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經(jīng)濟(jì)糾紛和勞務(wù)糾紛的區(qū)別范文第1篇

提要----------------------------------------------------（1）

關(guān)鍵詞------------------------------------------------------（1）

消費(fèi)者------------------------------------------------------（2）

（一） 消費(fèi)者概念的思考-----------------------------------（3）

（二） 消費(fèi)者與經(jīng)營(yíng)者-------------------------------------（3）

（三） 法人消費(fèi)-------------------------------------------（4）

（四） 生活消費(fèi)-------------------------------------------（5）

（五） 消費(fèi)者的界定---------------------------------------（6）

消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)--------------------------------------------（6）

（一） 消費(fèi)者享有的權(quán)利-----------------------------------（6）

（二） 消費(fèi)欺詐和虛假?gòu)V告---------------------------------（7）

消費(fèi)所引起的醫(yī)療糾紛----------------------------------------（8）

（一） 醫(yī)療糾紛的性質(zhì)-------------------------------------（8）

（二） 醫(yī)療糾紛的解決-------------------------------------（9）

注釋-------------------------------------------------------（10）

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（10）

內(nèi) 容 摘 要

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》的頒行，為保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，維護(hù)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康，起到了顯著的作用。對(duì)于消費(fèi)者這一概念如何界定，界沒有統(tǒng)一的說(shuō)法。應(yīng)該通過(guò)司法解釋將消費(fèi)者定義為與經(jīng)營(yíng)者相對(duì)應(yīng)的，不以盈利為目的的購(gòu)買商品或者接受服務(wù)的人，原則上僅限于人，而不應(yīng)當(dāng)包括單位。消費(fèi)包括生產(chǎn)消費(fèi)與生活消費(fèi)兩大類， 依據(jù)《消法》第2條前段的規(guī)定，消費(fèi)者只有在為“生活消費(fèi)”需要而購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)時(shí)，其權(quán)益才受到消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的保護(hù)，判斷是否“生活消費(fèi)”不應(yīng)只考慮購(gòu)買者的目的與動(dòng)機(jī)，也不能夠以購(gòu)買的物品是否屬于生活消費(fèi)品作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。任何人只要其購(gòu)買商品和接受服務(wù)不是為了將商品或者服務(wù)再次轉(zhuǎn)手，不是為了專門從事某種商品交易活動(dòng)，其購(gòu)買行為便是為了“生活消費(fèi)”，他就是消費(fèi)者。醫(yī)療服務(wù)糾紛是患者投訴較多的一類服務(wù)，對(duì)醫(yī)療糾紛的投訴，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)組織是否有權(quán)受理，以及對(duì)醫(yī)療糾紛是否可以適用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的規(guī)定，在學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議較大。其實(shí)醫(yī)療關(guān)系是一種醫(yī)療服務(wù)合同關(guān)系，符合《消法》并適用于商品、服務(wù)兩類消費(fèi)關(guān)系的規(guī)定要求。但并不一定要適用《消法》第49條的規(guī)定對(duì)患者的權(quán)益加以保護(hù)。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)者 欺詐 權(quán)益保護(hù)

消費(fèi)者保護(hù)法常常被看成是一個(gè)當(dāng)代現(xiàn)象。然而，更早以前，大多數(shù)國(guó)家已有了一些與消費(fèi)者有關(guān)的涉及到度量衡、合同、商品買賣、食品與衛(wèi)生以及一些活動(dòng)的。 這些早期消費(fèi)者保護(hù)法律的一個(gè)特點(diǎn)，就是它們并不區(qū)分不同類別的購(gòu)買者——消費(fèi)者被等同于一般的商品購(gòu)買者，后來(lái)的一大進(jìn)步是增補(bǔ)了相應(yīng)的法律條款，以區(qū)分開消費(fèi)者購(gòu)買和商業(yè)性購(gòu)買，并對(duì)消費(fèi)者給予更多的保護(hù)和權(quán)利。但是早期有關(guān)消費(fèi)者保護(hù)法的改進(jìn)仍著眼于商品和服務(wù)的買主和賣主，假如商品和服務(wù)的使用者并不是其購(gòu)買者的話，這些使用者也享受不到任何保護(hù)。雖然消費(fèi)者運(yùn)動(dòng)通過(guò)一系列新法規(guī)來(lái)解決某些特殊，使消費(fèi)者受到了更大的保護(hù)，但這種分散的立法仍然有著相當(dāng)?shù)木窒扌?，新的?wèn)題層出不窮，損害消費(fèi)者權(quán)益的事情常有發(fā)生。假冒偽劣產(chǎn)品屢禁不止、違背商品計(jì)量和價(jià)格公正現(xiàn)象隨處可見、虛假?gòu)V告層出不窮、醫(yī)療糾紛的問(wèn)題屢屢出現(xiàn)、損害消費(fèi)者人格尊嚴(yán)不以為然、服務(wù)質(zhì)量和商品售后服務(wù)有待改善、對(duì)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》的理解不能統(tǒng)一等等。其中，因消費(fèi)者及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的范疇引起的問(wèn)題，更是繁多。本文擬從《中華人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》的規(guī)定出發(fā)，對(duì)消費(fèi)者的概念及其權(quán)益的保護(hù)作出界定，并對(duì)有關(guān)醫(yī)療服務(wù)糾紛的問(wèn)題略提管窺之見。

一、消費(fèi)者

法律以一定的社會(huì)關(guān)系為其調(diào)整對(duì)象，不同的法律所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系的性質(zhì)和范圍是各不相同的?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》（以下簡(jiǎn)稱《消法》）第2條規(guī)定:“消費(fèi)者為生活消費(fèi)需要購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)，其權(quán)益受本法保護(hù)；本法未作規(guī)定的，受其他有關(guān)法律、法規(guī)保護(hù)?！边@是《消法》對(duì)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的調(diào)整范圍所作的界定。據(jù)此，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法主要調(diào)整為生活消費(fèi)需要購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)而產(chǎn)生的關(guān)系；或者說(shuō)是一種生活消費(fèi)關(guān)系。但該規(guī)定在理論上與實(shí)踐中引發(fā)了不少爭(zhēng)議。爭(zhēng)議點(diǎn)主要集中在兩個(gè)問(wèn)題上：第一，何謂消費(fèi)者？消費(fèi)者是僅限于自然人還是也包括法人？第二，如何界定“生活消費(fèi)”？除此之外，還需要在法律上明確哪些關(guān)系不屬于生活消費(fèi)，并應(yīng)當(dāng)排斥在消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的調(diào)整范圍之外。①

（一）消費(fèi)者概念的思考

在法學(xué)上，消費(fèi)者是消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法最重要的主體，給消費(fèi)者下個(gè)比較準(zhǔn)確的定義，對(duì)于更好地保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益十分重要。 《消法》第2條的疑義在于，不是為了生活消費(fèi)而是為了其他目的購(gòu)買、使用商品或接受服務(wù)的人屬不屬于消費(fèi)者的范疇，應(yīng)不應(yīng)該受《消法》的保護(hù)？這個(gè)問(wèn)題反映在司法實(shí)踐中就出現(xiàn)了一個(gè)誤區(qū)，“知假買假”者常因主觀要件不符而得不到法律上的承認(rèn)和保護(hù)，從而忽視和寬宥了對(duì)“制假售假”者的打擊力度，這對(duì)于處在弱者地位的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)是相當(dāng)不利的。

那么，如何定義消費(fèi)者的概念呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從立法宗旨和現(xiàn)實(shí)需要兩個(gè)層面來(lái)考慮。《消法》的立法本意是保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，制裁欺詐售假行為，近年來(lái)，市場(chǎng)上假冒偽劣商品時(shí)有存在，坑蒙拐騙現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，越來(lái)越多的消費(fèi)者強(qiáng)烈要求用“重典”來(lái)整治和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，對(duì)消費(fèi)者的外延作擴(kuò)大性解釋是十分必要的。如果通過(guò)司法解釋，給消費(fèi)者下這樣一個(gè)定義：消費(fèi)者是以非生產(chǎn)消費(fèi)需要而購(gòu)買、使用商品或接受服務(wù)的自然人。那么，這就排除了生產(chǎn)消費(fèi)的目的，把除此之外其他個(gè)人目的的消費(fèi)者全部納入《消法》的保護(hù)范圍，擴(kuò)大了消費(fèi)者概念的外延，消除了司法實(shí)踐中的困惑，同時(shí)可把商品房消費(fèi)、醫(yī)療服務(wù)消費(fèi)、消費(fèi)、金融保險(xiǎn)服務(wù)消費(fèi)等新興領(lǐng)域中的消費(fèi)者也納入該法的保護(hù)范圍中，這樣就更有利于保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。

（二）消費(fèi)者與經(jīng)營(yíng)者

消費(fèi)者購(gòu)買商品或者接受服務(wù)，目的主要是用于個(gè)人與家庭的消費(fèi)。這就是說(shuō)，一方面， 消費(fèi)者購(gòu)買商品和接受服務(wù)是為了個(gè)人的消費(fèi)，當(dāng)然不完全限于個(gè)人的直接消費(fèi)，也可能是用于儲(chǔ)存、欣賞，或作為贈(zèng)品贈(zèng)送給他人等；另一方面，消費(fèi)者購(gòu)買商品或接受服務(wù)，也可能是用于家庭的或單位的消費(fèi)，這些直接使用商品或接受服務(wù)的個(gè)人雖然不是合同的當(dāng)事人，但也是消費(fèi)者。消費(fèi)者是指為生活需要購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)的個(gè)人，經(jīng)營(yíng)者則是指為消費(fèi)者提供其生產(chǎn)、銷售的商品或者提供服務(wù)的單位和個(gè)人。對(duì)此，許多國(guó)家的立法作出了明確的規(guī)定。由此也說(shuō)明，確定消費(fèi)者的概念必須嚴(yán)格區(qū)分消費(fèi)與經(jīng)營(yíng)行為。消費(fèi)是由需要引起的，消費(fèi)者購(gòu)買商品和接受服務(wù)的目的是為了滿足自己的各種需要，任何人只要其購(gòu)買商品和接受服務(wù)的目的不是為了將商品或者服務(wù)再次轉(zhuǎn)手，不是為了專門從事商品交易活動(dòng)，他便是消費(fèi)者。由于在市場(chǎng)中，消費(fèi)者只是與生產(chǎn)者和商人相對(duì)立的，那么，即使是明知商品有一定的瑕疵而購(gòu)買的人，只要其購(gòu)買商品不是為了銷售，不是為了再次將其投入市場(chǎng)交易，我們就不應(yīng)當(dāng)否認(rèn)其為消費(fèi)者。

我國(guó)《消法》雖未直接明確消費(fèi)者的定義，但第二條將“為生活消費(fèi)需要購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)”的行為界定為消費(fèi)者的消費(fèi)行為。根據(jù)本法的這一規(guī)定，我們可以對(duì)消費(fèi)者概念作出如下的司法解釋：所謂消費(fèi)者，是指為滿足生活需要而購(gòu)買、使用商品或接受服務(wù)的人。經(jīng)營(yíng)者則是向消費(fèi)者提供其生產(chǎn)、銷售的商品或者提供服務(wù)的公民、法人或者其它經(jīng)濟(jì)組織，它是以營(yíng)利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并與消費(fèi)者相對(duì)應(yīng)的另一方當(dāng)事人。

（三）法人消費(fèi)

