前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇公司合并財(cái)務(wù)注意問(wèn)題范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

公司合并財(cái)務(wù)注意問(wèn)題范文第1篇

【關(guān)鍵詞】執(zhí)行；會(huì)計(jì)核算辦法；合并報(bào)表

為了統(tǒng)一山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，積極、穩(wěn)妥地推動(dòng)山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司在2009年1月1日?qǐng)?zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》編寫出的《山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法》(下文簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)核算辦法”)，從2009年1月1日起在集團(tuán)公司全面執(zhí)行。筆者作為一個(gè)普通的財(cái)務(wù)工作者，在近半年的工作實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算辦法在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。

作為山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司所屬的子公司――山西汾西礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送單位42個(gè)，其中子公司10個(gè)、分公司及經(jīng)費(fèi)單位32個(gè)，集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作涉及單位較多，最終報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是兼容著各種不同會(huì)計(jì)政策、不同行業(yè)的。這就要求集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者要掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)。為正確閱讀和理解2009年的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題，即筆者在編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中的三點(diǎn)體會(huì)：

一、要正確理解會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)含義的影響

舊準(zhǔn)則下采用母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，僅站在母公司股東立場(chǎng)設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式，而會(huì)計(jì)核算辦法下采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是站在集團(tuán)公司全部股東的立場(chǎng)上設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式。“少數(shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)所有者權(quán)益列示。也就是說(shuō)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。如果少數(shù)股東權(quán)益為正數(shù)，公司凈資產(chǎn)將增加；如果少數(shù)股東權(quán)益為負(fù)數(shù)，公司凈資產(chǎn)將減少。利潤(rùn)表中子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。為了方便母公司股東，在資產(chǎn)負(fù)債表上單列“歸屬母公司所有者權(quán)益合計(jì)”，在利潤(rùn)表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。

會(huì)計(jì)核算辦法中合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義已發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤(rùn)”，舊準(zhǔn)則中二者所反映的是母公司擁有和所得部分。而新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下表示集團(tuán)公司所能控制的全部，強(qiáng)調(diào)只要有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，就可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制，就要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。

由于新舊準(zhǔn)則下集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)(凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn))的含義不同，因此要求集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在閱讀和理解時(shí)要注意，要從新的視角來(lái)更加深入分析這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，并在企業(yè)價(jià)值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對(duì)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的盈利進(jìn)行再次確認(rèn)。

若公司合并報(bào)表為盈利，但主要是由于依靠少數(shù)股東權(quán)益的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)盈利，即實(shí)際上“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中在扣除“少數(shù)股東損益”后為負(fù)數(shù)，這種情況下，若認(rèn)定公司當(dāng)期是盈利的。那么就會(huì)出現(xiàn)一類很奇特的公司，即當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利卻無(wú)法實(shí)施分紅。因?yàn)椤皟衾麧?rùn)”在扣除“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目后當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。在這種情況下實(shí)現(xiàn)盈利的公司，報(bào)表所反映出來(lái)的信息，對(duì)報(bào)表使用者有一定的誤導(dǎo)作用。

二、把握同一控制下企業(yè)合并新規(guī)定對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

我國(guó)新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在企業(yè)合并方面有很大的區(qū)別。我國(guó)新準(zhǔn)則把企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制。在同一控制下的企業(yè)合并中，并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值。因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。

這一做法對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常大，有時(shí)因在同一控制下臺(tái)并了一家公允價(jià)大大高于賬面價(jià)的子公司，導(dǎo)致合并方合并日的凈資產(chǎn)大幅下降；有時(shí)期末因在同一控制下合并了一家盈利很好的子公司，導(dǎo)致合并方合并當(dāng)期的凈利潤(rùn)大幅增加。集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者一定要了解當(dāng)期是否存在同一控制下的企業(yè)合并。若有，需關(guān)注同一控制下的企業(yè)合并這一行為對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表列示的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的影響額。

三、對(duì)于已執(zhí)行新準(zhǔn)則的母公司而言，與舊準(zhǔn)則相比，母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)顯得非?！皢伪　?，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)無(wú)法反映到母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上。影響報(bào)表使用者做出正確的決策

舊準(zhǔn)則下企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，期末母公司按照子公司的利潤(rùn)表實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按投資比例確認(rèn)投資收益，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反映到母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上。

而會(huì)計(jì)核算辦法中長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)能實(shí)施控制的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。成本法下只要子公司不分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將無(wú)法反映到母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上。

公司合并財(cái)務(wù)注意問(wèn)題范文第2篇

【摘要】

自改革開放至今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速的進(jìn)步，從整體上看現(xiàn)今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在朝著穩(wěn)定的方向發(fā)展。與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)有了很大的進(jìn)步，并扮演起了助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平穩(wěn)定提高的重要角色。但是近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了大范圍的投機(jī)取巧與搞虛假賬目的情況，所以對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面的了解具有十分重要的意義。對(duì)此，本文介紹了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方法，指出了其中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

