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固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排，運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

二、實行新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進行人員錄用時，要結(jié)合自身經(jīng)營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

第二，人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對下列產(chǎn)品項目實行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財方案。

第五，企業(yè)籌資活動納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵

免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[j].中國管理信息化,2009(8).

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第2篇

一、固定資產(chǎn)進項稅抵扣率的影響因素分析

（一）外部因素—國家增值稅征收政策

固定資產(chǎn)進項稅抵扣率是指家電網(wǎng)公司在財務(wù)集約化考核中規(guī)定抵扣的固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額占固定資產(chǎn)投資總額的比例，用于衡量國家電網(wǎng)公司增值稅籌劃水平。固定資產(chǎn)進項稅抵扣率越高，國家電網(wǎng)公司增值稅籌劃水平越高，其稅負(fù)越低?；谖覈潭ㄙY產(chǎn)投資進項稅抵扣政策，并結(jié)合國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)及大型技改項目等固定資產(chǎn)投資項目的標(biāo)準(zhǔn)成本分解，國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)進項稅抵扣率模型如下：

固定資產(chǎn)進項稅抵扣率＝固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額/固定資產(chǎn)投資總額×100%

從以上公式可以看出，固定資產(chǎn)進項稅抵扣率高低取決于固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額和固定資產(chǎn)投資總額，而固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額取決于我國增值稅進項稅抵扣范圍和進項稅抵扣率，即取決于我國增值稅征稅政策。

1. 增值稅可抵扣范圍

增值稅可抵扣范圍大小直接影響到固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額的大小，進而決定固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額抵扣率的高低。

2009年開始，我國增值稅開始實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)投資中包含的進項稅金可予抵扣。作為重投資企業(yè)，此項稅制的改革無疑降低了國家電網(wǎng)公司的稅負(fù)，減少了現(xiàn)金流出。但我國實行的消費型增值稅規(guī)定可予抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)種類局限于機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動產(chǎn)，而不包括房屋、建筑類的不動產(chǎn)。另外，2012年，我國在上海進行“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”試點，可以預(yù)期，未來我國將全面進行“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”稅制改革。而“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”將極大地擴展我國增值稅征稅范圍，建筑安裝業(yè)將納入增值稅征收范圍，由此房屋、建筑類的不動產(chǎn)投資進項稅金也可予抵扣。

我國增值稅稅制的改革及未來發(fā)展趨勢可以看出，我國增值稅可抵扣范圍將進一步擴大，為國家電網(wǎng)公司提高固定資產(chǎn)進項稅抵扣率提供新契機。

2.增值稅抵扣稅率

增值稅抵扣稅率高低直接影響到固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額的大小，進而決定固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額抵扣率的高低。

自2009年1月1日起，我國允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，即按增值稅專用發(fā)票中購進設(shè)備金額的17%的抵扣率計算扣除。符合新增值稅制度可以抵扣進項稅的外購固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，可以根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額按照7%的扣除率計算扣除。

在增值稅抵扣范圍不變的情況下，增值稅抵扣率的提高，如運費按17%的的扣除率計算進項稅抵扣額，將極大的提高固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額，進而提高固定資產(chǎn)進項稅抵扣率。

（二）內(nèi)部因素—投資方向及財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

在假設(shè)全部固定資產(chǎn)投資額、工程物資投資額際運輸費都滿足進項稅抵扣條件，固定資產(chǎn)進項稅率公式可轉(zhuǎn)換如下：

固定資產(chǎn)進項稅抵扣率＝（固定資產(chǎn)投資額×17%＋工程物資投資額×17%＋運輸費×7%）/固定資產(chǎn)投資總額

＝C1×17%＋C2×17%＋C3×7%

其中，固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額—當(dāng)期固定資產(chǎn)投資所包含的可予抵扣的進項稅額；固定資產(chǎn)投資總額—當(dāng)期固定資產(chǎn)總投資；C1—設(shè)備等經(jīng)營用固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)投資總額比；C2—工程物資產(chǎn)占固定資產(chǎn)投資總額比；C3—運輸費占固定資產(chǎn)投資總額比。