在我國(guó)關(guān)于消費(fèi)者是僅限于自然人還是包括法人的問(wèn)題，理論界與地方性消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)立法存在重大的差異。理論界大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，“所謂消費(fèi)者，是指為生活消費(fèi)的需要而購(gòu)買商品或者接受服務(wù)的自然人?！钡歉鶕?jù)《河南省消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)條例》第2條第1款規(guī)定，“本條例所稱的消費(fèi)者，是指為生活消費(fèi)需要購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)的個(gè)人和單位?！痹谥贫ㄏM(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的時(shí)候，關(guān)于法人消費(fèi)是否適用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的問(wèn)題就存在爭(zhēng)議。當(dāng)時(shí)有一種觀點(diǎn)認(rèn)為， 法人也要消費(fèi)， 法人因消費(fèi)而購(gòu)買商品或接受服務(wù)時(shí)，也應(yīng)該受消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法調(diào)整，以便得到更充分的保護(hù)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法只適用于公民而不適用法人， 法人購(gòu)買商品或接受服務(wù)時(shí)可以適用合同法。這兩種觀點(diǎn)都有一定的道理，需要在法律上作出研討。筆者認(rèn)為，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法中所指的“消費(fèi)者”原則上僅限于自然人，不應(yīng)當(dāng)包括法人， 法人因消費(fèi)而購(gòu)買商品或接受服務(wù)，應(yīng)當(dāng)受合同法調(diào)整，而不應(yīng)當(dāng)受消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的調(diào)整。其原因在于:第一，從消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的立法宗旨來(lái)看，其是為了保護(hù)消費(fèi)社會(huì)中的弱者而產(chǎn)生的?！断ā分砸獙?duì)消費(fèi)者給予特殊保護(hù)，主要就是因?yàn)橄M(fèi)者是弱者。正是因?yàn)橄M(fèi)者是個(gè)人而不是法人，在交易中往往處于一種弱勢(shì)地位，這種弱勢(shì)地位表現(xiàn)在:一方面，作為個(gè)人，消費(fèi)者往往勢(shì)單力薄;另一方面，因其不是專門從事商品買賣的人，因此其與經(jīng)營(yíng)者相比較，通常欠缺交易的經(jīng)驗(yàn)，或者缺乏足夠的交易信息和交易的能力。此時(shí)仍由近代民法從當(dāng)事人地位平等的基礎(chǔ)出發(fā)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)整，而忽視兩者實(shí)質(zhì)上的差異，顯然不合時(shí)宜。②

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者之間的關(guān)系已經(jīng)發(fā)生變化，兩者在交易中也不具有對(duì)等的實(shí)力，實(shí)質(zhì)上成為一種支配與被支配的不平等關(guān)系。而對(duì)消費(fèi)者的損害，不僅損害大眾的利益，而且也會(huì)危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，正是由于這一原因，各國(guó)立法都強(qiáng)化對(duì)消費(fèi)者個(gè)人的保護(hù)。而法人并不是消費(fèi)關(guān)系中的弱者，當(dāng)法人與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或?qū)嵙Ω醯姆ㄈ税l(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，其甚至處于強(qiáng)者的地位。因此，對(duì)法人給予特殊保護(hù)就失去理論依據(jù)。所以，消費(fèi)者只是對(duì)自然人個(gè)人而言，不包括社會(huì)組織和法人?？傊?， 法人作為商品的買受人，服務(wù)合同的訂立者，與經(jīng)營(yíng)者相比，根本不是處于一種弱勢(shì)的地位，它和經(jīng)營(yíng)者之間在談判的地位、所掌握的交易的信息等各方面都是等同的，沒有必要通過(guò)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法對(duì)其進(jìn)行特別的保護(hù)。

（四）生活消費(fèi)

消費(fèi)包括生產(chǎn)消費(fèi)與生活消費(fèi)兩大類， 一般認(rèn)為，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法調(diào)整的是生活消費(fèi)關(guān)系，保護(hù)的是生活消費(fèi)者的合法權(quán)益;而產(chǎn)品質(zhì)量法調(diào)整的是生產(chǎn)消費(fèi)， 保護(hù)的是生產(chǎn)消費(fèi)者的合法權(quán)益。生活消費(fèi)與人們的日常生活息息相關(guān)，它是個(gè)人與單位維持生存與發(fā)展所必須的活動(dòng)。由于依據(jù)《消法》第2條前段的規(guī)定，消費(fèi)者只有在為“生活消費(fèi)”需要而購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)時(shí)，其權(quán)益才受到消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的保護(hù)，因此消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法所調(diào)整的范圍就是指因消費(fèi)者主要為生活消費(fèi)的需要，購(gòu)買、使用商品或者接受服務(wù)，而與經(jīng)營(yíng)者所形成的關(guān)系，也可以簡(jiǎn)稱為“生活消費(fèi)關(guān)系”。如何界定“生活消費(fèi)” 成為確定《消法》適用范圍的必備前提。實(shí)踐中出現(xiàn)一些人的“知假買假”行為成為引發(fā)關(guān)于確定“生活消費(fèi)”的標(biāo)準(zhǔn)的爭(zhēng)論的起因。如果堅(jiān)持“知假買假”者不屬于消費(fèi)者的觀點(diǎn)，并沒有充分體現(xiàn)強(qiáng)化對(duì)消費(fèi)者保護(hù)的立法意圖，因?yàn)檫@一觀點(diǎn)使得消費(fèi)者的概念過(guò)于狹窄，使許多假冒偽劣商品的受害者可能不能納入消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的保護(hù)范圍。生活消費(fèi)的概念實(shí)際上在范圍上是十分廣泛的，其實(shí)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中所謂的“個(gè)人消費(fèi)”，與“生產(chǎn)消費(fèi)”相對(duì)應(yīng)，含義是指人們?yōu)闈M足個(gè)人生活需要而消費(fèi)各種物質(zhì)資料、精神產(chǎn)品，是人們生存和發(fā)展的必要條件。它首先包括吃飯、穿衣、住房以及使用日用品和交通工具等消費(fèi)活動(dòng);其次包括滿足人們精神文化需要的消費(fèi)活動(dòng)，如閱讀書報(bào)雜志，看電影、電視，旅游等。而生產(chǎn)消費(fèi)則是指物質(zhì)資料生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的消費(fèi)。生產(chǎn)消費(fèi)的結(jié)果就是新產(chǎn)品的產(chǎn)生。生產(chǎn)消費(fèi)本身屬于生產(chǎn)過(guò)程。所以，生活消費(fèi)的概念是較為寬泛的，不能夠以購(gòu)買的物品是否屬于生活消費(fèi)品作為判斷是否為“生活消費(fèi)”的標(biāo)準(zhǔn)。③ 筆者認(rèn)為，消費(fèi)者購(gòu)買商品和接受服務(wù)的目的就是為了滿足自己的各種需要，購(gòu)買商品和接受勞務(wù)本身體現(xiàn)著消費(fèi)者一定的經(jīng)濟(jì)利益的追求。任何人只要其購(gòu)買商品和接受服務(wù)不是為了將商品或者服務(wù)再次轉(zhuǎn)手，不是為了專門從事某種商品交易活動(dòng)，其購(gòu)買行為便是為了“生活消費(fèi)”，他就是消費(fèi)者。

（五）消費(fèi)者的界定

根據(jù)以上對(duì)于消費(fèi)者與經(jīng)營(yíng)者的區(qū)別的，筆者認(rèn)為，消費(fèi)者是指購(gòu)買商品或者接受服務(wù)的個(gè)人，消費(fèi)者作為一個(gè)特定的用語(yǔ)，它是指?jìng)€(gè)人而不是指法人，更不包括政府。消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法始終是與對(duì)消費(fèi)者個(gè)人權(quán)益的保護(hù)聯(lián)系在一起的。事實(shí)上，我國(guó)也有一些類似的規(guī)定，例如， 國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量局1985年6月29日頒布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《消費(fèi)品使用說(shuō)明總則》明確規(guī)定:“消費(fèi)者是指為滿足個(gè)人或家庭的生活需要而購(gòu)買、使用商品或服務(wù)的個(gè)體成員”。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織消費(fèi)者政策委員會(huì)1978年5月10日在日內(nèi)瓦召開的第一屆年會(huì)上把消費(fèi)者一詞定義為:“為個(gè)人目的購(gòu)買或使用商品和服務(wù)的個(gè)體社會(huì)成員。”這些表述都將消費(fèi)者定為個(gè)人無(wú)疑是正確的。我們說(shuō)，消費(fèi)者是指非以盈利為目的的購(gòu)買商品或者接受服務(wù)的人，但并沒有意味著消費(fèi)者就一定是直接參與交易的當(dāng)事人。④ 事實(shí)上，消費(fèi)者也不完全限于直接的交易人，也包括最終的消費(fèi)者或使用者。例如，最終的消費(fèi)者或使用者受到傷害，不論是否由該消費(fèi)者自行購(gòu)買，只要最終消費(fèi)者或者使用者所受到的傷害是由制造商所生產(chǎn)的商品的危險(xiǎn)造成的，消費(fèi)者也可以基于產(chǎn)品責(zé)任要求生產(chǎn)者賠償損失。據(jù)此判斷某人在取得某種商品和服務(wù)時(shí)是否為消費(fèi)者，不一定以該人是否支付了一定的對(duì)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。⑤

二、消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)

消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法是有關(guān)保護(hù)消費(fèi)者在有償獲得商品或接受服務(wù)時(shí)免受人身、財(cái)產(chǎn)損害或侵害的法律規(guī)范的總稱，是對(duì)居于弱勢(shì)地位的消費(fèi)者提供特別保護(hù)的法律，是以保護(hù)消費(fèi)者權(quán)利為主要的法律，是維護(hù)消費(fèi)者利益、保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益的基本法律，是國(guó)家對(duì)基于消費(fèi)者弱勢(shì)地位而給予特別保護(hù)、維護(hù)真正的公平交易市場(chǎng)秩序的法律。之所以說(shuō)是基于消費(fèi)者的弱勢(shì)地位而給予的特別保護(hù)，是由于消費(fèi)者的弱勢(shì)性而決定的。

（一）消費(fèi)者享有的權(quán)利

消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法之所以將消費(fèi)者確定為個(gè)人，而不是法人，另一個(gè)原因在于，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法所確定的消費(fèi)者權(quán)益，都是與個(gè)人享有的權(quán)利聯(lián)系在一起的，而主要不是賦予單位所享有的權(quán)利。

“消費(fèi)者權(quán)利”的明確提出，是在1962年美國(guó)總統(tǒng)肯尼迪的國(guó)情咨文中，即安全的權(quán)利、知情的權(quán)利、選擇的權(quán)利、意見被尊重的權(quán)利，以及后來(lái)補(bǔ)充的“方便救濟(jì)的權(quán)利”。它們被公認(rèn)為是消費(fèi)者的五項(xiàng)基本權(quán)利。1985年4月9日，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)《保護(hù)消費(fèi)者準(zhǔn)則》，國(guó)際消費(fèi)者聯(lián)盟提出了消費(fèi)者的八項(xiàng)權(quán)利:（1）得到必需的物質(zhì)和服務(wù)借以生存的權(quán)利;（2）享有公平的價(jià)格待遇和選擇的權(quán)利;（3）安全保障權(quán);（4）獲得足夠資料的權(quán)利;（5）尋求咨詢的權(quán)利;（6）獲得公平賠償和法律幫助的權(quán)利;（7）獲得消費(fèi)者的權(quán)利;（8）享有健康環(huán)境的權(quán)利。這些權(quán)利常常被稱為“消費(fèi)者的人權(quán)”，表明這些權(quán)利與個(gè)人聯(lián)系在一起，而不是團(tuán)體所享有的權(quán)利。⑥

《消法》在該法第二章對(duì)消費(fèi)者權(quán)利進(jìn)行了專門規(guī)定，其中包括消費(fèi)者的安全權(quán)、知悉權(quán)、選擇權(quán)、公平交易權(quán)、索賠權(quán)、結(jié)社權(quán)、購(gòu)買使用商品和接受服務(wù)之時(shí)其人格尊嚴(yán)、民族風(fēng)俗習(xí)慣得到尊重的權(quán)利及對(duì)商品和服務(wù)以及保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益工作進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。由此可見，其中許多權(quán)利都是賦予個(gè)人所享有的權(quán)利，而不涉及法人。如果將消費(fèi)者的概念擴(kuò)大到法人，那么與消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法所確認(rèn)和保護(hù)消費(fèi)者個(gè)人權(quán)利的目的也不完全一致。