虛假賬目；合并；會(huì)計(jì)報(bào)表

合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上指將由多個(gè)公司構(gòu)成的企業(yè)看做是會(huì)計(jì)計(jì)算整體，并在各個(gè)小公司獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，采取統(tǒng)籌合并的手段所呈現(xiàn)出的一個(gè)可以比較直觀的了解公司財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。最近幾年合并會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，因此解決這些問(wèn)題，從而加快我國(guó)會(huì)計(jì)視野的進(jìn)步勢(shì)在必行。

1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方法

合并會(huì)計(jì)報(bào)表較常使用的方法通常包括兩種，即購(gòu)買與權(quán)益結(jié)合。其中，購(gòu)買法也就是購(gòu)買方借助并購(gòu)來(lái)獲得被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)，同時(shí)還要承擔(dān)其所有相應(yīng)的債權(quán)與負(fù)債。然而權(quán)益結(jié)合法則將合并看作是一種經(jīng)濟(jì)資源的集合，也就是超過(guò)一家公司的多個(gè)公司的利益與風(fēng)險(xiǎn)的集合。對(duì)于后者來(lái)說(shuō)，被購(gòu)買者無(wú)需重新評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)。這上述兩種處理方法在合并當(dāng)年的利潤(rùn)問(wèn)題上所發(fā)揮的作用也是各異的。一方面，當(dāng)前者受到了通貨膨脹的作用之后，那么重估后資產(chǎn)的公允值將會(huì)大于賬面機(jī)制，特別對(duì)于土地等資產(chǎn)來(lái)說(shuō)。該部分增值資產(chǎn)在得到確認(rèn)之后會(huì)在未來(lái)的時(shí)間里轉(zhuǎn)化成公司的成本，最終造成這種處理方式下的成本多于權(quán)益結(jié)合方式。另一方面，購(gòu)買方式下的合并企業(yè)的當(dāng)年利潤(rùn)中只涵蓋了所涉及到的企業(yè)在未合并時(shí)的利潤(rùn)，并沒(méi)有精確到合并日當(dāng)天。所以，采用權(quán)益集合方式所獲得的利潤(rùn)大于購(gòu)買方式。

2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的問(wèn)題

2.1在理論上的不足

所采用的會(huì)計(jì)報(bào)表合并理論不同，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果就會(huì)有所不同，也正是由此，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)才必須要進(jìn)行多方面的考慮。從母公司的運(yùn)行現(xiàn)狀的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不一定會(huì)適用于子公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。但是，如果以子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作為原始參照，那么就常常會(huì)出現(xiàn)遺漏其他子公司與企業(yè)整體的產(chǎn)入和產(chǎn)出的問(wèn)題。近些年來(lái)，研究人員提出了一種新型的理論，即實(shí)體理論。這一理論是指整個(gè)企業(yè)管理控制下的所有的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)還包括對(duì)上述資源進(jìn)行整合利用之后所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。從某個(gè)角度來(lái)講，當(dāng)母公司與子公司合并之后，兩者的利益與風(fēng)險(xiǎn)就綁在了一起，因此，在這種情況下如果再把會(huì)計(jì)報(bào)表的合并劃清界限就是不合理的。但是實(shí)體理論卻是非常能夠把子公司與母公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)看做一體的重要理論，所以不論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都對(duì)其提起了高度的關(guān)注。

2.2會(huì)計(jì)操作方法問(wèn)題

上述已經(jīng)提到，合并方法包括購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合的辦法，而且它們的計(jì)算過(guò)程存在著很大的差異，同時(shí)它們會(huì)對(duì)公司合并之后的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的作用。有一定程度的影響，與其他國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展比較晚，而且正在處于初步階段。從法律法規(guī)角度來(lái)講，現(xiàn)今我國(guó)仍然存在一些不足之處，而這些不足導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)在發(fā)展過(guò)程中漏洞百出，缺乏規(guī)范性，最終造成了會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。

2.3信息質(zhì)量問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接會(huì)影響到整個(gè)會(huì)計(jì)任務(wù)的完成情況，最終又影響到?jīng)Q策。不僅如此，它還保存了企業(yè)各個(gè)各個(gè)階段的資料，為其今后的借鑒提供了真實(shí)的信息。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的新階段，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展就必須要不斷滿足公司發(fā)展的需求。但是現(xiàn)今會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中卻仍然存在著偏低的情況。追根到底就是由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題，通常情況下子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表直接由母公司來(lái)決定，所以當(dāng)母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題之后，子公司所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息的質(zhì)量問(wèn)題將會(huì)受到質(zhì)疑。

