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會計基礎工作論文范文第1篇

(1)會計工作的開展應該嚴格遵照會計學基本理論進行企業(yè)會計管理工作可以說是一項具有一定復雜性和系統(tǒng)性的內容，所以為了防止在企業(yè)會計管理工作中有偏差現(xiàn)象的存在，會計管理人員應該嚴格按照會計原則、目標以及假設等多方面的基礎會計理論來完成會計工作。

(2)必須與國家的相關政策要求和相應的法律法規(guī)相符合在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的首要條件就是必須遵守相應的法律法規(guī)，因此，企業(yè)會計基礎管理工作也應該遵守法律法規(guī)，而且在進行企業(yè)會計管理制度和工作流程制定的時候還應該充分考慮我國的財務會計以及金融稅務等法律法規(guī)。

(3)會計管理體系應該適應于企業(yè)具體實際情況會計基礎管理工作所涉及的方面包括對企業(yè)資產(chǎn)、收入支出以及債權債務等的管理，所以，只有根據(jù)企業(yè)自身的具體實際情況來進行其機構職能設置和管理制度的制定，才能保證會計基礎管理工作的實施對企業(yè)管理水平的提高有著促進作用。

二、加強企業(yè)會計基礎管理工作的策略研究

(1)加強會計基礎管理體系建設的完善企業(yè)財務會計管理部門首先應該按照《會計法》等相關國家規(guī)范文件的要求，在建立完善企業(yè)內部會計管理體系的時候，應該重點進行會計管理規(guī)章制度體系建設的完善，再在規(guī)章制度和貫徹執(zhí)行體系的全面實施的基礎上，為開展企業(yè)會計基礎管理工作提供強有力的制度保障。

(2)合理設置會計機構，明確財務人員分工，建立健全崗位責任制對于設置企業(yè)會計管理部門方面，企業(yè)應該與自身的會計工作任務量、業(yè)務特點以及實際規(guī)模等多方面的要求相結合，然后再對具有一定高素質、高水平人員數(shù)量的會計管理機構進行科學合理的建立。而且對于其管理機構部門劃分內部崗位職責，應該結合會計工作業(yè)務流程施以統(tǒng)籌兼顧，對于結算債權債務、收入支出、核算成本、稅款核算繳納、資產(chǎn)核算以及管理會計檔案等工作，應結合業(yè)務特點給不同的財務人員分配相應的工作任務，進而通過崗位責任管理實現(xiàn)會計基礎管理工作的開展。

(3)加強會計基礎管理工作的監(jiān)督控制對于監(jiān)督企業(yè)會計基礎管理工作來說，主要是通過企業(yè)內部控制來進行實施的，所以，企業(yè)必須要加強內部控制管理體系的建立和完善，充分發(fā)揮出企業(yè)內控管理制度對企業(yè)會計基礎管理工作所起到的監(jiān)督控制作用。而且在會計內部控制管理中，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開展會計管理工作中所存在的種種違法違規(guī)現(xiàn)象和問題，并且還能深入分析出會計工作出現(xiàn)低效率以及出現(xiàn)在會計管理工作中質量差等問題，進而企業(yè)對會計管理工作進行調整提供了可靠依據(jù)，而且企業(yè)內部控制還能保證企業(yè)資金和資產(chǎn)的安全完整。

(4)加快推進會計基礎管理工作信息化的進程在當前科學技術不斷發(fā)展的新形勢下，信息化技術的應用早已成為企業(yè)開展各項管理工作的重要措施和手段，當然會計基礎管理工作也不例外，仍然需要加強信息化會計管理體系的應用，進而才能使得會計基礎管理工作的實際效率和準確度得到有效提高。雖然很多企業(yè)也已經(jīng)應用了相應的會計信息系統(tǒng)軟件，但是落實度不高，并且在選擇會計信息系統(tǒng)軟件的時候也需要結合企業(yè)自身的發(fā)展和需求情況，將會計信息系統(tǒng)相連于企業(yè)自身的數(shù)據(jù)平臺，進而才能使信息數(shù)據(jù)傳遞效率得到提高，從而得到通暢的信息渠道。當然值得注意的問題是，企業(yè)需要采取相應的措施來保證會計信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，主要是因為在通常情況下，企業(yè)的商業(yè)機密都會或多或少的存在于會計信息數(shù)據(jù)中，只有做好保護措施才能避免會計信息風險問題的出現(xiàn)。

