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企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第1篇

一、固定資產(chǎn)的確認和初始計量會計教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)是指企業(yè)以生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理為持有目的，而非直接用于出售，并且預(yù)計使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等。由于企業(yè)持有固定資產(chǎn)目的不同，其確認也可能不同，以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，但是以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)確認為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)持有的以備出售的房屋屬于該企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)同時滿足該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并且固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。但應(yīng)注意個別情況，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備雖然不能直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入，但有助于企業(yè)在相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，凈化環(huán)境，保證員工安全，或減少未來經(jīng)濟利益流出，因此應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。對于與固定資產(chǎn)組合才能發(fā)揮功效的備品備件和維修設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)，而不是確認為存貨，如運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)部件。對于固定資產(chǎn)各個組成部分的使用壽命或為企業(yè)提供經(jīng)濟利益方式不同的情況，折舊方式或折舊率有所差別，應(yīng)分別確認為單項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大修理支出達到固定資產(chǎn)取得時計稅基礎(chǔ)的50%以上，并且修理后的固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上的可確認為固定資產(chǎn)，大修理支出要求按照固定資產(chǎn)修理后尚可使用年限進行攤銷處理。

在會計教學(xué)過程中，應(yīng)把握好固定資產(chǎn)的定義和確認標準，以及個別特殊情況，可以提出多種類型的問題，如安全設(shè)備、抗災(zāi)設(shè)備是否確認為固定資產(chǎn)？維修設(shè)備、備品備件是屬于存貨還是固定資產(chǎn)？大修理支出如何確認？如何判斷固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)？展開互動式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的固定資產(chǎn)相關(guān)職業(yè)判斷能力，掌握固定資產(chǎn)確認的理論知識。

（二）固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量是以固定資產(chǎn)的取得成本計量，是企業(yè)購建的固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前支付的一切合理、必要的費用，包括固定資產(chǎn)購入價款、相關(guān)稅費、安裝成本、包裝費、運雜費及其他間接費用。固定資產(chǎn)取得方式不同，包括購買、自建、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租入、債務(wù)重組等，因此其成本初始計量的方法也不同。對于外購的固定資產(chǎn)，是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行職業(yè)分析判斷，不需要安裝的，購入后就達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要安裝的則是在安裝調(diào)試后達到合同標準或設(shè)計要求，方可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。對于多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，在購入時按照單項固定資產(chǎn)公允價值的比例進行成本分配，從而分開確認固定資產(chǎn)成本，即使款項中還有除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，也是按此種方法計量。對于延期支付價款、超過正常信用條件的固定資產(chǎn)，實質(zhì)上該項固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的計量成本。自建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，但未辦理竣工結(jié)算，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊，等辦理竣工決算后再調(diào)整暫估價值。

在會計教學(xué)時，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生通過固定資產(chǎn)基本原則和知識理論做出專業(yè)的職業(yè)判斷，如何判斷固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)？如何對購入的多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)進行初始計量？延期支付價款、超過正常信用期限的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處理？自建的固定資產(chǎn)成本計量的時間？自建期間的利息支出、停工損失等費用如何進行會計處理？尚未辦理竣工決算手續(xù)，但是達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)如何確定計量成本？等等有關(guān)固定資產(chǎn)初始計量的問題都要求學(xué)生具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，做出正確的會計處理。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量會計教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)折舊

基于職業(yè)判斷能力的固定資產(chǎn)折舊會計教學(xué)的關(guān)鍵應(yīng)該放在折舊的含義、性質(zhì)、折舊范圍、計算依據(jù)和要求上，固定資產(chǎn)在使用的過程中，其價值不斷減少，因此應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)對固定資產(chǎn)賬面價值進行分攤，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況判斷其使用壽命和預(yù)計凈殘值。對于己計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)扣除已經(jīng)計提的減值準備。已全部計提但仍使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不需要進行折舊處理，提前報廢的固定資產(chǎn)也不需要補提折舊。對于自建、暫估入賬的固定資產(chǎn)，按實際成本調(diào)整后不需要調(diào)整已計提的折舊額。對于更新改造、停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，也不需要計提折舊，等再次達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再重新計提折舊。

