織的界定
我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預算會計改革的事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財政資金轉向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計差別越來越大。此外，會計的基本分類就是看其會計主體是否進行經營活動，是否以營利為目的。非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結余而非目的。而且即便形式上非營利組織會計與企業(yè)會計也有很大的差別。隨著市場經濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進一步推向市場，大部分單位將提高經費的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會計準則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會計和財政總預算會計歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會計”，事業(yè)單位會計與民辦非企業(yè)單位會計、各種社會團體會計、基金會會計等合稱為“非營利組織會計”。在此基礎上，構建我國企業(yè)會計，政府會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系新模式。相應地，應當建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。
（二）我國非營利組織會計準則的制定機構
目前，世界各國的會計準則制定機構可以劃分為三類：一是民間會計機構或組織制定會計準則并；二是會計職業(yè)團體組織機構制定會計準則，由官方機構批準；三是由政府機構制定、準則或制度。美國作為當代會計準則理論與實務高度成熟的國家，其經驗值得借鑒。在美國，目前由財務會計準則委員會制定私立部門（包括企業(yè)會計和非營利組織）的會計準則，政府會計委員會負責制定州和政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則，會計總局負責制定聯(lián)邦政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則。美國會計準則制定機關權力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會計準則由三個不同的機構制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調，甚至矛盾。
而從我國的政府會計環(huán)境來看，非營利組織會計準則應該由財政部制定，這符合我國《會計法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專門的非營利組織會計準則委員會，負責制定一套科學、完整、有序、邏輯嚴密的非營利組織會計準則。委員會的人員的選擇應該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會計人員、高等院校學者、研究人員、會計師事務所等各界人士參加，并廣泛征求社會意見。
（三）我國非營利組織會計準則的理論體系
非營利組織單位經濟業(yè)務與企業(yè)經濟業(yè)務有相通之處。企業(yè)以經營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風險較小的經營活動。因此非營利組織單位會計和企業(yè)會計同處于社會經濟的微觀領域，兩者具有某些共性，比如資產、負債業(yè)務及某些收入業(yè)務等。由此決定了在會計目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素定義、會計確認與計量和會計報表的某些方面，非營利組織會計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會計準則的成果，完善非營利組織會計準則理論體系。但是非營利組織會計與企業(yè)會計還是存在很大的差別，因此具體而言，應該明確如下非營利組織會計準則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會計假設；非營利組織會計要素；非營利組織會計目標；非營利組織會計要素的確定與計量等。
（四）我國非營利組織會計準則體系的設計
1、我國非營利組織會計準則體系結構設計。目前我國會計界對企業(yè)會計準則層次的一般認識是，會計準則由基本準則與具體準則兩個基本層次構成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結構等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務、特殊業(yè)務、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結構。
2、非營利組織會計基本準則的內容應該包括：（1）基本前提：包括會計主體、會計分期、和貨幣假設。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）會計報表等。
3、在具體準則層面上應該由下列種類的準則構成：（1）共性業(yè)務處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應收款項、存貨、投資、借款、固定資產、無形資產、折舊與攤銷、業(yè)務收入、業(yè)務支出等準則。（2）特殊業(yè)務處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應該提供補充信息的范圍、程度及方式等。
非營利組織會計準則是一套完整科學的體系，其構建需要較長的時間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營利組織會計理論逐步完善的基礎上做出原則性的規(guī)定，然后再進一步完善具體準則。
參考文獻：
1、荊新.非盈利組織會計準則理論框架研究[M].清華大學出版社,1996.