(5)提高會計核算管理執(zhí)行程度規(guī)范化水平會計基礎管理工作的一項核心內容就是規(guī)范化，是企業(yè)真實、完整和可靠的財務信息得到保障的關鍵所在。企業(yè)應強化會計憑證的編制工作，讓會計人員秉著認真負責的態(tài)度合規(guī)合理的進行每一份原始憑證的審查;保證及時進行憑證登記，并對業(yè)務摘要進行清晰地記錄，保持會計科目和業(yè)務內容相一致，進而防止串戶等錯誤操作的出現(xiàn);對于錯誤的入賬，也要根據(jù)會計準則規(guī)定施以正確的更正，并將相應的責任加以落實，簽章明示。同時還要進行會計對賬的嚴格管理，要求會計人員應該每月核對總賬和明細賬，將相應資料打印出來提供給會計管理機構負責人，并由其審核簽字;出納必須每日進行現(xiàn)金的盤點，并且每月和銀行進行存款賬戶余額的核對，對于有誤的信息，要及時查明原因并處理等。

三、結束語

會計基礎工作論文范文第2篇

論文關鍵詞：金融危機，企業(yè)集團會計策略

一、企業(yè)集團會計風險的誘因

1、會計資料信息不真實是主要原因之一。任何企業(yè)活動都需要有真實的會計資料信息來對應，這些資料信息也是企業(yè)集團的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團運營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現(xiàn)象，使得會計信息資料沒有真實性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業(yè)集團的錯誤認識，無法得出客觀的評價，為企業(yè)活動帶來更大的風險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴重影響自己的判斷，而當發(fā)現(xiàn)自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應，后果不堪設想。

2、違背是重要的成因。謹慎原則要求企業(yè)集團在會計核算時還應該對將來可能產(chǎn)生的費用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費用或損失提前做好準備和分配，規(guī)避資金風險，讓會計資料能夠真實、可靠地反映出企業(yè)財務狀況，確保財務的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機。由于大量不確定性的風險投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風險預計不足，沒有保持足夠的謹慎態(tài)度，金融機構盲目降息，降低資金投放門檻財務管理論文，最終導致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機。

3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團無法合理分配資金，財務出現(xiàn)混亂。當會計監(jiān)督不力時，我們會看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動，經(jīng)常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團中出現(xiàn)的亂消費、無計劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財務支出，會計監(jiān)督失去了應有的約束力，最終會引起財務系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。

4、無法把握整體經(jīng)濟脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時的利益，不考慮和充分預計國際經(jīng)濟形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財務帶來嚴重考驗，使得企業(yè)抗風險能力大大降低。

5．會計人員素質亟待提高。部分企業(yè)會計人員的專業(yè)素質不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因為素質不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會計差錯；還有個別企業(yè)會計的道德素質低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應當以法律的方式處理；其次是會計崗位職責的設計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴重影響會計人員的辦事效率和質量，影響企業(yè)集團各部門之間協(xié)同工作。

二、金融危機下企業(yè)集團加強會計工作的意義

1、加強會計基礎工作是現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展的根本需要。在加強宏觀調控、改善經(jīng)營管理以及維護市場經(jīng)濟秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會計工作是一項基本的經(jīng)濟管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個企業(yè)集團而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務，而實際的會計工作中，會計工作的質量和效率都取決于基礎工作是否到位。而會計基礎工作的質量已經(jīng)涉及到會計資料使用者及時知情的合法權益；影響到會計資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個社會經(jīng)濟秩序的運作。而這一切都源于會計基礎工作?？梢娬鎸嵉臅嬞Y料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業(yè)是多么的重要。