基于以上公式計算出的固定資產(chǎn)進項稅抵扣率是在不考慮其他條件下得出的最優(yōu)值。固定資產(chǎn)進項稅抵扣率主要由固定資產(chǎn)投資成本結(jié)構(gòu)及進項稅抵扣率的影響。前者由國家電網(wǎng)公司具體固定資產(chǎn)投資項目成本結(jié)構(gòu)決定；后者是由我國增值稅稅制決定。

1.固定資產(chǎn)投資方向

我國固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備等動產(chǎn)投資進項稅額可以抵扣，而建筑等不動產(chǎn)投資進項稅額不予抵扣。從而，國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)投資方向?qū)⒂绊懝潭ㄙY產(chǎn)可抵扣進項稅額的大小，進而影響固定資產(chǎn)進項稅抵扣率的高低。

國家電網(wǎng)公司對固定資產(chǎn)的投資方向主要是電源建設(shè)和電網(wǎng)建設(shè)。電源的建設(shè)主要是火電和水電建設(shè)，風(fēng)電、核電建設(shè)的項目很少。電源項目建設(shè)所占用的土地和建筑物等不動產(chǎn)在固定資產(chǎn)投資中的比重較大，所以投資建設(shè)電源項目時固定資產(chǎn)進項稅抵扣率也會下降。而電源建設(shè)主要涉及到輸電線路的建設(shè)和中轉(zhuǎn)站的建設(shè)，其中土地和不動產(chǎn)所占的比重會比較低，所以，固定資產(chǎn)進項稅抵扣率也會相對較高一些。

2.財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)能夠為納稅籌劃起到關(guān)鍵性的作用。固定資產(chǎn)進項稅抵扣率的提高，一方面需要做好投資籌劃工作，另一方面就是財務(wù)人員對在建工程全過程的成本控制。要做到“可抵就抵”、“不可抵，想辦法抵”，在法律范圍內(nèi)最大限度的抵扣可以抵扣的進項稅額。

另外，根據(jù)固定資產(chǎn)進項稅抵扣率公式，國家電網(wǎng)公司2006－2019年固定資產(chǎn)進項稅抵扣率如表1所示：

由表1可以看出，國家電網(wǎng)公司2009年固定資產(chǎn)進項稅抵扣率得到大幅度提升，這是因為我國在2009年完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。雖然固定資產(chǎn)抵扣率在2009年為5.50%，低于考核值7%。

二、進一步提高國家電網(wǎng)固定資產(chǎn)進項稅抵扣率的優(yōu)化路徑

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞 企業(yè)理財 投資活動 融資活動 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務(wù)活動的安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)的一種理財活動。納稅籌劃應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。進行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個層次：一是減少納稅失誤，實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險；二是積極主動地開展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時間價值。稅務(wù)部門為了充分實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門要加強立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個整體的納稅籌劃體系。

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進行納稅籌劃的起點，在投資之初進行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。

1 企業(yè)類型的選擇

1.1 公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇

公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預(yù)計每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項投資年稅后凈收益為7萬元（10-10×30%），設(shè)個人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個人所得稅2.4萬元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬元。

1.2 分公司與子公司的選擇

在國外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以平抑自身經(jīng)濟活動，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無需接受層層盤查，財務(wù)資料可以保密。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預(yù)提稅。

在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。

對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨立公司高?？鐕緸榈竭_最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司，某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對待。

2 投資行業(yè)的選擇

2.1 生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。

對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)等。

2.2 非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。

3 投資地區(qū)的選擇

企業(yè)在直接投資決策時，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊地點籌劃考慮的對象。

4 投資合作伙伴的選擇

企業(yè)在成立之初，由于單個投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經(jīng)濟實力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術(shù)，對于外商投資企業(yè)所得稅實行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進外商投資者且其股權(quán)比例超過25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實際發(fā)放數(shù)扣除，對壞賬準(zhǔn)備的計提，內(nèi)資企業(yè)不能超過年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對公益性捐贈，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費用全部扣除等?？梢?，對于投資者而言，積極引進外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。