在會計教學(xué)過程中，教師應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生判斷固定資產(chǎn)在各種情景、狀況中如何進行折舊處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇？固定資產(chǎn)單獨計價的土地是否計提折舊？等等。

（二）固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益低于賬面價值時，應(yīng)計提減值損失，將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至企業(yè)預(yù)計的可收回金額。固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額是其公允價值扣除預(yù)計處置費用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的較高者。新會計準則并未對固定資產(chǎn)進行減值準備做出明確規(guī)定，這就要求學(xué)生在實際會計處理是能夠發(fā)揮職業(yè)素質(zhì)，分析市場經(jīng)濟發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況準確判斷固定資產(chǎn)是否應(yīng)該進行減值準備。

固定資產(chǎn)減值需要具備專業(yè)的會計職業(yè)判斷能力，在會計教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)進行減值準備的理論依據(jù)是什么？固定資產(chǎn)減值測試的方法是什么？如何確定固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額和公允價值？

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用時產(chǎn)生的更新改造、維修的費用支出。對于能夠提升性能、預(yù)期為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)進行資本化處理，對于將固定資產(chǎn)某項未單獨確認的部件替換時，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)成本進行核算，并將被替換部分扣除，避免重復(fù)計算固定資產(chǎn)成本。對于維持固定資產(chǎn)原有功能、正常運轉(zhuǎn)而支出的費用應(yīng)予費用化，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，同時要分析該項固定資產(chǎn)屬于哪些部門，從而進行準確劃分。對于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)生設(shè)備改造時，應(yīng)做長期待攤費用處理。

在會計教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)判斷何時進行、如何進行固定資產(chǎn)資本化和費用化支出。房屋裝修支出如何處理？固定資產(chǎn)的更新改造時替換部件如何核算？經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良時又該如何？

三、固定資產(chǎn)處理會計教學(xué)

固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、損毀、報廢時應(yīng)做終止處理，涉及賬面價值、折舊、減值、相關(guān)稅費等項目計量，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。清理凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整預(yù)計凈殘值，使其能夠反映公允價值扣除處置費用的金額，并且不能超過其原賬面價值。在會計教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的處置損益計入哪個科目？如何處理持有待售的固定資產(chǎn)？

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第2篇

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。（《企業(yè)會計準則》）固定資產(chǎn)作為企業(yè)主要的勞動工具是生產(chǎn)力水平的重要標志，對企業(yè)資金運行效率與效益發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。特別是煤炭企業(yè)、由于自身條件的要求，固定資產(chǎn)上的投入較大，巨額的投資在不斷提高企業(yè)競爭力、促進企業(yè)發(fā)展的同時，也存在著一些問題。例如：

1、固定資產(chǎn)的相對過剩。固定資產(chǎn)的相對過剩表現(xiàn)為：其一，沒有量力而行，固定資產(chǎn)購入后續(xù)流動資金不足，不能形成配套，致使固定資產(chǎn)不能很好的發(fā)揮作用。其二，煤炭企業(yè)生產(chǎn)條件惡劣固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢，使用效率低，因此而降低了總資產(chǎn)的收益率。

2、固定資產(chǎn)的絕對過剩。固定資產(chǎn)的絕對過剩通常由以下幾種情況引起：

（1）對銷售的期望過于樂觀，盲目擴大開采量，造成井巷、設(shè)備的投入過大，當(dāng)市場發(fā)生逆變時造成企業(yè)部分停產(chǎn)。

（2）由于技術(shù)進步，新的性能更好的設(shè)備取代舊設(shè)備，造成舊設(shè)備閑置。

（3）企業(yè)在并購過程中形成的閑置資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)占用資金成本過高。固定資產(chǎn)上的巨額投資，無論是固定資產(chǎn)的相對過?；蚪^對過剩，還是規(guī)模適當(dāng)，都表現(xiàn)為大量的資金占用，其成本是相當(dāng)高的。尤其我國目前資本市場不健全，融資渠道不很暢道，資金十分稀缺，企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的資金缺口，這種資金占用的代價是非常昂貴的。除此之外，巨額的固定資產(chǎn)意味著巨額的折舊費用，在收入不變的情況下，利潤減少。同時，也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，這一方面表現(xiàn)為折舊費用作為固定成本，會增大經(jīng)營杠桿率；另一方面，也表現(xiàn)在固定資產(chǎn)價值補償時間長，在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，很可能被自然淘汰或國家強制淘汰，使企業(yè)招致巨大損失。