2、抓好會計基礎工作，符合會計工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會計工作，應該以良好的會計基礎工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實施，更多的人開始關心企業(yè)的會計報表和它的真實性，要求得到企業(yè)真實客觀的財務信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規(guī)范。

3、會計基礎工作關系到會計工作效率和會計工作者素質的提升。會計基礎工作的良好有序進行是整個會計工作系統(tǒng)正常運行的重要保障。如果基礎工作都做不好，會計信息根本就談不上準確、真實、客觀了，也談不上有效率地進行會計工作財務管理論文，也無法實現(xiàn)會計工作水平的提升。現(xiàn)實情況告訴我們，部分企業(yè)集團會計工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會計工作是不可能發(fā)揮會計效果的。

三、金融危機下企業(yè)集團的會計策略

1、是保障信息客觀真實的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟體制中，信息存在著不對稱性，而強制性會計披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強制性的會計信息披露制度也是符合加強資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團應該盡到基本義務。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準確、客觀為主。

2、建立和規(guī)范企業(yè)的財務治理結構是對企業(yè)活動進行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機構中，企業(yè)治理結構是實現(xiàn)內部控制的結構保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財務治理結構，是有效控制、實施企業(yè)活動的關鍵?；诖耍紫纫l(fā)揮的價值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進都是要依靠財務部門的合理方針的制訂來實現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財務考核領域，以財務為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉移到成本控制；推行成本責任制，在內部劃分核算單位，設立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務部門在全員和全過程財務控制中發(fā)揮重要作用。

3、實行財務的集中管控必不可少。

（1）對采購供應系統(tǒng)進行集中統(tǒng)一采購，在采購中進行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實體的物資部門，由集團總部物資部門全面負責，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時，對硬件資源和人力資源進行優(yōu)化管理提高工作效率。

（2）資金要實行集中管理。利用結算中心實施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強化了資金管理。

（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務，銷售業(yè)務開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機，也是最終實現(xiàn)集中管理的必要前提。

4、讓會計行為必須實現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團的任何經(jīng)營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強會計控制自然要從加強內部控制入手。首先是要提高會計監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責任，監(jiān)管工作定期報告，真正實現(xiàn)財會工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機制。再次，是要對會計事后業(yè)務進行監(jiān)督，進行內部審核，實行自動網(wǎng)絡與外部對賬相結合財務管理論文，實現(xiàn)網(wǎng)絡自動化與人工操作的有機結合。最后，會計人員的任何活動都要依法進行，遵守相關的會計法律、法規(guī)，擁有良好的道德標準。

5、適時調整負債結構，組織低成本存款，定期與活期存款比例進行合理配置。貸款結構進行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質量。重點項目的資金投入要加大，正確計算和科學地對資金預測，靈活調撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。

6、企業(yè)人員的素質是企業(yè)活動開展的前提。首先，應從企業(yè)領導做起，提高全員的企業(yè)共存意識，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財務管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實施嚴格的錄用制度，提高人力資源的整體質量，只用有用之才。適時的對現(xiàn)有員工進行技能考核，了解員工的實效狀態(tài)。

總之，金融危機是經(jīng)濟發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟系統(tǒng)全方位的思考。會計思想在當代企業(yè)集團中的合理運用是規(guī)避風險，規(guī)范企業(yè)活動的重要保障。

參考文獻

會計基礎工作論文范文第3篇

一、指導思想

全面貫徹落實黨的十、十八屆三中全會精神，以科學發(fā)展觀為指導，緊緊圍繞全市交通運輸中心工作，開拓創(chuàng)新、強化服務、拓寬籌資融資渠道，全面規(guī)范財務管理，厲行節(jié)約、反對浪費，認真落實中央八項規(guī)定配套制度，為全市交通運輸工作提供優(yōu)質、安全、高效的資金保障。