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非營利企業(yè)會計準則范文第2篇
會計的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。企業(yè)會計是適用于農、工、交、商、等企業(yè)單位的會計，是用以反映和監(jiān)督再生產過程中生產、流通領域的企業(yè)經營資金活動的。再生產過程中生產、流通領域的企業(yè)，基本上屬于物質生產部門，處于經濟基礎領域，這些部門中的企業(yè)從事各項生產經營活動，提供社會必需的生產資料和生活資料并創(chuàng)造價值，在社會再生產中起著決定性的作用。非企業(yè)會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業(yè)單位的會計，用以反映和監(jiān)督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的。作為非物質生產部門的財政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質產品，處于上層建筑領域，它們從事各種業(yè)務活動，為社會生產和人民生活服務，在社會再生產中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質生產方面的職能，是否具有生產經營性。企業(yè)會計同預算會計的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報，企業(yè)終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產經營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業(yè)單位進行各種公務活動，公益性、社會性業(yè)務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計必然歸屬于預算會計（非企業(yè)會計）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預算以及事業(yè)行政單位收支預算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一?！边@一概括，為我們認識事業(yè)單位會計的地位，建立預算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。
二、事業(yè)單位會計的特征
把事業(yè)單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應形勢發(fā)展而加強單位內部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會計的特征主要有以下幾項：
1．事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。
2．事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務活動相聯(lián)系，可通過擴大服務規(guī)模、提高服務質量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。
3．事業(yè)單位雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態(tài)的產品）和勞務，它具有一定的生產性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產業(yè)中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行業(yè)稱為第四產業(yè)）。這些部門在社會中占有重要的地位，社會生產力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質產品再生產的發(fā)展就越依賴于精神產品再生產的發(fā)展。正是事業(yè)單位經濟活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們事業(yè)單位會計的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應事業(yè)單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計已經企業(yè)化了，已經按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為：
（1）我國的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業(yè)單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規(guī)制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。
（2）事業(yè)單位的性質及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產品，而追求利潤必然會使其業(yè)務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現(xiàn)收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規(guī)制度建設，既照顧到事業(yè)單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇
。三、事業(yè)單位會計的定位
事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調，我們對事業(yè)單位會計的適用范圍需要作一些具體。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經濟類型。從行業(yè)來看包括以下三類：
（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛(wèi)生、等科學文化事業(yè)單位；
（2）氣象、水利、農業(yè)、地震、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；