因此可以看出；固定資產(chǎn)投資中的這些問題，不僅使企業(yè)短期收益難以增長，而且在長期發(fā)展中顯現(xiàn)負擔(dān)沉重。固定資產(chǎn)投資的合理化就是在不影響生產(chǎn)能力的同時，盡量減少固定資產(chǎn)占用，以在既定的銷售額上為企業(yè)帶來更多的利潤。

二．如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的合理化

1、出售固定資產(chǎn)。一是出售閑置固定資產(chǎn)。處理企業(yè)閑置不用或不需用的機器設(shè)備，尤其對于閑置的土地和樓房進行處置應(yīng)引起足夠重視。因為，地產(chǎn)雖有較強的保值作用，但是，首先應(yīng)該看到：一方面，這方面的資源占用不但不能產(chǎn)生收益還占用資金成本；另一方面企業(yè)可能還需為維持日常經(jīng)營活動而籌資，如果將這些沉淀的資金用在經(jīng)營活動中，其效益是顯而易見的。其次，應(yīng)該分清主業(yè)，是經(jīng)營活動還是不動產(chǎn)投資？企業(yè)應(yīng)該做的是抓住主業(yè)，發(fā)展核心競爭力。再次，只有在通貨膨脹時期不動產(chǎn)才能保值，而將來是否會通貨膨脹、何時通貨膨脹，具有很大的不確定性。最后，企業(yè)業(yè)務(wù)擴展時，可以異地購置。二是出售或出租非盈利部門。出售或出租非盈利部門，不僅可以減少虧損，還可以將盤活的資源用在其他生產(chǎn)急需或償還債務(wù)，以進一步加強企業(yè)的競爭能力。

2、對外投資。將企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)或不包括在集團整體戰(zhàn)略之內(nèi)的資產(chǎn)作價對外投資。這種方式?jīng)]有減少總資產(chǎn)，但可以使資產(chǎn)得到有效利用。

3、租賃。固定資產(chǎn)投資需要先付大量現(xiàn)金，其成本補償需要很長時間，其風(fēng)險是很大的。而租賃不僅可以解決資產(chǎn)使用問題，還能使現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出同步，降低了經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，同時從固定資產(chǎn)投資上解放出來的資源可以彌補流動資金的不足。

5、合理制定生產(chǎn)規(guī)模及生產(chǎn)工序。使固定資產(chǎn)的投入降低到最低。

三、固定資產(chǎn)投資為企業(yè)帶來的的好處

1、固定資產(chǎn)投資合理，可以降低經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營杠桿率是指息稅前利潤變化率為銷售利潤變化率的倍數(shù)，經(jīng)營杠桿率越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大。根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)的簡化公式：

經(jīng)營杠桿率=貢獻毛益／息稅前利潤=（息稅前利潤＋固定成本）／息稅前利潤

可見，經(jīng)營杠桿率的高低取決于固定成本的高低。固定資產(chǎn)投資最低，同時也就是折舊費用最低，折舊費用是典型的固定成本。因此固定資產(chǎn)投資最合理化，可以降低經(jīng)營風(fēng)險。

2、可以通過加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用效率。固定資產(chǎn)投資合理化就是要通過挖掘內(nèi)部潛力，實現(xiàn)以最低的固定資金占用，推動最多的流動資充分運轉(zhuǎn)，以保證原有銷售規(guī)模不變。

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入／固定資產(chǎn)平均占用額

可見，固定資產(chǎn)投資合理化，可以通過加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用效率。

3、減少對外融資，提高收益能力。通過將閑置的固定資產(chǎn)變賣，就可以將沉淀的資金轉(zhuǎn)換成流動資金，減少對外融資，可以提高企業(yè)的整體收益能力。

4、提高了資產(chǎn)質(zhì)量。通過處置固定資產(chǎn)，可以將沉淀的資金轉(zhuǎn)換成可用資金，將不盈利的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為盈利資產(chǎn)，提高了資產(chǎn)質(zhì)量。