（二）消費(fèi)欺詐和虛假?gòu)V告

欺詐行為是經(jīng)營(yíng)者故意告知消費(fèi)者虛假情況或者故意隱瞞真實(shí)情況，誘使消費(fèi)者作出錯(cuò)誤意思表示的行為，如果經(jīng)營(yíng)者提供商品或者服務(wù)有欺詐行為的，按照《消法》四十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)加倍賠償?shù)膽土P性民事責(zé)任。加倍賠償?shù)膽土P性民事責(zé)任是指實(shí)施欺詐行為的經(jīng)營(yíng)者除了賠償消費(fèi)者的實(shí)際損失之外，還要增加一筆賠償費(fèi)用。增加賠償?shù)慕痤~為消費(fèi)者購(gòu)買商品的價(jià)款或者接受的費(fèi)用的一倍。這里需要指出的是最終對(duì)于經(jīng)營(yíng)者是否構(gòu)成欺詐，還要通過(guò)仲裁或訴訟途徑給予認(rèn)定。對(duì)于欺詐的構(gòu)成要件，我國(guó)民法學(xué)理上主要有兩種觀點(diǎn)：第一種是：首先欺詐者主觀上須有故意，其次欺詐者須有欺詐行為，再次須是使被欺詐者陷于錯(cuò)誤，最后被欺詐者因錯(cuò)誤而為意思表示；第二種是：首先欺詐一方必須出于故意，其次欺詐一方有欺詐另一方的行為，最后受欺詐一方實(shí)施的民事行為與欺詐一方的行為有因果關(guān)系。筆者認(rèn)為前一種觀點(diǎn)只不過(guò)是對(duì)后一種觀點(diǎn)內(nèi)涵的進(jìn)一步限制，即前者與后者的關(guān)系是種與屬的關(guān)系，因而二者在本質(zhì)上是一致的。

虛假?gòu)V告是使人對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、用途、性能等與商品或服務(wù)密切相關(guān)的方面產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到誘導(dǎo)他人購(gòu)買或接受經(jīng)營(yíng)者提供的商品或服務(wù)的目的。虛假?gòu)V告對(duì)消費(fèi)者合法權(quán)益的危害，通常表現(xiàn)為三種情況：（1）使消費(fèi)者作出錯(cuò)誤的意思表示，非出自自己真實(shí)意愿而購(gòu)買或接受了經(jīng)營(yíng)者提供的商品或服務(wù)；（2）由于虛假?gòu)V告隱瞞了商品或服務(wù)的缺陷，造成消費(fèi)者在使用過(guò)程中發(fā)生商品或服務(wù)本身的損害，和因商品或服務(wù)缺陷造成的消費(fèi)者人身和其他財(cái)產(chǎn)的損害；（3）由于虛假?gòu)V告隱瞞了商品或服務(wù)的真實(shí)情況（不一定是缺陷），使消費(fèi)者購(gòu)買了本不適合自己消費(fèi)的商品，如某些不屬于這種膚質(zhì)的消費(fèi)者也購(gòu)買、使用，而發(fā)生沒有效用或損害皮膚的后果。對(duì)于因虛假?gòu)V告誤導(dǎo)，致使消費(fèi)者受到損害的，消費(fèi)者有權(quán)向利用虛假?gòu)V告提供商品或服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者要求賠償。依照《欺詐消費(fèi)者行為處罰辦法》第3條，經(jīng)營(yíng)者在向消費(fèi)者提供商品中，有下列情形之一的，屬于欺詐消費(fèi)者行為：利用廣播、電視、電影、報(bào)刊等大眾傳播媒介對(duì)商品作虛假宣傳；并且依照第6條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者提供商品或者服務(wù)有欺詐行為的，應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)者的要求增加賠償其受到的損失，增加金額為消費(fèi)者購(gòu)買商品的價(jià)款或者接受服務(wù)的費(fèi)用的1倍。

三、消費(fèi)所引起的醫(yī)療糾紛

消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的調(diào)整范圍，必須在法律上明確哪些關(guān)系不屬于生活消費(fèi)，并應(yīng)當(dāng)排除在消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的調(diào)整范圍之外。從實(shí)踐來(lái)看，醫(yī)療服務(wù)糾紛是患者投訴較多的一類服務(wù)，對(duì)醫(yī)療糾紛的投訴，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)組織是否有權(quán)受理，以及對(duì)醫(yī)療糾紛是否可以適用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的規(guī)定，對(duì)此，在學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議較大。

（一）醫(yī)療糾紛的性質(zhì)

在醫(yī)療關(guān)系中，患者都是接受醫(yī)療服務(wù)的個(gè)人。他或她為所提供的醫(yī)療服務(wù)提供了一定的對(duì)價(jià)，盡管這種對(duì)價(jià)不一定符合市場(chǎng)價(jià)格，但和一般支付對(duì)價(jià)而獲得服務(wù)的消費(fèi)者沒有本質(zhì)的區(qū)別。盡管醫(yī)院的醫(yī)療收費(fèi)仍然堅(jiān)持執(zhí)行政府的指令性價(jià)格，不能采取市場(chǎng)調(diào)節(jié)，隨行就市。但不可否認(rèn)醫(yī)療關(guān)系具有有償性，患者接受醫(yī)療服務(wù)不像一般服務(wù)那樣獲得一種身心的愉悅，但也是為了恢復(fù)身心健康，滿足個(gè)人的需要。所以，患者符合消費(fèi)者的特點(diǎn)。尤其是在醫(yī)患關(guān)系中，醫(yī)生在整個(gè)醫(yī)療活動(dòng)中處于主導(dǎo)和優(yōu)勢(shì)地位，由于醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)含量高，信息不對(duì)稱，使得患者一般處于缺少充分選擇權(quán)的被動(dòng)地位，其弱者身份更加突出，因此也需要對(duì)其進(jìn)行特別保護(hù) 。⑦ 醫(yī)療服務(wù)需求屬于公民的基本生活需求，完全符合《消法》適用于商品、服務(wù)兩類消費(fèi)關(guān)系的規(guī)定要求?；颊呤峭ㄟ^(guò)付費(fèi)來(lái)獲得醫(yī)療服務(wù)的，這些費(fèi)用便成為醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的對(duì)價(jià)，因此雙方之間無(wú)疑是一種生活消費(fèi)關(guān)系。將醫(yī)院與患者之間的關(guān)系認(rèn)定為消費(fèi)關(guān)系的意義在于:一方面，明確患者作為消費(fèi)者所應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利，如消費(fèi)者的安全權(quán)、知悉權(quán)、選擇權(quán)、索賠權(quán)、接受服務(wù)時(shí)其人格尊嚴(yán)受到尊重的權(quán)利等。另一方面，患者作為消費(fèi)者在其權(quán)利受到侵害以后，特別是因?yàn)獒t(yī)院的重大過(guò)失引起醫(yī)療事故，造成病人的人身傷害，病人可以尋求消協(xié)等消費(fèi)者團(tuán)體的保護(hù)，這是非常必要的。因?yàn)橄M(fèi)者的弱者地位決定了消費(fèi)者與經(jīng)營(yíng)者不具有同等的談判地位，充分發(fā)揮社會(huì)團(tuán)體的功能，有利于社會(huì)實(shí)質(zhì)公正的實(shí)現(xiàn)。⑧

（二）醫(yī)療糾紛的解決

筆者認(rèn)為，盡管醫(yī)患關(guān)系可以認(rèn)為是一種消費(fèi)關(guān)系，但并不一定要用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法第49條的規(guī)定來(lái)保護(hù)患者的權(quán)益。事實(shí)上，《消法》第49條的規(guī)定是保護(hù)消費(fèi)者的最有利的措施，但該條的規(guī)定并不一定要適用于醫(yī)患關(guān)系，因?yàn)橐环矫?，《消法》?9條的規(guī)定，適用的對(duì)象是欺詐行為，欺詐都是一種故意行為，而對(duì)于醫(yī)療行為而言，即使出現(xiàn)了重大事故，在一般情況下，不能說(shuō)醫(yī)生從事了故意致病人損害的行為。所以不能適用該條的規(guī)定。另一方面，這種一加一的賠償在醫(yī)療糾紛里面沒有辦法確定賠償?shù)幕A(chǔ)，究竟是醫(yī)藥費(fèi)用、手術(shù)費(fèi)用還是掛號(hào)費(fèi)用等。還要看到，從醫(yī)療糾紛的情況來(lái)看，患者所受到的傷害并不是簡(jiǎn)單地適用第49條關(guān)于雙倍返還的規(guī)定就可以得到補(bǔ)償?shù)模鴳?yīng)當(dāng)尋求更有利的法律保護(hù)途徑，例如通過(guò)合同的約束或者通過(guò)侵權(quán)等方式得到損害賠償。⑨ 當(dāng)然，在特殊情況下，也不排除使用該條規(guī)定的可能，例如，病人在醫(yī)院購(gòu)買的藥品是假藥，由于對(duì)于病人在醫(yī)院購(gòu)買藥品時(shí)的關(guān)系而言是一種典型的買賣關(guān)系，所以也可以適用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法第49條的規(guī)定。

消費(fèi)者權(quán)利保護(hù)法頒布以來(lái)，對(duì)于保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益起到了積極的作用，但不容忽視的是，現(xiàn)行《消法》制定于我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)體制的初期，受制于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)水平，許多沒有在《消法》中反映出來(lái)。在今天看來(lái)，該法存在著立法上的缺陷，除了本文探討的對(duì)消費(fèi)者概念界定不清，對(duì)適用該法的消費(fèi)種類沒有明確規(guī)定外，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的立法應(yīng)該還有其他很多方面需要發(fā)展，如刑法上的、行政法上的、民法上的，如國(guó)家對(duì)消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)、消費(fèi)者組織的作用等等，另外其與民法、合同法之間的銜接已經(jīng)開始出現(xiàn)問(wèn)題，很多經(jīng)濟(jì)糾紛僅僅靠《消法》難以調(diào)整雙方的關(guān)系。這就迫切要求通過(guò)司法解釋來(lái)彌補(bǔ)這些缺陷，對(duì)“消費(fèi)者”、“商品”、“服務(wù)”、“經(jīng)營(yíng)者”這些概念加以明確界定，一些地方性法規(guī)，如《北京市消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)條例》、《上海市消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)條例》等，在很多方面都提供了很好的探索。我們有理由相信，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的立法將會(huì)取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必將得到更加廣泛的適用，為切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮更為重要的作用。 注釋：

①王利明：《與法律》北京出版社2002年第2頁(yè)。

②馮諱：《任何認(rèn)識(shí)消費(fèi)群體》法律出版社2000年版第156頁(yè)。

③郭衛(wèi)華主編：《中國(guó)典型消費(fèi)糾紛法律分析》，中國(guó)法制出版社2000年版，第214頁(yè)。陳栓青、王松芳：《對(duì)用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法處理醫(yī)療糾紛的不同見解》，《中華醫(yī)院管理雜志》1999年第12期第9頁(yè)

④徐國(guó)強(qiáng)：《對(duì)消費(fèi)者主體范圍的思考》，《江西法學(xué)》1996第6期第78頁(yè)。

⑤馮震宇等著：《消費(fèi)者保護(hù)法解讀》，約旦出版社股份有限公司，1994年版，第19頁(yè)。

⑥易天：《消費(fèi)者的認(rèn)識(shí)與理解》，《內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)版）》2000年第32卷第33頁(yè)。