非營利企業(yè)會計準則范文第3篇
西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規(guī)則：
(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。
(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業(yè)單位會計準則》中,將事業(yè)單位會計定義為：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內涵一致?！妒聵I(yè)單位會計準則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權責發(fā)生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。
其次,西方非營利組織會計準則比起企業(yè)會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有：
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。
(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。
(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。
非營利企業(yè)會計準則范文第4篇
關鍵詞：事業(yè)單位會計；政府與非營利組織會計；國有非營利組織會計
作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財政稅務高等?？茖W校副教授，主要從事會計學研究。
中圖分類號：F235
文獻標識碼：A
文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03
收稿日期：2006-03―18
一、事業(yè)單位會計改革的原因
(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度與財政預算的改革要求不相適應
現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度自1998年1月1日實施以來，隨著我國社會主義市場經濟體制不斷完善，財政預算管理改革不斷深化，財政預算管理改革對事業(yè)單位會計的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個方面。國庫集中收付制度要求財政對事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標準特點，區(qū)分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度中的財政性資金的撥付程序是在實行國庫集中收付制度之前，按照主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位層層轉撥設計的，沒有對財政直接支付和財政授權支付兩種方式怎樣進行會計核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務必須實行集中采購，財政總預算會計將集中采購的財政性資金直接支付給供應商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗收貨物、工程或服務的質量和數(shù)量?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度也沒有對政府采購業(yè)務怎樣進行會計核算做出規(guī)范?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度與財政預算的改革要求不相適應是事業(yè)單位會計改革的直接原因。
(二)西方國家政府與非營利組織會計的影響
隨著國際交流的日益頻繁，專家學者對西方國家的政府與非營利組織會計的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預算會計制度體系以財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實行《民間非營利組織會計制度》。我國的預算會計和西方的政府與非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與西方國家的非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與我國的民間非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?對我國事業(yè)單位會計如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的重要前提。
(三)事業(yè)單位會計準則制度本身存在的缺陷
從事業(yè)單位會計準則、制度實施以來的情況看，事業(yè)單位會計準則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會計的準則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經濟業(yè)務的會計核算規(guī)定、會計要素中的凈資產應分為基金和結余兩個要素等。這些同樣是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的問題。
二、我國事業(yè)單位會計改革應研究解決的幾個主要問題
(一)建立政府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計
隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿易組織，會計信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預算會計體系顯得越來越不適應，應對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織會計是國際上通行的稱謂，其體系應分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。政府會計是指核算、反映和監(jiān)督一級政府及其構成單位在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計。政府會計的范圍應包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會計(類似于財政總預算會計)和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會計。非營利組織會計是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財務收支活動的會計。我國民間非營利組織會計(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會計體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個難點問題。
美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計劃經濟時期作為政府舉辦的各類非物質生產社會組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會議的《關于1954年國家決算和1955年國家預算的報告》中。1998年國務院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織”。
綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認為應當把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對應的國有非營利組織。其原因有三個：一是符合我國國情。在計劃經濟體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會、中國紡織總會、保監(jiān)會、計生委等，隨著改革的深入應轉為行政單位，有一些應轉為企業(yè)，還會有一些應轉為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會計體系的一個特色。在沒有對事業(yè)單位作合理劃分轉變之前，應全部作為國有非營利組織，這樣會給下一步事業(yè)單位劃分轉變的改革打下基礎或留下余地；三是有利于克服當前事業(yè)單位重經濟效益、輕社會效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會計應包括國有非營利組織會計和民間非營利組織會計。
(二)建立國有非營利組織會計準則
1．國有非營利組織會計目標
《事業(yè)單位會計準則(試行)》第11條規(guī)定，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內部經營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質，筆者認為國有非營利組織會計目標應包括以下幾個方面：第一，反映預算資金使用的合規(guī)性，滿足財政預算管理的
需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預算資金是經常性的業(yè)務活動，預算資金必須按規(guī)定使用，滿足財政預算管理的需要；第二，反映財務狀況及收支情況，滿足政府管理和內部管理需要。反映資產、負債、基金靜態(tài)指標和收入、支出、結余動態(tài)指標是財務會計的基本職責，也是加強政府國有資產管理和單位內部管理的基本指標；第三，反映受托責任履行及其與經濟資源之間的關系，滿足有關方面評價運營業(yè)績的需要。因為國有非營利組織受托責任履行情況與其經濟能力和責任意識、管理水平、技術基礎等服務能力密切相關，隨著國有非營利組織服務對象民主意識和社會責任感的增強，對國有非營利組織運營業(yè)績經常做出評價將成為一種正常社會現(xiàn)象。
2．國有非營利組織會計一般原則
現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算的一般原則包括：客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制、配比性、?？顚Ｓ谩嶋H成本、全面性和重要性相結合共11條。筆者認為國有非營利組織會計除了應保留事業(yè)單位會計11條一般原則外，還應增加謹慎性和實質重于形式原則。
謹慎性原則是指會計核算對尚未取得的收益，不得估計入賬，對可能發(fā)生的費用、損失，應按國家規(guī)定估計入賬。企業(yè)會計是采用謹慎性原則的，例如計提各種資產減值準備、固定資產允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會主義市場經濟環(huán)境中，盡管可以按照預算獲得一些財政補助收入，但主要靠業(yè)務活動取得業(yè)務收入維持其運轉，也應采用謹慎的方法計提資產減值準備和固定資產折舊。
實質重于形式原則是指會計核算應當按照交易或事項的經濟實質進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。要求企業(yè)會計按照實質重于形式原則進行會計核算，是為了防止企業(yè)為達到不正當目的而不按經濟實質進行會計核算找到借口。
(三)國庫集中收付和政府集中采購經濟業(yè)務的會計核算
根據(jù)財政部有關文件精神和事業(yè)單位會計相關業(yè)務核算的經驗，設計國有非營利組織會計國庫集中收付和政府集中采購經濟業(yè)務的會計核算方法如下：
1．增設資產類“財政授權用款額度”、“財政應返還限額”和“預付政府采購款”科目
“財政授權用款額度”科目核算國有非營利組織在財政下達的授權限額內支付的款項。借方登記財政下達的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。
“財政應返還限額”科目核算年終財政注銷的財政應返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復或待使用數(shù)。
“預付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉入財政部門的政府采購資金專戶，尚未結清轉列支出的款項。借方登記自籌資金轉入財政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務時收到財產物資或轉列支出數(shù)，借方余額反映已轉財政政府采購資金專戶，尚未結清轉列支出數(shù)。 2．會計分錄舉例 (1)財政直接支付的會計核算 收到財政部門(財政資金直接支付入賬通知書)及有關原始憑證記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出、材料等