5、用于償還債務(wù)，可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)風(fēng)險。在負債比率較高的情況下，處置固定資產(chǎn)形成的現(xiàn)金流入，還可以用于償還債務(wù)，降低了負債比率和財務(wù)杠桿系數(shù)。這樣既優(yōu)化了資本結(jié)構(gòu)又降低了財務(wù)風(fēng)險。

6、改善了相關(guān)收益指標。固定資產(chǎn)投資的合理化，一方面保持或增加利潤，一方面又減少了資產(chǎn)占用，這就使總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)報酬率有明顯的改善。

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第3篇

關(guān)鍵詞：融資納稅籌劃費用

現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷”的買方市場環(huán)境下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)囊粋€舉足輕重的焦點。

中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨立自主經(jīng)營的會計主體和法律主體。在全球經(jīng)濟一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場份額，做大做強，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)財富最大化一。

一、融資決策中的納稅籌劃

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。企業(yè)融資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可將企業(yè)的籌資活動分為權(quán)益資金籌資和負債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財務(wù)風(fēng)險各不相同。在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：

1、融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。

2、資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響。

3、融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。

企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負債比例升高會相應(yīng)影響將來的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負債比例越高越好。長期負債融資的杠桿作用體現(xiàn)在提高權(quán)益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：

權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權(quán)益資本×（息稅前投資收益率-負債成本率）因此，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債的比例就會帶來權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)。但這種權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)會被企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及融資的風(fēng)險成本的逐漸加大所抵消，當(dāng)二者達到一個大體的平衡時，也就達到了增加負債比例的最高限額，超過這個限額，財務(wù)風(fēng)險以及融資風(fēng)險成本就會超過權(quán)益資本收益率提高的收益，也就會從整體上降低企業(yè)的稅后利潤，從而降低權(quán)益資本收益率。

二、借款費用利息的稅務(wù)籌劃

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

因此，一般性經(jīng)營性借款或者說流動性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。

三、融資租賃中的納稅籌劃

融資租賃又稱財務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。

通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

由此可見，融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)著非常重要的地位，融資是企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，融資決策的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績。對融資進行合理的納稅籌劃，不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。

參考文獻：

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第4篇

關(guān)注長期股權(quán)投資“清算性股利”的會計變革

什么是清算性股利?新《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，即應(yīng)作為清算性股利，視作初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。否則，作為投資收益性質(zhì)的股利，應(yīng)計入投資收益。新《企業(yè)會計準則》沿用了舊《企業(yè)會計準則》對清算性股利的會計處理，將其作為一種對投資單位的資本返還，而非投資報酬。對清算性股利以后各年度投資收益的確認，新舊準則都有一個相對復(fù)雜的計算公式：

(應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額)

而《企業(yè)會計準則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，大大簡化了清算性股利的計算與會計處理。即對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。即準則解釋第3號不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計入當(dāng)期損益。會計處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

但是，對于權(quán)益法下清算性股利的處理，新舊規(guī)定截然不同：

《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。即權(quán)益法與成本法對清算性股利的處理完全相同。

而《企業(yè)會計準則解釋第3號》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認投資收益，但對于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。

關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項遞延稅款的會計處理

對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》進行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負債表日后事項在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目的使用。無論在實務(wù)工作中還是會計考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。

涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準則要求調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目。

但是需要注意的是，對于涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊會計師協(xié)會編著的《2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材一會計》以及由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解(2008)》，既未調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。而此前的教材及準則講解，對于發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。

鑒于如此變動，筆者認為：

1　企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產(chǎn)負債表日后(次年1月1日～5月31日內(nèi))進行，如果資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后事項以前年度損益的追溯調(diào)整只要在稅法上規(guī)定的最后截止日(5月31日)前，稅務(wù)機關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整重新申報報告年度的應(yīng)納稅所得額的。

2　財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。一般上市公司財務(wù)報表最后截止報出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的最后截止日(5月31日)。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負債表日后事項這個期間企業(yè)都有權(quán)可以自行申報，自查自糾，自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)說明情況，調(diào)整修改報告年度的應(yīng)納稅所得額。