另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機構(gòu)的股權(quán)比例達到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對于一些高科技企業(yè)來說，與科研機構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。

5 投資規(guī)模的選擇

投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團企業(yè)還是獨立企業(yè)的選擇。一般而言，集團企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。集團企業(yè)由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終消費者身上。由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時，核心控股企業(yè)可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負(fù)，降低集團整體的稅負(fù)水平。如核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展納稅籌劃活動；兼并收購虧損企業(yè)，通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處；分立或組建企業(yè)；合理制定轉(zhuǎn)讓定價等。利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，調(diào)節(jié)集團資金結(jié)果和債務(wù)比例，發(fā)揮利息稅盾效應(yīng)降低集團稅負(fù)。

6 投資方式的選擇

企業(yè)投資方式可分為購買經(jīng)營資本興辦企業(yè)的直接投資和對股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營企業(yè)合營雙方應(yīng)在合同中注明出資期限，并按合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合資雙方應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，且應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟環(huán)境下還能實現(xiàn)少投資、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費及無形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，由于評估方法選擇的不同會導(dǎo)致高估資產(chǎn)價值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實現(xiàn)的價值亦不一樣。

需要說明的是，考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增殖稅。在進行固定資產(chǎn)投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測稅制改革時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會是固定資產(chǎn)的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會因為稅基的變窄而減少。

7 投資結(jié)構(gòu)的選擇

實現(xiàn)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)闹苯幽繕?biāo)。然而，資金要素各具有不同的性質(zhì)和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態(tài)的組織效應(yīng)，從根本上取決于投資配置的內(nèi)在秩序即投資結(jié)構(gòu)。

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第4篇

一、投資中的納稅籌劃在實際操作中應(yīng)注意的問題

1、防范納稅籌劃的風(fēng)險。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風(fēng)險。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括三個方面：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險；二是不依法納稅的風(fēng)險，從表面和局部看日常納稅核算是按規(guī)定進行操作，但由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰；三是在系統(tǒng)性的納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，造成納稅籌劃風(fēng)險。此外，納稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內(nèi)可能會發(fā)生變化。所以，納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣收益和風(fēng)險并存。

2、應(yīng)注重企業(yè)投資決策的整體性。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，我們必須認(rèn)識到一種稅負(fù)減少，有可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，稅負(fù)的減少不一定就意味著企業(yè)整體收益的增加，有時甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)整體收益的下降。這就要求我們在投資納稅籌劃的過程中，不能一味地只節(jié)稅，而是要注重企業(yè)投資決策的整體性，在考慮企業(yè)自身條件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡。

3、應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。綜合衡量企業(yè)投資決策中納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響。如果企業(yè)只追求目前的低稅負(fù)，不考慮未來，則可能使企業(yè)暫時的稅負(fù)減少，卻導(dǎo)致后期更重的稅負(fù)。此外，稅負(fù)的減少只是影響投資決策的因素之一。

二、投資決策中納稅籌劃的方法

(一)投資決策中企業(yè)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃

1、股份公司與獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇。

企業(yè)組建形式不同，適用稅收政策也不同。如果要建立公司制的企業(yè)，從納稅籌劃角度講，建立股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因為股份制企業(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，并且股東個人所獲的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。投資者如果不考慮其他條件，從納稅籌劃角度，建立股份制或個體工商戶形式的企業(yè)可以使投資者降低稅收負(fù)擔(dān)，提高投資效率。

2、分公司和子公司的選擇。現(xiàn)代大型集團

公司的組織形式多種多樣，通常是一個母公司下有眾多子公司或分公司，子公司下又有子公司等。子公司與分公司的稅收待遇是有差別的，企業(yè)利用對子公司與分公司間的選擇也可進行投資決策中的納稅籌劃。分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，只是作為公司的分支機構(gòu)存在。