⑦高虹、何忠正：《〈消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法〉適用處理醫(yī)療糾紛嗎？》，《中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理》1998年第12期第16頁(yè)

⑧陳栓青、王松芳：《對(duì)用消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法處理醫(yī)療糾紛的不同見解》，《中華醫(yī)院管理雜志》1999年第12期第9頁(yè)

⑨觀點(diǎn)來(lái)源的批注

資料：

[1]. 王利明：《政治與法律》北京出版社2002年版。

[2]. 馮諱：《如何認(rèn)識(shí)消費(fèi)群體》法律出版社2000年版。

[3]. 徐國(guó)強(qiáng)：《對(duì)消費(fèi)者主體范圍的思考》，《江西法學(xué)》1996第6期。

經(jīng)濟(jì)糾紛和勞務(wù)糾紛的區(qū)別范文第2篇

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所形成的相互依賴和制約的預(yù)警體系。通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部管理，形成風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和管理制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要包括財(cái)務(wù)信息收集傳遞機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)警分析組織機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)預(yù)警的核心部門，主要由技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員和管理咨詢專家組成。良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，需要信息傳遞收集技術(shù)，將財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳遞到相關(guān)分析系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)是核心，主要將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)和比對(duì)分析，通過(guò)環(huán)比和橫比的分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)評(píng)估相關(guān)損失。財(cái)務(wù)分析機(jī)制應(yīng)該具有一定的獨(dú)立性，做到不偏不倚，客觀真實(shí)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制是關(guān)鍵，不怕出現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，要在出現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)之后及時(shí)處理和應(yīng)對(duì)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)所帶了的影響。

二、施工企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)施工企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

施工企業(yè)施工周期長(zhǎng)、資金需求量大，投資回報(bào)率低。部分施工企業(yè)需要墊付資金，資金缺口較大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。在舉債過(guò)多的同時(shí)，容易造成流動(dòng)性過(guò)低，償債壓力較大，施工企業(yè)的項(xiàng)目部和事業(yè)部一般都是非獨(dú)立法人，不可從金融機(jī)構(gòu)貸款，一旦自有資金周轉(zhuǎn)不開，就要向銀行籌借新債償還舊債，本金利息較高。

(二)施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)高于利潤(rùn)的增長(zhǎng)，施工企業(yè)獲利能力較差

項(xiàng)目工程競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，最近幾年，勞務(wù)價(jià)格和原材料價(jià)格不斷攀升，總成本過(guò)高，項(xiàng)目存在虧損風(fēng)險(xiǎn)。

(三)資金周轉(zhuǎn)效率較低

尤其是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度較低，營(yíng)運(yùn)能力不夠高，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)存貨庫(kù)存較高，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。施工企業(yè)管理不善，粗放式管理，導(dǎo)致公司生產(chǎn)開支較高，施工成本居高不下，還未竣工就已經(jīng)虧損嚴(yán)重。

(四)現(xiàn)金流量偏低

部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)施老化，銀行資金需求量大。由于盲目擴(kuò)張，攤子較大，施工企業(yè)效益較低。

(五)籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

主要涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的利率風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)涉及投資周期風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)往往陷入經(jīng)濟(jì)糾紛和意外事故，涉及的金額都較大，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的存在，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很容易形成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

一方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整形成的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家節(jié)能減排、擴(kuò)內(nèi)需措施的不斷實(shí)施，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入較大，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大，涉及資金較多。與此同時(shí)，施工企業(yè)人員較多，人員和企業(yè)相對(duì)過(guò)剩。我國(guó)施工企業(yè)在進(jìn)入國(guó)際施工市場(chǎng)的同時(shí)，國(guó)外施工企業(yè)也進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，加大了國(guó)內(nèi)施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，后金融危機(jī)時(shí)代，建筑市場(chǎng)萎縮，施工企業(yè)較多，部分企業(yè)為中標(biāo)不惜以低價(jià)競(jìng)標(biāo)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。金融危機(jī)對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的影響具有一定的滯后性，導(dǎo)致在后金融危機(jī)時(shí)代財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為凸顯。另一方面，由建設(shè)合同、法律形式形成的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)涉及的法律合同較多，期間涉及眾多法律法規(guī)，包括施工合同、物業(yè)合同、資金管理合同、資金墊付合同以及安全施工、廉政合同等等。部分施工企業(yè)可能有時(shí)需要變更臨時(shí)合同，導(dǎo)致雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，在結(jié)算賬款和合同履行上引一系列的糾紛，合同金額一般較大，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。

四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理體系的建立

(一)建立施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的建立是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用的關(guān)鍵。施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的建立主要目標(biāo)是建立完善的預(yù)警指標(biāo)體系，快速、準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的建立原則主要有重要性原則、開放性原則和風(fēng)險(xiǎn)零容忍原則。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系首先要識(shí)別和評(píng)估施工企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)分析，篩選出關(guān)鍵的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，合理確定關(guān)鍵財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的閥值。及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)動(dòng)態(tài)管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)主要包括盈利性預(yù)警指標(biāo)、償債預(yù)警指標(biāo)、周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)和持續(xù)發(fā)展指標(biāo)。

(二)建立施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任機(jī)制

為應(yīng)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任制度，要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的功能得到正常發(fā)揮。要成立財(cái)務(wù)預(yù)警組織管理委員會(huì)，成員可以為兼職人員，由技術(shù)骨干、專職財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員和管理人員組成，同時(shí)，要積極吸納一定的外部專家學(xué)者，制定風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，落實(shí)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，研究相關(guān)預(yù)警方案，將財(cái)務(wù)預(yù)警相關(guān)責(zé)任考核落實(shí)到位。要進(jìn)一步加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和預(yù)報(bào)工作。要逐步建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任層級(jí)，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的責(zé)任部門和責(zé)任人員，確定不同的預(yù)警等級(jí)和責(zé)任崗位，遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能夠及時(shí)反饋和應(yīng)對(duì)。要區(qū)別設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)警級(jí)別，一般財(cái)務(wù)預(yù)警由一般工作人員處理，中度財(cái)務(wù)預(yù)警由中層管理人員負(fù)責(zé)，高度財(cái)務(wù)預(yù)警由高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)處理。

(三)建立施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處理機(jī)制

1、要嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)警信息的審核和警報(bào)

及時(shí)有效地預(yù)測(cè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)預(yù)警信息，要加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)分析，抓住相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵審核點(diǎn)，對(duì)比相關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部市場(chǎng)、行業(yè)數(shù)據(jù)，從市場(chǎng)、原材料、人工成本等方面系統(tǒng)分析，排除由于人為原因產(chǎn)生的相關(guān)偏差，確保財(cái)務(wù)預(yù)警信息的準(zhǔn)確真實(shí)有效。相關(guān)責(zé)任人要根據(jù)已審核的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定預(yù)警等級(jí)，將相關(guān)信息及時(shí)發(fā)送到責(zé)任崗位。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)分析

通過(guò)分析財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的各組成要素，及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小和敏感性，確定預(yù)警產(chǎn)生的原因，評(píng)估相關(guān)損失。將控制重點(diǎn)放在重大風(fēng)險(xiǎn)的防控上。采用的方法主要有因素分析法、敏感性分析和趨勢(shì)分析法。具體問(wèn)題要具體分析，要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。

3、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

預(yù)測(cè)出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后，風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)責(zé)任人要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)防范和處理方案，報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審批，采取轉(zhuǎn)化、化解和處理等措施，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。要做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作，明確分工，制定詳細(xì)的處理流程，明確處理時(shí)限和階段性目標(biāo)，嚴(yán)格督導(dǎo)相關(guān)方案的執(zhí)行情況，處理相關(guān)責(zé)任人員，出具風(fēng)險(xiǎn)防控報(bào)告。

4、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度

通過(guò)相關(guān)處理程序之后，要使全體員工明確相關(guān)處理流程，及時(shí)了解企業(yè)整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)警報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)預(yù)警體系的運(yùn)轉(zhuǎn)情況、重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理和應(yīng)對(duì)情況、針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失、重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)施工企業(yè)的影響分析等。

5、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障體系

經(jīng)濟(jì)糾紛和勞務(wù)糾紛的區(qū)別范文第3篇

Abstract: With the building construction to further improve the level of mechanization, various types of machinery and equipment to augment the construction unit, how to manage and use such a large device resources, so as to maximize the economic benefits, is placed in front of us a major issue. This paper analyzes the engineering equipment operating leases present situation and problems, and on this basis, to carry out analysis of the main points of operating leases.

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)性租賃；問(wèn)題；發(fā)展要點(diǎn)

中圖分類號(hào)： F721 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天,我們感到受以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響,造成設(shè)備資源的極大浪費(fèi),企業(yè)設(shè)備的配備與使用,使用與效益脫節(jié)現(xiàn)象比較嚴(yán)重,機(jī)械設(shè)備的平均綜合年利用率僅在40 %左右。所以要擺脫舊觀念,打破舊框框,走出困境就要勇于探索,勇于創(chuàng)新,以經(jīng)濟(jì)效益為中心,為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),使資產(chǎn)設(shè)備管理由服務(wù)型向經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)化,創(chuàng)立集使用、維修、管理、經(jīng)營(yíng)于一體的新模式。

1內(nèi)涵

經(jīng)營(yíng)性租賃是指出租人向承租人提供短期租賃設(shè)備，并承擔(dān)維修責(zé)任，承租人按期支付租金但不擁有所有權(quán)的一種租賃行為。經(jīng)營(yíng)性租賃方式靈活，可隨時(shí)進(jìn)行并可隨時(shí)解除租賃關(guān)系，承租人不承擔(dān)與租賃標(biāo)的物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、義務(wù)和責(zé)任，對(duì)于資金緊張、短期使用設(shè)備的用戶有著很大的吸引力。

經(jīng)營(yíng)性租賃，是國(guó)際工程機(jī)械市場(chǎng)的主要趨勢(shì)之一；租賃業(yè)務(wù)在國(guó)際工程機(jī)械銷售中具有重要的地位，在英國(guó)占整個(gè)工程機(jī)械銷售額的75%，在德國(guó)占30%，在法國(guó)占30%，在北美占25%。經(jīng)營(yíng)性租賃這個(gè)概念，雖然已經(jīng)叫喊了好多年，但是在國(guó)內(nèi)工程機(jī)械行業(yè)卻顯得有些新鮮。租賃市場(chǎng)的長(zhǎng)期空白，使得大多數(shù)的制造商和商都遲遲沒有參與其中。國(guó)外品牌租賃業(yè)務(wù)的推出，給我們帶來(lái)了躍躍欲試的勇氣和爭(zhēng)奪新市場(chǎng)的決心。

2、目前經(jīng)營(yíng)性租賃的主要問(wèn)題分析

中國(guó)工程機(jī)械租賃市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是無(wú)序的。價(jià)格戰(zhàn)雖然能起到一定效果，可傷害的是整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的利益，目前已經(jīng)到了無(wú)利甚至賠錢賺吆喝的地步。投資工程機(jī)械租賃已經(jīng)無(wú)利可言，逃離也不是件容易的事。

中國(guó)的經(jīng)營(yíng)性租賃游走在法律的邊緣。首先中國(guó)的租賃法規(guī)對(duì)工程機(jī)械租賃的保護(hù)還不到位，很多設(shè)備出租出去收不回租賃款的現(xiàn)象十分普遍，由于所簽訂的合同不規(guī)范，結(jié)算手續(xù)不齊全，真可謂無(wú)門。另外，承租企業(yè)相關(guān)人員吃回扣已經(jīng)成為業(yè)界普通現(xiàn)象，不給對(duì)方回扣又拉不來(lái)業(yè)務(wù)，租賃公司隨時(shí)都有因行賄而被的可能。