3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題的解決對(duì)策

3.1廣泛應(yīng)用實(shí)體理論

盡管在新時(shí)期條件下母公司理論依然廣為各大小企業(yè)使用，然而這種會(huì)計(jì)算法卻還有著諸多不足之處，包括執(zhí)行的雙重計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)引起誤差，而這一點(diǎn)也是會(huì)計(jì)行業(yè)不愿意看到的。母公司理論中的所有權(quán)理論將被合并公司的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)一分為二，即從屬母公司部分與非母公司部分。與此同時(shí)，這一理論還對(duì)上述兩種資產(chǎn)實(shí)施了合并與不合并處理辦法。然而如果站在財(cái)產(chǎn)關(guān)系的層面來(lái)看，這種劃分行為沒(méi)有任何意義。從現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，只有聯(lián)營(yíng)企業(yè)仍然使用這種辦法，其余的大部分企業(yè)都早已拒絕使用這種會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算辦法。

3.2精準(zhǔn)劃定合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍問(wèn)題與人們過(guò)去常用的財(cái)務(wù)報(bào)表之間有著很大的差異。傳統(tǒng)的十分注重不適合歸入合并范圍方面，與之相反的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分注重掌握本質(zhì)，而且它已經(jīng)掙脫了形式的束縛。在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍劃分過(guò)程中，必須要同時(shí)考慮到多方面的問(wèn)題，并將管理看做是一項(xiàng)重要的前提條件，只有掌握了最終的決策權(quán)力才可以列入會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。

3.3改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)算方法

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)與完整是需要特別注意的一個(gè)問(wèn)題，這是因?yàn)樗蜁?huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧叽嬖谥苯拥年P(guān)系，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又是做好會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，并能夠促進(jìn)公司的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)在達(dá)到會(huì)計(jì)要求的過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與披露所作的質(zhì)的規(guī)定。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展就必須要首先提高本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性與真實(shí)性成為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高與企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力。

4 結(jié)束語(yǔ)

嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在會(huì)計(jì)工作中將相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)作為重要的參考來(lái)完成會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作具有十分重要的意義。由于常用的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理方法的靈活性有一定的欠缺，所以在選擇具體處理方法時(shí)必須要結(jié)合多個(gè)因素，如國(guó)內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等。只有這樣，才能更好的解決合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的不足，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］王智暉.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性討論［J］.商情，2014（12）：233

［2］付曉屏.企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理及其報(bào)表揭示［J］.財(cái)經(jīng)科學(xué)，1996（S1）：4951

［3］宋浮萍.合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析與會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（S1）：127

公司合并財(cái)務(wù)注意問(wèn)題范文第3篇

財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定了納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過(guò)半數(shù)以上的（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，以及母公司雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本但對(duì)其具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的被投資企業(yè)。這里說(shuō)的實(shí)質(zhì)上有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)務(wù)角度看，這個(gè)范圍過(guò)大，包括了例如雖持有半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可能并不具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況。這就會(huì)導(dǎo)致某種情況下，有的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)為兩家投資公司所合并。這是不合理的。因此，我們建議財(cái)政主管部門在制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則時(shí)，將目前確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)由兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)改為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)，而將擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本作為擁有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的表象之一進(jìn)行列示。目前實(shí)行的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》也是采用這種方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――合并財(cái)務(wù)報(bào)表（征求意見稿）》規(guī)定：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！边@個(gè)規(guī)定比原先暫行辦法要前進(jìn)一步。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包括由母公司控制的全部企業(yè)。如果母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)，即視為控制，除非在特殊情況下能夠清楚地表明這種所有權(quán)并不形成控制。母公司即使擁有一個(gè)企業(yè)半數(shù)或不足半數(shù)的表決權(quán)，但同時(shí)具備下列條件之一時(shí)，也存在控制：

（1）通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；

（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有權(quán)投多數(shù)票。

2.是實(shí)質(zhì)控制還是共同控制

對(duì)于實(shí)質(zhì)控制的含義，在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中已明確，判斷的依據(jù)即是前面所屬述的四點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)第二點(diǎn)，“根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策”，在實(shí)務(wù)界理解不一。有的認(rèn)為，只要派出財(cái)務(wù)總監(jiān)、或副總經(jīng)理、或總經(jīng)理、或董事長(zhǎng)，就認(rèn)為是控制了被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。我們認(rèn)為，只有同時(shí)派出董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，才可視為實(shí)質(zhì)控制，才有可能控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。其特點(diǎn)就是在合同中約定，被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)不是均等的投資比例關(guān)系，而是合同的約定條款。試舉例說(shuō)明如下：

某中外合資甲A有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲A公司）系由中方甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）與美國(guó)A投資公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）于2005年3月31日合資成立的有限責(zé)任公司。甲A公司注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，投資雙方各占50%股份。其中中方甲公司以房屋土地出資，美方A公司以現(xiàn)金出資。甲A公司成立后，購(gòu)買中方甲公司有關(guān)設(shè)備、商標(biāo)等。

根據(jù)合資合同、章程的規(guī)定，甲A公司由投資雙方共同控制。甲A公司生產(chǎn)所需的重要原料約70%由中方甲公司供應(yīng)，甲A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品有70％借助甲公司的銷售渠道銷售。鑒于以上實(shí)際情況，甲公司認(rèn)為把甲A公司納入甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍更能公允地反映甲公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。我們認(rèn)為，這種理解與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不符，也不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的精神，所以甲公司對(duì)此至多采取比例合并法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.已資不抵債子公司是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