3、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇。我國目前的外資企業(yè)在稅前扣除等方面比內(nèi)資企業(yè)享受更多的優(yōu)惠政策，雖然合并兩類企業(yè)所得稅是稅制改革的必然趨勢，但即使是合二為一后也不可能實現(xiàn)絕對的國民待遇，外資企業(yè)還是會享有相對較多的優(yōu)惠，只不過優(yōu)惠形式將有所改變，因此在同等條件下選擇成立外資企業(yè)會獲得更多的節(jié)稅利益。

(二)投資決策中企業(yè)投資行業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃

1、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性企業(yè)。一般來說，國家給予生產(chǎn)性行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠。如對校辦企業(yè)、軟件企業(yè)和以“三廢”物品為原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)等減免征收所得稅。對某些非生產(chǎn)性行業(yè)，國家也有相應(yīng)的稅收支持，如對新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起免征企業(yè)所得稅兩年：新辦的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅，對跨國金融活動，尤其是對各種衍生工具征稅方面頒布了一系列優(yōu)惠政策等。

2、內(nèi)資和外資企業(yè)。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法都制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)決策提供廣闊的納稅籌劃空間。如，對內(nèi)資企業(yè)主要是為鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵資源綜合利用、保護環(huán)境等方面而制定諸多的稅收優(yōu)惠政策，對外資企業(yè)主要對生產(chǎn)性企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資，產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)等給予減免稅優(yōu)惠。

3、投資決策中企業(yè)投資地點選擇的稅務(wù)籌劃。我國對不同地區(qū)的企業(yè)規(guī)定了許多不同的稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。因此，企業(yè)在進行投資時，必須認(rèn)真考慮不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。據(jù)稅法規(guī)定，投資國內(nèi)的企業(yè)總體上可分為三類地區(qū)享受不同的所得稅待遇。符合產(chǎn)業(yè)規(guī)定在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)及西部大開發(fā)地區(qū)、國務(wù)院確定的國家經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率為15％：設(shè)置在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)(包括沿江、各省會城市以及國務(wù)院確定的開放城市開發(fā)區(qū))的企業(yè)，稅率為24％：設(shè)置在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。由于有引進外資方面的要求，我國對于投資于特定地區(qū)與行業(yè)的外資企業(yè)也存在稅務(wù)優(yōu)惠。低稅區(qū)稅務(wù)優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是為企業(yè)提供降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境。非低稅區(qū)企業(yè)也可利用各種優(yōu)惠政策籌劃，如在優(yōu)惠稅率地區(qū)設(shè)立銷售中轉(zhuǎn)機構(gòu)，機構(gòu)內(nèi)經(jīng)營、銷售、管理活動在其他地區(qū)進行，但其他地區(qū)經(jīng)營收入歸于該機構(gòu)名下，從而達到節(jié)稅目的。

(三)投資決策中企業(yè)投資方式選擇的稅務(wù)籌劃

1、企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資按具體投資對象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)投資。每一種類的投資收益會面臨不同的稅收待遇。如股票投資取得的股息和紅利必須按稅法規(guī)定計繳所得稅，而國庫券投資利息則可以免稅。因此，間接投資必須綜合投資風(fēng)險和收益風(fēng)險進行納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本。

2、企業(yè)在擴大規(guī)模增加投資時，可新建廠房、新購設(shè)備，也可收購虧損企業(yè)?？衫煤喜⒇攧?wù)報表的方法，在近期內(nèi)用虧損企業(yè)當(dāng)年或以后年度發(fā)生的虧損來抵消盈利，達到減稅的目的。在遠(yuǎn)期，則可通過盤活資本、改善經(jīng)營，使虧損企業(yè)扭虧為盈，增強企業(yè)的整體經(jīng)濟實力。在購買生產(chǎn)設(shè)備時，要充分考慮固定資產(chǎn)投資抵免稅收的優(yōu)惠政策。為此，在固定資產(chǎn)投資時，企業(yè)可盡量選擇購買國產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)企業(yè)的技術(shù)改造投資總額一定時，為盡早抵扣投資抵免額，應(yīng)恰當(dāng)?shù)貞?yīng)納稅所得額最大時多購買設(shè)備，在新增應(yīng)納稅所得額最小時少購買設(shè)備。