世界上任何一個(gè)國(guó)家的工程機(jī)械租賃公司也不會(huì)有中國(guó)這么多、這么亂。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，基本上是以干租(只租設(shè)備不提供操作人員)為主，濕租為輔。而且規(guī)模都很大，有的一家租賃公司的設(shè)備就有幾萬(wàn)臺(tái)，并且管理科學(xué)而專業(yè)，三四個(gè)人能管理兩三千臺(tái)設(shè)備。租賃公司就是專管設(shè)備，維修公司專管維修，配件公司專門提供配件，勞務(wù)公司負(fù)責(zé)操作手輸出。不像中國(guó)的租賃公司，無(wú)論大小都五臟俱全，既有維修也有配件，既租賃也銷售，甚至制造加翻新，有的自己也承包工程負(fù)責(zé)施工，遠(yuǎn)不如歐美公司做的專業(yè)。

3發(fā)展經(jīng)營(yíng)性租賃的要點(diǎn)分析

經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的開展，對(duì)傳統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)是一個(gè)很好的補(bǔ)充，滿足了市場(chǎng)新的需求，拓寬了經(jīng)營(yíng)范圍，是一種價(jià)值模式的創(chuàng)新，是經(jīng)銷商另外一個(gè)巨大的利潤(rùn)來(lái)源。經(jīng)營(yíng)性租賃，還可以作為新產(chǎn)品銷售的展示臺(tái)，通過(guò)租賃，使新產(chǎn)品提前投入工作，性能和用途得到充分展示，消除客戶對(duì)新產(chǎn)品的憂慮，使客戶買得踏實(shí)，用的放心。經(jīng)營(yíng)性租賃，不僅僅指的

是將積壓品進(jìn)行出租，當(dāng)租賃形成一定規(guī)模，還可以進(jìn)行業(yè)務(wù)延伸，二手機(jī)的購(gòu)買和出租、新機(jī)換舊機(jī)進(jìn)行出租、舊機(jī)出售再購(gòu)機(jī)，都是可以采取的經(jīng)營(yíng)方式。

在經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的開展過(guò)程中，由于沒有經(jīng)驗(yàn)可循，幾乎都是邊開展邊規(guī)范的形式。柳工的經(jīng)營(yíng)性租賃雖然還沒有全面展開，但是惠友和恒日的租賃歷史為時(shí)不短，為此項(xiàng)“工程”的全面開花提供了鋪墊。根據(jù)惠友和恒日經(jīng)營(yíng)性租賃的開展經(jīng)驗(yàn)，以及國(guó)外品牌開展此

項(xiàng)業(yè)務(wù)的一些借鑒，開展經(jīng)營(yíng)性租賃從總體上需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

3.1人才培養(yǎng)、機(jī)構(gòu)設(shè)置

起初，經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，只是作為一個(gè)附屬業(yè)務(wù)，人員基本上都是原來(lái)搞銷售的一批人。在正常的業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題的根本就在于對(duì)銷售和經(jīng)營(yíng)性租賃的區(qū)別沒有完全搞清楚。

銷售的核心在于想方設(shè)法將產(chǎn)品出售給客戶并長(zhǎng)期保持這種良好的買賣關(guān)系。主要的工作在于“規(guī)勸”客戶，讓客戶信服并進(jìn)行購(gòu)買；后續(xù)服務(wù)保持客戶滿意。但是，租賃的核心在于保持良好的機(jī)器運(yùn)作、對(duì)承租人進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹萍s關(guān)系以保證資金的安全回籠。所以，如果用

銷售的思路開展經(jīng)營(yíng)性租賃，難免本末倒置，形成客戶資源的流失或者公司資金的難以回收。

在開展經(jīng)營(yíng)性租賃的過(guò)程中，必須保證從業(yè)人員掌握充足的租賃知識(shí)、市場(chǎng)知識(shí)，給與從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。并進(jìn)行崗位負(fù)責(zé)制，細(xì)化業(yè)務(wù)范圍，服務(wù)、法律、財(cái)務(wù)、物流、管理，保證做到事事有人做，事事人負(fù)責(zé)。各個(gè)部門相互配合，對(duì)設(shè)備、客戶進(jìn)行科學(xué)管

理，才能保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。組織機(jī)構(gòu)的建立是內(nèi)部流程規(guī)范進(jìn)行的前提。

3.2為客戶提供全面的服務(wù)

客戶租賃機(jī)器的目的在于工程順利高效的完成。所以在客戶租賃設(shè)備、使用設(shè)備的過(guò)程中，我們必須為客戶全方位的去思考?？蛻魞H僅是為了使用我們的機(jī)器去完成工程，所以任何阻礙客戶順利高效完成工程的事情都是我們應(yīng)該克服的對(duì)象。怎么保證和客戶簽約的順利完成？怎樣保障設(shè)備安全的到達(dá)施工工地？怎樣保障設(shè)備安全無(wú)故障的完成工程？怎樣保障在設(shè)備的使用過(guò)程中對(duì)事故的及時(shí)處理？怎樣保障和客戶經(jīng)濟(jì)糾紛的完滿解決？怎樣才可以使客戶成為我們的忠誠(chéng)客戶？怎么才可以在客戶群眾建立我們的租賃品牌？這些都是我們應(yīng)該認(rèn)真考慮并付于實(shí)施的。

3.3注意政策法規(guī)的約束

目前，工程機(jī)械行業(yè)經(jīng)營(yíng)性租賃這方面還沒有一個(gè)完整的法規(guī)出臺(tái)，雖然暫時(shí)沒有相關(guān)法律進(jìn)行制約，但是相信隨著經(jīng)營(yíng)性租賃的廣泛發(fā)展，政府定會(huì)做出反應(yīng)。國(guó)家的法律法規(guī)是企業(yè)生存的先決條件，所以必須時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注這方面的進(jìn)展。

另外，國(guó)家的宏觀調(diào)控也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。尤其是國(guó)家對(duì)投資的調(diào)整，會(huì)直接影響到企業(yè)設(shè)備的市場(chǎng)投放量，針對(duì)國(guó)家的政策，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策，政策寬了，可適當(dāng)放大設(shè)備擁有量，市場(chǎng)緊縮了，適當(dāng)減少對(duì)設(shè)備的投資。

經(jīng)營(yíng)性租賃巨大的市場(chǎng)潛力，已經(jīng)慢慢地釋放出來(lái)。作為工程機(jī)械行業(yè)的一個(gè)成員，應(yīng)該看到里邊隱藏的巨大市場(chǎng)價(jià)值。積極學(xué)習(xí)前人的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的實(shí)力進(jìn)行有效整合，定會(huì)在經(jīng)營(yíng)性租賃這塊肥沃的土地上找到自身的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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經(jīng)濟(jì)糾紛和勞務(wù)糾紛的區(qū)別范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn)； 邊界限定； 知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 智力資本

一、引言：資本在全球的第三次擴(kuò)張激發(fā)了無(wú)形資產(chǎn)的活力

從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，資本又一次走出國(guó)門，實(shí)現(xiàn)全球的第三次擴(kuò)張①。與以18世紀(jì)末19世紀(jì)初的第一次產(chǎn)業(yè)革命和19世紀(jì)末以電力的發(fā)明和重化工業(yè)為中心的第二次產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志的兩次資本擴(kuò)張不同，第二次世界大戰(zhàn)后，尤其是20世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，隨著以電子計(jì)算機(jī)、激光、生物技術(shù)等先進(jìn)科技為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命，資本又在全球范圍內(nèi)進(jìn)行了它的第三次擴(kuò)張。這一次的資本擴(kuò)張不是用堅(jiān)船利炮和武力打開世界市場(chǎng)的大門，而是充分依靠知識(shí)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)資產(chǎn)、人力資源和組織資產(chǎn)等無(wú)形資本實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張，無(wú)形資產(chǎn)緊密配合有形資本進(jìn)入世界市場(chǎng)，在世界市場(chǎng)范圍內(nèi)配置資源和進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，其擴(kuò)張的速度和所產(chǎn)生的效果已經(jīng)超過(guò)了前兩次資本擴(kuò)張。如微軟、可口可樂等就是典型的例證。但問(wèn)題是，什么是無(wú)形資產(chǎn)？無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的邊界如何界定？隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)本身的內(nèi)涵發(fā)生了哪些變化，其外延又有哪些延伸？無(wú)形資產(chǎn)到底是如何為企業(yè)價(jià)值進(jìn)行貢獻(xiàn)等問(wèn)題，需要從理論上予以澄清。限于篇幅，本文主要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的邊界予以限定，并對(duì)相關(guān)概念的關(guān)系予以厘清。

眾所周知，任何事物由于其質(zhì)的規(guī)定性，都有相應(yīng)的內(nèi)涵和外延，以保持該事物的獨(dú)立性與穩(wěn)定性。如果某事物的外延過(guò)小，無(wú)疑不利于對(duì)該事物的全面認(rèn)識(shí)和把握；相反，如果事物的外延過(guò)大甚至無(wú)限大，勢(shì)必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域，甚至異化為另一事物。目前，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)既具有無(wú)限擴(kuò)大的趨勢(shì)，又存在限定范圍過(guò)窄的問(wèn)題。因此，科學(xué)而合理地界定無(wú)形資產(chǎn)的邊界，維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性與嚴(yán)肅性，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)理論的進(jìn)一步深化研究和應(yīng)用研究都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的初步界定

無(wú)形資產(chǎn)作為財(cái)產(chǎn)的一種類型，最早源自法學(xué)對(duì)財(cái)產(chǎn)的研究②。奴隸社會(huì)的羅馬法把財(cái)產(chǎn)分為“動(dòng)產(chǎn)”和“不動(dòng)產(chǎn)”。在羅馬法的條文中，尚無(wú)“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”的明確規(guī)定，但是從公元二世紀(jì)羅馬法學(xué)家蓋尤斯（Gaius）所著的《蓋尤斯法學(xué)原理》（Institutes of Gaius）一書中，已經(jīng)出現(xiàn)“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”的雛形。該書第一次把民法分為“人法”、“財(cái)產(chǎn)法”、“債法”三個(gè)部分，在財(cái)產(chǎn)法中，則明確地把財(cái)產(chǎn)分為“有形財(cái)產(chǎn)”與“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”兩部分。在無(wú)形產(chǎn)權(quán)的取得方式上，蓋尤斯認(rèn)為，無(wú)形產(chǎn)權(quán)的取得方式與有形的不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)都不同，既不能憑借時(shí)效取得，也不能通過(guò)傳統(tǒng)的買賣方式取得③。1890年，美國(guó)法院通過(guò)審理明尼蘇達(dá)鐵路委員會(huì)減低鐵路運(yùn)費(fèi)一案時(shí)，宣布這是一種“財(cái)產(chǎn)剝奪”行為，雖然所剝奪的不是有形體的財(cái)產(chǎn)，但它是無(wú)形的財(cái)產(chǎn)――規(guī)定價(jià)格的權(quán)利。通過(guò)這次宣判，美國(guó)最高法院賦予“財(cái)產(chǎn)”這一概念以新的涵義，即在原先那些“有形”財(cái)產(chǎn)的意義上，增加了“無(wú)形”財(cái)產(chǎn)的意義。于是，從十九世紀(jì)末開始，“無(wú)形資產(chǎn)”概念被司法實(shí)踐所承認(rèn)，以后在一系列其它經(jīng)濟(jì)糾紛案中進(jìn)一步得到強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究，更多側(cè)重把無(wú)形資產(chǎn)作為一類生產(chǎn)要素來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而并不關(guān)心無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。盡管早在1776年亞當(dāng)?斯密就在其名著《國(guó)富論》中闡述了把國(guó)民所有的有用能力當(dāng)作資本的思想，馬歇爾（Marshall）和費(fèi)雪（Fisher）進(jìn)一步把知識(shí)也納入資產(chǎn)的范疇，即無(wú)形資產(chǎn)，但無(wú)形資產(chǎn)真正作為一種生產(chǎn)要素，則是隨著無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯現(xiàn)而被明確。所以，經(jīng)濟(jì)學(xué)家把無(wú)形資產(chǎn)納入生產(chǎn)函數(shù)，來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)象。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要受無(wú)形資產(chǎn)的驅(qū)動(dòng)，開始成為社會(huì)的共識(shí)（葛家澍，杜興強(qiáng)，2004）④。

