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會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文第1篇

從根本上說,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、相關(guān)、充分、穩(wěn)定(可比),這4個(gè)表征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的特性指標(biāo)之間,不是各自獨(dú)立,而是相互依存的。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最終目標(biāo)是公眾(包括政府)利益最大化,那么,在確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求目標(biāo)時(shí),由于不同目標(biāo)之間的矛盾,就不能使每個(gè)指標(biāo)的總和達(dá)到最優(yōu)化,而是次優(yōu)化,這樣,如果每項(xiàng)指標(biāo)均無法達(dá)到最優(yōu)的特性指標(biāo),都會(huì)帶來一定程度的公眾利益損失。在確定指標(biāo)的質(zhì)量目標(biāo)時(shí),也就應(yīng)表述為使公眾利益的損失達(dá)到最小化。公眾利益損失最小化,即成為確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)的基本原則之一。

以公眾利益(包括政府)最大化,即公允價(jià)值利益(包括政府)損失最小化為原則來確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)的順序僅僅是一種理論上的假設(shè)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,往往有許多政治因素、經(jīng)濟(jì)因素和人為因素,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著重要影響甚至是決定性影響,致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生與目標(biāo)要求的偏差。例如,自2001年下半年美國和我國相繼暴發(fā)的會(huì)計(jì)信息虛假案件,就是在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)濟(jì)因素和人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響和作用的結(jié)果。2002年整整一年,在美國證券市場上,除暴出世通、施樂、默克等公司會(huì)計(jì)造假案外,華爾街還有環(huán)球通訊公司、凱馬特百貨連鎖店、泰科國際公司、阿德爾菲亞公司等涉嫌財(cái)務(wù)欺詐和偷稅漏稅案。除了這些公司的經(jīng)營者制造虛假會(huì)計(jì)信息,使質(zhì)量未達(dá)到目標(biāo)規(guī)定要求,許多會(huì)計(jì)處理和操作不符合會(huì)計(jì)規(guī)則,又未按規(guī)定向投資者披露外,還涉及到會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)如安達(dá)信、畢馬威等卷入了上述公司的財(cái)務(wù)欺詐案。這些會(huì)計(jì)信息失真的案件,不僅大大損傷了投資者的積極性,使中、美兩國證券市場在兩國基本面好轉(zhuǎn)的情況下反而接連下挫,也使得社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性要求的呼聲比以前任何時(shí)候都強(qiáng)烈。

真實(shí)性:從會(huì)計(jì)程序和過程產(chǎn)生。從會(huì)計(jì)在人類社會(huì)的整個(gè)發(fā)展過程所承擔(dān)的責(zé)任看,由于社會(huì)發(fā)展面臨的首要問題,在于如何解決資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾。人們在追求自身發(fā)展的過程中發(fā)現(xiàn),可以通過分工來獲取規(guī)模收益,通過交換來提高生產(chǎn)和需求效率。分工及其規(guī)模收益作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力,它得以實(shí)現(xiàn)的前提條件是要求社會(huì)成員克服自私本能,建立起相互信任的關(guān)系,互相尊重對(duì)方的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,以自愿交換和契約來安排人與人之間的利益關(guān)系,如果沒有對(duì)財(cái)產(chǎn)及其權(quán)利的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算和記錄,人們就無法按效率、分工的原則合理地配置資源。確立彼此財(cái)產(chǎn)權(quán)利的界限,從而就不能確定個(gè)體利益在多大規(guī)模上才是尊重了別人的產(chǎn)權(quán),因而難以建立起彼此利益交換的合理秩序。所以,會(huì)計(jì)活動(dòng)是作為一種獨(dú)特的人類行為,歷史地承擔(dān)起理性地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、計(jì)算、報(bào)告這一任務(wù)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)本身就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、正確的記錄和計(jì)算,提供真實(shí)的報(bào)告和信息?！艾F(xiàn)在,會(huì)計(jì)成為企業(yè)和眾多的相關(guān)利益集團(tuán)之間進(jìn)行溝通的不可缺少的工具。他們之間的這種相互聯(lián)系變得越復(fù)雜,就越需要有可靠的會(huì)計(jì)信息?！边@就足以說明,會(huì)計(jì)作為幫助經(jīng)營者確定自己承負(fù)責(zé)任和幫助合伙人計(jì)算各自對(duì)其他合伙人責(zé)任的簡單記錄,雖然早已形成,但在許多方面已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅可鐣?huì)關(guān)系的直接傳導(dǎo)手段。