貸：財政補助收入――財政直接支付
(2)財政授權支付的會計核算
收到財政部門(財政資金授權支付額度通知書)記賬時，會計分錄為 借：財政授權用款額度
貸：財政補助收入――財政授權支付
從“財政授權用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時，會計分錄為
借：現(xiàn)金
貸：財政授權用款額度
從“財政授權用款額度”中將款項轉賬支付給供應商記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出等
貸：財政授權用款額度
(3)自籌資金用于財政集中采購的會計核算
根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉入財政的政府采購資金專戶時，會計分錄為借：預付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時，財政直接支付的部分會計分錄同(1)，自籌資金部分的會計分錄為
借：事業(yè)支出、材料等
貸：預付政府采購款
(4)年終“財政授權用款額度”注銷和恢復的會計核算
①年終注銷限額
財政直接支付部分的會計分錄為
借：財政應返還限額――財政直接支付
貸：財政補助收入――財政直接支付
財政授權支付部分的會計分錄為
借：財政應返還限額――財政授權支付
貸：財政授權用款額度
②下年度恢復限額
財政直接支付部分，不需要對恢復限額進行賬務處理；財政授權支付部分會計分錄為
借：財政授權用款額度
貸：財政應返還限額――財政授權支付
③下年度支用上年結余用款額
財政授權支付部分，按規(guī)定進行賬務處理；財政直接支付部分的會計分錄為
借：事業(yè)支出等
貸：財政應返還限額――財政直接支付
(四)將凈資產會計要素分為基金和結余兩個會計要素
現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度對“凈資產”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會計改革為國有非營利組織會計過程中，應將其區(qū)分為“基金”和“結余”兩個會計要素。
1．“凈資產”要素的不妥之處
(1)概念不清。凈資產是指資產減去負債的差額，只是一個數(shù)量概念，不能說明會計要素的性質。從字面上看，凈資產似乎是資產的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會計主體全部資產減去負債后的資金來源。
(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義不相關?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計科目表的凈資產要素類下面設置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余、經營結余、結余分配等科目。其中結余科目的含義與“凈資產”要素不相關。
(3)凈資產要素所包含的項目將存量指標和流量指標混在一起不科學。從現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中凈資產包含的內容看，既有基金項目、歷年累計結余項目，又有當年發(fā)生的結余，既有存量指標(余數(shù)指標、靜態(tài)指標)，又有流量指標(發(fā)生額指標、動態(tài)指標)，不同類別的項目放在一個要素內不便于指標的分析利用。
(4)凈資產要素動靜項目混合使資產負債表失去明晰性。由于凈資產要素既有靜態(tài)存量指標、又有流量指標，使資產負債表只能按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式進行設計和編制，致使資產負債表項目與收入支出表項目中的收入、支出相互重復，有悖會計常理，十分費解。
2．將“凈資產”要素分解為“基金”和“結余”兩個要素的理由
(1)從基金要素看，調整后有以下優(yōu)點：第一，基金一詞在會計上一般指資金來源且不包括負債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會計要素質的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中設置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個基金要素順理成章，可將這些會計科目直接過渡為國有非營利組織會計的會計科目。第三，基金一詞在會計上使用已久，會計人員容易理解和掌握。同時也與國際慣例保持一致。
(2)從結余要素來看，調整后有以下好處：第一，結余是本期發(fā)生額指標，基金是期末余額指標，按其性質理應分設會計要素。第二，即使會計只在年末結算結余，但結余在會計年度的任何一個時點上都客觀存在，且為各方所關注，將其單獨規(guī)定為一個會計要素，有利于加強收支及其結余的財務管理。
(3)從會計等式看，這樣調整才能得到改進。要素調整后的會計等式可列示如下：①資產＝負債+基金為資產負債等式，是編制資產負債表的依據(jù)；②收入―支出：結余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產：負債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。
非營利企業(yè)會計準則范文第5篇
隨著我國改革開放不斷擴大和深入，國民經濟突飛猛進地發(fā)展，出現(xiàn)了大批巨型企業(yè)和企業(yè)集團。尤其是我國現(xiàn)已加入WTO面對國際國內巨大的競爭壓力和企業(yè)自身發(fā)展的強大內在動力，企業(yè)集團化經營已是大勢所趨。1995年2月9日，財政部了《合并財務報表暫行規(guī)定》，為規(guī)范我國企業(yè)集團編制合并財務報表奠定了基礎，提供了法律依據(jù)。1999年中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號》,2001年1月1日實施執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而我國財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則第33號―合并財務報表》針對我國的實際情況，對合并財務報表編制的要求、方法和信息披露進行了比較詳細的規(guī)定。財務會計規(guī)范發(fā)生了重大變化。因此，對合并財務報表范圍的研究有重要的理論和現(xiàn)實意義。