無(wú)形資產(chǎn)概念在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，受到會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的推動(dòng)。作為反映和計(jì)量微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及成果的工具，會(huì)計(jì)不僅關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的功能發(fā)揮和價(jià)值貢獻(xiàn)，而且關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)概念的定義，早期主要借助于列舉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德1927年就提出：無(wú)形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營(yíng)權(quán)及其他類似的資產(chǎn)。然而，列舉無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容的這種定義方法既沒有說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的特征，也沒有表述無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)，就連哈特菲爾德本人也不得不承認(rèn)這一點(diǎn)。我國(guó)旅美學(xué)者楊汝梅（眾先）先生在其1926年出版的專著《無(wú)形資產(chǎn)論》（Goodwill and other Intangible Assetes）中，把無(wú)形資產(chǎn)定義為，特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，依據(jù)企業(yè)盈利之剩余，將其超過(guò)之?dāng)?shù)，依照相當(dāng)利率，化為資產(chǎn)的價(jià)值是也。⑤這一定義揭示了無(wú)形資產(chǎn)能為其主體帶來(lái)超額收益能力的本質(zhì)特征。以后的定義大多以此為基礎(chǔ)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍進(jìn)行拓展。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與無(wú)形資產(chǎn)邊界的動(dòng)態(tài)演變

前已述及，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的邊界限定，法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)此有不同的界定，但都是從其內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面展開的。前者通過(guò)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的基本特征，以區(qū)別于有形資產(chǎn)，后者則列舉實(shí)際運(yùn)用中無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。雖然無(wú)形資產(chǎn)這一術(shù)語(yǔ)具有較為悠久的歷史，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義尚未達(dá)成共識(shí)。不同學(xué)科和學(xué)者出于不同的關(guān)注焦點(diǎn)和研究目的，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義有不同的認(rèn)識(shí)和見解。

經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了關(guān)于資產(chǎn)的廣義解釋，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成，并著眼于資產(chǎn)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)其能為主體帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。邁克爾?波特將無(wú)形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更具決定意義。有形資產(chǎn)如何利用以及利用的成效，取決于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)積累和開發(fā)利用的狀況，受到無(wú)形資產(chǎn)的制約⑥。Romer（1986），Lucas（1988）等人提出的內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為，技術(shù)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)具有顯著的外部性，與實(shí)物資產(chǎn)邊際報(bào)酬遞減特征不同，技術(shù)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)的外部性往往使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有規(guī)模收益遞增的特點(diǎn)。巴魯?列弗在所著的《無(wú)形資產(chǎn)：管理、計(jì)量和呈報(bào)》一書中指出，將成本效益原理用于無(wú)形資產(chǎn)的分析就是無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義，無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)一樣都是遵循最基本的成本效益均衡經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，并把無(wú)形資產(chǎn)分為發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動(dòng)）型無(wú)形資產(chǎn)、組織資本型無(wú)形資產(chǎn)和人力資本型無(wú)形資產(chǎn)⑦。

盡管會(huì)計(jì)學(xué)的理論大多建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但與經(jīng)濟(jì)學(xué)從生產(chǎn)要素觀點(diǎn)理解無(wú)形資產(chǎn)不同，會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更多的是從資產(chǎn)的定義出發(fā)來(lái)理解無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵。格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》中將“資產(chǎn)”定義為：由企業(yè)或個(gè)人擁有并具有價(jià)值的有形的財(cái)產(chǎn)或無(wú)形的權(quán)利。資產(chǎn)之所以對(duì)擁有它的主體有用，或是因?yàn)樗俏磥?lái)事業(yè)的源泉，或是由于它可以用于取得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種類型，也同樣具有效用性、稀缺性和未來(lái)收益性特征。受會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露功能影響，會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，更強(qiáng)調(diào)其具體存在形式和范圍。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)專家西德尼?戴維森（1983）在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》中認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)沒有公認(rèn)的定義，因而常常用實(shí)例來(lái)解釋，無(wú)形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專營(yíng)權(quán)以及其它類似的財(cái)產(chǎn)。⑧A.Nikolai和D.Bazley（1991）在其《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：有形資產(chǎn)是以可以看到和觸摸的物質(zhì)實(shí)體為特征的。然而，無(wú)形資產(chǎn)是不具物質(zhì)實(shí)體卻一般從法定或合同權(quán)利中形成的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著某些共同的特點(diǎn)，它們都是為使用而擁有而不是為投資而擁有，它們都有大于一年的壽命，它們都依據(jù)其可以為擁有者帶來(lái)的收益而確定其價(jià)值，它們都將在其收益獲得期內(nèi)被消耗掉⑨。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將無(wú)形資產(chǎn)定義為：用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、出租或管理而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制性和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益性。其中，強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性旨在區(qū)別于商譽(yù)⑩。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來(lái)利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（FASB的前身）將無(wú)形資產(chǎn)歸類為一項(xiàng)特定資產(chǎn)，并將無(wú)形資產(chǎn)劃分為可確指（Identifiable）無(wú)形資產(chǎn)和不可確指（Unidentifiable）無(wú)形資產(chǎn)兩類。凡是具有專門名稱，可單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無(wú)形資產(chǎn)，稱為可確指的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；那些不可辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無(wú)形資產(chǎn)，稱為不可確指的無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。我國(guó)1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》（2000）進(jìn)一步把無(wú)形資產(chǎn)定義為：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等⑾。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（2006）則把無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。⑿

再?gòu)南噜彽馁Y產(chǎn)評(píng)估學(xué)來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估側(cè)重于強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而并不注重其取得成本是否可確指。《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則評(píng)估指南―無(wú)形資產(chǎn)》指出，無(wú)形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來(lái)收益。該評(píng)估準(zhǔn)則還根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的來(lái)源，把無(wú)形資產(chǎn)分為權(quán)利類（Rights）、關(guān)系（Relationships）類、組合類無(wú)形資產(chǎn)（Grouped Intangibles）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（Intellectual Property）等四大類無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)是由書面或非書面契約的條款產(chǎn)生的，對(duì)于契約方具有經(jīng)濟(jì)利益，如供貨合同、銷售合同以及其它的特許授權(quán)；關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)通常是非契約性的，能短期存在但對(duì)于關(guān)系方具有巨大的價(jià)值，如員工的組合、與顧客的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與分銷商的關(guān)系等；組合類無(wú)形資產(chǎn)是指從無(wú)形資產(chǎn)總體價(jià)值中減去可確指無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值后所剩余的部分。與組合類無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的有顧客光顧率、超額收入和剩余價(jià)值等，組合類無(wú)形資產(chǎn)通常被稱為商譽(yù)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)中的一個(gè)特殊類型，通常受法律保護(hù)，未經(jīng)授權(quán)不得使用，如品牌名稱和商號(hào)、著作權(quán)，專利權(quán)，商標(biāo)，商業(yè)秘密或非專利技術(shù)等。

我國(guó)財(cái)政部2001年7月頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，它可分為可確指無(wú)形資產(chǎn)和不可確指無(wú)形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；后者是指商譽(yù)。但這一定義僅給出了無(wú)形資產(chǎn)所包含的范圍的一般框架，而對(duì)非專利技術(shù)、特許權(quán)所包含的具體存在形式?jīng)]有做出明確規(guī)定。從上述定義中可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定也略有差別。比如：會(huì)計(jì)學(xué)主要是以企業(yè)主體為調(diào)整對(duì)象，強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的持有主體為企業(yè)，而資產(chǎn)評(píng)估中無(wú)形資產(chǎn)的主體既可能是企業(yè)，也可能是企業(yè)以外的其他主體，因此特別強(qiáng)調(diào)特定主體所控制。

比較不同國(guó)家，不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)o(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延在不斷的變化。這種變化，一方面是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的影響，不僅凸現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的重要性，而且不斷產(chǎn)生新型的無(wú)形資產(chǎn)，例如現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)合關(guān)系、虛擬經(jīng)營(yíng)及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，使得客戶關(guān)系、供銷網(wǎng)絡(luò)等成為獲得超額盈利能力的重要要素⒀。另一方面，隨著社會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)關(guān)注和研究的深入，社會(huì)法律規(guī)范的變化，信息技術(shù)的發(fā)展，大量過(guò)去無(wú)法滿足無(wú)形資產(chǎn)定義要求的無(wú)形資源能夠被特定經(jīng)濟(jì)主體固化和控制，過(guò)去不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)被獨(dú)立確認(rèn)并計(jì)量。例如，《專利法》、《商標(biāo)法》的頒布，使得專利、商標(biāo)從商譽(yù)中分離出來(lái)，權(quán)利能夠得到法律的保護(hù)。計(jì)算機(jī)、通信系統(tǒng)的發(fā)展，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有了獨(dú)立確指的條件。

四、無(wú)形資產(chǎn)的邊界拓展及具體存在形式的界定

無(wú)形資產(chǎn)范圍的動(dòng)態(tài)演變分析表明，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的理解已達(dá)成共識(shí)，但無(wú)形資產(chǎn)所包含的具體存在形式和范圍則更具動(dòng)態(tài)性。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)具體存在形式和范圍的界定，大多采用分類列舉方式。雖然列舉方式無(wú)法窮盡無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式，但從這些研究中可以發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)范圍的動(dòng)態(tài)擴(kuò)展及其變化趨勢(shì)，并對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定的完善起到促進(jìn)和修正作用。王廣慶（2004）指出，目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的主要問(wèn)題包括無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)窄，應(yīng)當(dāng)拓展無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容⒁。馬德林、朱元午（2005）對(duì)近兩年我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)研究做了總結(jié)評(píng)述后指出，目前國(guó)內(nèi)對(duì)傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究基本的結(jié)論之一就是無(wú)形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大⒂。

唐雪松（1999）認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的影響主要體現(xiàn)在計(jì)量范圍和計(jì)量基礎(chǔ)兩方面。一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)種類和數(shù)量急劇擴(kuò)大，使得目前的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍受到?jīng)_擊。具體來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的范圍將擴(kuò)充到知識(shí)資本的范疇，包括市場(chǎng)資產(chǎn)如企業(yè)品牌、長(zhǎng)期客戶關(guān)系等，知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)，人力資產(chǎn)如員工業(yè)務(wù)能力，以及組織管理資產(chǎn)如企業(yè)文化、融資關(guān)系等⒃。另一方面，是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。為此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家有著不同的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家看重內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)為企業(yè)能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，偏于資產(chǎn)計(jì)量的產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)學(xué)家則更偏重于資產(chǎn)的實(shí)際計(jì)量?jī)r(jià)值，認(rèn)為形成無(wú)形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)所依據(jù)的金額是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，偏于投入價(jià)值基礎(chǔ)。

