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會(huì)計(jì)合同范文第1篇

會(huì)計(jì)合同1甲方：__________________

乙方：__________________

茲有(甲方)委托_________(乙方)財(cái)務(wù)建帳工作，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議：

一、甲方委托職責(zé)

1.建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)提供給乙方的會(huì)計(jì)原始資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。

2.配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)、庫存商品的收支和保管，并建立明細(xì)日記帳。

3.商業(yè)企業(yè)需每月月底進(jìn)行庫存盤點(diǎn)并提供盤存表，工業(yè)企業(yè)需提供原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的領(lǐng)料、出庫憑據(jù)及盤存表，其他企業(yè)涉及存貨的也應(yīng)提供盤存表，作為乙方結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整成本的依據(jù)。

4.在每月月末前及時(shí)向乙方提交所有用于建帳的會(huì)計(jì)原始資料。

5.對(duì)于乙方依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定退回要求更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)及時(shí)予以補(bǔ)充、更正。

6.配備專人負(fù)責(zé)與乙方進(jìn)行日常工作聯(lián)系，及時(shí)與乙方對(duì)帳，保持實(shí)際經(jīng)營(yíng)與乙方受托的財(cái)務(wù)帳一致。

7.按本協(xié)議書的規(guī)定按時(shí)足額支付建帳費(fèi)用。

二、乙方受托職責(zé)

1.本著獨(dú)立、客觀、公正原則，根據(jù)甲方提供的原始憑證和相關(guān)資料，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體包括審核原始資料、填制記帳憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.在所屬月份次月完成事項(xiàng)，但不能影響甲方納稅申報(bào)工作。

3.對(duì)業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

4.乙方在完成建帳后即將記帳憑證及相關(guān)財(cái)務(wù)資料交還甲方，年度終了后一次性將會(huì)計(jì)帳冊(cè)移交甲方，由甲方自行保管。

5.本協(xié)議終止后乙方有義務(wù)向甲方指定的帳冊(cè)接續(xù)人辦理交接手續(xù)以保證帳務(wù)的延續(xù)。

6.在期間如甲方遇到查帳或?qū)徲?jì)，乙方應(yīng)予以配合，就所采用的會(huì)計(jì)政策等作出解釋。

三、期間及收費(fèi)

1.委托建帳期間自_______年_______月至_______年_______月止，共計(jì)_______個(gè)月。該起止月份指建帳所屬月份。

2.本項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為人民幣_(tái)________元/月，合計(jì)金額_________元。預(yù)付三個(gè)月。

3.如期間遇到企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)等重大變動(dòng)，可憑有關(guān)證明材料按實(shí)際時(shí)段結(jié)清費(fèi)用，余款退還。

四、生效、違約處理及其他約定事項(xiàng)

1.本協(xié)議書在簽約并付費(fèi)后生效。

2.乙方承擔(dān)由于工作失誤造成的甲方損失。由于甲方未盡本協(xié)議第一款所述職責(zé)而造成的甲方損失由甲方自負(fù)。

3.甲、乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的約定承擔(dān)違約責(zé)任。

4.本協(xié)議書未盡事宜，甲乙雙方應(yīng)持積極態(tài)度友好協(xié)商解決。

5.本協(xié)議書一式二份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

6.其他約定事項(xiàng)：

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________　法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日　_________年____月____日

會(huì)計(jì)合同2甲方：

地 址：

電 話：

聯(lián)系人：

乙方：

地 址：

電 話：

傳 真：

聯(lián)系人： 責(zé)任會(huì)計(jì)：

茲由甲方委托乙方記賬，經(jīng)雙方代表協(xié)商，達(dá)成以下協(xié)議;

一、業(yè)務(wù)范圍

乙方接受甲方委托，對(duì)甲方 年 月至 年 月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬。

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

甲方的責(zé)任是：建立健全企業(yè)管理制度;依法經(jīng)營(yíng)，保證財(cái)產(chǎn)的安全完整;保證原始憑證的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整;按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。 甲方的義務(wù)是：

(1)對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須填制或取得符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證;

(2)配備專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的收付，保管好所有往來單據(jù)，并定期與乙方提供的賬面數(shù)額相核對(duì);

(3)指定專人做好會(huì)計(jì)憑證傳遞過程中的登記和保管工作;

(4)負(fù)責(zé)向乙方提供原始憑證授權(quán)簽字人名單;

(5)及時(shí)向乙方提供會(huì)計(jì)核算所需要的全部有經(jīng)手人及授權(quán)簽字人簽批的原始資料和其他有關(guān)資料，并對(duì)賬務(wù)處理的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé);

(6)對(duì)于甲方退回的要求按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充;

(7)按本協(xié)議規(guī)定及時(shí)足額地支付記賬費(fèi)用;

(8)為乙方派出的記賬人員提供必要的工作條件;

(9)為乙方提供記賬、理賬所需要了解的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等管理資料。

三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

乙方的責(zé)任是：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和其他會(huì)計(jì)法規(guī)要求為甲方記賬，保證賬務(wù)處理的真實(shí)性、合理性和合法性。

乙方的義務(wù)是：

(1)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開展記賬業(yè)務(wù);

(2)根據(jù)甲方的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，指導(dǎo)甲方設(shè)計(jì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度;

(3)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，做好憑證簽收工作，指導(dǎo)甲方妥善保管會(huì)計(jì)檔案，并在合同終止時(shí)辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù);

(4)按照有關(guān)規(guī)定審核甲方提供的原始憑證、填制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬冊(cè)，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表;

(5)辦理甲方各項(xiàng)納稅事宜;

(6)解釋說明甲方提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)稅政策等的原則問題;

(7)對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù);

(8)為甲方提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的建議;

四、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)協(xié)商，乙方記賬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：人民幣每月 元，甲方在合同生效后一周內(nèi)預(yù)付3個(gè)月的費(fèi)用，到期后在每季度初10日內(nèi)收到會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，支付下一期的費(fèi)用。

五、服務(wù)方式

客戶選擇的服務(wù)方式為 ( 公司取票 客戶送票 )

六、會(huì)計(jì)檔案保管

1. 在會(huì)計(jì)年度內(nèi)，憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案由會(huì)計(jì)公司設(shè)專人專柜保管; 年度終了后，交由客戶自行保管，交接時(shí)雙方需在交接清單上簽字確認(rèn)。

七、違約責(zé)任

1.甲方未能履行其責(zé)任，未向乙方提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整的原始憑證，導(dǎo)致稅收方面的責(zé)任由甲方承擔(dān);

2.由于甲方未能及時(shí)提供記賬所需的核算資料和工作條件，致使乙方不能按時(shí)履行合同的，乙方不承擔(dān)任何責(zé)任;

3.由于乙方原因，未能按時(shí)完成會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，造成一定后果的，乙方必須及時(shí)糾正并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;