二、我國新準則合并范圍有關規(guī)定中存在的問題及改進建議
合并財務報表的編制范圍(或簡稱合并范圍)是指可納入合并報表的子公司的范圍,以控制為基礎進行確定。要明確哪些子公司應包括在合并范圍內,哪些應被排除在編報范圍之外。確定合并范圍是編制合并財務報表的前提，合并報表的信息含量乃至其所披露信息的相關性,在很大程度上都受到合并范圍的直接影響。隨著并購的快速發(fā)展和我國與國際會計準則的不斷趨同，合并范圍存在的問題引起了越來越多的關注。我國新準則中合并財務報表合并范圍的相關規(guī)定仍存在一些問題，有必要進一步的探索和改進。
1.控制的定義不完善
新準則中規(guī)定合并財務報表的合并范圍以控制為基礎予以確定。新準則中把控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。但本人認為合并財務報表的合并范圍的基礎仍需改進, 新準則中對控制的定義仍不完善。
借鑒美國會計準則中對于控制的有關規(guī)定，可補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方，或為設立可變權益實體的一方即發(fā)起人，或是根據(jù)法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數(shù)風險或損失，或者有權收取可變權益實體的多數(shù)剩余報酬，就應要求主要受益方合并該可變權益實體。因此，補充“主要受益方”原則可以對合并范圍進行規(guī)范，能夠明確哪些可變權益實體應納入合并范圍，增強準則的指導作用，給企業(yè)合并政策和將那些實體納入合并報表提供更有力的依據(jù)。
2.復雜持股合并原則的選擇
新準則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但在確定合并范圍時會涉及到較為復雜的持股情況，如間接擁有及直接和間接共同擁有等。新準則中規(guī)定沒有就如何計算比例的方法做出明確的規(guī)范性說明，由此容易造成對于同一持股關系的合并業(yè)務會因為不同的會計人員不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結論，從而導致最后提供的合并會計信息不同。
例如，假設有甲、乙、丙三家公司，甲持有乙60%的股份，乙持有丙60%的股份。那么按照加法原則甲持有丙的股份是60%；而按照乘法原則，甲持有丙的股份是60%×60%=36%，兩者相差24%。可見在實際中相同問題，由于采用方法不同，從而產生不同的結果，影響會計信息的準確性和可比性。實際上，由于乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學合理，但加法原則更能真實的反映實質性控制，因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權資本數(shù)。
3.股權控制和實質控制的關系不明確
新會計準則強調以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。從字面上理解，是不滿足股權控制的情況下，才適應于實質控制。但是，股權比例僅是一種形式，實質控制才是合并基本前提，合并報表應反映母公司所能控制的資產負債、經營成果和現(xiàn)金流量的規(guī)模和實現(xiàn)程度。因此，相對于股權控制來說，實質控制才是真正的控制，母公司不應當將其不具有實質性控制權的被投資企業(yè)納入合并范圍。
但由于有關時間規(guī)定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規(guī)定，上市公司編制合并報表時可能以暫時控制而非實質控制為借口，不編合并報表，這樣無法反映企業(yè)集團真實的財務和經營信息，留下利潤操縱的空間，因此建議應該明確“暫時控制”的含義，可將其界定為短期投資，明確與企業(yè)會計準則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資，并且在新的準則中最好隱含該條款。對于期限，可規(guī)定期限為一年內。
雖然新準則中規(guī)定列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍的四種情況:(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權;(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策;(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員;(4)在被投資單位的董事會或類似機構的占多數(shù)表決權。但是，新準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。仍有企業(yè)不滿足準則中所列示的四種情況，但仍然實質上控制著被投資企業(yè)的現(xiàn)狀。建議完善準則中關于實質控制的判斷標準，以期更好的指導有關合并范圍的實務操作，提供更合理準確的合并會計信息。
4.特殊經營企業(yè)是否納入報表合并范圍
(1)非營利性組織。我國當前實行的是社會主義市場經濟，公有制經濟居于主導地位，國有企業(yè)和集體企業(yè)占很大的比重。在我國這種環(huán)境之下，公有制企業(yè)控制非營利性組織的背后往往有各級政府的左右，這就使得非營利性組織與控制其的公有制企業(yè)的關系更加密切，更加復雜，很可能成為這此地方政府或公有制企業(yè)操縱的工具。此外，一些非營利性組織逐步脫離財政核算體系，提倡自給自足，自己搞創(chuàng)收，甚至投資辦企業(yè)。有必要在合并準則中規(guī)范非營利性組織的合并問題，如果企業(yè)對非營利性組織的活動能夠實施有效的控制，或者非營利性組織的活動沒有受到法律的嚴格限制，從事盈利活動，則應該納入合并范圍，并且在財務報表附注中進行嚴格的信息披露。這些非營利組織是否有必要編制合并財務報表?怎樣確定合并范圍?可以說，我國很有必要對涉及到非營利性組織的報表合并問題進行規(guī)范。
