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年度財務(wù)審計報告范文第1篇

收件人：審計報告的收件人是指審計人員按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。如果在股東年度大會上選聘的審計師，審計報告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱，比如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財務(wù)報表附注。3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段：管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報告1、設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報2、選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?、作出合理的會計估計。

注冊會計師責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說明三點，1、注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)4

意見段：審計人員出具無保留意見的審計報告是，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，以表明本段的內(nèi)容為審計人員提出的審計意見，并表示對該意見承擔(dān)責(zé)任。主要說明財務(wù)報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成和現(xiàn)金流量。

注冊會計師的簽名和蓋章：審計報告應(yīng)當(dāng)有注冊會計師簽名并蓋章。

會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章：審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所的公章。

年度財務(wù)審計報告范文第2篇

一、注冊資本實繳登記制：難以勝任保護(hù)債權(quán)人利益

我國《公司法》 規(guī)定的注冊資本實繳登記制包括兩層含義，其一是最低出資額度 ，其二是注冊資本要實際、足額繳納（即股權(quán)出資價值的強制） 。公司法律、法規(guī)設(shè)置了注冊資本實繳登記制的配套規(guī)則，可以概括為四個方面。第一是限制出資方式：可以出資的財產(chǎn)有貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)；以上述四類財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)出資的，要符合國家工商行政管理總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定；另外明確禁止勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資；規(guī)定最低貨幣出資比例。第二是規(guī)定出資金額的確認(rèn)規(guī)則，包括驗資和非貨幣財產(chǎn)出資評估兩項制度。第三是禁止抽逃出資，設(shè)定嚴(yán)格的減少注冊資本的程序。第四是限制利潤分配：規(guī)定彌補以前年度虧損和提取法定盈余公積 后才能分配利潤；以法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時所留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%；規(guī)定股東出資溢價要列入資本公積，資本公積不得用于彌補虧損。

注冊資本實繳登記制及其配套規(guī)則的核心是“維持注冊資本和實繳資本一致” ，保證公司存在著一個固定的，理論上會不斷增加的資本數(shù)額。其立法用心十分明顯，就是以公司資本奠定公司的經(jīng)營能力和責(zé)任能力，以公司資本作為公司債權(quán)人利益的基本保障，此所謂典型的資本信用 （趙旭東，2003）。2005年修訂后的《公司法》雖然對資本制度進(jìn)行了“松綁”，降低了公司股東出資的門檻，但是仍然堅持“以資本擔(dān)保債權(quán)”的思想，對債權(quán)人的保護(hù)措施仍然是幾乎全部寄托在股東出資環(huán)節(jié)上，“意圖強化股東的出資責(zé)任，設(shè)置各種機制保障公司資本按時足額到位來保護(hù)債權(quán)人”（郭靂，2012）。社會上仍然以資本來衡量和評價公司信用，如注冊資本金額是“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)”中的重要指標(biāo)，又如借款人的注冊資本金額是銀行發(fā)放貸款的重要參考依據(jù)等。

一般而言，股東的出資具有經(jīng)營功能和債務(wù)清償功能，但股東設(shè)立公司應(yīng)該考慮的問題是如何經(jīng)營而不是如何償債；如何經(jīng)營是根本問題，如何償債是經(jīng)營的后果問題。從公司經(jīng)營的角度，只要股東認(rèn)可和同意，任何具有經(jīng)營價值的財產(chǎn)都可以出資。實際上，法律明確禁止出資的財產(chǎn)等都具有極強的經(jīng)營價值。如，有的公司可以在幾乎沒有任何資產(chǎn)的情況下僅靠其卓越的信用而獲得經(jīng)營的資源；對有些公司來說，要從事經(jīng)營和取得經(jīng)營佳績，并不需要太多的資金和實物，或者要獲得資金和實物并非難事，困難的是如何得到需要的人才和管理能力與技術(shù)。另外，應(yīng)該由公司股東主要根據(jù)經(jīng)營實際需要而不是償債的需要（企業(yè)破產(chǎn)時除外）自主約定認(rèn)繳出資額、增加或者減少認(rèn)繳的出資額、出資方式、出資期限等。