4.關(guān)于會(huì)計(jì)賬務(wù)出現(xiàn)的問題，辦理交接手續(xù)以前的由甲方負(fù)責(zé)，辦理交接手續(xù)以后的由乙方負(fù)責(zé)。

八、變更、解除及爭(zhēng)論解決方式

1. 協(xié)議一方違約，另一方有權(quán)單方解除協(xié)議，造成損失由違約方承擔(dān);

2. 甲、乙雙方未經(jīng)協(xié)商，不得單方修改或終止協(xié)議，經(jīng)協(xié)商一致同意終止協(xié)議或出現(xiàn) 其它法定終止情形的，協(xié)議書終止并按照相關(guān)規(guī)定辦理會(huì)計(jì)交接手續(xù);

3.凡因執(zhí)行本合同所引起的爭(zhēng)論，雙方應(yīng)通過平等協(xié)商解決，若協(xié)商不成，由乙方所在地法院依法解決。

九、生效

本合同經(jīng)雙方法定代表人或授權(quán)人簽字或蓋章后生效，本合同一式二份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。合同到期后，雙方如無異議，合同自動(dòng)延期。

十、未盡事宜

本合同若有未盡事宜，雙方同意通過友好協(xié)商并簽署書面文件確定。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________　法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日　_________年____月____日

會(huì)計(jì)合同3委托單位(甲方)：

受托單位(乙方)：

為明確甲、乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，本著平等、自愿的原則，甲方委托乙方從事記帳事宜，經(jīng)雙方協(xié)商，特定本合同，以便共同遵守。

一、 稅種

1、 增值稅

2、 企業(yè)所得稅

3、 個(gè)人所得稅

4、 印花稅

5、 城市維護(hù)建設(shè)稅

6、 教育費(fèi)附加

7、 地方教育附加

二、 服務(wù)范圍

1、辦理納稅申報(bào)

服務(wù)范圍：辦理納稅申報(bào)，繳納稅款。

服務(wù)方式：甲方在每月法定申報(bào)納稅期限內(nèi)，將相關(guān)涉稅憑據(jù)資料和手續(xù)交給員，并在公司納稅專戶存足相應(yīng)稅款。員按稅法要求，在法定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅等事宜。

2、帳務(wù)處理(月)

服務(wù)方式：據(jù)甲方乙方根提供的收支及原始憑證票據(jù)進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳，算帳，結(jié)帳，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等全套業(yè)務(wù)。

三、服務(wù)費(fèi)，服務(wù)期限，服務(wù)地點(diǎn)

1、經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，甲方應(yīng)向乙方支付服務(wù)費(fèi)人民幣大寫：¥ 。

2、委托期限：自二OO 年 月 日至二OO 年 月 日止。委托期滿，經(jīng)雙方同意，可以續(xù)簽《記帳委托協(xié)議書》。

3、乙方為甲方提供服務(wù)，限于在xx市進(jìn)行，超出上述地區(qū)而發(fā)生的差旅費(fèi)由甲方承擔(dān)。

四、交費(fèi)方式、合同生效

1、服務(wù)費(fèi)按年交納，簽協(xié)議時(shí)一次付清。

2、本協(xié)議交費(fèi)后雙方簽字即合同生效。

五、權(quán)利和義務(wù)

乙方權(quán)利和義務(wù)

1、乙方按照本協(xié)議約定的和權(quán)限，及時(shí)、準(zhǔn)確的為甲方提供服務(wù)，維護(hù)甲方的合法權(quán)益，保守甲方的商業(yè)秘密。

2、乙方可根據(jù)事項(xiàng)的需要，查閱甲方有關(guān)帳簿，憑證和合同等有關(guān)資料，甲方應(yīng)給予配合和幫助，并提供辦公場(chǎng)所地和一定條件。

3、乙方可就中發(fā)現(xiàn)的問題向甲方提供建議，并作相應(yīng)調(diào)整。甲方權(quán)利和義務(wù)

4、有權(quán)要求乙方按法律，法規(guī)或本協(xié)議約定期限完成事項(xiàng)。

5、對(duì)向乙方提供資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)。

6、甲方提供的資料和情況不全，不真實(shí)或不及時(shí)而造成的違法、違章行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金的由甲方負(fù)責(zé)人。

7、 按協(xié)議約定支付各項(xiàng)費(fèi)用。

六、 合同終止

(一)在履行期限內(nèi)，乙方有下列情形之一的，甲方有權(quán)解除協(xié)議：

1、未按本協(xié)議約定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

2、 違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)給甲方造成經(jīng)濟(jì)損失。由于上述原因協(xié)議解除后，乙方收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全額退回甲方。

(二)甲方在聘任乙方從事記帳事宜，有下列情形之一的，乙方可單方面終止此協(xié)議。

1、注銷或解體。

2、授意乙方實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)權(quán)無效的。

3、甲方提供不真實(shí)涉稅經(jīng)營(yíng)核算情況或報(bào)表及有關(guān)資料等造成乙方失誤，由于以上原因終止協(xié)議，乙方收取的費(fèi)不再退回。

七、其他

記帳期間，合同雙方的任何一方均不得擅自修改或隨意廢除合同，如有未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另簽補(bǔ)充協(xié)議，效力同等，但不可與本協(xié)議相抵觸，協(xié)商不成，可以直接向人民法院起訴。

本合同共兩頁,一制兩份,甲、乙雙方各執(zhí)一份。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

會(huì)計(jì)合同范文第2篇

乙方：

因甲方工作需要，需聘請(qǐng)乙方做兼職會(huì)計(jì)，在自愿平等和相互信任的基礎(chǔ)上，經(jīng)雙方協(xié)商同意簽訂本合同，以便共同遵守。

一、聘用期：從 年 月 日至_______年_______月_______日止。合同期滿，雙方可以如繼續(xù)履行則合同順延一年，再無須再辦理續(xù)簽事宜。依次類推。

二、報(bào)酬：甲方每月付給乙方報(bào)酬______________元，在每月10日后財(cái)務(wù)報(bào)表完成后支付。

三、甲方的權(quán)利和義務(wù)

1．為乙方安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，分配與財(cái)務(wù)有關(guān)的任務(wù)；

2．監(jiān)督檢查乙方工作情況；

3．使乙方及時(shí)獲取勞動(dòng)報(bào)酬；

4．為乙方履行職務(wù)提供一定的工作條件；

四、乙方的權(quán)利和義務(wù)

1．依法履行會(huì)計(jì)職務(wù)；

2．獲取勞動(dòng)報(bào)酬；

3．對(duì)甲方（單位）的管理工作提出建議；

5．遵守甲方（單位）的各項(xiàng)規(guī)章制度，接受甲方（單位）的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，服從工作安排；