我們認(rèn)為，資不抵債不能作為是否納入合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為不納入合并范圍的唯一標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)那些雖已資不抵債但已取得母公司或其他公司財(cái)務(wù)支持承諾并在可預(yù)計(jì)的將來(lái)仍然能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表辦法（修改稿）》中也指出：“已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司，應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍?！倍鴮?duì)那些尚未資不抵債，但財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)相當(dāng)惡化且在可預(yù)計(jì)的將來(lái)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司，不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。

4.持續(xù)經(jīng)營(yíng)子公司超額虧損的報(bào)表反映

母公司所屬子公司因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致持續(xù)虧損從而使得所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，這部分所有者權(quán)益負(fù)數(shù)金額，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為“超額虧損”。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司則被稱為超額虧損子公司。如果該子公司具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，則仍應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，以正確反映集團(tuán)整體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和母公司的管理責(zé)任。

例如，某公司對(duì)下屬公司（注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元）的投資為600萬(wàn)元，占60%股份，因此應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。若子公司第一年虧損500萬(wàn)元，母公司就應(yīng)當(dāng)按照60%比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的虧損份額300萬(wàn)元，沖減其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面數(shù)，沖減后母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值減至300萬(wàn)元。但是，按照我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，這種沖減是以零為底限的，若子公司第二年又虧損600萬(wàn)元，母公司就不能按照60%份額（即360萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的虧損來(lái)沖減其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面數(shù)，而只能將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值減至為零，此時(shí)的減記金額只有300萬(wàn)元。此外，子公司發(fā)生的超過(guò)凈資產(chǎn)的虧損將導(dǎo)致其處于資不抵債的狀態(tài)，由于不能繼續(xù)沖減賬面數(shù)，從而形成母公司的未確認(rèn)被投資單位虧損。盡管這時(shí)的子公司已經(jīng)資不抵債，但如果并不準(zhǔn)備破產(chǎn)清算，而是準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營(yíng)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，這類子公司仍應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍。這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：超額虧損100萬(wàn)元、或者超額虧損60萬(wàn)元應(yīng)該如何入賬？

在這種情況下,母公司賬面確認(rèn)的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例分擔(dān)的全部,從而導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于子公司凈資產(chǎn)中母公司按其持股比例應(yīng)享有的部分,在編制合并抵消分錄將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵消時(shí),該差額應(yīng)如何處理呢?財(cái)政部《關(guān)于資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)）規(guī)定：母公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限；對(duì)投資企業(yè)“未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的‘未分配利潤(rùn)’項(xiàng)目上增設(shè)‘未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤(rùn)表的‘少數(shù)股東損益’項(xiàng)目下增設(shè)‘加：未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額”。正是這一會(huì)計(jì)處理方法使得母公司報(bào)表和合并報(bào)表均無(wú)需在當(dāng)期確認(rèn)子公司的超額虧損。

上市公司不確認(rèn)子公司的超額虧損有一定的合理性，因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，股東只需以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，子公司出現(xiàn)超額虧損時(shí)，母公司對(duì)其出資額已經(jīng)減至為零，自然也不應(yīng)當(dāng)再繼續(xù)承擔(dān)這類虧損。但是這種制度安排使得在編制合并報(bào)表時(shí)又產(chǎn)生了一些新問(wèn)題：一些已經(jīng)資不抵債而當(dāng)年又巨額虧損的控股子公司反而有可能成為公司合并報(bào)表的利潤(rùn)來(lái)源。

面對(duì)這一問(wèn)題，有關(guān)部門還應(yīng)著手改進(jìn)對(duì)超額虧損子公司形成的未確認(rèn)的投資損失的會(huì)計(jì)處理辦法，防止上市公司利用超額虧損子公司形成的未確認(rèn)的投資損失進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（1）如果子公司仍具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，即母公司的該項(xiàng)投資尚存在恢復(fù)投資成本的可能，就應(yīng)該將該超額虧損子公司納入合并范圍，同時(shí)減少母公司和合并凈利潤(rùn)。因?yàn)樵诔~虧損子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，實(shí)際上無(wú)論是從整個(gè)集團(tuán)的角度還是從母公司的角度看，子公司的超額虧損都是要其承擔(dān)的，而只有在子公司破產(chǎn)清算的情況下，母公司對(duì)子公司出資額以外的義務(wù)才能免除。因此，我們認(rèn)為，在超額虧損子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，將超額虧損子公司納入合并范圍的同時(shí)，還應(yīng)減少合并凈利潤(rùn)。在具體會(huì)計(jì)處理中，母公司對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)子公司的超額虧損應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)為投資損失，在母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資按貸方余額或者在其他長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目中增設(shè)“應(yīng)計(jì)被投資單位負(fù)債”列示；在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)計(jì)被投資單位負(fù)債）均進(jìn)行抵消處理。如果具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的超額虧損子公司后來(lái)又破產(chǎn)清算，這時(shí)可再將超額虧損作為合并收益處理。這種處理是符合謹(jǐn)慎性原則的，因?yàn)樽庸疽呀?jīng)破產(chǎn)清算，母公司對(duì)子公司出資額以外的義務(wù)可以免除。