吉全貴（2001）將無(wú)形資產(chǎn)按性質(zhì)分為五類⒄：一是智力成果及應(yīng)用類無(wú)形資產(chǎn)。主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、管理訣竅、現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)等。該類無(wú)形資產(chǎn)的共同特征都是開發(fā)智力獲得的成果并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。二是特種權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)。特種權(quán)利，是指政府或某種人（如組織、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）特別授予享受這些特權(quán)利益主體的各種特種權(quán)利和優(yōu)惠條件。如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠、外匯管制放松以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。三是組織關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)。主要是指各種經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與其他國(guó)家、地區(qū)、往來(lái)經(jīng)濟(jì)單位所形成的良好經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。該種經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)多是由于長(zhǎng)期合作而形成的工作默契關(guān)系，也有的是通過(guò)合約加以規(guī)定的。屬于此類的無(wú)形資產(chǎn)主要有經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策專家網(wǎng)、采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)、銷售網(wǎng)絡(luò)及其與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間的穩(wěn)定而協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與和諧的組織和人事關(guān)系。四是信譽(yù)類無(wú)形資產(chǎn)。是指特定經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面取得了卓越成果和優(yōu)異成績(jī)而贏得社會(huì)、同行、客戶的高度評(píng)價(jià)和贊賞。如馳名商標(biāo)、獲得的各種獎(jiǎng)牌、榮譽(yù)證書，長(zhǎng)期形成的一定的知名度。應(yīng)該指出的是，商譽(yù)不是一種單純性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)，不能簡(jiǎn)單地將其包括在信譽(yù)類，它是企業(yè)形象的綜合代表。五是其他類無(wú)形資產(chǎn)。指以上四類無(wú)法包括但又具備無(wú)形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。

湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來(lái)收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。此種定義強(qiáng)調(diào)特殊經(jīng)濟(jì)資源也是一種無(wú)形資產(chǎn)，例如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件⒅，并進(jìn)一步引入知識(shí)資本、人力資源等理論把無(wú)形資產(chǎn)分為經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)、邊緣無(wú)形資產(chǎn)、組合無(wú)形資產(chǎn)、合力無(wú)形資產(chǎn)等四類⒆。經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中包括的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，這類無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)主要是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且其使用價(jià)值可以由多個(gè)主體使用和重復(fù)使用；邊緣無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，這類無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)更類似于固定資產(chǎn)，其使用價(jià)值只能是單一主體使用，或使用價(jià)值具有獨(dú)占性；組合無(wú)形資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)為商譽(yù)，按照目前一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論，商譽(yù)是超額利潤(rùn)的價(jià)值表示，不能離開某一特定主體而存在；合力無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，其表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)通過(guò)各種技術(shù)、技能和知識(shí)進(jìn)行整合而獲得的能力，它與商譽(yù)的共同點(diǎn)都是不能離開某一特定主體而存在。

喻曉宏等（2005）把無(wú)形資產(chǎn)劃分為市場(chǎng)類無(wú)形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)、組織管理類無(wú)形資產(chǎn)等三類⒇。市場(chǎng)類無(wú)形資產(chǎn)，指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益的總和，包括品牌的信譽(yù)（如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌），與客戶的關(guān)系（如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長(zhǎng)期客戶），合同（如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等）；有助于生產(chǎn)、銷售的資格認(rèn)證（如IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、信用等級(jí)評(píng)定等類似項(xiàng)目）。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等；組織管理類無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)而可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。

孫艷霞（2006）將無(wú)形資產(chǎn)劃分為人力型無(wú)形資產(chǎn)、智力型無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)及顧客型無(wú)形資產(chǎn)、組織管理型無(wú)形資產(chǎn)等四類（21）。人力型無(wú)形資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無(wú)形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力等。智力型無(wú)形資產(chǎn)，指人們通過(guò)智力勞動(dòng)形成成果的無(wú)形資產(chǎn)。如專利、商標(biāo)權(quán)、電腦軟件等。市場(chǎng)及顧客型無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)與市場(chǎng)、顧客之間形成的無(wú)形資產(chǎn)。如市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)度等。組織管理型無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢(shì)，將帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營(yíng)能力。

我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者大多將無(wú)形資產(chǎn)等同于智慧資本，認(rèn)為智慧資本是一種隱藏在企業(yè)內(nèi)部、無(wú)形但卻能創(chuàng)造價(jià)值與持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)。包括人力資本、創(chuàng)新資本、流程資本和關(guān)系資本等四類（22）。

上述研究表明，無(wú)形資產(chǎn)的邊界在逐步拓展。其具體存在形式與范圍，除了專利權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（秘密制作法和配方）、商譽(yù)、特許權(quán)（專營(yíng)權(quán)）等這些國(guó)際公認(rèn)的經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展而出現(xiàn)一些新興的無(wú)形資產(chǎn)。盡管從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無(wú)法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等等，但是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，不斷開發(fā)出一些新型的計(jì)量模式，如斯堪的那維亞智力資本模型，智力資本計(jì)分板、平衡計(jì)分卡等，這些模式用以反映和揭示新型的、日益重要的無(wú)形資產(chǎn)類型，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)上的這一難題。

總的看來(lái)，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度而言，擴(kuò)展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍已是大勢(shì)所趨，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論框架下，除經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)外，人力資產(chǎn)（或人力資本）、智力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。同時(shí)，使法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性具有相同的邊界限定。

五、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)具體存在形式問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果顯示

“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，我們?cè)诨谇笆隼碚摲治龅幕A(chǔ)上，以歐盟2003年的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和報(bào)告實(shí)踐的研究報(bào)告中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)存在形式的調(diào)查問(wèn)卷為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)了相關(guān)問(wèn)卷進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。共發(fā)出問(wèn)卷300份，回收201份，回收率約為67%，其中有效問(wèn)卷195份。調(diào)查對(duì)象既有企業(yè)的中高級(jí)管理人員，又有會(huì)計(jì)和評(píng)估中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員，其工作與企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理實(shí)踐高度相關(guān)。因此，具有較強(qiáng)的代表性。有效問(wèn)卷的具體構(gòu)成情況如表1所示（23）。

我們根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的廣義定義，列舉了一些我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為諸如品牌、各種資質(zhì)、人力資本等無(wú)形資源應(yīng)被納入無(wú)形資產(chǎn)范疇，其認(rèn)同度和相應(yīng)的比例如表2所示。

從表2的調(diào)查結(jié)果可知，被調(diào)查者中有84.08%的人認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)中應(yīng)包括廣告、品牌、顧客名冊(cè)、分銷渠道等營(yíng)銷類無(wú)形資產(chǎn)，所占比重最大；其次為資質(zhì)類和客戶類無(wú)形資產(chǎn)，占到了72.64%；再次為客戶類無(wú)形資產(chǎn)，占到了64.68%；第四為人力資本類無(wú)形資產(chǎn)，占到了54.23%；第五為組織資本類無(wú)形資產(chǎn)，占到了52.74%；最后是生產(chǎn)運(yùn)作類無(wú)形資產(chǎn)，占到了45.77%。

上述結(jié)果反映，實(shí)踐中對(duì)營(yíng)銷類無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)比較一致，且該類無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)企業(yè)受關(guān)注的程度比較高。盡管當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種生產(chǎn)資質(zhì)、認(rèn)證、許可證等不作為無(wú)形資產(chǎn)給予確認(rèn)，但調(diào)查中該類無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)可率比較高。

對(duì)人力資本類、生產(chǎn)運(yùn)作類和組織資本類的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)，其認(rèn)同度還較低（不足60%），說(shuō)明我國(guó)企業(yè)當(dāng)前在人力資本和生產(chǎn)運(yùn)作控制體系方面的重視不夠。在國(guó)外有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)中，人力資本和組織資本已成為無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容，但從我們的調(diào)查結(jié)果中分析，這類無(wú)形資產(chǎn)被選擇的比例并不很高。究其原因可能是這些無(wú)形資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，或者難以被企業(yè)所控制。比如集合勞動(dòng)力，非競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等，在我國(guó)商業(yè)實(shí)踐中盡管已出現(xiàn)相關(guān)的訴訟案例，卻仍然未受到足夠的重視。但從實(shí)地調(diào)查的總體結(jié)果來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)邊界的擴(kuò)大已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，同時(shí)客觀上也要求會(huì)計(jì)上擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。

六、與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系辨析

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，智力資本、知識(shí)資本、人力資本等與無(wú)形資產(chǎn)具有密切關(guān)系的概念應(yīng)運(yùn)而生，這些資產(chǎn)或資本越來(lái)越成為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的生產(chǎn)要素或價(jià)值貢獻(xiàn)的主體，它們與無(wú)形資產(chǎn)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的角度而言，資產(chǎn)（Assets）與資本（Capital）是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的概念。就一般的表述而言，資本是能夠帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值，資產(chǎn)是能夠?yàn)橹黧w帶來(lái)收益的資源。但多數(shù)學(xué)者在研究無(wú)形資產(chǎn)、智力資本、人力資產(chǎn)等相關(guān)范疇時(shí)，未將“資產(chǎn)”、“資本”與“資源”等概念嚴(yán)格區(qū)分，而是經(jīng)常混用，有的稱知識(shí)資本或知識(shí)資產(chǎn)、智力資本或智力資產(chǎn)、人力資源或人力資本等。從其本質(zhì)來(lái)看，無(wú)論采用何種稱謂，所使用的都是資產(chǎn)的“收益”屬性概念。本文在此也不過(guò)多地區(qū)分“資產(chǎn)”或“資本”，也是強(qiáng)調(diào)其“收益”的性質(zhì)。

（一）智力資本與知識(shí)資本

智力資本理論來(lái)源于知識(shí)管理，故不少學(xué)者將智力資本（Intellectual Capital）等同于知識(shí)資本（Knowledge Capital）。智力資本的概念由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷思于1969年首次提出，經(jīng)過(guò)日本學(xué)者弘之伊丹（1980年）、美國(guó)學(xué)者戴維?提斯（1986年）、美國(guó)學(xué)者斯圖爾特（1994年）、沙利文（1998年）等的系統(tǒng)研究后認(rèn)為，智力資本是一種獨(dú)特的資產(chǎn)，沒有其他的公司具備和它完全一樣的技能、能力、知識(shí)、創(chuàng)新成果、知識(shí)體系、專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)秘密等。斯圖爾特將知識(shí)資本概括為人力資本（Human Capital）、結(jié)構(gòu)性資本（Structural Capital）和顧客資本（Customer Capital），簡(jiǎn)稱H－S－C結(jié)構(gòu)。沙利文將智力資本進(jìn)一步劃分為人力資本、客戶資本、股東資本、文化資本、關(guān)系資本、組織資本、結(jié)構(gòu)資本、流程資本和經(jīng)濟(jì)資本（沙利文，2002）。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授把智力資產(chǎn)分為隱性智力資產(chǎn)和顯性智力資產(chǎn)兩大類。顯性的智力資產(chǎn)，還可大致地分為兩大類別：一類是個(gè)體化的由人才的超常才智物化在某種物質(zhì)性載體如書稿、光盤、實(shí)物中的顯性智力資產(chǎn)，如版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等。另一類是組織化的由較長(zhǎng)期的集體經(jīng)營(yíng)而形成的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。包括市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和企業(yè)文化。雖然不同學(xué)者對(duì)智力資本的具體構(gòu)成要素上劃分有所差異，但對(duì)其本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本一致。