會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息表；表外披露過載；解決方法

隨著金融工具不斷創(chuàng)新，大量金融衍生工具的出現(xiàn)和使用，使得人們對(duì)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的披露提出了更高的要求。最初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于其形式的固定性和內(nèi)容的局限性，在很多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，無法滿足企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人、政府等的信息需求。而表外披露以其形式的靈活性和內(nèi)容的多樣性彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表的不足。表外披露由兩部分組成，即財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。表外披露和表內(nèi)信息相比具有以下優(yōu)點(diǎn)： （1）表外披露可以揭示非財(cái)務(wù)信息； （2）表外披露可以只揭示定性事實(shí)，而不同時(shí)進(jìn)行定量描述； （3）表外披露可以反映財(cái)務(wù)預(yù)測信息。

一、表外披露過載的原因

1.外部信息使用者的廣泛需求，使得財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容越來越多。隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高更嚴(yán)的要求。例如，使用者不僅要求披露財(cái)務(wù)信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息，如經(jīng)營戰(zhàn)略信息、人力資源信息等；不僅要求披露定量信息，還要披露定性信息，如主要指標(biāo)數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因、會(huì)計(jì)政策變更原因等；不僅要求披露確定信息，還要求披露不確定的信息，如金融衍生工具；不僅要求披露歷史信息，還要求適度的披露未來信息，如財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告等等。這是導(dǎo)致表外披露過剩的一個(gè)原因。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)的要求日漸具體化，也是導(dǎo)致披露過剩的一個(gè)原因。一般以為會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的披露應(yīng)當(dāng)充分、公允、恰當(dāng)。充分披露要求所設(shè)計(jì)和編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)能精確地描繪出影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)包含足夠的有用信息，不誤導(dǎo)一般性的投資者。由于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的公告以及證券交易委員會(huì)的系列公告等列出的各種各樣的披露要求，進(jìn)一步強(qiáng)化了充分披露原則。然而充分是一個(gè)沒有限制性的概念，一味的朝著充分披露的方向改進(jìn)，就有可能造成披露過載。

3.各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間沒有充分進(jìn)行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致重復(fù)披露和各項(xiàng)披露要求之間存在不協(xié)調(diào)是表外披露過載的一個(gè)原因。在美國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是制定披露要求的主要機(jī)構(gòu)，但美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券交易委員會(huì)及銀行管制機(jī)構(gòu)也同樣有權(quán)作出其披露要求。這些要求常都為了各自的目的，彼此之間并不做充分的協(xié)調(diào)，從而有可能出現(xiàn)重復(fù)披露。

二、表外披露過載的不良影響

1.披露過度但重要性不足。由于表外披露可以不受統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，其形式和內(nèi)容沒有嚴(yán)格的統(tǒng)一規(guī)定，這使得報(bào)表編制者進(jìn)行表外披露時(shí)，隨意性和選擇性太大，往往過多地披露對(duì)其有利的信息，而隱瞞或較少披露對(duì)其不利的信息，對(duì)非重要性信息和關(guān)鍵的決策性信息不加區(qū)分的進(jìn)行披露，導(dǎo)致非關(guān)鍵信息披露過剩，而關(guān)鍵信息又嚴(yán)重不足。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求的制定程序存在問題，通常只針對(duì)當(dāng)前存在的問題提出新的披露要求，簡單地將新的披露要求疊加于舊的披露要求上，而沒有系統(tǒng)地從綜合的披露體系進(jìn)行考慮。