這樣的處理也符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過(guò)子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過(guò)部分以及歸屬少數(shù)股權(quán)的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)、并且有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補(bǔ)前，所有利潤(rùn)均屬于多數(shù)股權(quán)?！?/p>

（2）如果子公司已經(jīng)不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，即近期擬進(jìn)行清算處理，那么對(duì)該子公司則不應(yīng)納入合并范圍，以防止利用合并報(bào)表達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。但是值得注意的是：如果母公司對(duì)超額虧損子公司提供了債務(wù)擔(dān)保或其他形式的財(cái)務(wù)承諾以及大額債權(quán)，即使超額虧損子公司破產(chǎn)清算，母公司仍應(yīng)對(duì)其債務(wù)擔(dān)?；蚱渌问降呢?cái)務(wù)承諾以及大額債權(quán)承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，母公司對(duì)該類子公司存在有債務(wù)擔(dān)保、其他財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)或大額債權(quán)時(shí)，應(yīng)充分估計(jì)由于債務(wù)擔(dān)保、其他財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)或大額債權(quán)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。對(duì)此，可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――或有事項(xiàng)》的要求，通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”方式使該子公司的超額虧損對(duì)母公司和集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響得以充分反映。

5.合并利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確定

根據(jù)國(guó)家工商行政管理總局第12號(hào)令《企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍登記管理規(guī)定》，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。

當(dāng)母子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不一致時(shí)，如何在合并利潤(rùn)表劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入？我們認(rèn)為，當(dāng)母子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不一致時(shí)，子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)也可能是整個(gè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此不能單純地以母公司的主營(yíng)作為合并報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)。結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)主輔業(yè)務(wù)的關(guān)注程度，簡(jiǎn)化起見，我們認(rèn)為合并利潤(rùn)表的主輔業(yè)務(wù)區(qū)分仍可以以合并范圍內(nèi)各單體區(qū)分為準(zhǔn)。

6.同一客戶往來(lái)款項(xiàng)目在報(bào)表中的反映

公司合并財(cái)務(wù)注意問(wèn)題范文第4篇

【關(guān)鍵詞】合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并理論 合并范圍

一、研究背景

在當(dāng)今席卷全球的合并浪潮下，企業(yè)合并特別是控股合并將成為新世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一，因而對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)行規(guī)范也成為當(dāng)務(wù)之急。

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難題之一的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在理論上存在不同的觀點(diǎn)，在實(shí)務(wù)處理上也有眾多復(fù)雜且難以妥善解決的問(wèn)題。各國(guó)對(duì)合并范圍的規(guī)定存在差異，即使依據(jù)相同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確定合并范圍，會(huì)計(jì)人員針對(duì)特定的情況也可能做出不同判斷。因而合并范圍的確定成為準(zhǔn)則制定十分重視的問(wèn)題。

二、我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并范圍的確定

合并范圍是指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)納入合并的對(duì)象，其界定前提是合并時(shí)運(yùn)用的合并理論，如母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等的結(jié)合運(yùn)用。合并范圍界定的標(biāo)準(zhǔn)是指在某一種合并理論指導(dǎo)下判斷集團(tuán)內(nèi)企業(yè)是否納入合并的依據(jù)。

從我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度看，對(duì)合并理論的定位較模糊。新準(zhǔn)則之后從母公司理論轉(zhuǎn)向側(cè)重實(shí)體理論。我國(guó)1995與2006年相繼頒布的《暫行規(guī)定》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》極大地促進(jìn)了合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，更多地體現(xiàn)了母公司理論及主體理論的運(yùn)用，這與國(guó)際上正從母公司理論向主體理論轉(zhuǎn)換是密不可分的。但我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍仍存在著一些問(wèn)題有待改進(jìn)。

三、當(dāng)前存在的問(wèn)題

（一）關(guān)于“暫時(shí)控制”

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“暫時(shí)控制”進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，并明確指出暫時(shí)控制的子公司不應(yīng)納入合并范圍。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》中卻沒(méi)有將“暫時(shí)控制”從控制中劃分出來(lái)，且未對(duì)“近期”和“短期”進(jìn)行一個(gè)量化時(shí)間段的規(guī)定。因此，準(zhǔn)則只提供了合并的空間范圍標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有提供何時(shí)取得的子公司納入合并范圍、取得子公司多長(zhǎng)時(shí)間可以將子公司納入合并。

（二）關(guān)于“特殊行業(yè)公司”