二、主要工作

（一）優(yōu)化服務措施，全面完成費收任務

嚴格執(zhí)行稅費征收政策，認真落實“綠色通道”惠民政策，優(yōu)化服務措施，健全服務體系，提升服務水平，大力挖掘費收潛力，堵漏增收，確保規(guī)費征收任務全面完成。

（二）強化財務管理，提升服務保障能力

1、制定預算管理制度，加強預算資金監(jiān)督

強化預算約束力，規(guī)范預算編制方法和程序，促進預算資金管理規(guī)范化，做到制度理財。一是建立部門預算審核機制，強化預算管理手段，構建交通預算“一盤棋”的管理模式；二是建立預算執(zhí)行情況報表和財務數(shù)據(jù)上報制度，實現(xiàn)對交通專項資金收支情況的實時監(jiān)控；三是建立季度預算執(zhí)行分析例會制度，加強各單位預算執(zhí)行和財務管理方面的經(jīng)驗交流，針對在預算執(zhí)行中存在的問題提出改進意見及措施；四是積極推行財政科學化、精細化管理，提高財政管理績效。

2、加大協(xié)調力度，改善理財環(huán)境

積極協(xié)調財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務支持，落實交通建設地方配套資金。努力爭取事業(yè)單位實行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強上級業(yè)務主管部門聯(lián)系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態(tài)，為本部門爭取資金提供有效信息。

按照《市政府公路債務化解方案》要求，積極協(xié)調財政部門落實化債資金，做好債務化解工作，確保全市公路債務化解工作按計劃正常進行。

公開、公平、公正地分配和發(fā)放成品油價格改革財政補貼，確?；菝窕蒉r政策落到實處。

3、加強制度建設，夯實財務工作基礎

以規(guī)范財務管理為主體，結合本單位的實際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、財務監(jiān)督的財務制度體系。建立制度落實的責任機制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎工作，鞏固會計基礎工作規(guī)范化工作成果，及時準確完成各項會計、費收報表。票證管理符合上級要求。市局將結合治庸問責活動，抓好任務工作目標考核，完善考核制度，推進精細化管理，提升財務管理水平。

4、加強資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度

2013年交通事業(yè)單位資產(chǎn)已全部劃轉到地方財政管理，各單位要在資產(chǎn)清查的基礎上，對資產(chǎn)實行精細化管理，結合我市財政資產(chǎn)管理規(guī)定，建立和完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)配置，嚴格政府采購，加強資產(chǎn)收益管理使用，規(guī)范資產(chǎn)使用及處置行為，確保國有資產(chǎn)安全有效使用。

5、認真執(zhí)行新會計制度，全面提高核算質量

組織財務人員參加多種形式的業(yè)務培訓，提高財務人員業(yè)務素質，確保各單位嚴格按照新制度進行會計核算，提高交通運輸會計核算質量，提升會計基礎工作水平。市局按規(guī)定在2014年執(zhí)行新的行政單位財務規(guī)則和會計制度，同時對局直事業(yè)單位新會計制度的執(zhí)行情況進行檢查。

（三）貫徹執(zhí)行“八項規(guī)定”，大力壓縮“三公”經(jīng)費

認真執(zhí)行中央八項規(guī)定配套出臺的《厲行節(jié)約反對浪費條例》以及公務接待費、差旅費、會議費和培訓費等一系列管理辦法和《違規(guī)發(fā)放津貼補貼處分規(guī)定》，加強“公款”支出管理，確?！肮睢敝С龊戏?、合規(guī)、合理，壓縮“三公”經(jīng)費支出，做好經(jīng)費支出信息公開支出準備工作。

會計基礎工作論文范文第4篇

一、會計論文的現(xiàn)狀

目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業(yè)論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業(yè)生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃斀?jīng)類學生的畢業(yè)論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經(jīng)濟研究成果，進行學術交流，發(fā)展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務能力和學術水平的重要依據(jù)。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴謹?shù)睦碚擉w系。會計論文的學術性不僅表現(xiàn)在應用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：