(2)合作型法人企業(yè)和合作項目。合作型法人企業(yè)的法律性質更類似于合營企業(yè)，其權益分享方式接近于:共同控制資產，如輸油管道；共同控制經營，如合作開發(fā)石油;共同控制實體，如合營企業(yè)中的一種或其混合體。而合作項目是那些不具有法人性質、獨立核算、采取一定方式分配收益的組織，如合作開發(fā)房地產，雙方按約定比例分房。對于前者，應按照合作合同、章程的約定采用權益法核算。因此，不論分享權益比例是否超過50%，都應參照合營企業(yè)采用比例合并法進行合并,而對于合作項目，不涉及合并財務報表問題，應由合作方各自單獨核算或成立非法人企業(yè)獨立核算，在編制合作方個別財務報表時再還原為各自的經濟業(yè)務，相當于匯總報表。該項目類似于共同控制經營一樣，不涉及合并財務報表問題；也不存在權益法問題,因投資和投資收益均是抽象項目，反映不出其真實財務狀況和經營成果。
(3)承包、承租和委托經營的企業(yè)。對于這類企業(yè)是否納入合并范圍的問題,從兩個方面探討。一方面，當一個公司承包、承租和委托經營某母公司的子公司時，如果該公司不承擔子公司經營風險,只是向母公司按照約定收取固定的承包費、租賃費或托管費時,說明母公司對這些子公司的經營仍然進行控制，承擔主要的經營風險,因此母公司仍將這些子公司納入合并范圍。而對于承包、承租和委托經營的公司來說，可視為向這些子公司提供勞務而收取的收益,可作為其他業(yè)務利潤，而不納入合并范圍。另一方面，當母公司向承包、承租和委托經營收取固定的費用時，母公司對子公司不再承擔主要的經營風險，缺乏了對他們控制的實質條件，不納入合并范圍。而對于承包、承租和委托經營的公司來說,盈虧風險均由他承擔，,而且承包,承租和委托經營的期限較長,預期在期滿時支付一定的費用即可取得這些子公司所有權時,可以根據(jù)實質重于形式的原則將這些子公司納入合并的范圍。
5.提供分部報告
美國財務會計準則委員會于1997年了第131號財務會計準則《企業(yè)分部和相關信息的披露》，是對14號會計準則的修訂，用以規(guī)范分部報告。國際會計準則委員會于1994年《國際會計準則》第14號《分部報告》(1997修訂)，要求上市公司與正處于上市過程中的公司，應提供分部報告，同時鼓勵其他非公開交易企業(yè)自愿提供分部報告。我國新頒布的會計準則中《企業(yè)會計準則第35號一分部報告》是首次全面的對分部報告有關問題進行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。
多元化經營的企業(yè)集團可能涉足不同的行業(yè)，跨越不同的地區(qū)，經營不同的產品，在這樣一個集團內就產生不同行業(yè)不同部門的盈利水平可能差距較大，面臨的風險類型和風險程度可能復雜多樣，潛在的成長機會也會有很大不同，而一張合并報表所提供的財務信息只是反映該企業(yè)集團生產經營情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經營狀況，給財務分析和財務預測帶來許多困難。
針對以上情況，可將分布報告所提供的信息作為合并報表的組成部分，與合并財務報表一起提供給報表的使用者。因為對于多元化經營的企業(yè)或跨國公司，僅僅提供合并財務報表已不能滿足某些報表使用者的需要，因為匯總合并的過程會掩蓋掉一些重要信息，使合并報表存在不少局限性。同時提供分部報告，可以時報表使用者清楚的了解到集團下獨立法人實體分別的財務狀況和經營業(yè)績，揭示出一些業(yè)績欠佳的投資結果，尤其是在與集團的主要經營沒有太大關系的行業(yè)方面的投資。而且，當一個集團具有多種經營時，提供分部信息有利于評價這個集團的風險或預計它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。
6.合并范圍其他相關問題研究
(1)合并日的確定。合并日是被合并企業(yè)凈資產和經營控制權實際轉讓給購買企業(yè)的日期。合并日是企業(yè)合并會計處理中一個非常重要的概念，許多會計事項都要依據(jù)合并日來確定，如企業(yè)合并調賬日、合并資產負債表日、合并企業(yè)確認被合并企業(yè)損益日期等。目前，我國確定的合并日確認標準是:并購協(xié)議已獲得股東大會通過，并已獲得相關政府部門的批準;并購公司和被并購公司已辦理必要的財產交接手續(xù);并購公司已支付購買價款的大部分(一般超過50%);并購公司實際上已經控制被購買企業(yè)的財務和經營活動,并從活動中獲得利益或承擔風險等。
企業(yè)合并涉及的重要日期還包括：協(xié)議日、董事會批準日、股東大會批準日、評估基準日、產權交割日、營業(yè)執(zhí)照變更日等。根據(jù)上述確認原則對以上日期進行分析確定。其中，股東大會批準日，是股東大會批準企業(yè)合并方案的日期，作為公司最高權力機構的股東大會批準合并方案意味著合并方案可以正式施行，所以股東大會批準日應當被確認為合并日。
(2)合并范圍變化時年初數(shù)的調整。按照我國相關的規(guī)定，合并資產負債表在合并范圍發(fā)生變化時不調整年初數(shù)，但要對購買或出售子公司的財務狀況和經營情況進行披露。但本人認為合并范圍變動時，變動年度合并報表年初數(shù)是否調整，應視合并報表范圍變動的原因而定。
①由于會計政策變更、會計差錯更正引起的合并范圍變化。由于會計政策變更、會計差錯更正引發(fā)合并范圍變動，應當調整變動年度合并報表的年初數(shù)，就如同新的會計政策一直在執(zhí)行和會計差錯從未發(fā)生過，追溯調整報告年度合并報表所列示的年初數(shù)，以增強會計信息縱向上的可比性。
②由于發(fā)生虧損或經營規(guī)模擴大引起的合并范圍變化。由于發(fā)生虧損或經營規(guī)模擴大,原先未納入合并范圍的子公司按規(guī)定納入合并范圍,年初數(shù)不必調整。此項變動不屬于企業(yè)會計差錯更正,只是因為子公司本年度內自身情況發(fā)生變化，根據(jù)重要性原則或為了加強對虧損子公司會計信息的披露,才將其納入合并范圍。
③由于增加子公司或減少子公司引起的合并范圍變化。由于增加子公司或減少子公司，或由于母公司控制權受到限制引發(fā)的合并范圍變動，實質上是母公司控制范圍的變動，合并報表的年初數(shù)不應當調整，以保持會計主體的延續(xù)性，而這種會計主體正是以母公司控股能力來界定其空間范圍的。如果不區(qū)分具體原因一律調整年初數(shù)，忽視了不同時點上母公司控制范圍的不同，實際上恰恰破壞了同一會計主體會計信息的可比性。