注冊資本實繳登記制及其配套規(guī)則雖然涉嫌干涉公司的自主經(jīng)營權(quán)利，但是如果能夠起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用，也是值得欣慰的。但是實踐表明，除了規(guī)則的僵化和不合理給公司造成的種種不便之外，注冊資本實繳登記制及其配套規(guī)則很難起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。第一，趙旭東（2003）指出“道理顯而易見，公司資本不過是公司成立時注冊登記的一個抽象的數(shù)額，而決不是公司任何時候都實際擁有的資產(chǎn)。”只有公司尚未開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，公司資產(chǎn)純粹就是股東出資的財產(chǎn)構(gòu)成，此時資產(chǎn)才會等于資本。公司成立后總是要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的，只要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動就必定要將股東出資的財產(chǎn)（如貨幣）拿去投資、經(jīng)營，購買不同的資產(chǎn)，支付不同的賬款，轉(zhuǎn)換成各種形態(tài)的資產(chǎn)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動，公司會出現(xiàn)贏利或者虧損，資產(chǎn)會出現(xiàn)增值和貶值；公司資產(chǎn)與資本的脫節(jié)是公司財產(chǎn)結(jié)構(gòu)的永恒狀態(tài)。公司資本是個靜態(tài)的衡量，公司資產(chǎn)是個動態(tài)的變量；用一個靜態(tài)的假定去約束一個動態(tài)的過程，公司的法定資本制度是一個典型的“刻舟求劍”的方式（鄧峰，2002）。第二，只要股東控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者股東和董事之間達(dá)成了一致，注冊資本實繳登記制及其配套規(guī)則都可以被規(guī)避。例如雖然禁止自然人姓名作為出資，但是自然人可以先用貨幣出資，然后和公司簽訂合同，有償授權(quán)公司使用自然人姓名，這樣就通過“貨幣出資+合同”完成了對法律的規(guī)避。所有出資方式的限制都可以被這種分步走的方式架空，法律的禁止只是增加了當(dāng)事人稅收等費用。通過分步走的方式，還繞開了非貨幣出資評估的規(guī)定，回避了股東對非貨幣出資資產(chǎn)“后續(xù)”價值保證義務(wù)。又如公司可以通過高價收購股東的劣質(zhì)資產(chǎn)、低價將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)出售給股東，向股東借入高利息資金，給股東提供低利息或者無息借款，等方式達(dá)到抽逃出資的目的，規(guī)避禁止抽逃出資、減少注冊資本程序限制、利潤分配限制等規(guī)定。通過循環(huán)持股，股東可以很隱蔽的達(dá)到抽回出資的目的。第三，資本維持后續(xù)監(jiān)管不力，僅靠驗資制度難以擔(dān)當(dāng)保護(hù)債權(quán)人利益的重任。在實踐中，股東借錢投資設(shè)立公司或者增加資本的現(xiàn)象非常普遍，市場上出現(xiàn)了（高利息）代墊資金并且代辦營業(yè)執(zhí)照的中介機構(gòu)。中介機構(gòu)將營業(yè)執(zhí)照辦妥交給股東手里時候，所代墊的資金已經(jīng)抽回去，公司只剩一個空殼。注冊資本實繳制產(chǎn)生了中介機構(gòu)這一非法行業(yè)。工商部門對資本維持情況監(jiān)管不重視，對代墊資金成立公司行為懲罰不力，是注冊資本實繳登記制和驗資制度流于形式的重要原因。財務(wù)審計制度是監(jiān)督公司資本維持情況的有力制度，工商部門卻不予充分利用。《企業(yè)年度檢驗辦法》（2006）第7條明確規(guī)定了所有公司強制審計制度，但是工商行政管理總局于2007年2月15日的《關(guān)于加強和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗工作的通知》（工商企字[2007]33號）文件以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和增強監(jiān)管的針對性為理由，只要求小部分公司在年檢時提交審計報告，免除了大部分企業(yè)提交審計報告的法律責(zé)任。很顯然這是忽視對公司在注冊資本方面的違法行為監(jiān)管的表現(xiàn)（蔣品洪，2013）。

綜上所述，如果在公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中資本無法得以維持，那么公司成立時的資本多少并沒有意義。認(rèn)為“債權(quán)人知道了法定資本，也知道法律施加了限制，就可以高枕無憂”的想法是荒唐可笑的。注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，債權(quán)人利益保護(hù)理念應(yīng)該從“資本信用”轉(zhuǎn)變到“資產(chǎn)信用”上來。