實(shí)務(wù)中，一個(gè)集團(tuán)可能同時(shí)存在多種特殊行業(yè)的企業(yè)，如事業(yè)單位、財(cái)務(wù)公司、建設(shè)單位等等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這類企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入合并范圍，并“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)一步揭示，提供有助于說(shuō)明集團(tuán)內(nèi)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要信息。而依據(jù)我國(guó)《暫行規(guī)定》這些單位可以不納入合并范圍，只是在《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和《股份公司會(huì)計(jì)制度》相關(guān)章節(jié)中要求進(jìn)行分行業(yè)披露會(huì)計(jì)信息。這顯然這會(huì)直接影響合并范圍的完整性，同時(shí)集團(tuán)成員單位之間的業(yè)務(wù)往來(lái)無(wú)法抵消，導(dǎo)致合并報(bào)表信息失真，從而使信息使用者錯(cuò)誤理解集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況。

（三）關(guān)于“超額虧損子公司”

新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，允許將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并，在子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的情況時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定:(l)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。(2)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。新準(zhǔn)則規(guī)定將子公司的超額虧損全部合并，避免了母公司將資不抵債子公司作為操縱利潤(rùn)的手段。新準(zhǔn)則雖然允許將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并，但并沒(méi)有明確給出對(duì)未確認(rèn)投資損失如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、相關(guān)政策建議

（一）關(guān)于“暫時(shí)控制”

本文認(rèn)為對(duì)于合并范圍規(guī)定的同時(shí)加上時(shí)間范圍限制可以從某種程度上來(lái)制約人為的調(diào)節(jié)行為。如規(guī)定持有半數(shù)以上股權(quán)、簽訂的諸如投資者之間的管理協(xié)議等達(dá)到一定時(shí)間以上方可納入合并范圍。具體地，可建議在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“暫時(shí)控制”給予詳細(xì)的規(guī)定，如可將“近期”和“短期”界定為一年。

（二）關(guān)于“特殊行業(yè)公司”

對(duì)于合并后的行業(yè)差距如何體現(xiàn)和補(bǔ)救的問(wèn)題，可以借鑒國(guó)際慣例，采用分部披露會(huì)計(jì)信息的方法來(lái)彌補(bǔ)。對(duì)子公司涉及不同行業(yè)的，按行業(yè)分部來(lái)對(duì)外報(bào)告，以使投資者通過(guò)合并報(bào)表的分部信息披露，更準(zhǔn)確地了解企業(yè)的有關(guān)情況，提高合并報(bào)表信息的相關(guān)性和可靠性，更好地為投資者的決策服務(wù)，以克服單純的數(shù)字合并帶來(lái)的信息模糊性問(wèn)題，滿足不同層面投資者的需要。

（三）關(guān)于“超額虧損企業(yè)”

如果子公司仍具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，即母公司的該項(xiàng)投資尚存在恢復(fù)投資成本的可能，根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)該將該超額虧損子公司納入合并范圍，同時(shí)減少母公司合并凈利潤(rùn)。因?yàn)樵诔~虧損子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，實(shí)際上無(wú)論是從整個(gè)集團(tuán)的角度還是從母公司的角度看子公司的超額虧損都是要其承擔(dān)的，而只有在子公司破產(chǎn)清算的情況下，母公司對(duì)子公司出資額以外的義務(wù)才能免除。因此，本文認(rèn)為在超額虧損子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，將超額虧損子公司納入合并范圍的同時(shí)，還應(yīng)減少合并凈利潤(rùn)。

如果子公司已經(jīng)不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，即近期擬進(jìn)行清算處理，那么對(duì)該子公司則不應(yīng)納入合并范圍，以防止企業(yè)利用合并報(bào)表達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)充分披露超額虧損子公司的相關(guān)情況:一是超額虧損子公司納入合并范圍的根據(jù)，如超額虧損子公司對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要性、財(cái)務(wù)重組情況和對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的分析;二是母公司對(duì)超額虧損子公司是否提供了債務(wù)擔(dān)?；蚱渌问降呢?cái)務(wù)承諾以及大額債權(quán)，以分析判斷母公司承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小;三是無(wú)論超額虧損子公司是否納入合并范圍，對(duì)其與集團(tuán)之間的關(guān)聯(lián)交易都應(yīng)充分披露。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文在介紹我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的相關(guān)規(guī)定，并適當(dāng)引入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)以及合并理論進(jìn)行闡述，對(duì)我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表合并范圍選擇中存在的多層控股的合并范圍確定問(wèn)題、進(jìn)行了探討，并針對(duì)我國(guó)新舊合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中關(guān)于合并范圍規(guī)定的變化進(jìn)行了相關(guān)的分析，同時(shí)指出了我國(guó)新合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的合并范圍規(guī)定中應(yīng)該注意和解決的問(wèn)題，并相應(yīng)的提出了改進(jìn)建議，以期更好地推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1].中華人民共和國(guó)財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》,2006年1月

[2].張文賢，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2001年。

[3].張建英,新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定,《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2008年2月第3期，P.9-10。