3　以前的教材或準則講解將匯算清繳后調(diào)整事項對應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債”科目，不符合《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》對暫時性差異的定義，也不符合稅務(wù)機關(guān)匯算清繳流程的規(guī)定。

商譽的確認應(yīng)重視實質(zhì)

根據(jù)《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》，商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)，負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，新準則不再將其歸為無形資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般認為是內(nèi)部交易行為，計量以賬面價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“權(quán)益法”，合并差價調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目：對于非同一控制，一般認為具有商業(yè)實質(zhì)，是獨立公正的雙方之間的交易，計量以公允價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“購買法”，合并差價調(diào)整作為“商譽”(借差)或“營業(yè)外收入”(貸差)處理，即只有對非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽。

但是，由于商譽公允價值的采用以及一些企業(yè)特別是上市公司的不軌行為，使得一些問題逐步曝露出來，為此，財政部等相關(guān)部門又對以下問題逐一作了規(guī)范：

1　負商譽的確認要予以披露。新準則將負商譽計入當(dāng)期損益針對我國當(dāng)前實際，顯然不符合穩(wěn)健原則。為此《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知明確要求：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》的要求首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。在出現(xiàn)負商譽的情況下，應(yīng)對合

并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)，負債(包括或有負債)的公允價值進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益同時應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

這一限制性規(guī)定，能在一定程度上防止可辨認凈資產(chǎn)公允價值過高而產(chǎn)生的負商譽對利潤表的影響，對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債(包括或有負債)的公允價值的復(fù)核和披露，至關(guān)重要。

2　購買上市公司應(yīng)形成“實質(zhì)”業(yè)務(wù)。由于受到所有制等各種因素的困擾，我國許多企業(yè)特別是民營企業(yè)無法直接上市，可能會曲線救國，買殼上市。為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，財政部了《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)，規(guī)定企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益易的原則進行處理，不得確認商謄或確認計入當(dāng)期損益。

該規(guī)定按照實質(zhì)重于形式的原則，要求有交易才能做業(yè)務(wù)處理，任何確認都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動之外的購買，出售資產(chǎn)或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。對沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實質(zhì)的購買行為，財會函[2008]60號視同集團公司的內(nèi)部交易行為，使用“權(quán)益法”核算，不產(chǎn)生“商譽”或損益(負商譽)。

3　商譽減值備受中介部門關(guān)注。為減少職業(yè)風(fēng)險，中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于做好上市公司2008年度財務(wù)報表審計工作的通知》。提示商譽的減值尤其皮引起注冊會計師的重視，謹防收益操縱。《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽不再攤銷，而是代之以商譽減值測試，只有存在減值時才需計提減值準備。減值測試是基于一項資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認定商譽所屬的資產(chǎn)組，如何避免被錯誤的分配給過大或過小的資產(chǎn)組是實際操作的關(guān)鍵，也是注冊會計師審計的難點。因為缺乏客觀的標準，企業(yè)會通過自己的主觀判斷甚至武斷，進而達到盈余管理的目的。

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理幾經(jīng)修訂，最終采用哪種做法許多朋友尚處于模糊狀態(tài)。

在《企業(yè)會計準則解釋第3號》前，依據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。

《企業(yè)會計準則解釋第3號》重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費甩比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。

對上市公司利潤影響較大的債務(wù)重組收益的確認

新《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》最大的“亮點”是：債務(wù)人可以確定債務(wù)重組收益。新準則實施之初，新會計準則對債務(wù)重組計量方式的變化為上市公司進行機會主義盈余管理提供了空間，特別是對ST公司來說，債務(wù)重組成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑。

鑒于此，財會函[2008]60號了原則性的規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

考慮到我國資本市場監(jiān)管方面的一些要求和規(guī)定，特別是上市公司在大股東慷慨支持下進行的債務(wù)重組已成為上市公司年報編制過程中遇到的普遍性問題，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]又作了明確規(guī)定：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方，上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，是由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。

固定資產(chǎn)大修理費用以及盤盈的會計處理

1　固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，新《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部直接計入當(dāng)期費用。即新準則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入到“銷售費用”外，其他的固定資產(chǎn)修理費用支出都是作為“管理費用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以在準則執(zhí)行過程中，有些企業(yè)無論大修或者中修，一律都計入了當(dāng)期損益。