6．在履行會(huì)計(jì)職務(wù)時(shí)，不得違反國(guó)家法律和違背職業(yè)道德；不得從事有損于甲方（單位）聲譽(yù)的活動(dòng)，嚴(yán)禁泄漏甲方的秘密和有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

7．自行承擔(dān)人身安全責(zé)任。

五、其它

1．雙方有任何一方不滿意時(shí)均可提出解除合同（但須提前一個(gè)月告知對(duì)方）；

2．因其他原因不宜繼續(xù)履行職務(wù)時(shí)。

3．因國(guó)家政策或上級(jí)政策發(fā)生變化時(shí)。

4．合同解除后一個(gè)月內(nèi)，乙方須立即交出全部有關(guān)財(cái)務(wù)憑證文件，案卷材料和財(cái)務(wù)的各種檔案，并辦理完業(yè)務(wù)交接手續(xù)。

六、本合同一式二份，甲乙雙方各持一份。

七、本合同自雙方簽字之日起生效。

八、如有未盡事宜，雙方可以協(xié)商解決。

甲方： 乙方：

會(huì)計(jì)合同范文第3篇

關(guān)鍵詞：合同管理 會(huì)計(jì)監(jiān)督

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)基本內(nèi)容，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著舉足輕重的作用。加強(qiáng)合同管理，有利于企業(yè)規(guī)范合同當(dāng)事人雙方經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險(xiǎn)；有利于保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，增強(qiáng)自我保護(hù)能力；有利于企業(yè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，是企業(yè)財(cái)會(huì)人員的一項(xiàng)基本職責(zé)。企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，最終結(jié)果都要反映到企業(yè)財(cái)會(huì)部門。企業(yè)財(cái)會(huì)部門除嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定完成會(huì)計(jì)核算工作外，還需履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，并始終將其貫穿于企業(yè)合同管理的全過程。本人現(xiàn)就企業(yè)合同管理中可能存在的問題及如何履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)談?wù)勛约旱囊恍┱J(rèn)識(shí)。

一、合同管理中可能存在的問題

合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段，合同管理應(yīng)貫穿于合同訂立和履行的全過程。企業(yè)由于對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏一套嚴(yán)謹(jǐn)、完善的合同管理制度，再加之會(huì)計(jì)監(jiān)督滯后，在該過程中可能存在如下問題：

（一）無書面協(xié)議

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程中，有的部門或經(jīng)辦人員合同管理意識(shí)淡薄，存在違反合同管理規(guī)定，在沒有簽訂書面合同的情況下，就與業(yè)務(wù)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來；一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，將無據(jù)可依，可能給公司帶來不必要的損失。

（二）合同主體不當(dāng)

合同當(dāng)事人主體合格，是合同得以有效成立的前提條件之一；忽略對(duì)準(zhǔn)合同對(duì)象的資格審查，將導(dǎo)致合同無效或引發(fā)其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確

合同內(nèi)容和條款不完整，忽略合同重大問題或在重大問題上做出不當(dāng)讓步，或存在重大疏漏和欺詐，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損。合同文字表述不嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，則容易產(chǎn)生歧義和誤解，可能導(dǎo)致合同難以履行或引起爭(zhēng)議。如違約條款在合同中未約定或約定不明確，則一旦發(fā)生違約，將容易引起爭(zhēng)議，并可能給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）合同審核不充分或未嚴(yán)格執(zhí)行審核意見

企業(yè)合同審核人員可能因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度原因未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款。合同起草人員沒有根據(jù)合同審核人員的審核意見修改合同，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。

（五）訴訟時(shí)效過期

在合同履行過程中發(fā)生糾紛的，未及時(shí)協(xié)商解決或訴諸法律，超過了訴訟時(shí)效而給企業(yè)帶來無法挽回的損失。

（六）合同結(jié)算條款未嚴(yán)格執(zhí)行

可能存在違反合同條款，未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款；疏于管理，未能及時(shí)催收到期合同款項(xiàng)等。

（七）合同管理游離于會(huì)計(jì)監(jiān)督之外

財(cái)會(huì)部門未能參與到合同管理的全過程，可能使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，影響決策；可能給企業(yè)帶來不必要的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)發(fā)展。

二、如何做好合同管理中的會(huì)計(jì)監(jiān)督

針對(duì)合同管理中可能存在的問題，財(cái)會(huì)部門應(yīng)該積極主動(dòng)地介入到企業(yè)合同管理的全過程，履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，具體可以從以下幾個(gè)方面著手：

（一）建立健全合同管理制度

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)會(huì)同其他相關(guān)職能部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，建立健全自身合同管理制度，明確合同擬訂、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的具體程序和要求；同時(shí)應(yīng)梳理并識(shí)別本企業(yè)合同管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，最終匯總形成本企業(yè)的《合同風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。企業(yè)財(cái)會(huì)部門還需建立定期檢查監(jiān)控措施，確保合同管理制度的全面貫徹執(zhí)行，從而使合同風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，合同管理的作用得到充分發(fā)揮。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)水平

財(cái)務(wù)人員要在合同管理中履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須提高；不僅要懂財(cái)務(wù)，懂管理，還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)；從目前看，財(cái)務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)法律專業(yè)知識(shí)背景；因此，負(fù)責(zé)合同管理的財(cái)務(wù)人員要有針對(duì)性地加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使自己成為精通財(cái)稅知識(shí)、管理知識(shí)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)企業(yè)合同管理工作的需要。合同自洽談到履行，通常是由企業(yè)的一線業(yè)務(wù)人員和管理人員在辦理，企業(yè)合同管理的好壞在很大程度上依賴他們自身的合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力；因此，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這一部分人員的培訓(xùn)，做好宣傳，增強(qiáng)其合同意識(shí)和法制觀念。

（三）做好合同的審核管理

合同承辦部門應(yīng)及時(shí)將擬訂的合同文本送財(cái)會(huì)、法務(wù)部門及其他相關(guān)職能部門進(jìn)行審核，審核人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核；財(cái)會(huì)部門應(yīng)重點(diǎn)審核合同中與財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理相關(guān)的條款。對(duì)重大合同，財(cái)會(huì)部門應(yīng)派出人員參與合同調(diào)查和合同談判。合同承辦部門應(yīng)充分聽取各審核部門的意見，必要時(shí)對(duì)有關(guān)合同條款進(jìn)行修改后再次提交審核。通過財(cái)會(huì)部門介入合同的事前管理，從而有效地遏制超規(guī)模的投資和杜絕計(jì)劃外資金的支出等問題的發(fā)生，同時(shí)做好稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）做好合同的備案管理