[4].黎志剛，合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的相關(guān)思考，《財(cái)會(huì)月刊》（綜合），2007年9月，P.84-85。

公司合并財(cái)務(wù)注意問(wèn)題范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部交易 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 遞延所得稅

據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，納入合并范圍的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將交易產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)和未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷。同時(shí)，由于報(bào)表編制主體由企業(yè)變成了集團(tuán)，從而導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的確認(rèn)需要進(jìn)行抵銷與調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，而這一調(diào)整過(guò)程需要在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路引導(dǎo)下進(jìn)行。本文以內(nèi)部存貨和固定資產(chǎn)交易為例分別闡述兩種不同類型的商品交易在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法指導(dǎo)下，如何更加簡(jiǎn)便地核算未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)合并遞延所得稅的影響。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)與子公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在具體確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行。首先要確認(rèn)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算的應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其次，要根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異；相反，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。最后，根據(jù)確認(rèn)的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率將可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時(shí)遞減“所得稅費(fèi)用”；將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”，同時(shí)確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”。不論是集團(tuán)內(nèi)部交易還是企業(yè)外部交易，只要涉及遞延所得稅的確認(rèn)，都可以按照上述三個(gè)步驟進(jìn)行核算。本文分別就內(nèi)部存貨和固定資產(chǎn)交易進(jìn)行闡述。

二、內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響

（一）存貨項(xiàng)目對(duì)于所得稅確認(rèn)的影響。存貨項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值是由存貨項(xiàng)目下各科目的期末余額扣減提取的存貨減值準(zhǔn)備后的凈額構(gòu)成。若材料采用計(jì)劃成本核算或庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，存貨項(xiàng)目還應(yīng)調(diào)整“材料成本差異”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”。而稅法中明確規(guī)定，包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金在內(nèi)，其未經(jīng)核定的部分不得稅前扣除。即會(huì)計(jì)報(bào)表中扣除的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如果未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)在利潤(rùn)中加回。集團(tuán)內(nèi)部存貨交易抵銷影響的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也不例外，在調(diào)整集團(tuán)所得稅費(fèi)用時(shí)也應(yīng)將這一影響予以體現(xiàn)。

（二）首期存貨交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響調(diào)整。合并首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)先抵銷存貨相關(guān)項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上確定以集團(tuán)為主體的存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再和企業(yè)個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)金額作比較，進(jìn)而確認(rèn)所得稅費(fèi)用的調(diào)整額。舉例說(shuō)明如下：

例1：假設(shè)集團(tuán)母公司合并當(dāng)年向子公司銷售自產(chǎn)商品一批，售價(jià)為20 000元，其成本為16 000元。到當(dāng)年末為止，子公司擁有的該批存貨全部留存在企業(yè)。經(jīng)確定該批存貨的年末可變現(xiàn)凈值為18 400元，子公司對(duì)該批存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。母子公司的所得稅稅率均為25%。

經(jīng)過(guò)上述抵銷以后，以集團(tuán)為主體的存貨賬面價(jià)值為16 000元[（20 000-1 600）-4 000+1 600]，而計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為20 000元。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅資產(chǎn)4 000×25%=1 000（元）。和子公司的個(gè)別報(bào)表相比，集團(tuán)少確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)600元（1 000-400），因此母公司應(yīng)做調(diào)整分錄：

例2：承例1，若假設(shè)子公司合并當(dāng)年末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為15 200元，則應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元。此時(shí)子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 200元。母公司在編制合并抵銷分錄時(shí)，前2筆分錄與上例相同，第3筆分錄應(yīng)為：

經(jīng)過(guò)這三筆分錄抵銷后，以集團(tuán)為主體的存貨賬面價(jià)值為15 200元[（20 000-4 800）-4 000+4 000]，而計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為20 000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)4 800×25%=1 200（元），這一結(jié)果與子公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1 200元一致，因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)需做調(diào)整處理。

（三）連續(xù)期間內(nèi)部存貨交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響調(diào)整。沿用合并首期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)原理，在合并后任一期間均可按照“抵銷存貨交易確認(rèn)集團(tuán)所得稅費(fèi)用與企業(yè)所得稅費(fèi)用比較確定合并所得稅費(fèi)用調(diào)整額”四步走的程序調(diào)整內(nèi)部存貨交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。

例3：承例1，假設(shè)合并后第2年子公司將合并當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨全部銷售給集團(tuán)外的A公司，另外子公司又從母公司購(gòu)入一批商品作為自用存貨，該批存貨購(gòu)價(jià)30 000元，成本24 000元，到年末該批存貨有40%對(duì)上述A公司銷售，60%留存在子公司作為期末存貨。經(jīng)重新確定，留存存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，子公司對(duì)其計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。

經(jīng)過(guò)上述7筆分錄抵銷后，以集團(tuán)為主體的存貨的賬面價(jià)值為14 400元[（18 000-2 000）-1 600+1 600-3 600+2 000]，集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為18 000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)3 600×25%=900（元），而子公司個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年末的遞延所得稅資產(chǎn)為1 100元（500+600），因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)200元，做如下調(diào)整分錄：