財會函[2008]60號將這一問題予以明確：固定資產(chǎn)大修理費用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)。

即固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出需要劃分資本性支出和費用化支出。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量)，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費用甩論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益。而對于以上界限的劃分，需要會計人員有一定的職業(yè)判斷能九并具有一定的職業(yè)道德感否則會導(dǎo)致報表信息失真，會計利潤不實。

2　按照《企業(yè)會計準則第28號――會計政策，會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤，應(yīng)用會計政策錯誤，疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等。這里強調(diào)了存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，屬于前期差錯。

按照《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》“待處理財產(chǎn)損溢”科目說明中，則只對固定資產(chǎn)的盤盈視作前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而對存貨的盤

盈仍然通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入當(dāng)期損益。

鑒于以上存貨與固定資產(chǎn)盤盈的不同處理，應(yīng)該如此理解：按照《企業(yè)會計準則――基本準則》第十七條的“重要性原則”，即企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。所以，由于存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對金融資產(chǎn)中限售股權(quán)的劃分

《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》縮小了原長期股權(quán)投資的范圍，對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，新準則不再像原準則那樣一律記入長期股權(quán)投資采用成本法核算，而是區(qū)分是否可以可靠的獲取公允價值，只有對那些在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，才歸為長期股權(quán)投資，對于公允價值能可靠計量的，按照管理者的意圖，分為四類金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值計量，但實務(wù)中較難劃分。特別是持有一家上市公司處于限售期的法人股的投資_是列為長期股權(quán)投資，還是列為交易性金融資產(chǎn)抑或是可供出售金融資產(chǎn)，許多同仁較難求解。

1　交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)主要區(qū)別：(1)持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。但)公允價值變動損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價值進行后續(xù)計量，前者公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，后者公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資本公積”轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”。(3)減值的計提不同。交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，可以計提減值準備。

2　限售股權(quán)會計處理

《企業(yè)會計準則解釋第3號》，《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見(第三期)》以及《企業(yè)會計準則講解(2008)》規(guī)定一致：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))。對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3　股權(quán)分置限售股權(quán)的會計處理

《企業(yè)會計準則解釋第1號》對股權(quán)分置限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整計入資本公積。

即股改限售股可以劃分為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，但不可以劃分為交易性的金融資產(chǎn)。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負債確認的特殊情形

《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在實務(wù)操作中應(yīng)注意：

1　按照會計的“及時性”原則，遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認應(yīng)該在暫時性發(fā)生時立即確認，而非期末等其他時間確認。

2　暫時性差異并非資產(chǎn)和負債項目才能產(chǎn)生，其他不符合資產(chǎn)，負債條件的交易或事項，如果能夠確定計稅基礎(chǔ)，并且與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異，也要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。例如：開辦費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。

3　關(guān)注不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況。企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)，負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)，負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性因此在這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等。

4　關(guān)注不確認遞延所得稅負債的情況。同樣是根據(jù)“歷史成本原則”，對于非同一控制下的企業(yè)合并，商譽的初始確認形成應(yīng)納稅暫時性差異。因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業(yè)會計準則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第5篇

關(guān)鍵詞　會計準則；解釋；點評

為了進一步貫徹實施企業(yè)會計準則，根據(jù)企業(yè)會計準則執(zhí)行情況和有關(guān)問題，針對上市公司今年以來執(zhí)行新會計準則的情況，財政部制定了《企業(yè)會計準則解釋第1號》(以下簡稱“1號解釋”)，回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的金額如何進一步復(fù)核在內(nèi)的10個問題。“1號解釋”以財政部文件的形式，其效力等同干企業(yè)會計準則正文及其應(yīng)用指南。

一、企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的金額是否要進一步復(fù)核?原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整?