合同簽訂后，承辦部門應(yīng)及時(shí)到財(cái)會(huì)部門辦理合同內(nèi)部備案手續(xù)，而不是待辦理合同結(jié)算時(shí)才提交給財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門應(yīng)嚴(yán)格復(fù)核其是否履行了企業(yè)合同管理制度中規(guī)定的審核和審批程序。對(duì)未履行相關(guān)審核和審批程序所簽訂的合同，財(cái)會(huì)部門有權(quán)不予辦理內(nèi)部備案手續(xù)，同時(shí)將具體情況向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)備案通過的合同應(yīng)做好登記管理，充分利用信息化手段，詳細(xì)登記合同簽約各方的名稱、合同標(biāo)的、合同期限、合同結(jié)算和違約責(zé)任等主要內(nèi)容，后續(xù)還應(yīng)對(duì)合同的履行、變更和終結(jié)等情況做好登記；書面合同應(yīng)分類連續(xù)編號(hào)保管，以便后續(xù)辦理合同結(jié)算時(shí)使用。

（五）做好合同履行過程中的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控

合同承辦部門應(yīng)定期將合同的實(shí)際履行情況和完成進(jìn)度告知財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門應(yīng)做好記錄，并予以跟蹤管理。財(cái)會(huì)部門要督促合同承辦部門隨時(shí)關(guān)注和掌握對(duì)方的履約情況，特別要掌握對(duì)我方不利的變化；同時(shí)根據(jù)實(shí)際需要督促合同承辦部門及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止。對(duì)不履行或沒有完全履行合同規(guī)定義務(wù)的，財(cái)會(huì)部門要督促合同承辦部門按照合同約定追究對(duì)方的違約責(zé)任，從而保護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中的合法權(quán)益。財(cái)會(huì)部門應(yīng)督促合同承辦部門按照合同約定付款，及時(shí)催收到期欠款。財(cái)會(huì)部門辦理合同結(jié)算時(shí)，要查驗(yàn)相關(guān)合同和結(jié)算資料，審核發(fā)現(xiàn)不符合要求的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕辦理，直至其完善相關(guān)資料和手續(xù)。財(cái)會(huì)部門在辦理合同付款時(shí)，必須認(rèn)真審核其付款進(jìn)度是否符合合同的約定，對(duì)按照完工進(jìn)度付款的，則還需審核工程完工進(jìn)度是否真實(shí)有效；對(duì)不符合要求的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕辦理付款手續(xù)，并將具體情況報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。在會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員應(yīng)視合同的履行情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入或計(jì)提費(fèi)用、并結(jié)轉(zhuǎn)成本；同時(shí)按照稅法的規(guī)定計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。

（六）建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，將合同管理情況納入相關(guān)部門的年度考核之中；對(duì)在合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)部門或人員的責(zé)任。企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理合同審核、備案及合同結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)予以制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告請(qǐng)求處理。

綜上所述，合同管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者的共同目標(biāo)都是為了控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在合同管理中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，并將其貫穿于合同管理的全過程，做好合同管理的事前、事中和事后監(jiān)督，從而有效地控制合同風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]范彥彥.合同管理與合同風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2011

會(huì)計(jì)合同范文第4篇

(一)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進(jìn)行建造活動(dòng)，然后在合同期內(nèi)提供運(yùn)行維護(hù)服務(wù)，最后是將項(xiàng)目資產(chǎn)無償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：分別確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入及運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計(jì)，因此在預(yù)計(jì)成本可彌補(bǔ)的前提下，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計(jì)支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動(dòng)金額于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為運(yùn)行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及無形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在形式上與實(shí)質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來源于工程運(yùn)營(yíng)期間的收費(fèi)收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來源方主要是用能企業(yè)。在實(shí)質(zhì)上，首先，用能單位無法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運(yùn)行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會(huì)造成整個(gè)合同期營(yíng)業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對(duì)節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計(jì)和建造，具有專用屬性，這說明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，因此在條件具備情況下應(yīng)對(duì)其按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實(shí)際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計(jì)，則可以按照“融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按預(yù)計(jì)的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照融資租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運(yùn)行等費(fèi)用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，無法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來講是未來不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計(jì)算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營(yíng)范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項(xiàng)具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計(jì)收取的所有節(jié)能收益確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，收入以長(zhǎng)期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進(jìn)行核算。用能單位對(duì)于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購(gòu)置及安裝本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對(duì)節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認(rèn)條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運(yùn)營(yíng)服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，整個(gè)合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個(gè)合同期內(nèi)確認(rèn)，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認(rèn)收入，就無法公允反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。

二、合同能源管理的會(huì)計(jì)核算建議

會(huì)計(jì)合同范文第5篇

保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇一直是影響會(huì)計(jì)制度國(guó)際趨同的主要因素。以美國(guó)和德國(guó)為代表的國(guó)家選擇了遞延匹配原則的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所制定的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同》卻選擇了資產(chǎn)負(fù)債原則這一會(huì)計(jì)計(jì)量模式。我國(guó)在2007年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉漸實(shí)施之前一直采用的是遞延匹配會(huì)計(jì)模式，但是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉中關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范基本上改由采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債原則。

在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉出臺(tái)之前，遞延匹配法一直是各個(gè)國(guó)家保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量采用的基本原則。遞延匹配法根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中配比的概念，使保險(xiǎn)合同的成本和保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入配比，予以確定利潤(rùn)。遞延匹配法強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎與穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，很好地保護(hù)了保險(xiǎn)合同債權(quán)人的利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)自2001年重新改組以來，致力于建立一套國(guó)際上通用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，用于幫助投資者根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。這一基本理念動(dòng)搖了原先保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)所采用的遞延匹配這一根本，因?yàn)閭鶛?quán)人與投資者之間有著不同的利益取向和價(jià)值選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開始考慮采用何種模型方法可以更好地幫助投資者了解保險(xiǎn)公司的盈利狀況和投資價(jià)值。在此背景下，資產(chǎn)負(fù)債法這一會(huì)計(jì)模型開始受到了各界的關(guān)注。

資產(chǎn)負(fù)債法的運(yùn)用原理源于資產(chǎn)負(fù)債表，通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和資產(chǎn)與負(fù)債的變化情況確認(rèn)保險(xiǎn)公司的期間收益。保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)必須嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目不能夠確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，而且保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表所反映的收入和費(fèi)用根據(jù)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的變化而定，利潤(rùn)是基于資產(chǎn)負(fù)債科目對(duì)損益類科目的影響變化而確定的。

盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目標(biāo)明確地致力于一套以資產(chǎn)負(fù)債基本原則為指導(dǎo)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)制度，但是基于保險(xiǎn)合同本身的復(fù)雜性，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉仍然被分為兩個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施。2004年3月份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)公布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉第一階段成果。