3.從目前的實(shí)踐來看，表外披露似乎已突破會(huì)計(jì)信息的范疇，而將一些補(bǔ)充說明和解釋會(huì)計(jì)信息的其他非會(huì)計(jì)信息也納如表外披露中。另外，一些統(tǒng)計(jì)信息、人力資源信息以及人事信息等也在表外披露，這使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的邊界變得模糊。

三、解決表外披露過載問題的幾種方法

由于導(dǎo)致表外披露過載問題的原因很多，因此其解決方案必定是系統(tǒng)性的，具體而言，主要有以下幾種措施：

1.準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在確定披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)以相關(guān)性、重要性和成本效益原則作為信息是否予以披露的前提條件。首先，符合相關(guān)性，信息才能進(jìn)入視野；其次、符合重要性，是信息的一次過濾；再次、符合成本效益原則，是信息的再一次過濾。經(jīng)過這種嚴(yán)格過濾的信息才能成為會(huì)計(jì)信息，進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以披露，否則不予披露。應(yīng)披露與決策相關(guān)的信息，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)定義披露的重要性水平，原則性規(guī)定判斷關(guān)鍵性與非關(guān)鍵性信息的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注披露的有效性，而不是越多越好。

2.各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間應(yīng)進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)對(duì)披露要求的制定程序進(jìn)行改革。準(zhǔn)則制定者應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)綜合框架用以評(píng)價(jià)新披露要求是否必要，避免將新的披露要求只簡單地疊加于舊的披露要求上，減少已證明不恰當(dāng)?shù)呐兑螅瑢⒏鞣N相似或重復(fù)的披露要求盡可能合并。以上措施能夠有效地減少不太有用或重復(fù)的披露要求。

3.對(duì)具有不同理解能力和信息需求的使用者進(jìn)行不同的披露，如雙重披露。這種方法主要是解決披露相對(duì)過剩的問題，不會(huì)減少現(xiàn)在和未來總的財(cái)務(wù)披露數(shù)量。它以不同的披露組合方式來更好地滿足兩類不同的財(cái)務(wù)信息使用者。第一類披露的應(yīng)該是與決策有關(guān)的關(guān)鍵信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表等，可對(duì)公眾公開發(fā)行。第二類披露的信息應(yīng)該是有針對(duì)性的，只有股東、銀行或?qū)I(yè)人士才需要的，不是所有人都能獲得的。但這里存在的一個(gè)問題是如何確定那些信息屬于第一類，那些問題屬于第二類，這個(gè)分寸很難掌握，值得深思。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文第3篇

關(guān)鍵詞：重要性原則 上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)報(bào)表

在2007年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。這實(shí)際是在強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在基本準(zhǔn)則中對(duì)其也未進(jìn)行深入解釋。本文旨在通過對(duì)重要性原則的剖析，分析其在上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用，并進(jìn)一步論述其在使用中應(yīng)注意的問題。

會(huì)計(jì)重要性原則的概念及判斷

（一）會(huì)計(jì)重要性原則的概念

會(huì)計(jì)重要性的概念，是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第二號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》對(duì)重要性的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)告中漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項(xiàng)目的補(bǔ)充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報(bào)告的理性人的判斷，則該項(xiàng)目就是重要的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。

從以上表述中可以看出，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，該會(huì)計(jì)信息就是重要的，就需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序進(jìn)行單獨(dú)、詳細(xì)精確、重點(diǎn)核算和報(bào)告；如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)報(bào)表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對(duì)不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實(shí)質(zhì)上起著對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗(yàn)的，才考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）會(huì)計(jì)重要性原則的判斷

會(huì)計(jì)信息是否重要，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會(huì)計(jì)信息使用者的多樣性，使得會(huì)計(jì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對(duì)重要性的判斷也有了多重標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在實(shí)務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來考慮。