例4：承例3，假設(shè)合并后第2年末子公司留存存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元，則子公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 250元（5 000×25%）。

此時(shí)，集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的留存存貨賬面價(jià)值應(yīng)為13 000元[（18 000-5 000）-1 600+1 600-3 600+3 600]，計(jì)稅基礎(chǔ)為18 000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)1 250元（5 000×25%）。而子公司個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年末的遞延所得稅資產(chǎn)為1 850元（1 250+600），因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)600元，做如下調(diào)整分錄：

可見，內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響從交易發(fā)生開始，到該筆存貨流出集團(tuán)外部為止，通常情況下會(huì)經(jīng)歷一個(gè)年度，此后，該影響不復(fù)存在。

三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部存貨交易最大的區(qū)別在于，存貨交易產(chǎn)生后一般會(huì)在一個(gè)周期內(nèi)影響集團(tuán)的遞延所得稅，而固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生后將在其使用年限內(nèi)，通過(guò)折舊的計(jì)提長(zhǎng)期影響集團(tuán)的遞延所得稅，因此固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響更加復(fù)雜、會(huì)計(jì)處理更加繁瑣。

（一）固定資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)于所得稅確認(rèn)的影響。固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的價(jià)值為固定資產(chǎn)原值扣除全部折舊和減值等以后的凈值，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目稅前扣除的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別主要體現(xiàn)在4個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；二是除特殊情況外，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊才準(zhǔn)予稅前扣除；三是房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)折舊不得稅前扣除；四是稅法對(duì)固定資產(chǎn)稅前扣除的最低折舊年限有明確規(guī)定：房屋、建筑物是20年，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備是10年，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等是5年，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具是4年，電子設(shè)備是3年。而上述4點(diǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是允許的或未做明確規(guī)定，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法中間的差異產(chǎn)生。

（二）固定資產(chǎn)交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響調(diào)整。不論是合并首期還是后續(xù)各期，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與存貨影響調(diào)整的方法一樣，都應(yīng)首先將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易給予抵銷，從集團(tuán)的角度確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再和個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比，從而確定應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。為了對(duì)比更加鮮明，下文選取了一個(gè)企業(yè)將其存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)另一個(gè)企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的事例來(lái)說(shuō)明。

例5：某集團(tuán)母公司于合并當(dāng)年以9 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的工具銷售給其子公司，該工具的成本價(jià)為7 500元，子公司將該工具作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，子公司采用年限平均法對(duì)該工具計(jì)提折舊。母子公司的所得稅稅率均為25%。

經(jīng)過(guò)抵銷后該工具在子公司的賬面價(jià)值為7 500元（9 000-1 500），而在集團(tuán)看來(lái)，該工具的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為9 000元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)375元（1 500×25%），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做調(diào)整處理。

合并第二年，母公司在合并當(dāng)年抵銷和調(diào)整的基礎(chǔ)上繼續(xù)調(diào)整該項(xiàng)內(nèi)部交易：

經(jīng)過(guò)上述3筆分錄抵銷后該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000元[（9 000-1 800）-1 500+300]，而以集團(tuán)為主體計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為7 200元（9 000-1 800），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)將差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300元（1 200×25%），但在第2筆抵銷分錄中已經(jīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)375元，所以本期應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)75元，做如下調(diào)整處理：

經(jīng)過(guò)上述抵銷后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500元[（9 000-3 600）-1 500+600]，而集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為5 400元（9 000-3 600），因此截至本年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)225元，到上年末為止已確認(rèn)300元，所以本期應(yīng)沖減75元，做如下調(diào)整：

后續(xù)年度和這兩年一樣，應(yīng)每年沖減遞延所得稅資產(chǎn)75元，5年共計(jì)沖減375元，與合并當(dāng)年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)375元相等。即當(dāng)該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，其未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響也隨即消除，符合遞延所得稅資產(chǎn)的特點(diǎn)。

綜上所述，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部商品交易對(duì)合并所得稅費(fèi)用的調(diào)整將直接影響合并利潤(rùn)表的信息。通過(guò)上述分析總結(jié)得出，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路，在處理這一問(wèn)題時(shí)應(yīng)按照四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易；第二步，在第一步抵銷的前提下確認(rèn)以集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用；第三步，與企業(yè)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用比較；第四步，根據(jù)第三步比較得出的差額確定為合并遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用調(diào)整額。但是在處理具體問(wèn)題時(shí)，要注意根據(jù)該商品交易對(duì)集團(tuán)的影響時(shí)間分別考慮不同的調(diào)整方式。

參考文獻(xiàn)：

1.于子元.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用[J].吉林化工學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，（4）：78-81.

2.陳均.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理比較[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，（8）：238-239.

3.周萍.談抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅――以集團(tuán)內(nèi)部存貨交易為例[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（14）：62-64.