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保險公司審計報告范文第1篇

關鍵詞：上市公司；審計委托模式；問題；優(yōu)化

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月7日

中國注冊會計師協(xié)會的數(shù)據(jù)，2014年1月至4月，40家證券資格會計師事務所共為2，534家上市公司出具了2013年度財務報表審計報告，其中，標準審計報告2，450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份?？梢姡菢藴守攧請蟊韺徲媹蟾?4份，占3.31%，非標報告的數(shù)量和比例都較2012年度（89份，比例為3.57%）有所下降。

上市公司比較喜歡標準審計報告這樣的審計結(jié)果，但那2，450份標準審計報告對應的上市公司財務報表就一定在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量嗎？因為從震驚世界的安然事件、世通事件到我國紅光實業(yè)、黎明股份、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案大大削弱了投資者對注冊會計師的信賴，這些上市公司的財務報表都經(jīng)過了注冊會計師的審計，但注冊會計師卻沒有客觀公正的指出其舞弊現(xiàn)象。主要是因為上市公司審計委托模式存在著很大的缺陷，影響注冊會計師的獨立性，使審計的結(jié)果偏向被審計單位也就是上市公司，對發(fā)現(xiàn)的被審計單位財務報表中存在的錯誤或舞弊處理不符合中國注冊會計師審計準則的相關規(guī)定。

一、上市公司審計委托模式存在的問題

目前，我國上市公司的審計委托模式是上市公司聘請注冊會計師對公司的財務報表進行審計，而聘請注冊會計師的委托權(quán)屬于股東大會，由股東大會決定聘請注冊會計師的費用等問題。但由于現(xiàn)行上市公司審計委托模式存在缺陷，注冊會計師很多時候并沒有對上市公司的財務報表進行客觀公正的評價。

（一）委托人與被審計人合二為一。審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下產(chǎn)生的，審計關系的產(chǎn)生源于公司的委托關系。審計人、委托人和被審計人三方組成獨立三角關系。審計人接受委托人的委托對被審計人的經(jīng)濟情況進行審計，并向委托人提供客觀真實的審計報告，審計人應獨立于委托人和被審計人。

在上市公司財務報表審計中，由公司的所有者委托注冊會計師對管理層的經(jīng)營情況進行審計。雖然在上市公司審計中股東大會是委托人，但我國上市公司股權(quán)高度集中，大股東（控股股東）控制股東大會，進而控制董事會，而控股股東又在很大程度上與公司的管理層重合。對深圳證券交易所100家上市公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)公司董事長、副董事長或者董事、執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理、總裁或者財務總監(jiān)，只發(fā)現(xiàn)4家上市公司董事會和管理層沒有重合，重合率占了樣本總體的96%。這樣身為委托人的股東大會就不能代表大多數(shù)股東的意見，成了大股東的股東大會，股東大會流于形式，大股東又參與公司管理，管理層既是公司的決策者又是管理者和監(jiān)督者。這樣委托人與被審計人合二為一，都是大股東或者管理層。審計委托模式中的穩(wěn)定三角關系變?yōu)榱酥本€關系，使審計人處于一個尷尬的境地。最終，獨立審計不獨立。

（二）實際委托方缺乏審計意愿。上市公司是公眾公司，其財務報表信息使用者包括股東、債權(quán)人、客戶、政府部門和潛在投資者等。為了保護廣大財務報表使用者的利益，增加對上市公司財務報表的可信賴程度，《公司法》規(guī)定，上市公司的年報必須進行審計，上市公司財務報表審計成了注冊會計師的法定審計業(yè)務。由于委托人與被審計人合二為一，實際委托人是大股東或者管理層，大股東控制上市公司，他們很了解公司的財務狀況和經(jīng)營成果等情況，對大股東而言，財務報表審計沒有實質(zhì)意義。如果不是公司法強制規(guī)定，上市公司不可能花冤枉錢聘請會計師事務所、注冊會計師來審計自己的財務報表。