1.從金額方面考慮重要性。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗(yàn)、面臨的實(shí)際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。如審計(jì)實(shí)務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時(shí)用5% ，凈利潤小時(shí)用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。借鑒審計(jì)的做法，會(huì)計(jì)重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評(píng)定也是相對(duì)的，如同樣是10萬元的差錯(cuò)，對(duì)大公司可能不重要，對(duì)小公司就是重要的，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會(huì)計(jì)信息，又符合成本效益原則，簡化會(huì)計(jì)核算。

2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。如會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果是由企業(yè)會(huì)計(jì)政策使用錯(cuò)誤或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項(xiàng)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進(jìn)行判斷時(shí)，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進(jìn)行不同的處理。重要與否，會(huì)計(jì)處理的繁簡程度是不同的。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，不必在本期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要進(jìn)行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目及留存收益，要調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，還必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額等。

會(huì)計(jì)信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點(diǎn)

重要性原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面，下面對(duì)其使用的重點(diǎn)進(jìn)行探討。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)列示反映，體現(xiàn)了該信息對(duì)報(bào)表決策者的重要作用；利潤表中收入的項(xiàng)目為“營業(yè)收入”，同時(shí)包括了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒必要單獨(dú)反映的原因，而對(duì)基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨(dú)列示。

（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露中強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用

為了及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，上市公司必須定期披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露上市公司自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項(xiàng)。同時(shí)，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項(xiàng)，也應(yīng)予以披露。

（三）重要性原則在分部報(bào)告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報(bào)告分部的確定上

上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報(bào)告》規(guī)定披露分部信息。一個(gè)分部是否作為報(bào)告分部，取決于其是否具有重要性。對(duì)于具有重要性的分部，則將其作為報(bào)告分部，單獨(dú)披露會(huì)計(jì)信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報(bào)告分部，不對(duì)外披露分部信息。

一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達(dá)到下列各項(xiàng)目中至少一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報(bào)告分部時(shí)，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文第4篇

關(guān)鍵詞　會(huì)計(jì)信息　原則　可靠性

1　會(huì)計(jì)信息可靠性定義

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?！薄皼]有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實(shí)際的活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的?！痹谶@個(gè)定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實(shí)性，可驗(yàn)證性和中立性。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的定義相比，這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗(yàn)證的。

由葛家澍、余緒纓等主編的《會(huì)計(jì)大典第一卷：會(huì)計(jì)》一書中對(duì)可靠性的定義為：“可靠性指財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息足以信賴。具體地說，對(duì)一個(gè)理性的，對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人來說，依據(jù)這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認(rèn)為信息是可靠的。”這個(gè)定義與前兩種定義相比，突出了兩點(diǎn)：一是信息是否可靠，是對(duì)于理性的、對(duì)信息有充分理解能力的人而言，而不是對(duì)所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

由此可見，應(yīng)從兩方面來定義會(huì)計(jì)信息的可靠性，即從信息提供者，從會(huì)計(jì)人員的角度來講，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，遵循會(huì)計(jì)核算原則，按照一定的會(huì)計(jì)核算程序和，盡可能提供真實(shí)、公正的會(huì)計(jì)信息；以及從信息使用者的角度來講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投資、信貸等決策使用。

2　會(huì)計(jì)信息可靠性的內(nèi)容

可靠性包括了真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而可驗(yàn)證性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