二、債權(quán)人利益保護(hù)機制重構(gòu)：完善財務(wù)審計與企業(yè)價值評估制度

注冊資本實繳登記制及其配套規(guī)則的過度要求和不當(dāng)限制，給公司造成了很多對實際經(jīng)營的困擾，也造成了很多“不切實際的、多余的規(guī)則”（鄧峰，2009），實際上，股東認(rèn)繳多少出資額（即注冊資本是多少）、以什么財產(chǎn)繳納出資（即出資方式）、分幾次繳納、每次繳納多少和什么時候繳納等事項，都屬于公司自主經(jīng)營決策的范疇。將注冊資本實繳登記制改為注冊資本認(rèn)繳登記制，失去的是一個對債權(quán)人的虛晃擔(dān)保，換來的是對投資者的解放和對債權(quán)人更為切實有效的保障。趙旭東（2003）指出：“毫無疑問，任何國家的公司立法都不可能對公司的責(zé)任能力不予關(guān)注和要求，不可能放任公司對債權(quán)人形成的風(fēng)險，但在歐美國家，這種關(guān)注和要求顯然主要不是通過資本額的限定來實現(xiàn)的。在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國和香港，由于沒有法定資本的限制，理論上，只有一個美元或者港幣都可以設(shè)立公司，但卻依然有著良好、井然的經(jīng)濟(jì)秩序，并未因此而發(fā)生公司喪失信用基礎(chǔ)和危及債權(quán)人利益的后果?！贬槍ΜF(xiàn)時的市場成熟程度和商業(yè)文明程度不高以及社會信用不理想的狀況，中國實行嚴(yán)格的資本制度，卻屢屢出現(xiàn)公司信用危機，單純的資本制度在保護(hù)債權(quán)人利益方面顯得軟弱無力。債權(quán)人在痛定思痛之余，也認(rèn)識到其利益不應(yīng)該完全靠公司資本來保護(hù)，還要從資本之外找到保護(hù)債權(quán)人利益的途徑。

注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，為了保護(hù)債權(quán)人利益，法律需要完善以下兩個方面監(jiān)管規(guī)定。第一是強化董事和股東的資本維持義務(wù)和責(zé)任。在注冊資本認(rèn)繳登記制下，資本維持的保護(hù)對象不是實收資本而是公司資產(chǎn)，是通過責(zé)任機制來保證公司對外的交易應(yīng)當(dāng)獲得合理的、充分的對價；如果存在著不當(dāng)?shù)?、非?jīng)公示的無對價或者對價不足的交易（特別是關(guān)聯(lián)方交易），由董事承擔(dān)賠償責(zé)任。即使是控股股東通過股東會形成抽逃出資的決議并迫使董事執(zhí)行決議的，董事也應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任，因為董事有拒絕執(zhí)行違法的股東會決議的義務(wù)，并有向法院的權(quán)利（白江，2007）。根據(jù)修改后的《公司法》公司法第20條第3款規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！蓖晟乒痉ㄈ巳烁穹穸ǖ牟僮髦贫龋瑢嵭袀鶛?quán)人直接要求股東承擔(dān)連帶責(zé)任的機制，股東有責(zé)任證明其沒有濫用公司法人人格。第二是加強公司信息公開。王坤（2012）指出：“由于信息不對稱，商事交易中始終充滿風(fēng)險。充分的信息分享是交易者之間建立信用關(guān)系的基礎(chǔ)。”公司信息持續(xù)、及時、完整、準(zhǔn)確的公開，降低債權(quán)人獲得公司信息的成本。需要公開的信息有：企業(yè)年度報告（含股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員、年度財務(wù)報表等信息），企業(yè)違法違規(guī)行為及其處罰信息等。公開的方式為建立“市場主體信用信息系統(tǒng)”，實行網(wǎng)上公布，任何單位和個人均可隨時查詢。還要采取有力的獎勵措施來激勵舉報公司違法違規(guī)（含提供虛假信息）的行為，工商部門及時將公司違法違規(guī)行為在“市場主體信用信息系統(tǒng)”上向社會公布，提高企業(yè)“失信成本”。

如上所述，對債權(quán)人利益構(gòu)成威脅的，不是資本的多少，而是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。在此，“至為關(guān)鍵的問題是公司資產(chǎn)流向的合理與監(jiān)控”，必須要建立一套監(jiān)控公司資產(chǎn)流向的法律制度。該制度包括兩個方面。第一是以財務(wù)會計制度控制資產(chǎn)流向。財務(wù)會計應(yīng)該全面反映公司經(jīng)營過程，有責(zé)任留下非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實和痕跡，為債權(quán)人追究董事、股東責(zé)任提供依據(jù)，并以此對這些非法行為形成有效的遏制。明確規(guī)定財務(wù)會計核算混亂，財務(wù)賬簿虛假、不完整或不準(zhǔn)確而無法確定和說明資產(chǎn)去向和變化情況下，推定董事（注：不是財務(wù)會計人員）存在舞弊，對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二是建立有效的財務(wù)審計制度。審計報告是債權(quán)人證明董事和股東是否履行了資本維持義務(wù)，并用于追究董事和股東責(zé)任的重要證據(jù)，也是董事證明其勤勉盡責(zé)、股東證明其沒有濫用公司法人人格的重要證據(jù)。為了提高審計獨立性，保證審計質(zhì)量，必須建立一系列配套制度，包括審計委托人與被審計單位分開、雙重審計與審計費用處罰制度，審計報告公開制度，全社會配合審計制度等。