（三）注冊會計師因經(jīng)濟利益使獨立性受損。在我國，董事長代表董事會行使對注冊會計師的選聘權(quán)，一些公司名義上是由股東大會負責注冊會計師的選聘，實質(zhì)上注冊會計師的選聘仍是由董事會具體執(zhí)行，股東大會只不過履行批準的程序。由于委托人與被審計人合二為一，實際上是上市公司的管理層在委托、雇傭注冊會計師。管理層不僅有權(quán)決定聘請哪一家會計師事務所，還有權(quán)決定審計費用的多少及何時支付。這種委托模式直接影響了注冊會計師和會計師事務所的獨立性。由被審計單位的管理層直接向會計師事務所支付審計費用，形成注冊會計師、會計師事務所被客戶（被審計單位管理層）雇傭，從而兩者之間形成一種實質(zhì)上的經(jīng)濟利益關系。

在我國，目前審計市場是買方市場，審計市場競爭過度，市場的審計資源有限，而市場的競爭者眾多，而且目前國內(nèi)會計師事務所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)差距不大，競爭激烈。在如此嚴峻的市場環(huán)境下，生存問題已取代獨立性成為注冊會計師的首要考慮。這樣是否有客戶、審計收入多少決定了一家會計師事務所能否生存。審計收入多少是制約會計師事務所客觀出具審計報告的重要因素。由于被審計單位管理層決定注冊會計師的經(jīng)濟來源，可能會出現(xiàn)要挾注冊會計師出具“標準審計報告”否則就更換會計師事務所的現(xiàn)象。如果前期審計費用未予結(jié)清，且金額較大，則注冊會計師易受經(jīng)濟利益威脅而影響審計獨立性。注冊會計師為了自己的經(jīng)濟利益不得不在一些問題上做出讓步，損害獨立性。

二、改進上市公司審計委托模式

解決上市公司審計委托模式問題的關鍵就是使委托人與被審計人真正分離，委托人正確的行使審計委托權(quán)，使注冊會計師與被審計人不存在經(jīng)濟聯(lián)系。對于獨立的審計委托人，很多學者都提出了自己的意見，主要有兩種：一種是從公司內(nèi)部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人；另一種是在公司外部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。

（一）從公司內(nèi)部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。這種思路比較引人注目的是建立審計委員會（余玉苗，2000），即在上市公司內(nèi)部成立一個由獨立董事組成的審計委員會作為委托人，由其直接聘用和監(jiān)督注冊會計師，決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式；被聘請的注冊會計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告，并對其負責。結(jié)合我國的實際情況，采取這種形式有一定的困難，這主要是由于審計委員會隸屬于董事會，它的經(jīng)費、獨立董事的報酬實際都來自于被審計單位內(nèi)部，他們很難與被審計單位管理層獨立，經(jīng)常會受制于被審計單位管理層，這樣，我國絕大多數(shù)公司為滿足上市的要求而聘請的獨立董事并不“獨立”、“懂事”，往往只起到“擺設”的作用?？傊徲嬑瘑T會在我國并不能優(yōu)化上市公司審計委托模式，達到預期的效果，增強審計的獨立性，提高審計質(zhì)量。

（二）在公司外部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。這種思路能使上市公司管理層失去聘請會計師事務所和向注冊會計師支付審計費用的權(quán)力，會計師事務所與上市公司不再有直接的經(jīng)濟利益關系，上市公司管理層也就無從對注冊會計師發(fā)表審計意見施加影響。這種思路主要有三種具體實施模式：

1、財務報表保險模式。財務報表保險模式是上市公司向保險公司投保財務報表保險，由保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，并支付審計報酬，保險公司根據(jù)對上市公司的風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率，對于因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者賠償。這種模式在我國不太適用，因為如果強制實施財務報表保險制度，會對注冊會計師行業(yè)帶來負面沖擊，出現(xiàn)保險公司壟斷，同時不能防止保險公司與上市公司之間的合謀，也不能減少注冊會計師與上市公司之間的合謀，此外我國缺乏發(fā)達的風險評估市場，不利于保險公司對投保的上市公司進行風險評估并據(jù)以確定保險費率。

2、由證監(jiān)會行使審計委托權(quán)。審計監(jiān)督管理委員會模式，是指由證監(jiān)會設立的公眾公司審計委員會作為審計委托人，采用招標方式聘請會計師事務所進行審計。此模式下公眾公司審計委員會代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)，上市公司每年將審計費用上繳證監(jiān)會，由他根據(jù)招標決定費用的發(fā)放。這種模式主要缺點是證監(jiān)會是國家機關，有時候會為了刺激低迷的經(jīng)濟，或者為了宏觀調(diào)控，可能會對一些審計結(jié)果有偏好，同時還會導致證監(jiān)會權(quán)力膨脹，容易出現(xiàn)證監(jiān)會官員的尋租行為。如果采用此模式，需加大監(jiān)督成本和反腐成本。