該成果以資產(chǎn)負(fù)債法為導(dǎo)向，主要規(guī)范保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的基本原則和對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定的修改。第一階段成果并沒有針對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)具體確認(rèn)與計(jì)量作詳細(xì)規(guī)定，這些規(guī)范將作為保險(xiǎn)合同第二階段成果于2011年公布實(shí)施。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉汾為兩個(gè)階段實(shí)施，客觀上對(duì)各國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范的差異預(yù)留了伏筆，許多國(guó)家(比如美國(guó)、德國(guó)）仍然執(zhí)行以遞延匹配原則為指導(dǎo)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)，而有些國(guó)家地區(qū)比如歐盟上市公司、中國(guó)）的保險(xiǎn)企業(yè)則根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債法原則為指導(dǎo)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

實(shí)際上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在第二階段關(guān)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉成果中能否不折不扣地執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則，目前還存在著一定的變數(shù)。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)合同本身的復(fù)雜性，使得資產(chǎn)負(fù)債法在保護(hù)投資人利益的基礎(chǔ)上，從某種程度上增加了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的波動(dòng)性，相對(duì)于遞延匹配法原則而言不能很好地保障投保人的利益。此外在金融危機(jī)這一誘因下人們更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和信息傳遞能力，未來保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，又一次成為學(xué)界關(guān)注與爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

二、遞延匹配法與資產(chǎn)負(fù)債法下的會(huì)計(jì)計(jì)量(一）遞延匹配法下保險(xiǎn)合同的確認(rèn)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)

遞延匹配法是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將保費(fèi)收入和保險(xiǎn)賠付支出以實(shí)際發(fā)生的影響作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入和費(fèi)用的匹配，根據(jù)會(huì)計(jì)分期原則將一定時(shí)期的收入和該時(shí)期的費(fèi)用進(jìn)行匹配。它強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性這一原則，保險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)量并不是整個(gè)保險(xiǎn)合同約定保險(xiǎn)金的全部，而是匹配法則下的部分保險(xiǎn)金，從而實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的低價(jià)原則;而相對(duì)于保險(xiǎn)負(fù)債，保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提既包括未來為了履行保險(xiǎn)合同所約定義務(wù)的必要支出，也包括特定風(fēng)險(xiǎn)下的巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金，實(shí)現(xiàn)了負(fù)債的高價(jià)原則。

遞延匹配法下保險(xiǎn)公司在收到保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)并不立即確認(rèn)為收入，而是將保費(fèi)根據(jù)保險(xiǎn)合同的生效時(shí)間進(jìn)行期間歸置，屬于會(huì)計(jì)年度內(nèi)的保費(fèi)確認(rèn)為收入，不屬于當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的保費(fèi)進(jìn)行未到期遞延，確認(rèn)為負(fù)債。如果遞延的保費(fèi)不足以滿足預(yù)期的保險(xiǎn)賠付成本保險(xiǎn)公司需要確認(rèn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司在取得保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等成本也將進(jìn)行遞延，在保險(xiǎn)合同的有效期內(nèi)予以攤銷，將其同保費(fèi)收入一起在合同期內(nèi)配比。

采用遞延匹配法的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度一般將保險(xiǎn)合同按照期限的長(zhǎng)短進(jìn)行區(qū)分。對(duì)于短期的保險(xiǎn)合同，由于該類保險(xiǎn)合同假定風(fēng)險(xiǎn)平均于保險(xiǎn)期間，并且保險(xiǎn)期間短暫，所以營(yíng)業(yè)收入的遞延上沒有必要進(jìn)行平均化設(shè)計(jì)，保費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn)過程與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的過程一般形成同步對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)于長(zhǎng)期的保險(xiǎn)合同，由于該類合同保險(xiǎn)期間長(zhǎng)，投保人一般按照合同約定按期交納保費(fèi)，遞延匹配通常對(duì)保費(fèi)進(jìn)行平均化設(shè)計(jì)，在保險(xiǎn)合同的有效期內(nèi)平均確認(rèn)分期保費(fèi)收入。由于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)分布的不均勻性，平均按期確認(rèn)長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入客觀上造成了保險(xiǎn)合同資產(chǎn)與負(fù)債的不對(duì)稱性，為了反映風(fēng)險(xiǎn)的聚集遞延匹配法下不僅允許保險(xiǎn)公司針對(duì)長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同未來賠付與責(zé)任提取長(zhǎng)期保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，而且還必須針對(duì)特定的保險(xiǎn)合同或者風(fēng)險(xiǎn)類型提取巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金。

遞延匹配法下保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)只有在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)通過對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)支出和保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)得以動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)。保險(xiǎn)企業(yè)取得保費(fèi)收入后扣除掉相應(yīng)的賠款和給付支出，然后還必須扣除各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金后才得出承保利潤(rùn)。值得一提的是在遞延匹配法下對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算主要依靠估計(jì)，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金與未來實(shí)際賠付存在一定的偏差。如果保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提存過多，則會(huì)造成保險(xiǎn)公司的當(dāng)期利潤(rùn)降低，在以后的會(huì)計(jì)區(qū)間遞延后形成秘密準(zhǔn)備金。由于秘密準(zhǔn)備金無法在利潤(rùn)表上予以反映，因此各種保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的確定是否準(zhǔn)確，影響著保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的利潤(rùn)是否準(zhǔn)確和具備說服力。

(二)資產(chǎn)負(fù)債法下保險(xiǎn)合同的確認(rèn)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)

資產(chǎn)負(fù)債法以保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的變化來定義收入和費(fèi)用，與財(cái)務(wù)報(bào)表各要素定義的邏輯關(guān)系相一致。保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債的定義遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度概念框架下對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，只要符合某項(xiàng)要素的定義，便可以確認(rèn)和計(jì)量這一要素。

保險(xiǎn)資產(chǎn)是指保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)公司的凈合約權(quán)利。凈合約權(quán)利是保險(xiǎn)公司基于保險(xiǎn)合同所形成的，由保險(xiǎn)公司擁有或者控制的、預(yù)期將給保險(xiǎn)公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。保險(xiǎn)合同在符合上述保險(xiǎn)合同凈合約權(quán)利的定義同0寸，如果其成本和價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量，才能確認(rèn)為保險(xiǎn)資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下由于保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)合同的取得成本（傭金和手續(xù)費(fèi)支出）不符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。

保險(xiǎn)資產(chǎn)反映的是保費(fèi)從投保人向保險(xiǎn)公司的流入，只要保險(xiǎn)公司能夠預(yù)期保費(fèi)收入將流入企業(yè)，不管它的期間歸屬如何，也不管它是否已經(jīng)支付，都必須確認(rèn)為保險(xiǎn)資產(chǎn)。有的保險(xiǎn)合同下保留了投保人在保險(xiǎn)合同到期后可以選擇是否延長(zhǎng)的權(quán)力，在這樣的保險(xiǎn)合同下保險(xiǎn)公司只有在確認(rèn)保險(xiǎn)合同將給投保人帶來好處并且投保人十分有可能選擇延長(zhǎng)保險(xiǎn)合同下才能對(duì)延長(zhǎng)后的保險(xiǎn)合同資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