答：企業(yè)在編制首份年報時，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進行復(fù)核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。

原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果進行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

點評：“1號解釋”要求，在編制執(zhí)行新會計準則的首份年報時，應(yīng)對報表相關(guān)項目的賬面余額進行復(fù)核。例如，復(fù)核企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在減值跡象，則進一步估計其可收回金額，并經(jīng)注冊會計師審計后，方可對外公布。因此，投資者將來在上市2007年年報中看到的年初凈資產(chǎn)，很有可能與該公司在季報和半年報中披露的數(shù)額不一致。

另外，關(guān)于B股、H股等上市公司，如對于借款費用等首次執(zhí)行日如何銜接的解釋，與財政部會計準則委員會2007年2月1日的第一份《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》第十項的問答完全一致。

例如，由于新會計準則擴大了可以資本化的借款費用范圍，不再限定只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費用才可以資本化；如果是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，也允許將相關(guān)利息費用資本化，從而與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同。因為B股、H股上市公司可能就“一般性借款費用資本化”因素進行了追溯調(diào)整，理財投資者可以通過有關(guān)境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表推斷這一因素對2007年期初股東權(quán)益的影響。更重要的是，可以通過這一原“境內(nèi)外差異”來推斷：會計準則實現(xiàn)趨同后，新舊會計準則下的凈利潤差異。

二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)變易或事項。境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理?

答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的?？梢詫⒕惩庾庸疽呀?jīng)進行的會計處理結(jié)果。在符合《企業(yè)會計準則――基本準則》的原則下，按照國際財務(wù)報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。

點評：《企業(yè)會計準則――基本準則》在整個企業(yè)會計準則中，具有統(tǒng)領(lǐng)左右、溝通前后、把握全局的地位。它從基本的框架上鎖定了具體會計準則的可能邊界。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新。具體準則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，例如子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項，應(yīng)遵循基本準則進行處理，以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。

三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當(dāng)如何處理?出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費用等。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理?

答：第一，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號――租賃》進行計量。

第二，出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

1.出租人提供免租期的。承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。

第三，企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

點評：1.新《企業(yè)會計準則第21號――租賃》第二十三條和第二十七條規(guī)定，在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用)。以上新解釋又根據(jù)重要性原則，將金額較大的資本化，再分期計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了會計上的配比性原則。

2.原舊借款費用準則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費用，以上解釋拓寬了新借款費用適用范圍，將承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用先按借款費用準則處理，再按租賃準則計量。

3.出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的相關(guān)規(guī)定，與2007年4月30日財政部會計準則實施問題專家意見(二)規(guī)定一致，并且繼承了舊會計制度的相關(guān)規(guī)定，沒有新舊處理差異。

4.新建造合同準則第15號第17條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等。建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，該準則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)在發(fā)生時直接確認為當(dāng)期費用(管理費用)科目核算。而以上解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本，較15號準則更加詳細、科學(xué)。

四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時確認為權(quán)益工具?

答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下

列條件：

第一，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

第二，該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。

點評：以上解釋與《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第六條與第七條表述一致，特別是在當(dāng)前金融衍生工具不斷創(chuàng)新與發(fā)展的情況下，以上解釋對非衍生工具或衍生工具在權(quán)益工具中的界定更加清楚，對賣方和買方規(guī)避風(fēng)險起著向?qū)缘淖饔谩?/p>

五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理?

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具。除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。

按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價格與主保險合同負債的賬面價值不同。保險人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化。嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》；如果持有人實施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》。

嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》進行處理。

點評：有時，一項衍生工具可能是包括該衍生工具和主合同在內(nèi)的混合(組合)金融工具的組成部分。嵌入衍生工具是嵌入到主合同中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨著特定的利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)或其他變量的變動而變動。在我國實務(wù)中，嵌入保險合同或嵌入租賃合同是衍生工具的重要內(nèi)容，以上主要是對《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》的解釋。

六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認和計量?

答：《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

點評：《國際財務(wù)報告準則第5號――持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》單獨規(guī)定了持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會計處理。非流動資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等；終止經(jīng)營是指對企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或?qū)⑵鋭澐譃闇蕚涑鍪蹖ο?。根?jù)該準則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準備處置該部分非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營，就應(yīng)將這部分資產(chǎn)從非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動資產(chǎn)，停止計提折舊或者攤銷，采用賬面價值與公允價值減去銷售費用孰低計量。賬面價值高于公允價值減去銷售費用的金額，計入當(dāng)期損益。我國根據(jù)實際情況，沒有單獨制定這一準則項目，而是采用以上方式處理。達到類似效果，國際會計準則理事會贊同我國的做法。

在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值，預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，一般說來。會使利潤增加。

七、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時。對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理?首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的。計算投資損益時如何進行調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對于公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理?