3、由注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)。這種模式下，注冊會計師協(xié)會作為審計委托人，采用招標方式聘請會計師事務所進行審計，上市公司每年將審計費用上繳注冊會計師協(xié)會，由他根據(jù)招標情況決定費用的發(fā)放，注協(xié)對由其委托的審計業(yè)務進行嚴格的質(zhì)量監(jiān)管。這種模式的主要缺點是，一方面注冊會計師協(xié)會與一些會計師事務所關系密切，例如事務所的所長或注冊會計師可能是協(xié)會的會長，這樣在招標時一些事務所有優(yōu)勢，會存在不公平的情況；另一方面雖然中注協(xié)嚴格來說是一個非盈利性質(zhì)的協(xié)會組織，但我國的注冊會計師協(xié)會也帶有一定的行政性質(zhì)，受財政部的監(jiān)督和指導，容易受政府的影響。

對于由證監(jiān)會或者注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)的模式，筆者還是比較贊同的，二者都用招標方式聘請會計師事務所，有利于會計師事務所的公平競爭和規(guī)?；l(fā)展，并且能充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，證監(jiān)會具有權(quán)威性，易于監(jiān)管和制約，注冊會計師協(xié)會比較熟悉注冊會計師行業(yè)、會計師事務所資質(zhì)和審計人員的素質(zhì)，擁有事務所審計質(zhì)量的檢查權(quán)，具有實務可操作性。如果采用這些模式，要創(chuàng)造條件抑制其缺點，如需要加大監(jiān)督力度和加強反腐。當然，也可以將這兩種模式結(jié)合起來。

優(yōu)化現(xiàn)行上市公司審計委托模式有著重要意義，可以提高注冊會計師和事務所的獨立性，改善民間審計環(huán)境，提高審計報告的質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序。哪種模式符合我國國情，能發(fā)揮最好的作用，還需要下功夫研究。

主要參考文獻：

[1]黃一鳴等.關于現(xiàn)行獨立審計委托模式的缺陷及重構(gòu)的研究[J].華東交通大學學報，2004.6.

保險公司審計報告范文第2篇

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險是一種特珠險種。

注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的對象是依法設立的會計師事務所和注冊會計師。其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經(jīng)濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據(jù)保險責任條款的有關規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負責賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的鑒定由執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會投票表決，全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險具有現(xiàn)實意義。

注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經(jīng)濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發(fā)達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風險基金的方法，潛在風險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)填補了保險領域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風險;另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的獨立、客觀、公正性也受到了廣大審計報告使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經(jīng)濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當?shù)默F(xiàn)象，執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學。

7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務所以執(zhí)業(yè)責任保險為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務所。

三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險應解決的幾個問題。

雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。

1、過失行為的概念模糊，不利于明確保險責任。到目前為止，我國相關法規(guī)和《獨立審計準則》尚未對過失行為做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力;其次，它只對過失行為進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確推定欺詐與重大過失的關系。過失行為相關規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險設置了障礙。

2、民事責任確定原則不統(tǒng)一，增加了責任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在過錯和因果關系兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張主觀過錯說，提倡程序真實;而法律界主張客觀過錯說，只要結(jié)論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任;而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。

保險公司審計報告范文第3篇

CPA職業(yè)責任保險是指承保的注冊會計師及會計師事務所因工作疏忽。過失或違約給第三人造成財產(chǎn)損失,應給予經(jīng)濟賠償責任的保險。這種保險以注冊會計師及會計師事務所依法應承擔的責任為保險標的,以第三人請求注冊會計師及會計師事務所賠償為保險事故,其保險金額即注冊會計師及會計師事務所向第三人所賠償?shù)膿p失的價值。這里的第三人是指審計委托方以及使用注冊會計師審計報告的利害關系人。CPA職業(yè)責任保險所承擔的是民事責任,包括違約責任和侵權(quán)責任。不承擔行政責任和刑事責任。