保險(xiǎn)負(fù)債是指保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)公司的凈合約義務(wù)。保險(xiǎn)公司的凈合約義務(wù)是基于保險(xiǎn)合同所形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)的界定對(duì)保險(xiǎn)公司而言意義非常重大，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特征決定了保險(xiǎn)合同具備一定普通意義上的未來承諾的特征。現(xiàn)時(shí)義務(wù)不同于未來的承諾，它是產(chǎn)生于過去的交易或者其他事項(xiàng)的在當(dāng)前條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此不能夠確認(rèn)為負(fù)債。只要保險(xiǎn)合同未來承諾的特征是基于現(xiàn)時(shí)的已經(jīng)簽訂的保險(xiǎn)合同而形成的，這一特征便不影響保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)。如果基于保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行造成與凈合約義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流出企業(yè)，并且未來可能流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，則保險(xiǎn)公司應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債。

保險(xiǎn)負(fù)債表示保險(xiǎn)公司剩余理賠和合同下的風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值，包括所有直接和間接保險(xiǎn)合同成本而不是未到期保費(fèi)的遞延。在保險(xiǎn)合同的有效期間內(nèi)，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同承保風(fēng)險(xiǎn)由不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定性而從風(fēng)險(xiǎn)中解脫，從而得以確認(rèn)收益和損失。由于巨災(zāi)和均衡準(zhǔn)備金不符合負(fù)債的定義，所以資產(chǎn)負(fù)債法下的會(huì)計(jì)制度不允許計(jì)提相關(guān)的準(zhǔn)備金。

資產(chǎn)負(fù)債法下保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)可以得以靜態(tài)實(shí)現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下保險(xiǎn)合同簽訂時(shí)，便需要確認(rèn)相關(guān)的保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債，同時(shí)相應(yīng)確認(rèn)收益和費(fèi)用。這使得資產(chǎn)負(fù)債法下在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)時(shí)保險(xiǎn)公司便有可能產(chǎn)生初始損益和利潤(rùn)，不過這一初始利潤(rùn)一般需要在會(huì)計(jì)期間到期日前再次通過負(fù)債充足性測(cè)試的方法予以修正。資產(chǎn)負(fù)債法下的利潤(rùn)通過不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表的變化得出，根據(jù)會(huì)計(jì)的恒等式由資產(chǎn)減去負(fù)債得到所有者權(quán)益，如果所有者權(quán)益比上一會(huì)計(jì)年度增加，則表示保險(xiǎn)公司該年度獲得盈余;如果所有者權(quán)益較上一會(huì)計(jì)年度有所減少，則所減少部分為保險(xiǎn)公司的年度虧損。

三、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與特征(一）我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》”）要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了提高保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)又快又好發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管部門決定從2007年1月1日起全保險(xiǎn)行業(yè)推行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保險(xiǎn)業(yè)成為我國(guó)第一個(gè)率先不區(qū)分上市公司與非上市公司全部執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行業(yè)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。為了與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則直接提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，重新嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件;新準(zhǔn)則第一次在我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量要求，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價(jià)值計(jì)量，使會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)，提升了會(huì)計(jì)信息的有用性。而且，新準(zhǔn)則規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等，徹底改變衍生金融工具的“表外”特點(diǎn)，通過表外金融資產(chǎn)、負(fù)債的表內(nèi)化，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加容易地評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。另外，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；引入了每股收益、分部報(bào)告等比以往更加嚴(yán)格具體的披露要求，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了更為透明的信息。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中與保險(xiǎn)公司最為密切相關(guān)的是第25項(xiàng)具體準(zhǔn)則《保險(xiǎn)合同》與第26項(xiàng)基本準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》這兩項(xiàng)準(zhǔn)則具體規(guī)范了源自保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量。普遍認(rèn)為我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量遵循的是資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則。實(shí)際上由于新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)原來保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，以《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉湘關(guān)規(guī)范為模板，吸收了部分美國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范，使得我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式既包含了資產(chǎn)負(fù)債法的基本特點(diǎn)，同時(shí)也保留了遞延匹配法下的若干特征。通過上文對(duì)兩種不同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的分析，下文將進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的若干特征。

(二)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量的若干特征

首先，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范主體實(shí)現(xiàn)由保險(xiǎn)公司向保險(xiǎn)合同的轉(zhuǎn)變。中國(guó)自2007年度開始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次打破了行業(yè)和所有制形式界限，將金融保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)統(tǒng)一通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以規(guī)范。先前保險(xiǎn)公司都不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍內(nèi)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)制度《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》（1998~2001)和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001~2006)都是以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體，內(nèi)容除保險(xiǎn)合同以外，還包括會(huì)計(jì)要素、股權(quán)投資和財(cái)務(wù)列報(bào)等方方面面。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次將保險(xiǎn)公司納入其規(guī)范體系，其中的第25項(xiàng)具體準(zhǔn)則《保險(xiǎn)合同》與第26項(xiàng)基本準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》成為保險(xiǎn)行業(yè)特別會(huì)計(jì)規(guī)范，保險(xiǎn)公司其他會(huì)計(jì)規(guī)范適用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他具體準(zhǔn)則。中國(guó)的這一做法基本實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，保險(xiǎn)合同成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范主體。

其次，我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的定義實(shí)現(xiàn)了與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的實(shí)質(zhì)趨同，各要素遵循企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》第7條的規(guī)定，保費(fèi)收入必須滿足保險(xiǎn)合同成立并且承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任;與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入保險(xiǎn)公司并且該保險(xiǎn)合同的成本或者價(jià)值可以可靠地計(jì)量這些條件下才能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。只有符合某項(xiàng)要素的定義，并且能夠可靠地計(jì)量，保險(xiǎn)公司才能對(duì)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同成立時(shí)便必須按照資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)確認(rèn)條件在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)，利潤(rùn)在保險(xiǎn)合同成立的同時(shí)便得以靜態(tài)實(shí)現(xiàn)，為了修正企業(yè)的靜態(tài)利潤(rùn)值，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》第14條的規(guī)定保險(xiǎn)公司必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債進(jìn)行充足性測(cè)試，并且按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于保險(xiǎn)資產(chǎn)、保險(xiǎn)負(fù)債以及準(zhǔn)備金充足性測(cè)試等規(guī)范，都體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債法的基本要求。