會計論文的寫作目的是建設與發(fā)展會計學科領域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學科的發(fā)展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導，求得規(guī)律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

會計基礎工作論文范文第5篇

摘 要 本文依照政府會計改革的目標要求, 立足于我國政府會計現(xiàn)狀，簡要分析現(xiàn)階段預算管理模式下收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的利弊以及現(xiàn)行預算會計核算體系存在的問題，研究在會計基礎選擇上,如何進行預算管理體制改革，并提出在現(xiàn)階段以收付實現(xiàn)制為主體、以權責發(fā)生制為適當補充的原則, 逐步實現(xiàn)“修正的權責發(fā)生制”, 使我國政府會計更加適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求。

關鍵詞 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 政府會計

長期以來，我國政府會計實行以收付實現(xiàn)制為確認基礎的預算會計體系。如今隨著社會主義市場經(jīng)濟體制逐步的建立與完善，我國政府會計所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，完全以收付實現(xiàn)制作為確認基礎已經(jīng)越來越難以適應當前需要。從西方國家的政府會計改革經(jīng)驗來看, 推行以權責發(fā)生制為基礎的政府會計核算體系是今后各國政府會計改革的發(fā)展方向。然而，目前我國尚處于市場經(jīng)濟體制不太健全的初級階段，突然改變會計核算基礎和基本原則會造成財政管理極大的不穩(wěn)定性。因此在現(xiàn)階段, 應采取循序漸進的方式, 嘗試在收付實現(xiàn)制的基礎上，逐步引入權責發(fā)生制，以彌補其不足之處。

一、 收付實現(xiàn)制的不適之處

收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，其會計核算程序比較簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度，能夠如實反映預算收支結果，在傳統(tǒng)的公共管理環(huán)境下是較為理想的計量基礎。然而隨著時代的發(fā)展，收付實現(xiàn)制越來越不能滿足新的需要，許多弊端逐漸暴露出來。

（一）收付實現(xiàn)制下，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，難以揭示政府及所屬單位財務狀況和績效的全貌，使許多對決策有重大影響的信息無法提供給信息使用者，財政預算只是呈現(xiàn)一種表面的平衡。中央和地方政府財務狀況信息被扭曲，政府財政預決算信息的使用者無法了解政府行政能力方面的各種資源，政府擁有的資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等和承擔的負債積欠的長期債務、拖欠的費用等在收付實現(xiàn)制報表中無從體現(xiàn)。同時，隨著社會的進步，作為外部信息使用者的人民群眾逐漸強勢，他們對于政府信息的需求越來越大，呼吁財政收支透明化的聲音也越來越大，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制顯然無法滿足這些需求。

（二）對于那些支出己經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，收付實現(xiàn)制不確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。一方面，對于跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費用核銷，因此預算報表就不包括這類支出的使用價值和服務年限信息。這將導致國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控，同時在一定程度上也為挪用預算經(jīng)費開了方便之門。另一方面，收付實現(xiàn)制不能充分反映政府公共服務的相關成本，使其成本信息用于政府工作績效考評將會產(chǎn)生偏差。由于存在跨期資產(chǎn)，使按收付實現(xiàn)制確認的產(chǎn)品和服務成本在不同期間內忽高忽低，呈現(xiàn)不應有的波動。成本信息的失真使得接受產(chǎn)品或服務的公眾對政府的信任度降低同時也不利于政府部門內部合理的激勵機制的假設。

（三）收付實現(xiàn)制下的信息不可比性較大。一是縱向不可比。一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，集中在一期發(fā)生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多。二是橫向不可比性，收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。例如資產(chǎn)購置在購入時直接列支，沒有將資產(chǎn)購置的成本予以資本化，并在資產(chǎn)使用期限內分期計入成本。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析。