違約責任即合同責任。包括直接責任和間接責任。直接責任是指審計一方違反規(guī)定義務造成審計委托方損害時應承擔的賠償責任。間接責任是指審計一方違反規(guī)定的義務造成審計報告利害關系人損害時應承擔的賠償責任。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì),是明確審計責任與義務的標志。違約責任適用于過錯責任原則。

侵權(quán)責任是指審計人侵犯他人財產(chǎn)權(quán)益的法律責任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責任也適用于過錯責任原則。

積極推行職業(yè)責任保險具有特別重要的意義。

1.1 有利于《注冊會計師法》的貫徹落實

《注冊會計師法》第28條規(guī)定:會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金,辦理職業(yè)保險。第42條規(guī)定;會計師事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任。積極推進注冊會計師職業(yè)保險,有利于該法律的貫徹落實,同時,該險種的普遍推行有利于會計師事務所向合伙制過渡。

1.2 有利于會計師事務所提高抗風險能力

會計師事務所受當事人委托,是以獨立身份從事鑒證服務的社會中介機構(gòu),客觀上存在較高的職業(yè)風險。而目前我國的會計師事務所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟實力弱等問題,事務所自身承擔和規(guī)避風險的能力有限,面臨巨大索賠危機。隨著加入WTO后開放程度的加深,民事賠償會越來越多,風險就更加現(xiàn)實。積極推進注冊會計師職業(yè)保險,實現(xiàn)互助互保,共擔風險,可以大大提高風險抵御能力,有力地推動會計師事務所健康快速發(fā)展。

1.3 有利于提高注冊會計師的社會信譽

審計委托人在選擇會計師事務所時,會考察該會計師事務所是否買過保險,以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購買股票,發(fā)放貸款時也會考察會計師事務所職業(yè)保險的購買情況,以增強投資和貸款信心。會計師事務所購買了職業(yè)保險有利于提高自身的社會信譽,從而吸引更多客戶。

2 目前我國CPA職業(yè)責任保險的發(fā)展困境

自從2000年7月,深圳注協(xié)與平安保險簽訂了我國保險業(yè)的第一份《注冊會計師職業(yè)責任保險承保協(xié)議書》以來,盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿,該保險投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查,北京購買職業(yè)保險的會計師事務所不足30%.浙江省僅有一家事務所購買職業(yè)保險,天鍵、東方。萬邦等知名事務所堅持計提職業(yè)風險基金而沒有購買職業(yè)保險。

筆者認為,中國CPA職業(yè)責任保險受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一,注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會計師事務所和注冊會計師,從動機和本意來說,肯定不會故意做假,出現(xiàn)的審計失敗,大多數(shù)由企業(yè)造假、會計責任、金融機構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會計師事務所一旦出現(xiàn)審計失敗,往往沒有辦法繼續(xù)經(jīng)營,不是勒令停業(yè),就是吊銷營業(yè)執(zhí)照,根本沒有進行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

保險公司審計報告范文第4篇

一、影響審計獨立性因素分析

（一）制度層面的原因

1、現(xiàn)行審計委托模式。現(xiàn)行獨立審計的審計關系,由審計委托人、審計人、被審計人三方關系人組成獨立的三角關系。審計獨立性主要受到管理者(被審計人)操縱審計意見的破壞，即管理者作為虛假會計信息的制造者和受益者，往往利用管理控制權(quán)及實際支付審計費用之便,脅迫、誘使審計人主動或被動放棄客觀的審計意見。注冊會計師與事實上的審計委托人――公司的管理層之間具有相關性而非獨立性。面對自己“衣食父母”合法或非法的操縱會計信息行為,注冊會計師往往被置于兩難的境地，從而影響其審計意見的公正性。

2、非審計業(yè)務的展開致使審計不獨立。近年來，事務所實際上大多是以提供咨詢服務為名參與了公司管理層的管理決策，或者說，激烈的獨立審計市場競爭強迫事務所提供了有損其獨立審計人形象的超會計師服務，實務中它明顯地向企業(yè)利益傾斜，特別是在稅收籌劃、會計政策選擇方面。被審計單位與會計師間的這種關聯(lián)關系已經(jīng)威脅到審計獨立性。