(四)投資決策中企業(yè)投資規(guī)模選擇的稅務(wù)籌劃

投資規(guī)模影響企業(yè)納稅絕對水平，企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)金支付的剛性約束反過來制約投資規(guī)模的確定。一般情況下，規(guī)模大、企業(yè)獲利能力大，納稅的絕對額也大：規(guī)模小、獲利能力小，納稅的絕對額也小。按照稅法規(guī)定，企業(yè)只要取得按照稅法規(guī)定的收入和利潤，就必須按照適應(yīng)稅率計算交納稅金，而不論這些收入或利潤是否已變現(xiàn)及最終能否變現(xiàn)。因此，投資者在確定投資規(guī)模時，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束，合理確定納稅目標(biāo)約束下的投資規(guī)模，避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前未兌現(xiàn)收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金供給、給企業(yè)帶來不利影響。

(五)投資決策中有關(guān)時間選擇的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第5篇

    一、分立或合并成員企業(yè),突出主營業(yè)務(wù),獲取抵扣資格的臨界點

    財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人,生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)其產(chǎn)品的年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%(含50%)。集團公司及成員企業(yè)要享有固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格,必須關(guān)注50%這個臨界點。從企業(yè)集團角度看,如果有的成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但由于企業(yè)規(guī)模大導(dǎo)致這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位,則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè),重新進行工商和稅務(wù)登記。分立后的新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務(wù),產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額很容易達到50%以上,自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣優(yōu)惠。同理,如果企業(yè)集團有幾個成員企業(yè)都從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但這種生產(chǎn)規(guī)模小導(dǎo)致其在企業(yè)中不占主導(dǎo)地位,則可將這幾個成員企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的分廠分離出來,重新合并組成新的成員企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。

    二、擴大固定資產(chǎn)的投資和更新改造規(guī)模,增強產(chǎn)品競爭力,享受稅收抵免

    增值稅轉(zhuǎn)型后,固定資產(chǎn)投資成本降低,節(jié)約了現(xiàn)金流量,同時,各期折舊費用相應(yīng)減少,利潤總額將增加,所得稅費用也會增加?？傮w上看,凈利潤無疑會增加。

    東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格后,與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比,在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的東北企業(yè)集團應(yīng)充分認(rèn)識到這種時間優(yōu)勢的重要性,統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前,擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模,利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。不考慮其他條件,可以看出,固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大,集團公司或成員企業(yè)的成本優(yōu)勢就越明顯。

    另外,擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模還可以使集團公司或成員企業(yè)獲得投資抵免的好處,降低企業(yè)集團的整體稅負(fù)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅(1999)290號],凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴大再生產(chǎn)的東北企業(yè)集團。根據(jù)“新增稅款=抵免年度實現(xiàn)的所得稅—設(shè)備購置前一年度的所得稅”這個公式,如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大,或者設(shè)備購置前一年度(基期)的所得稅額小,那么“新增稅款”就多。因此集團公司或成員企業(yè)可以通過遞延基期利潤以增加未來五年新增稅款的辦法,充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤的辦法有推遲銷售時間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費用等。

    三、調(diào)整企業(yè)集團內(nèi)部折舊政策,充分享受加速折舊的好處

    此次出臺的旨在振興東北老工業(yè)基地的一系列稅收優(yōu)惠政策,不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策,還有所得稅優(yōu)惠方面的政策(財稅[2004]153號),內(nèi)容包括:東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外),可在現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限的基礎(chǔ)上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;東北地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元;東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn),可在現(xiàn)行規(guī)定的攤銷年限的基礎(chǔ)上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn),應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進行攤銷。因此,企業(yè)集團不應(yīng)僅把注意力放在增值稅政策上,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策對某些企業(yè)來說優(yōu)惠力度更大。而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策不局限于增值稅認(rèn)定范圍內(nèi)的企業(yè),所有工業(yè)企業(yè)均可以享受加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的政策。