2.1　真實(shí)性

真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，而且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但僅僅具有真實(shí)性的信息不一定具有可靠性。要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，除了堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性外，還必須通過堅(jiān)持其他的一些會(huì)計(jì)原則來達(dá)到。這個(gè)在本文第三個(gè)問題將會(huì)有詳細(xì)論述。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有人認(rèn)為是“會(huì)計(jì)信息與客觀事實(shí)完全相符”。我認(rèn)為這種理解不夠準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)是相對(duì)的、辯證的，會(huì)計(jì)反映不可能象攝像機(jī)一樣，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程原封不動(dòng)地復(fù)制下來。會(huì)計(jì)上的“真實(shí)”與現(xiàn)實(shí)中的“真實(shí)”是兩個(gè)相互聯(lián)系又不完全相同的概念。前者是對(duì)后者修正后的一種結(jié)果，不可能完全相同，只能接近。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性之所以具有相對(duì)性，是由以下因素所決定的：①會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性。會(huì)計(jì)核算前提是在客觀基礎(chǔ)上的主觀假設(shè)。一般情況下，會(huì)計(jì)核算前提具有普遍的適用性。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)與會(huì)計(jì)核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會(huì)計(jì)信息只能是相對(duì)的真實(shí)，表現(xiàn)為帳面數(shù)字與現(xiàn)實(shí)情況有一定的差異。②制度允許范圍內(nèi)會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性。由于不同的組織客觀情況的不相同，會(huì)計(jì)制度允許對(duì)于某些業(yè)務(wù)有幾種可供選擇的方法。對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會(huì)計(jì)處理方法，則需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有一定程度的主觀性。③某些會(huì)計(jì)假設(shè)和原則的約束性。由于某些會(huì)計(jì)原則的，會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須進(jìn)行一定的估計(jì)，從而使會(huì)計(jì)信息不一定能完全真實(shí)。如為了定期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足及時(shí)性原則的要求，對(duì)于一些期末仍然不能確定金額的事項(xiàng)需要先進(jìn)行估計(jì)。由于是主觀人為估計(jì)，必然與實(shí)際有一定的誤差。

總而言之，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。會(huì)計(jì)信息只有首先保證真實(shí)，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。

2.2　可驗(yàn)證性

可驗(yàn)證性是指不同的人員通過檢查相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，能夠得出相同的或相近的結(jié)論。這個(gè)原則并非要求每次都得出完全相同的結(jié)果，它允許在有限的范圍內(nèi)存在差異。

會(huì)計(jì)信息是為具有相關(guān)或?qū)α⒗骊P(guān)系的集團(tuán)服務(wù)的。盡管這些集團(tuán)都是會(huì)計(jì)信息的使用者，但會(huì)計(jì)信息卻通常是由其中的一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團(tuán)的不同使用者均確信會(huì)計(jì)信息是值得信賴的。這個(gè)條件必須通過遵循既定的規(guī)則和慣例來滿足。會(huì)計(jì)人員按照這些規(guī)則和慣例提供信息，相關(guān)使用者也可以遵循這些規(guī)則和慣例來對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。所以說，會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性是可靠性的一個(gè)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息從信息提供者的角度來看，即使具有主觀真實(shí)性，但從使用者的角度來看，不具備客觀的可驗(yàn)證性，也不能認(rèn)為其具有可靠性。如《增值稅法》中規(guī)定，即使購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目，但如果“未按規(guī)定取得專用發(fā)票”，“未按規(guī)定保管專用發(fā)票”，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)規(guī)定就說明即使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有主觀真實(shí)性，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言不具有可驗(yàn)證性，也不具有可靠性。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性的要求可以比對(duì)外部會(huì)計(jì)信息的要求低一些。

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，主觀估計(jì)、預(yù)測等方法的使用往往是非常有用的。過分強(qiáng)調(diào)可驗(yàn)證性，往往達(dá)不到管理的某些要求。

2.3　中立性

會(huì)計(jì)信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會(huì)計(jì)信息通過選取和列報(bào)資料去影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)定的效果或結(jié)果，那它們就不是中立的。

某些會(huì)計(jì)信息即使具有了真實(shí)性和可驗(yàn)證性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴，因?yàn)檫@樣的信息一般情況下，會(huì)對(duì)某些集團(tuán)有利，而損害另一些集團(tuán)的利益。即使實(shí)際上，僅僅是有利于某一方，但并不有損于另一方，或者，對(duì)相關(guān)利益者都沒有太大的影響，但明顯失之公允的會(huì)計(jì)信息將會(huì)降低信息使用者對(duì)提供者的信任度，進(jìn)而會(huì)影響提供者的信譽(yù)。因此，在對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須避免偏見。