3、對注冊會計師的選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離。對注冊會計師的選聘權(quán)往往屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而對注冊會計師的監(jiān)督權(quán)卻主要由注冊會計師協(xié)會或會計監(jiān)督委員會來行使。董事會及審計委員會對注冊會計師的監(jiān)督，主要是看注冊會計師是否按審計業(yè)務約定書的時間完成審計工作、提交審計報告，而對審計報告的質(zhì)量，由于信息不對稱和受專業(yè)能力的限制，而無法監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師行業(yè)的檢查，因缺乏激勵機制而沒有監(jiān)督的積極性，監(jiān)督的獨立性也很低，實踐證明其監(jiān)督的效率是很低的。

（二）市場層面的原因。注冊會計師行業(yè)客觀上是一個競爭激烈的行業(yè)，在事務所之間過度競爭的現(xiàn)實條件下，審計產(chǎn)品被迫處于賣方市場的地位，價格不能作為價值的市場表現(xiàn)被反映出來。如果注冊會計師仍然堅持原則，就有可能丟掉“飯碗”。此外，某些客戶從滿足自身不正當利益出發(fā)，常常選擇誠信不高的事務所為其服務或?qū)υ峁┓盏氖聞账苑N種理由進行變更威脅，使獨立審計市場成為典型的“檸檬市場”，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

（三）政府管理層面的原因

1、政府過度干預致使審計無法獨立?；仡櫸覈詴嫀煂徲嬍袌龅陌l(fā)展歷程,不難看出,我國注冊會計師審計市場的發(fā)展,主要是政府行政力量推動的結(jié)果。應該說,政府干預在我國注冊會計師審計市場尚不成熟之時是必要的，也是必需的,它對我國注冊會計師職業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極作用。但同時也帶來一定的負面影響，掛靠制下建立起來的天然“母子”關系，導致審計市場的畸形發(fā)展，一些審計業(yè)務的介紹甚至審計結(jié)論都是政府參與的結(jié)果。這勢必影響審計的獨立性。

2、權(quán)力尋租影響審計獨立性。尋租是指個人或團體為了爭取自身經(jīng)濟利益而對政府決策施加影響,從而以某種政府允許的方式在社會財富的再分配中獲取超額利益的一種非生產(chǎn)性尋利活動。根據(jù)布坎南的公共選擇理論,政府干預會導致權(quán)力尋租，表現(xiàn)在審計市場有兩種情形的尋租,對審計獨立性產(chǎn)生影響。一是有些地方借助于政府的行政干預,使一些會計師事務所被人為地置于地方政府的保護之下,實行審計市場的地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷。二是有些地方政府基于政治動因和經(jīng)濟動因,利用證券制度的不完善,包裝上市,指使或迫使會計師事務所出具虛假審計報告,使注冊會計師喪失了應有的獨立性,甚至成為舞弊行為的同謀。

（四）獨立審計者層面的原因

1、經(jīng)濟利益的誘惑。會計師事務所作為提供會計服務的中介機構(gòu),同樣也是一個追逐利益的經(jīng)濟個體,而注冊會計師同樣也是一個具有理性選擇能力的“社會人”。在收益與風險的博弈中,當獲取的收益遠遠大于為風險付出的代價時,注冊會計師自然會選擇為了收益而放棄職業(yè)道德。

2、注冊會計師的機會主義行為傾向。“人具有隨機應變、投機取巧、為自己謀取更大利益的行為傾向”。根據(jù)信息經(jīng)濟學對問題及信號傳遞問題的研究，在委托人授權(quán)人為實現(xiàn)委托人的利益而從事的某項活動的契約關系中，由于委托人無法直接觀察到人的行動過程，只能了解到人行動的結(jié)果，因此就產(chǎn)生了問題。問題實際上是一種人的機會主義問題。其一是道德風險，是指人在委托人無法獲得完全信息的情況下選擇有損于委托人利益的行動，如注冊會計師與企業(yè)經(jīng)理人串通起來，欺騙企業(yè)的所有者；其二是逆向選擇，指人有意在簽約時隱瞞自己的私人信息，最終使委托人無法準確了解真實信息，導致“劣幣驅(qū)逐良幣”問題。

二、完善審計獨立性對策

（一）針對委托人錯位、委托人利益多元化及對注冊會計師的選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離的問題。筆者建議在審計委托關系中加入第四方――保險公司。在這種審計委托模式下,上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計,而是向保險公司投保財務報表保險,保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計,根據(jù)風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率。對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失,由保險公司負責向投資者進行賠償(設定一定的免賠額)。由于獨立性是一種風險,就應該建立合理的保險,即由上市公司向保險公司投保,保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計,通過保險公司作為媒介,來聯(lián)系被審單位和會計師事務所,不僅割斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴,而且保障了對注冊會計師的選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)合一，提高了審計效率。