    折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程,其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方式,在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)?？s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。因此,集團公司應(yīng)抓住此次解決技術(shù)改造落后、設(shè)備陳舊這一痼疾的良機,調(diào)整原來的集團內(nèi)部折舊政策,在有條件的成員企業(yè)中采用縮短折舊年限的加速折舊政策,享受加速折舊的好處。

    這里存在一個有待探討的問題。目前,許多集團公司控股的子公司是上市公司。對于上市公司來講,采用加速折舊方法,利潤減少,會影響股票價格,不能僅考慮稅收上的得失。筆者認(rèn)為,可以采用會計與稅法分離的做法,在會計核算上繼續(xù)用現(xiàn)行的折舊年限計提折舊,不影響利潤;在稅務(wù)處理時,按縮短后的折舊年限計算折舊。對由于會計折舊年限與稅法折舊年限不同而產(chǎn)生的時間性差異,在納稅時應(yīng)予以調(diào)整,計算應(yīng)納稅所得額。這樣,上市公司就可以在不減少會計利潤的同時享受加速折舊的好處。另外需要注意的是,如果成員企業(yè)正處于企業(yè)所得稅減免稅期,加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限對企業(yè)不利,會減少企業(yè)從優(yōu)惠政策中獲得的減稅利益。

    四、加大研究與開發(fā)力度,提高企業(yè)集團的技術(shù)創(chuàng)新能力

    2003年11月,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅[2003]144號),擴大了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍(注:該文件雖然適合于全國企業(yè),但卻是在振興東北老工業(yè)基地的背景下出臺的。因此,國家稅務(wù)總局網(wǎng)站和中國稅務(wù)報等媒體將其列入振興東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之中。)。將企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用,比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上(含10%),其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外,可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的政策適用范圍,由國有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴大到各種經(jīng)濟性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)。

    技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途,因而不失時機地利用國家的優(yōu)惠政策進行籌劃節(jié)稅,對企業(yè)集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為:一是由企業(yè)集團成立專門的研發(fā)部,集中成員企業(yè)的力量進行研發(fā),并集中使用研發(fā)費用,而不再如以往一樣將研發(fā)費用混于企業(yè)管理費中一并列支。這樣,則不僅可以使開發(fā)費用在費用中全額列支,而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯(lián)合開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),將資本化支出轉(zhuǎn)化為收益性支出。直接購買新技術(shù)專利,按目前財務(wù)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將該項費用計入“無形資產(chǎn)”科目并在規(guī)定年限內(nèi)逐期攤銷。而改變交易形式,變從科研部門購買專利為與其聯(lián)合開發(fā)專利,即雇用科研部門的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術(shù),其技術(shù)開發(fā)費不僅可以全部進入當(dāng)期成本,還可以加抵開發(fā)費總額50%的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

    五、充分發(fā)揮集團公司在企業(yè)集團中的理財中心作用

    由于集團內(nèi)部各成員企業(yè)之間征稅范圍和稅種存在差異,稅率高低不一,還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè),這就為集團公司通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整,平衡集團稅負(fù),降低集團整體的稅負(fù)水平創(chuàng)造了條件。具體的操作方法有:(1)購并虧損企業(yè)。通過低成本擴張,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,享受盈虧抵補的稅收好處。(2)分立或組建成員企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時,對其組織形式的選擇擁有決策權(quán),為了降低分立或組建公司的風(fēng)險,對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進行稅負(fù)測算。(3)核心控股公司設(shè)在東北主要城市的高新技術(shù)開發(fā)區(qū),可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。(4)利用集團的資源和信譽優(yōu)勢,整體對外籌資,然后層層分貸,解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題,調(diào)節(jié)集團整體資本結(jié)構(gòu),實施有力的控制以避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

    [參考文獻]