(四) 隱性負債問題。隱性債務是一種或有負債，一種虛擬和假設存在的，現(xiàn)實并不存在或者是在未來很可能發(fā)生的潛在負債風險。因為收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金清償時才對其確認，而根本不提前考慮未來的擔保、許諾和其它或有因素，事實上形成了隱性負債問題。最常見的有：政府為企事業(yè)單位融資提供的擔保或承諾、地方金融機構不良資產(chǎn)、夏季財政收支缺口和債務、養(yǎng)老金、社會保險計劃等。例如對于養(yǎng)老金和社會保險計劃，政府按原定利率或精算方法確定的承諾，可能導致若干年后的巨額現(xiàn)金流出。這類預算資源分配的重大問題，在收付實現(xiàn)制下往往被忽視，將給政府部門帶來極大的財政風險，對國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展造成了潛在威脅。

二、 引入權責發(fā)生制的可能性

（一）宏觀背景上，隨著我國政府職能的轉變，在預算會計中推行權責發(fā)生制有了現(xiàn)實可行性。在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過 直接分配來實現(xiàn)政府目標。自20世紀90年代以來，我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰，政府將職能的重點轉向公共品的提供。這個過程中，政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的分配向綜合的管理轉變，政府從直接干預到間接調控的轉變。這種轉變意味著政府不再是萬能的政府，而是按照市場經(jīng)濟原則運作。因此政府必須提高決策的透明度和法制化，大力提高政府管理經(jīng)濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據(jù)。而目前現(xiàn)金收付制預算會計無法完成這些。

（二）擴大化的政府采購要求進行更為精確的成本核算并反映準確的資金流。我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴大, 并且正由一般商品采購和服務采購向工程采購擴展。由于常有跨年度的采購大宗項目的情況發(fā)生, 收付實現(xiàn)制不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分, 可能會導致預算資金結余不實等問題。同時無法準確反映相關成本，難以進行核算。采用權責發(fā)生制可以避免上述問題, 更為科學合理地核算政府采購資金。

（三）日漸豐富的理論研究與實踐調查為改革預算會計提供了理論基礎與實踐基礎。近年來，政府會計吸引了越來越多學者的關注，對于政府會計改革的研究，不論從理論上還是實踐中，都有許多成果。在1999――2004年的中文期刊中，有關政府會計和預算會計的論文就有300―400多篇。這些論文為政府會計出謀劃策，為我國政府會計制度改革奠定堅實的理論基礎。另外，政府財政工作者在具體工作中，針對現(xiàn)行會計基礎給政府會計工作帶來的問題，探索了各種改革途徑。

（四）別國政府會計改革的經(jīng)驗為我國提供了借鑒的基礎。20世紀80年代末期，新西蘭率先進行政府會計改革，將權責發(fā)生制全面引入政府會計。之后，澳大利亞、加拿大、美國、英國開始在政府會計中不同程度地引入權責發(fā)生制。從OECD國家的經(jīng)驗來看，權責發(fā)生制確實推動了政府對資源的有效管理。新西蘭、澳大利亞等國家先后出租、出售了它們閑置的不動產(chǎn)，優(yōu)化了公共資源。我國可以借鑒這些國家的經(jīng)驗循序漸進地引入權責發(fā)生制。

三、 如何引入權責發(fā)生制

會計基礎的轉換對一國政府來說是一個復雜的系統(tǒng)工程，因而必須根據(jù)改革的目標，充分權衡成本與效益，并對引入權責發(fā)生制會計基礎的方式、范圍與步驟進行合理選擇。

雖然收付實現(xiàn)制存在弊端，但是單純使用權責發(fā)生制也有不適應地方。例如前文提到的隱性負債問題，即使在實行權責發(fā)生制的企業(yè)會計核算中，如果管理層不希望其公開一些會計信息的話，隱性負債也并不一定都能得到真實、完整地反映?，F(xiàn)階段，在社會主義市場經(jīng)濟還不完善的情況下，政府會計改革也尚處于探索階段，貿然推行權責發(fā)生制會增加財政風險，不僅僅是舉債形成的債務風險增加，更會助長虛夸風等現(xiàn)象的復燃，形成更多的虛擬收入或者支出，導致大量表面性的赤字或者結余，處理不當會形成更大的隱性負債。