（二）針對非審計業(yè)務的展開致使審計不獨立問題，筆者建議調(diào)整審計業(yè)務范圍?；鞓I(yè)經(jīng)營是破壞審計獨立的首惡。當審計師介入到企業(yè)的管理中時，勢必影響審計師的心態(tài)，影響其保持獨立、客觀和公正。為了避免審計師事務所和公司之間的利益沖突，最激進的改革方式是禁止審計事務所提供非審計業(yè)務，或者通過以下措施加以解決：一是披露審計報酬和非審計報酬的數(shù)量和比例；二是限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數(shù)額，即通過客戶的多元化，減少審計師對特定客戶的依賴性，以增強其獨立性。

（三）針對市場失靈與政府失靈致使審計無法獨立問題，筆者建議政府與市場互補。由于市場本身存在著天然的缺陷,單靠市場難以實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。但與此同時,并非市場中出現(xiàn)的一切問題政府都能有效地解決,市場經(jīng)濟中的政府也不是萬能的。隨著市場經(jīng)濟的不斷成熟,市場與政府的博弈空間會逐漸地讓渡給市場,政府應該起作用的地方,就是培育市場，完善市場,最大限度地利用市場。

（四）針對注冊會計師審計獨立性缺失問題，筆者建議應加強對審計的監(jiān)管，明確注冊會計師的法律責任

1、加強對注冊會計師民事責任的研究。注冊會計師的審計行為及審計結(jié)果應對社會公眾負責。如果注冊會計師因喪失獨立性而損害社會公眾的利益,應受到法律的懲罰。法律責任對維護注冊會計師審計獨立性的意義重大?？墒俏覈F(xiàn)行的各種法規(guī)中對這方面的規(guī)定恰恰是最不完善的,這給具體的司法判決帶來很大的不確定性,因此,應加以明確。

保險公司審計報告范文第5篇

【關鍵詞】會計師事務所；審計質(zhì)量；獨立性

一、審計質(zhì)量

目前學術界關于審計質(zhì)量的定義可謂眾說紛紜，并沒有一個明確而統(tǒng)一的結(jié)論。目前得到較廣泛的認可的是DeAngelo（1981）的定義，她把審計質(zhì)量定義為注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率，并提出注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊會計師的技術能力和收入；而報告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于注冊會計師的獨立性。

Watts & Zimlnerman（1953）也認為，對審計人員服務存在需求取決于人們對報告違約行為概率的評價，而審計人員報告違約行為發(fā)生的概率取決于：（1）審計人員發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率；（2）審計人員對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。

張龍平（1994）提出審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。

二、我國會計師事務所的審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）審計聘任制度的扭曲影響審計工作的質(zhì)量

Watts & Zimmerman認為在一個良性的、自發(fā)需求的市場上，市場總是需要高質(zhì)量的審計服務；如果市場制度設計合理，作為審計服務的提供方，也必然會通過提高服務質(zhì)量來占領市場，而審計市場的集中度也會不斷提高。具體表現(xiàn)為審計服務提供方一會計師事務所一愿意提供高質(zhì)量的審計服務，審計服務的需求方一直接表現(xiàn)為上市公司一需要高質(zhì)量的審計服務。

然而在我國，情況并非如此。我國證券化市場最初由政府出面籌建進行管理，因此在很多方面都帶有非常強的政府痕跡。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比。當只需要一份監(jiān)管部門能夠接受的注冊會計師審計報告時，上市公司在選擇會計師事務所時通常會遠離高質(zhì)量的事務所；進而言之，如果提供方?jīng)]有動機去提供高質(zhì)量的審計服務，或者市場無法區(qū)分事務所審計服務的質(zhì)量，這樣上市公司無論選擇哪家事務所，都不會有本質(zhì)的差異。

（二）會計師事務所審計質(zhì)量控制措施不完善

會計師事務所和注冊會計師是提供審計服務決定審計質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質(zhì)量控制體系中，會計師事務所質(zhì)量控制起到了至關重要的作用。