（二）人力資本與智力資本

關(guān)于人力資源或人力資本，由美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?舒爾茨和與他同時(shí)代的雅各布?明瑟爾、加里?貝克爾、愛德華?丹尼森、F?H?哈比森等于20世紀(jì)60年代提出。舒爾茨（Schultz，1975）認(rèn)為，人力資本是指體現(xiàn)在人的身上的各種知識(shí)和能力，可以被用來(lái)提供未來(lái)的收入，其范圍包括天生具有的才能和后天獲得的能力，還包括運(yùn)用和繼續(xù)傳授這些知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)時(shí)間和身體狀況，它是相對(duì)于物質(zhì)資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看，人力資本應(yīng)該包含三個(gè)方面的能力：生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。簡(jiǎn)而言之，人力資本是指企業(yè)的員工所具有的各種技能、知識(shí)與健康水平，是企業(yè)知識(shí)資本的重要基礎(chǔ)，代表企業(yè)解決問(wèn)題的個(gè)人能力。這種能力以潛含的、未編碼的形式附著于員工個(gè)人，作為人力資本的載體，員工個(gè)人對(duì)其自身人力資本具有完全的所有權(quán)和控制權(quán)；當(dāng)人力資本經(jīng)過(guò)編碼化為企業(yè)的知識(shí)資產(chǎn)，即正式注冊(cè)的企業(yè)技術(shù)、專利、品牌和商標(biāo)等時(shí)，員工個(gè)人便失去了對(duì)其原有人力資本的所有權(quán)和控制權(quán)（韓經(jīng)綸，2002）。一般認(rèn)為，智力資本包括人力資本。當(dāng)然也有學(xué)者如譚勁松（2001）等認(rèn)為，智力資本其實(shí)是人力資本的核心，主要指具有創(chuàng)新意識(shí)的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家身上所體現(xiàn)的資本，它并不等于人力資本。這里，智力資本體現(xiàn)的是狹義的概念。

（三）無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)

相對(duì)而言，作為法律概念的知識(shí)產(chǎn)權(quán)得到的共識(shí)則較多。知識(shí)產(chǎn)權(quán)源于18世紀(jì)的法國(guó)，1791年法國(guó)第一部專利法起草人德布孚拉首先使用“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞來(lái)概括精神財(cái)產(chǎn)專有權(quán)，后來(lái)比利時(shí)法學(xué)界把一切來(lái)自智力活動(dòng)的權(quán)利概括為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。劉春田在其著作《知識(shí)產(chǎn)權(quán)》中認(rèn)為，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指智力成果的創(chuàng)造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的統(tǒng)稱?，F(xiàn)有的研究可以得出的結(jié)論是，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，但并不能囊括無(wú)形資產(chǎn)的全部，兩者不能簡(jiǎn)單地等同。

簡(jiǎn)而言之，上述相關(guān)資產(chǎn)的關(guān)系體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

一是繼承與發(fā)展的關(guān)系。湯湘希（2004）認(rèn)為，智力資本、知識(shí)資本與人力資源是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展和繼承。它們的內(nèi)容既有相通之處又有交叉。相通之處在于它們都是具有能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期使用的沒有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源；交叉之處在于知識(shí)資本與智力資本無(wú)實(shí)質(zhì)性差異，人力資本是智力資本的核心內(nèi)容。

二是相關(guān)概念具有等效的關(guān)系。于玉林（2005）認(rèn)為，在學(xué)術(shù)界，無(wú)形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)、人力資源和無(wú)形資本、知識(shí)資本、智力資本、人力資本等幾個(gè)概念，是從不同方面對(duì)同一內(nèi)容進(jìn)行研究而經(jīng)常出現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，一般較多地使用無(wú)形資產(chǎn)或無(wú)形資本的概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中一般較多地使用知識(shí)資本或知識(shí)資產(chǎn)的概念，在管理學(xué)的研究中一般較多地使用智力資產(chǎn)和智力資本的概念。它們是同義詞，這些概念所指的本質(zhì)涵義都是相同的。

三是知識(shí)資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)的延伸關(guān)系。黃申（2006）以法學(xué)的視角，從知識(shí)產(chǎn)權(quán)的角度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行分析比較后認(rèn)為，用知識(shí)資產(chǎn)代替無(wú)形資產(chǎn)這一概念更能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)。

可以說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)涵蓋了智力資本，而廣義的智力資本又涵蓋了人力資本，狹義上智力資本又只是人力資本的一部分。它們之間具有明顯的交叉性和包容性特征。

當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展形態(tài)也隨之由資本密集型（以物質(zhì)資本為主體）向勞動(dòng)密集型（以人力資本為主體）發(fā)展，進(jìn)一步過(guò)渡到知識(shí)密集型（以智力資本為主體）。無(wú)論是人力資本，還是智力資本，都是從本質(zhì)上表達(dá)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵，它們都是企業(yè)形成無(wú)形資產(chǎn)的源泉。企業(yè)只有重視人力資本或者智力資本的投入，才會(huì)產(chǎn)生源源不斷的無(wú)形資產(chǎn)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

七、基本研究結(jié)論

無(wú)形資產(chǎn)，因其不具有實(shí)物形態(tài)而得名，但并非所有不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都可界定為無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)上述的研究，可以得出如下幾點(diǎn)明確的結(jié)論：

（一）無(wú)形資產(chǎn)從其歷史發(fā)展演進(jìn)過(guò)程來(lái)看，可以分為經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)、邊緣無(wú)形資產(chǎn)、組合無(wú)形資產(chǎn)和合力無(wú)形資產(chǎn)等四類

其中，經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等。邊緣無(wú)形資產(chǎn)，是指具有無(wú)形資產(chǎn)的某些特性，但不具有無(wú)形資產(chǎn)的典型特征的資產(chǎn)，且多來(lái)源于國(guó)家的特殊政策或行政許可。包括土地使用權(quán)、特許權(quán)（如專營(yíng)權(quán)、各種政府授予的資質(zhì)、采礦權(quán)、取水權(quán)等）、政府給予的各種優(yōu)惠政策等。組合無(wú)形資產(chǎn)，即商譽(yù)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（2006）不再涵蓋商譽(yù)，但并不否認(rèn)商譽(yù)的無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)。合力無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力資產(chǎn)，它是企業(yè)擁有的各種資源和能力經(jīng)協(xié)同作用而產(chǎn)生的合力。包括前已述及的人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等多種資源。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以采用層次分析法將其價(jià)值予以量化和與其他資產(chǎn)的貢獻(xiàn)予以分割（24）。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的邊界必須進(jìn)行合理的限定

既不能囿于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏窄的限定，也不能任其“泛化”。在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，將人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)既是時(shí)代的要求，同時(shí)在會(huì)計(jì)上也具有可行性。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的邊界應(yīng)適當(dāng)統(tǒng)一，即無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵應(yīng)具有同一性。從涵蓋的關(guān)系上可界定為：無(wú)形資產(chǎn)>智力資產(chǎn)（知識(shí)資產(chǎn)、智慧之本）>知識(shí)產(chǎn)權(quán)>人力資產(chǎn)（源）>市場(chǎng)資產(chǎn)>組織資產(chǎn)。即是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)中最核心的是智力資產(chǎn)（知識(shí)資產(chǎn)，或稱智慧之本），知識(shí)資產(chǎn)中受法律保護(hù)的部分形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)，未形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的部分則衍生為人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和組織資產(chǎn)等。

（三）應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)信息的披露方式和內(nèi)容

之所以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)這一相同的命題有不同的解釋，主要是因?yàn)槭苤朴诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的約束。尤其是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的主要是僅從會(huì)計(jì)角度而言的可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)存量信息，其信息含量和傳遞的信號(hào)并不完全具有相關(guān)性。為此，可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的“彩色”（25）方法來(lái)解決這一問(wèn)題。即無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息含量應(yīng)包括如下四個(gè)層次：

第一層次：核心層。在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)時(shí)充分披露符合所有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)信息。

第二層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足，但符合部分會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)信息。如人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等。

第三層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明那些目前尚不完全符合資產(chǎn)的可定義性而具備其它信息特征的無(wú)形資產(chǎn)信息。比如，重要的研究開發(fā)活動(dòng)及其投入概況等。

第四層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露所有無(wú)法進(jìn)入以上三個(gè)層次的其它相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目。由于只要求具備相關(guān)性，所以其披露方法可以靈活，原則是最大限度地反映出該部分資產(chǎn)的狀態(tài)。

總之，無(wú)形資產(chǎn)的邊界限定及其與相關(guān)概念的關(guān)系是無(wú)形資產(chǎn)研究領(lǐng)域的一大難題，本文通過(guò)上述的梳理與總結(jié)，并提出一些看法，目的是為進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)奠定一定的理論基礎(chǔ)。

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注：

① 馬傳兵：經(jīng)濟(jì)全球化與無(wú)形資本的擴(kuò)張，《理論前沿》2003年第2期。

② 參見王海粟等：國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“信息不對(duì)稱條件下無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)度研究”研究報(bào)告，2006。

③ B.尼古拉斯（Nieholas）著：《羅馬法導(dǎo)論》（An Introduction to Roman Law），1967年牛津英文版，第105－123頁(yè)，轉(zhuǎn)引自鄭成思著《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法論》，第40－第41頁(yè)，法律出版社1998年版。

④ 葛家澍、杜興強(qiáng)：無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題：綜述與探討（上），《財(cái)會(huì)通訊》，2004（9）：10－12。

⑤ 楊汝梅著，施仁夫譯：《無(wú)形資產(chǎn)論》，立信出版社（1926年版），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993年版。楊汝梅先生對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，是將商譽(yù)等同于無(wú)形資產(chǎn)，并未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定義。

⑥ 轉(zhuǎn)引自施本植：無(wú)形資產(chǎn)：不可等閑視之，《上海經(jīng)濟(jì)研究》，1996年第6期。

⑦ 巴魯?列弗著：《無(wú)形資產(chǎn)―管理、計(jì)量和呈報(bào)》，中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2003年，第25頁(yè)。

⑧ Sidney Davidson：Handbook of Accounting，Third Edition，McGraw－Hill Book Company，1983。

⑨ A.Nikolai and D.Bazley：Intermediate Accounting，PWS-KENT Publishing Company，Boston，1991。

⑩ 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》，1998年10月1日。

⑾ 將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，是我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的一種顯著特征，能否將土地使用權(quán)界定為無(wú)形資產(chǎn)，是很值得研究的問(wèn)題。因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)并不具有一般無(wú)形資產(chǎn)的主要特征，我們將其界定為“邊緣無(wú)形資產(chǎn)”。參見汪海粟、王同律、湯湘希：《國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)資本化問(wèn)題研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版等有關(guān)著述。

⑿ 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（應(yīng)用指南），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版，第13頁(yè)。

⒀ 隨著人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的加深，“關(guān)系、人力、制度以及“綜合協(xié)同力”作為新時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)要素，已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造不可缺少的能量源。參見：謝志華、鄭職權(quán)：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值：創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)，載《會(huì)計(jì)之友》，2006年第20期。

⒁ 王廣慶：對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一些思考，《會(huì)計(jì)研究》，2004年第5期。

⒂ 馬德林、朱元午：無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究中的問(wèn)題與改進(jìn)，《會(huì)計(jì)研究》，2005年4期。

⒃ 唐雪松：知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的影響，《會(huì)計(jì)研究》，1999年第2期。

⒄ 吉全貴：論無(wú)形資產(chǎn)范疇，《理論與現(xiàn)代化》，2001年第1期。

⒅ 湯湘希：論無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定，《中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，1997第1期。

⒆ 湯湘希：無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)及其相關(guān)概念的關(guān)系研究，《財(cái)會(huì)通訊》，2004年第7期。

⒇ 曉宏等：對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)與內(nèi)容的探討，《企業(yè)技術(shù)開發(fā)》，2005年第5期，第84頁(yè)。

（21） 孫艷霞：無(wú)形資產(chǎn)的范圍界定及其計(jì)量，《科技咨詢導(dǎo)報(bào)》，2006年第2期。

（22） 參見政治大學(xué)鄭丁旺教授“臺(tái)灣智慧資本的發(fā)展概況”，2007海峽兩岸現(xiàn)代會(huì)計(jì)論壇演講稿以及施志成：“智慧資本、智慧資本附加值與企業(yè)績(jī)效之整合分析――以臺(tái)灣資訊電子業(yè)為例”《2006 TOYOTA管理論文獎(jiǎng)得獎(jiǎng)?wù)撐募罚?006）。

（23） 具體調(diào)查過(guò)程與詳細(xì)結(jié)果分析，可參閱王海粟等：“信息不對(duì)稱條件下無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)度研究”研究報(bào)告，2007。