收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制不是絕對對立和相互排斥的，二者好比坐標上的兩個點，其強弱程度可以隨其運動不斷發(fā)生變化。從中國現(xiàn)行的狀況來看，我們應當在會計基礎的選擇上，采用以收付實現(xiàn)制為基礎、以權責發(fā)生制為適度補充的 “修正的收付實現(xiàn)制 ”。

首先，在當前和今后一個時期內我們仍應將收付實現(xiàn)制作為我國政府單位收支確認和計量的主要核算基礎。由于現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟體制還未完全建立，資金監(jiān)管體制也不完善，收付實現(xiàn)制可以直接控制資金的實際收支，仍然是相對理想的會計基礎，直接推行權責發(fā)生制會產(chǎn)生很大風險。

第二，以經(jīng)營為主的事業(yè)單位可以嘗試實行企業(yè)式的權責發(fā)生制, 而純經(jīng)費收支單位則需慎重考慮是否引入權責發(fā)生制。對于純經(jīng)費收支單位而言，權責發(fā)生制引入的意義微乎其微，改變會計基礎不如維持現(xiàn)狀更為方便。而以經(jīng)營為主的事業(yè)單位引入權責發(fā)生制則方便績效考核，提高單位效率。

第三，對于確實要推行權責發(fā)生制的預算單位, 必須配合現(xiàn)金流量的核算反映與控制，尤其在預算編制和執(zhí)行上更需如此，以實際的現(xiàn)金收支來反映政府機關單位的收支活。

第四，引入權責發(fā)生制的企業(yè)，需在預算編制和執(zhí)行上配合現(xiàn)金流量的核算與控制，以實際的現(xiàn)金收支來反映政府機關單位的收支活動。采用這種方式，才可以以最直接、準確的方式來反應單位的現(xiàn)金流，以便監(jiān)督控制。

第五，由于應計制與預算會計在核算上有沖突，應當協(xié)調好預算管理的統(tǒng)一性和會計核算的獨立性。分離預算科目與會計核算科目的從屬問題, 徹底解決政府會計核算體系的獨立性, 按照會計核算規(guī)律與理論要求以及預算管理原則和客觀實際分別履行各自的職責和任務。

第六，與政府財務會計核算體系改革的關鍵不在于改變會計核算基礎和技術運用問題的情況相同, 實行改革的風險主要也不體現(xiàn)在會計核算體系本身, 而是更注重政策執(zhí)行與技術應用的后果即對預算編制和執(zhí)行可能的消極影響上。因為可行性研究與績效評價結果在政府會計中并不能必然地得到真實、完整的反映, 即使在那些實行權責發(fā)生制的企業(yè)中, 對于社會效益、或有負債等方面的問題都同樣無法直接反映, 只能通過財務報告附件說明的形式來加以披露。

第七，完善地適應收付實現(xiàn)制要求的財務會計報告體系, 健全政府會計信息披露機制, 切實加強行政事業(yè)單位的財務決算審批制度建設, 處理好政府財政預算與財務會計核算、決算監(jiān)管的相關性、互補性和互動性。

總而言之, 對我國政府會計核算體系改革的研究，特別是選擇會計基礎的問題上, 應當滿足我國政府會計改革的實踐要求以及財政預算管理體制的需要，夯實政府會計核算基礎, 建立健全完善的政府會計制度體系，做到與預算會計改革以及政府會計準則的制定和發(fā)展相適應, 最終建立一套與國際接軌、適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求且適合我國國情的政府會計體系。

參考文獻：

[1]邱麗紅.淺談政府會計制度改革――權責發(fā)生制預算會計的運用.湖南經(jīng)濟管理干部學院學報.2005(9).