目前對會計師事務所審計質(zhì)量的控制措施只有1997年頒布的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，該準則雖然要求會計師事務所制定全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制程序，但只是從總體上作出要求，并沒有涉及到具體的控制措施。從財政部歷年來的會計信息質(zhì)量抽查中可以看出，雖然會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量承上升趨勢，但總體來講良蕎不齊，部分事務所存在審計程序和審計方法不當?shù)葐栴}，出具的審計報告未能揭示被審計單位存在的會計信息失真的問題。

（三）行業(yè)間惡性競爭降低了審計工作的獨立性

現(xiàn)有審計市場的聘任關系以及較為飽和的狀態(tài)使目前我國的會計師事務所之間存在著比較嚴重的惡性競爭現(xiàn)象，采用同行壓價、低價收費、拉關系、給回扣等手段，攬客和?？鸵殉蔀槭聞账念^號任務。由于低價競爭及支付傭金、回扣等大大壓縮了事務所的利潤空間，事務所不得不采取減少審計時間、省略審計程序等方法降低審計成本，審計質(zhì)量控制的政策與程序得不到有效落實；另一方面，惡性競爭的直接后果就是造成事務所對客戶的強烈依賴感，使注冊會計師失去了審計概念中最重要的獨立性，加劇了審計質(zhì)量的下滑。

（四）我國會計師事務所審計工作的面臨的法律風險較低

目前我國的會計師事務所多是有限責任公司制會計師事務所，其注冊資本大都為公司法規(guī)定的注冊資本最低限額30萬元。由于注冊資本較低，會計師事務所承擔的責任又很有限，因此，其在發(fā)表審計意見時就會考慮機會收益和機會成本的關系，由于受到的處罰微乎其微，而且我國的民事訴訟法律法規(guī)的不健全，目前還不接受集體訴訟，中小投資者的賠償請求權(quán)無法付諸于實施等，使得注冊會計師和事務所面臨的法律約束較為疲弱。

（五）多頭監(jiān)管導致監(jiān)管效率低下

我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進行的，證監(jiān)會、財政部、審計署等各個機構(gòu)都有權(quán)對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管，結(jié)果各個機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認同，使得一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。

三、改善我國會計師事務所的審計質(zhì)量的政策建議

（一）改革現(xiàn)有的審計聘任模式

可以借鑒美國財務報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因財務報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務報表中的委托關系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關聯(lián)，增強了審計的獨立性。

（二）完善違規(guī)法律責任體制

1.建立健全注冊會計師審計法律法規(guī)體系

國家必須從健全法律法規(guī)開始，加快注冊會計師行業(yè)的法制建設，規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為。首先，修改《注冊會計師法》并建立起完善的注冊會計師法律規(guī)范體系。其次，明確《獨立審計準則》法律地位。保障注冊會計師的合法權(quán)益。

2.加大注冊會計師法律責任風險。

可以從以下三方面著手：（1）建立和完善民事責任制度。建立健全民事賠償機制，使廣大利益相關者可向違法的會計師事務所及其責任人提出賠償訴訟，而造假的審計人員須為其造假行為付出高昂的經(jīng)濟代價。（2）設立注冊會計師法律責任鑒定委員會。由注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責任鑒定委員會，專門負責在司法審判中進行責任鑒定。（3）建立審計失敗揭示機制。通過社會媒介設立警示欄目，使證券投資者和利益相關者關心審計質(zhì)量，并對嚴重失實者予以處罰，對經(jīng)核實的舉報實行重獎制，形成一種從社會公眾到事務所，再到執(zhí)業(yè)人員的連環(huán)制約鏈。

（三）加強事務所內(nèi)部審計質(zhì)量控制

1.改革會計師事務所組織形式

在有限責任公司制下，提升事務所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自被審計公司管理當局的不當意志。

2.加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制

加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編（下轉(zhuǎn)第168頁）（上接第164頁）制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。此外，要嚴格?zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理和事務所負責人的三級復核制度，保證審計質(zhì)量。

（四）完善監(jiān)管體制

針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會的做法，在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系，一個過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。要加強監(jiān)管的制度建設，將監(jiān)管的目標責任落實到個人，引入公開披露制度，提高監(jiān)管工作的透明度，應盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。

參考文獻

[1]DeAngelo.L.E.1981,Auditor Size and Audit Quality,Journal of Accounting and Eeonomies(3):183-199.