但是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分會(huì)計(jì)規(guī)范仍然保留了遞延匹配法的特征。首先是保險(xiǎn)合同的分類，本文第二部分已經(jīng)論述了遞延匹配法客觀上要求對(duì)保險(xiǎn)合同予以分類，這是遞延匹配法下會(huì)計(jì)處理的基本前提?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同〉〉將保險(xiǎn)合同分類為壽險(xiǎn)合同與非壽險(xiǎn)合同，準(zhǔn)則中對(duì)這兩類保險(xiǎn)合同概念的表述實(shí)際上等同于以遞延匹配原則為基礎(chǔ)制定的美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則￡)中關(guān)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同分類的概念內(nèi)涵。遞延匹配法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，應(yīng)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量受合同期限的長(zhǎng)短有所不同。長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同的應(yīng)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)的界定以期收為原則，躉收為例外。短期保險(xiǎn)合同的應(yīng)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)的界定以躉收為原則，期收為例外。我國(guó)目前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范中針對(duì)不同的保險(xiǎn)合同，規(guī)定了不同的保險(xiǎn)資產(chǎn)與負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式和種類，從而使得當(dāng)前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度仍然體現(xiàn)了遞延匹配法的顯著特點(diǎn)。另外，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的設(shè)置和劃分延續(xù)了我國(guó)舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)遞延匹配法的運(yùn)用。資產(chǎn)負(fù)債法下無論是通過現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值還是現(xiàn)時(shí)購(gòu)進(jìn)價(jià)值所得出的保險(xiǎn)負(fù)債，都蘊(yùn)含著未來保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價(jià)值，即針對(duì)保險(xiǎn)事故的賠付準(zhǔn)備，因此也無需界定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，無需針對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金區(qū)分已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》規(guī)定了保險(xiǎn)公司必須設(shè)置針對(duì)非壽險(xiǎn)合同的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金和針對(duì)壽險(xiǎn)合同的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。這些做法實(shí)際上是對(duì)原有會(huì)計(jì)規(guī)范的延續(xù)，因此也帶有明顯遞延匹配會(huì)計(jì)原則的烙印。

四、國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)與建議(一）我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式評(píng)價(jià)

我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量選擇了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，配以美國(guó)遞延匹配法模式下的部分會(huì)計(jì)計(jì)量方法為補(bǔ)充。因此對(duì)我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的評(píng)價(jià)，必須首先分析資產(chǎn)負(fù)債法和遞延匹配法各自的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債法代表的是目前國(guó)際上保險(xiǎn)會(huì)計(jì)趨同計(jì)量模式的主流觀點(diǎn)，通過對(duì)保險(xiǎn)合同和保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，幫助投資者、公眾與監(jiān)管者一目了然地根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表直觀了解保險(xiǎn)公司的獲利能力，會(huì)計(jì)信息的使用者不需要像遞延匹配法原則下那樣解讀財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于成本遞延，收益匹配等相關(guān)隱含的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債法的計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值模式，能夠更加客觀真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)狀況和盈利能力，避免了遞延匹配法下可能造成的秘密儲(chǔ)備金聚斂等現(xiàn)象，更好地保證了投資人的投資利益。

資產(chǎn)負(fù)債法下的會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)表列示更為簡(jiǎn)單和統(tǒng)一，便于會(huì)計(jì)資料使用人（投資人、投保人、監(jiān)管者和公眾等)閱讀和了解相關(guān)的信息。首先資產(chǎn)負(fù)債法下對(duì)保險(xiǎn)合同的分類變得毫無意義，因?yàn)樗斜ｋU(xiǎn)合同不再根據(jù)遞延匹配原則進(jìn)行會(huì)計(jì)分期處理，長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同的資產(chǎn)和負(fù)債都按照市場(chǎng)價(jià)值的方法進(jìn)行評(píng)估確定。這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)沒有對(duì)保險(xiǎn)合同作進(jìn)一步分類的主要原因。另外資產(chǎn)負(fù)債法下根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)值所得出的保險(xiǎn)負(fù)債，都蘊(yùn)含著未來保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價(jià)值，因此也無需對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金做諸如責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等劃分。

不過資產(chǎn)負(fù)債法下公允價(jià)值計(jì)量模式的使用會(huì)造成保險(xiǎn)公司各年度運(yùn)營(yíng)情況波動(dòng)性大，保險(xiǎn)公司年度利潤(rùn)對(duì)宏觀環(huán)境與金融市場(chǎng)的依賴性增強(qiáng)，投保人在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)良好的年度不僅擁有充實(shí)的賠付保障，而且部分人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品投保人還可以獲得更豐厚的投資回報(bào);但是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)欠佳的年度則可能由于保險(xiǎn)公司各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估出現(xiàn)縮水狀況，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司償付能力下降，投保人利益無法得到充分保障。此外保險(xiǎn)合同根據(jù)其市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是實(shí)踐中的一大難題，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)合同不存在活躍的市場(chǎng)交易，所以也不存在可供參考的第三方價(jià)格，對(duì)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量因此只能通過運(yùn)用特定的模型，根據(jù)保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的現(xiàn)金流和保險(xiǎn)合同價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日的貼現(xiàn)值等因素予以確定。

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量在遞延匹配法下通過成本遞延和利潤(rùn)匹配的方式，解決了保險(xiǎn)成本不確定性對(duì)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)確定所帶來的難題。遞延匹配法根據(jù)保險(xiǎn)合同的實(shí)際保費(fèi)收入為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)成本與費(fèi)用進(jìn)行期間歸置，輔以各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提保證保險(xiǎn)公司在未來發(fā)生保險(xiǎn)事件下充分的償付能力，減少了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的不穩(wěn)健型，減少了保險(xiǎn)公司通過會(huì)計(jì)報(bào)表操控利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)性。遞延匹配會(huì)計(jì)制度因?yàn)槠浞€(wěn)健性和可操作性，很好地保護(hù)了保險(xiǎn)合同債權(quán)人的利益。不過由于遞延匹配法更加強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，造成保險(xiǎn)資產(chǎn)低價(jià)計(jì)量和保險(xiǎn)負(fù)債高價(jià)計(jì)量的非對(duì)稱性，保險(xiǎn)公司秘密儲(chǔ)備金增加，投資人利益普遍低于保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)真正的投資回報(bào)水平，保險(xiǎn)監(jiān)管部門與公眾解讀保險(xiǎn)公司遞延匹配法下會(huì)計(jì)信息的難度大大增加。