答：第一，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。

投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額。還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。

投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應(yīng)分得的部分確認應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

第二，企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認投資收益。

點評：1以上規(guī)定解釋了投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間投資損益的確認，而權(quán)益法下聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)對投資損益的核算在實務(wù)中更為復(fù)雜，一般要進行以下三個方面的調(diào)整才能予以確認：(1)是對投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策一致性調(diào)整；(2)投資日被投資單位公允價值與賬面價值的差額對損益的影響進行調(diào)整；(3)投資

企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易對損益的影響調(diào)整。這種調(diào)整對于擁有聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)且大量存在這種需要抵銷的內(nèi)部交易損益的某些集團公司而言，其利潤將受到很大的影響。

2.對于聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的股權(quán)投資借方差額，請企業(yè)關(guān)注的是：這條規(guī)定針對的是原準則下聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)新舊銜接后投資損益的確認。由于在新舊銜接時，原準則下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分，即借記“長期股權(quán)投資――投資成本”科目，貸記“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目，因此，在新準則實施后，在確認以上關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)享有對被投資單位的損益時，應(yīng)將這部分予以扣除。

3.對于擁有子公司投資較多的集團公司而言，首次執(zhí)行新準則應(yīng)視同該子公司自最初即采用成本法核算，即將原準則下權(quán)益法核算確認的投資收益追溯調(diào)整為成本法核算，這對財務(wù)人員來說，將是一項較為繁重的核算工程，也將對母公司的資產(chǎn)負債表和集團公司的合并利潤表帶來較大影響。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進行處理?

答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。

點評：以上解釋，對股改限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定。上市公司所持股改限售股份，對股改限售股的處理以對被投資單位是否具有重大影響為界線。在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；界線對應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。計入資本公積。這一規(guī)定意味著，部分上市公司在編制2007年年報時，年初凈資產(chǎn)將較一季報、半年報和三季報中披露的金額有所上升。

另外，這條新規(guī)定還意味著一個潛在的信息，對于擁有大量原始股權(quán)投資的上市公司，在2007年年報一直以一元錢計價的股權(quán)投資成本，在年報中將以公允價值的增值部分計入資本公積，這一所有者權(quán)益的變化，將可能使那些擁有大量股權(quán)投資的上市公司的每股凈資產(chǎn)翻倍。這也可能是2007年報新會計制度改革帶給我們跨年度的大禮。

九、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵鋪未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅?母公司對于納入合并范圈子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新會計準則后在合并財務(wù)報衰中如何列報?

答：第一，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的。在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

第二，執(zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。

點評：這一解釋與2007年4月30日企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見(2)第七問一致，對納入合并范圍嚴重資不抵債并準備持續(xù)經(jīng)營子公司的處理，以前的規(guī)定是：母公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；對未確認的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時，可通過設(shè)立“未確認投資損失”項目來維持合并報表的平衡關(guān)系。在合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目，在利潤表的少數(shù)股東損益項目下增設(shè)“未確認的投資損失”項目。

這種規(guī)定操作的直接結(jié)果就是：母公司合并報表時無需在當(dāng)期將子公司的超額虧損部分確認為損失，因此有些上市公司會將公司自身的虧損通過‘關(guān)聯(lián)交易’等伎倆轉(zhuǎn)移到已超額虧損的子公司身上，而母公司在合并利潤表中對該超額虧損部分無需確認。不對股東權(quán)益產(chǎn)生影響，以提高母公司的業(yè)績，給投資者一個虛假的信息。新規(guī)定則將合并凈利潤直接減留存收益，減母公司權(quán)益，不再單列“未確認的投資損失”，實現(xiàn)了與國際準則的趨同，將應(yīng)由母公司負擔(dān)的超額虧損的部分也要作為母公司的損失，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。

十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負債、應(yīng)當(dāng)如何進行確認和計量?