3　為保證信息的可靠性，必須堅(jiān)持的其他會(huì)計(jì)原則

3.1　相關(guān)性原則

美國FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。”由此，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測其趨勢，從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測所作出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中指出，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。這兩個(gè)特征是相互聯(lián)系的，不可或缺的。具有相關(guān)性的信息不一定具有可靠性。但具有相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息具備可靠性的前提。如果提供一大堆與決策不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即使其是真實(shí)的，也會(huì)引起信息使用者的迷惑，從而對(duì)其他的信息產(chǎn)生懷疑，也降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.2　全面性原則

全面性是指不論對(duì)企業(yè)有利的財(cái)務(wù)狀況，還是對(duì)企業(yè)不利的財(cái)務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會(huì)計(jì)人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。

只有全面的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。也可以說，不全面的會(huì)計(jì)信息本身也是不真實(shí)，不可靠的。遺漏會(huì)造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業(yè)習(xí)慣“報(bào)喜不報(bào)憂”，對(duì)取得的成績，則大書特書，而對(duì)出現(xiàn)的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的影響，產(chǎn)生盲目樂觀情緒。尤其是對(duì)于上市公司，隱瞞不利信息，會(huì)使股價(jià)脫離實(shí)際。一旦被發(fā)現(xiàn)，投資者損失慘重，企業(yè)也會(huì)面臨嚴(yán)重危機(jī)。

3.3　重要性原則

全面性原則并不意味著對(duì)于任何事項(xiàng)都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮，對(duì)會(huì)計(jì)信息全面反映的基礎(chǔ)上，還要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照固定的會(huì)計(jì)和程序進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分、準(zhǔn)確的批露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

在使用重要性原則時(shí)，最關(guān)鍵的是如何對(duì)交易或事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。重要性原則中的“重要”是個(gè)相對(duì)的概念。同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于較大規(guī)模的會(huì)計(jì)主體可能是不重要的，但對(duì)于較小的會(huì)計(jì)主體可能又是重要的；發(fā)生金額相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因其性質(zhì)不同，其重要性也會(huì)有所不同。另外，還要注意，“重要”是個(gè)整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)其每一次發(fā)生金額較小，對(duì)企業(yè)影響不大，但積少成多，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，則會(huì)對(duì)企業(yè)有較大的影響。

重要性原則的貫徹實(shí)施，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的可靠性問題。如果企業(yè)對(duì)于重要的事項(xiàng)一筆代過，而對(duì)于次要的事項(xiàng)則詳細(xì)論述，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。即使對(duì)于次要信息的簡化處理，也必須有兩個(gè)前提條件：①不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；②不至于誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。

3.4　實(shí)質(zhì)重于形式原則

要使會(huì)計(jì)信息如實(shí)反應(yīng)其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)他們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)他們的形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則一直是西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)原則。我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一次把它寫進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但僅僅反映在總的準(zhǔn)則中，在基本準(zhǔn)則中沒有反應(yīng)。這說明我國僅僅把這項(xiàng)準(zhǔn)則作為總體指導(dǎo)性準(zhǔn)則，而還沒有太多實(shí)際運(yùn)用。比較典型的運(yùn)用就是對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上。融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經(jīng)濟(jì)利益歸承租人所有，所以，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，融資租入固定資產(chǎn)一般按自有固定資產(chǎn)核算。

遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能使會(huì)計(jì)信息更符合實(shí)際，更具有真實(shí)性，也更可靠。