由此可見，我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式致力于滿足投資人、投保人和社會(huì)公眾等多方利益，通過采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債法進(jìn)一步公允體現(xiàn)保險(xiǎn)公司盈利能力，力求還投資人應(yīng)有投資回報(bào)的本來面目，更好地保證投資人利益，幫助投資人、監(jiān)管者和社會(huì)公眾更為客觀公正地解讀保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息。但是現(xiàn)行制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法的運(yùn)用并不徹底，許多保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并不是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而是采用原先遞延匹配法原則下的各項(xiàng)方法確認(rèn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，通過謹(jǐn)慎計(jì)量的方法保證投保人的利益。確切地講這種模式是保證投資人利益與投保人利益的一種中間模式，是為目前國(guó)際上針對(duì)未來保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)國(guó)際趨同路徑目標(biāo)不明狀況下而采用的一種過渡模式。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為公認(rèn)會(huì)計(jì)制度(GenerallyAccepiedAccountingprincpesGAAP)框架下的會(huì)計(jì)制度，從本質(zhì)上與監(jiān)管層面上的法定會(huì)計(jì)制度（S_OT八ccomtingPrncPlesSA)T著根本區(qū)別。國(guó)際趨同背景下未來保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)進(jìn)一步朝著以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債法模式發(fā)展，這種發(fā)展趨勢(shì)客觀上對(duì)我國(guó)剛實(shí)施不久的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)制度提出新的挑戰(zhàn)，為未來我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在國(guó)際趨同背景下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的改革預(yù)留伏筆。

(二）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同》第二階段的制定仍然處在討論階段。2007年5月份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了相關(guān)的討論文稿。該文稿同樣以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，針對(duì)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值評(píng)估模型的選擇等提出探討。預(yù)計(jì)這一討論文稿會(huì)在2010年以《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉第二階段成果初稿的形式予以，并將于2011年開始生效實(shí)施。

在現(xiàn)有的討論中占據(jù)主流觀點(diǎn)的是關(guān)于運(yùn)用保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值（Cunentextvajue)和現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值（Currentenryvajue膜型來評(píng)估保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值。

保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值以產(chǎn)品銷售市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)上的第三方為取得保險(xiǎn)合同的凈合約權(quán)利(保費(fèi)收入）所愿意支出的價(jià)值確定保險(xiǎn)資產(chǎn)，根據(jù)市場(chǎng)上的第三方為接受保險(xiǎn)合同的凈合約義務(wù)(保險(xiǎn)賠付）而要求保險(xiǎn)公司所支付的價(jià)值確定保險(xiǎn)負(fù)債。保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值以成本采購(gòu)市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上為了向第三方(其它保險(xiǎn)公司）獲得保險(xiǎn)合同的凈合約權(quán)利所愿意支出的價(jià)值確定保險(xiǎn)資產(chǎn)，根據(jù)保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上為了接受第三方（其它保險(xiǎn)公司）的凈合約義務(wù)而要求其它保險(xiǎn)公司所支付的價(jià)值確定保險(xiǎn)負(fù)債。

由于保險(xiǎn)事件具有隨機(jī)性，所以對(duì)保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值和現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值的期望值只能根據(jù)保險(xiǎn)事件的發(fā)生概率進(jìn)行測(cè)算概率的估算和實(shí)際發(fā)生概率之間難免存在偏差。為了減少偏差，保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算中還考慮了風(fēng)險(xiǎn)校準(zhǔn)系數(shù)，用于幫助公允價(jià)值的計(jì)算更加貼近保險(xiǎn)合同本身的實(shí)際價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)校準(zhǔn)系數(shù)的確定根據(jù)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)偏好而定，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的觀點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)校準(zhǔn)系數(shù)所調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括單一的風(fēng)險(xiǎn)，還包括投資組合下可以相互之間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)平衡的多樣性風(fēng)險(xiǎn)。此外由于保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)過程中還會(huì)向投保人提供理財(cái)、咨詢等服務(wù)，現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值和現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值的計(jì)算還允許運(yùn)用服務(wù)邊際系數(shù)進(jìn)一步修正保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，以求獲得更加精確的公允價(jià)值。

雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將資產(chǎn)負(fù)債法確定為理論基礎(chǔ)，但是資產(chǎn)負(fù)債法與遞延匹配法之爭(zhēng)在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉第二階段的制定過程中的討論并沒有停止。2009年7月份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的每月資訊中顯示，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在討論針對(duì)短期保險(xiǎn)合同索賠前設(shè)置未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，通過改變先前允許保險(xiǎn)公司計(jì)提未到期準(zhǔn)備金的做法，強(qiáng)制性地要求保險(xiǎn)公司通過針對(duì)尚未索賠的短期保險(xiǎn)合同計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的做法為會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。這一討論的觀點(diǎn)實(shí)際上是遞延匹配法下針對(duì)短期保險(xiǎn)合同常見的一種準(zhǔn)備金記提方法，為目前中國(guó)、德國(guó)和美國(guó)等多數(shù)國(guó)家所采用。盡管這一討論能否付諸實(shí)施仍未定論，不過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通過官方渠道這一觀點(diǎn)起碼向外界傳遞一個(gè)信息，即未來保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中不排除在以資產(chǎn)負(fù)債法為指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上借鑒部分遞延匹配法的會(huì)計(jì)方法。這種做法也是與當(dāng)前我國(guó)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)實(shí)踐相吻合的。

(三)國(guó)際趨同下完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的若干建議

首先，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險(xiǎn)合同計(jì)量的研究。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來采用遞延匹配法原則對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量，所以關(guān)于遞延匹配原則下的會(huì)計(jì)計(jì)量研究較多；但是基于資產(chǎn)負(fù)債法的研究起步較晚，相對(duì)而言研究成果較少。我國(guó)現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債法的研究都是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉第一階段成果以后才陸續(xù)開展，而且大部分研究都停留在對(duì)已公布的資產(chǎn)負(fù)債法原則下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)政策的分析和評(píng)估，真正對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法基本理論和相關(guān)會(huì)計(jì)要求的研究少之又少。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直將資產(chǎn)負(fù)債法作為其制定保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，為了更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響，學(xué)界當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險(xiǎn)合同計(jì)量各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)性研究，從而為以后我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在國(guó)際趨同下的改革提供必要的理論參考。

其次，審慎評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)各項(xiàng)研究成果。因?yàn)楝F(xiàn)行各國(guó)的保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中主要都運(yùn)用遞延匹配法下的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債法的研究在現(xiàn)實(shí)中會(huì)遭遇很多難題，可供借鑒研究的成果寥寥無幾。正因?yàn)槿绱?，?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所的各項(xiàng)研究成果（比如現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值、現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)邊際和服務(wù)邊際等等）成為現(xiàn)有研究資產(chǎn)負(fù)債法的重要資料和理論基礎(chǔ)。不過對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)有的各項(xiàng)研究成果，由于保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值確定缺乏現(xiàn)實(shí)的第三方市場(chǎng)可供借鑒，所以各種計(jì)量模式都是建立在模型運(yùn)用的基礎(chǔ)上。因此，我們有必要審慎地評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的各項(xiàng)研究成果，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的情況與特征進(jìn)行實(shí)證分析研究，從而更好地幫助我國(guó)保險(xiǎn)公司評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)趨同所帶來的各項(xiàng)影響，并且盡可能規(guī)避各項(xiàng)討論模型對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展可能帶來的負(fù)面影響。