3.5　謹(jǐn)慎性原則

穩(wěn)健性原則是指當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)選用不虛增盈利，不導(dǎo)致過于樂觀的會(huì)計(jì)處理方法。例如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，當(dāng)有兩種價(jià)格可供選擇時(shí)，就應(yīng)選用較低的價(jià)格入帳。如對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，就是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上采用穩(wěn)健性原則的一個(gè)例子。如果是負(fù)債，則應(yīng)選用較高的價(jià)格入帳。如在債務(wù)重組中，如果因采用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，而產(chǎn)生或有支出，則債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中。對(duì)可能發(fā)生的收益，不進(jìn)行預(yù)計(jì)。如同樣是修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人則可能產(chǎn)生或有收益，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在債務(wù)重組日，對(duì)發(fā)生的或有收益不進(jìn)行預(yù)計(jì)，而與將來發(fā)生時(shí)，計(jì)入“營業(yè)外收入”。對(duì)可能發(fā)生的損失要進(jìn)行預(yù)計(jì)。這在會(huì)計(jì)處理中是運(yùn)用最多的一個(gè)方面。如對(duì)應(yīng)收帳款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)等于期末提取減值準(zhǔn)備等。

按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)建立在較可觀的基礎(chǔ)上，從而作出正確的決策。人們一般認(rèn)為這樣的信息是比較可靠的。但在實(shí)際工作中，也應(yīng)防止穩(wěn)健性原則的濫用。如在國有企業(yè)與外商聯(lián)營活動(dòng)中，就應(yīng)防止某些人為了個(gè)人私利，壓低國有資產(chǎn)的作價(jià)，侵害國家的利益。再比如，在對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)的問題上，要嚴(yán)格把握尺度，防止一些企業(yè)為了少交稅，任意擴(kuò)大預(yù)計(jì)的損失，造成國家稅收流失。

1　夏冬林．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性及其特征［J］．會(huì)計(jì)，2004

2　吳聯(lián)生，李辰．人類有限性與會(huì)計(jì)信息行為性失真［J］．會(huì)計(jì)研究，2004

3　朱國泓，孫錚．會(huì)計(jì)國際化的策略選擇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角［J］．會(huì)計(jì)研究，2004

會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 可靠性； 盈余管理

為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的世界潮流，財(cái)政部于2006年2月15日了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行。

新準(zhǔn)則出臺(tái)后，一些專業(yè)人士認(rèn)為新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用以及具體準(zhǔn)則中的一些做法給企業(yè)提供了可乘之機(jī)，也就是企業(yè)可以更加自由地運(yùn)用盈余管理手段。但筆者認(rèn)為，實(shí)際上新準(zhǔn)則優(yōu)化了我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容進(jìn)行了全面系統(tǒng)的規(guī)定，有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)總體盈余管理空間進(jìn)行了一定的壓縮，提高了盈余管理的質(zhì)量，從而提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

一、可靠性的提高主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則和相關(guān)具體準(zhǔn)則中

對(duì)可靠性（Reliability）的定義，理論界一般認(rèn)為信息沒有重大差錯(cuò)，并能如實(shí)反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性?？煽啃杂腥齻€(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一是真實(shí)性（Representational faithfulness），是指一項(xiàng)計(jì)量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同個(gè)人，分別來用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果；三是中立性，是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對(duì)特定利益者的影響，會(huì)計(jì)人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。

（一）可靠性的提高體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中

基本準(zhǔn)則開宗明義地把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與1992年頒布的基本準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”相比，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的新提法，有機(jī)地統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息的“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。新準(zhǔn)則指出：會(huì)計(jì)信息一方面是對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營的資源進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)的依據(jù)；另一方面服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者以作出科學(xué)的決策。

與目標(biāo)相呼應(yīng)，基本準(zhǔn)則中用單獨(dú)的一章突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)修訂前會(huì)計(jì)核算的一般原則作了補(bǔ)充和完善，明確提出了為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”?？煽啃缘囊笠藏灤┯谡麄€(gè)體系的各具體準(zhǔn)則中。構(gòu)架了以真實(shí)可靠為前提，以相關(guān)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）可靠性的提高體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則中

具體準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。具體運(yùn)用如下：

會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量運(yùn)用“現(xiàn)值”，如：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，充分考慮應(yīng)收款項(xiàng)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較來確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)殘值以其使用壽命終了處置時(shí)可收回金額的現(xiàn)值來確定。

會(huì)計(jì)計(jì)量再度廣泛采用“公允價(jià)值”，如：長期股權(quán)投資中確認(rèn)享有被投資單位權(quán)益以其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)；確認(rèn)投資收益時(shí)對(duì)被投資單位當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，從而使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。

二、在可靠性加強(qiáng)的前提下企業(yè)盈余管理質(zhì)量的提高

盈余管理一般是指公司管理層為特定目的所做的調(diào)增或調(diào)減并沒有真正的現(xiàn)金流量做基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告盈余的粉飾行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的行為做出了更多、更詳細(xì)的界定，使公司報(bào)告的盈余信息更能真實(shí)地體現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)可靠性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，特別是對(duì)企業(yè)盈余管理信息的作用，較大地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對(duì)利潤的人為操縱，對(duì)盈余管理的質(zhì)量提高有顯著的促進(jìn)作用，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于存貨管理辦法的變革

新存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法后，對(duì)生產(chǎn)周期較長的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。這一變革對(duì)盈余質(zhì)量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進(jìn)先出法，存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數(shù)據(jù)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。但考慮到目前我國的物價(jià)水平趨于平穩(wěn)，如果有影響，也是短期影響，不會(huì)對(duì)上市公司的總體業(yè)績產(chǎn)生差異，存貨準(zhǔn)則的這一變化對(duì)上市公司的影響并不大。另一方面，規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”，使得企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤水平。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析比較，提高了盈余信息的使用價(jià)值。

（二）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變革

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回能夠造成企業(yè)利潤在年度之間轉(zhuǎn)移，這是我國一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段，在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為了達(dá)到虛增利潤的目的，將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤。針對(duì)這一問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，”這一變革與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國上市公司的實(shí)際情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用。新準(zhǔn)則對(duì)2007年以后企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行盈余管理設(shè)置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質(zhì)量。

（三）關(guān)于債務(wù)重組方法的變革

現(xiàn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額直接確認(rèn)為資本公積，而不作為損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益不進(jìn)入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權(quán)宜之計(jì)，而債務(wù)重組收益實(shí)質(zhì)上是由于債權(quán)人的讓步而產(chǎn)生的實(shí)實(shí)在在的收益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還其本來面目，使盈余信息囊括了應(yīng)該囊括的信息，同時(shí)也體現(xiàn)了債權(quán)人與債務(wù)人之間會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱性?？紤]到一些無力償還債務(wù)的公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準(zhǔn)則中規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，制約了濫用新準(zhǔn)則、利用債務(wù)重組收益操縱利潤的現(xiàn)象。

（四）關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前，中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而在實(shí)質(zhì)上并沒有經(jīng)過雙方討價(jià)還價(jià)的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)不代表公允價(jià)值。因此，新合并準(zhǔn)則對(duì)此以被合并方的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新準(zhǔn)則考慮了同一控制與非同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)的不同而分別進(jìn)行規(guī)范，防范了企業(yè)盈余管理行為，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。

（五）關(guān)于“公允價(jià)值”的運(yùn)用和限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特色是對(duì)公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的引入。如果會(huì)計(jì)固守歷史成本，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值將和市場價(jià)值越離越遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的價(jià)值將大大降低。新準(zhǔn)則明確規(guī)定歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的惟一原則。同時(shí)，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。但是，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，它充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，規(guī)定采用公允價(jià)值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，以便合理估計(jì)公允價(jià)值，從而有效提高投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的可靠性。而在公允價(jià)值同樣適用的非貨幣交易中，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用公允價(jià)值的兩個(gè)前提條件是：該項(xiàng)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換方式操縱利潤的行為，切實(shí)提高盈余質(zhì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，并考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，在對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的同時(shí)，又新增了一系列的會(huì)計(jì)規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完備，減少了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，大大壓縮了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，能更加全面地規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，這雖然在一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻有利于遏制上市公司的惡意盈余管理行為。從這一政策的變化動(dòng)向可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定當(dāng)局是想通過收緊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，以縮小上市公司進(jìn)行盈余管理的空間，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高上市公司會(huì)計(jì)信息的公信力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、有序地發(fā)展。

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