（1）財務(wù)審計分為常規(guī)審計和特別審計。常規(guī)審計是年度財務(wù)報表審計，委托人是不參與經(jīng)營管理的股東或者主要債權(quán)人（一般是作為貸款人的銀行），由公司承擔(dān)審計費用。特別審計是資本維持情況的專項審計，委托人是對常規(guī)審計有異議的（并且認(rèn)為其合法權(quán)益受到損害的）股東和任何債權(quán)人，或者公司無法償還債務(wù)時的任何債權(quán)人，審計費用由委托人承擔(dān)；但是如果特別審計中查出財務(wù)舞弊或者常規(guī)審計報告虛假的，委托人有權(quán)向舞弊者個人加倍追償其支付的審計費用。常規(guī)審計和特別審計分別由不同注冊會計師（會計師事務(wù)所）進(jìn)行，形成行業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督機制。

（2）網(wǎng)上公布審計報告。注冊會計師出具審計報告之前，應(yīng)該將審計報告和審計后的財務(wù)報表上報給主管部門備案，獲取備案號；注冊會計師在審計報告上標(biāo)明備案號；主管部門應(yīng)該立即將備案情況、審計報告和審計后的財務(wù)報表在官方網(wǎng)站上公布，任何持有審計報告的單位和個人均可隨時根據(jù)備案號上網(wǎng)查詢、核對審計報告。

（3）對常規(guī)審計有異議的股東和任何債權(quán)人，有權(quán)向工商部門提出協(xié)助財務(wù)審計、審查公司資產(chǎn)流向的要求；公司無法償還債務(wù)時的任何債權(quán)人，有權(quán)向法院提出協(xié)助財務(wù)審計、審查公司資產(chǎn)流向的要求；工商部門和法院都應(yīng)該及時給予協(xié)助（主要是獲取被審計單位會計資料）。

（4）法律明文規(guī)定與被審計單位發(fā)生交易往來的所有當(dāng)事人有配合財務(wù)審計的義務(wù)，以及不配合財務(wù)審計應(yīng)該承擔(dān)的具體責(zé)任。注冊會計師有權(quán)到工商部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、產(chǎn)權(quán)登記機構(gòu)和銀行等單位核實被審計單位資產(chǎn)（包括房屋、土地、機動車、股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)和銀行存款等）、生產(chǎn)經(jīng)營（包括取得借款、開具商業(yè)匯票、支付利息、進(jìn)出口、開具發(fā)票、繳納稅收和對外擔(dān)保等）情況，并規(guī)定這些單位不配合財務(wù)審計應(yīng)該承擔(dān)的具體責(zé)任。

財務(wù)審計制度能提高公司資產(chǎn)信息質(zhì)量，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正人為的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和流失，可以有力保護(hù)債權(quán)人利益。但是財務(wù)審計報告反映的是公司的賬面價值，而非市場價值。債權(quán)人除了關(guān)心資本維護(hù)情況外，更需要了解公司的公允價值（市場價值）及未來獲利能力。另外，公司是經(jīng)營主體而不是“財產(chǎn)的集合”，公司的價值相比起“一堆財產(chǎn)”，就是需要形成不可轉(zhuǎn)讓的、獨有的東西（即無形資產(chǎn)）。比如可口可樂公司聲稱，全部的財產(chǎn)都燒光了，憑借可口可樂的名字就可以重建。這些資產(chǎn)是賬面沒有反映的。現(xiàn)實生活中，公司擴大的途徑常常是收購別人的公司而不是收購別人的資產(chǎn)。比賬面資產(chǎn)更能體現(xiàn)公司價值創(chuàng)造能力和核心競爭力的因素有：品牌資源，客戶關(guān)系，人力資源，勞資關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制，研究開發(fā)能力和企業(yè)文化等。這些因素的存在，會形成公司無形資產(chǎn)，導(dǎo)致“公司的價值”與“公司資產(chǎn)價值的相加”兩者之間的脫節(jié)，也促使公司信用基礎(chǔ)發(fā)生變化，即由主要以有形資產(chǎn)為信用基礎(chǔ)逐步轉(zhuǎn)化為更依賴于無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)對債權(quán)人的擔(dān)保作用日趨弱化。因此，為了更有效的保護(hù)債權(quán)人（特別是長期債權(quán)人）利益，應(yīng)該推行和完善公司的企業(yè)價值定期評估制度，動態(tài)、準(zhǔn)確地反映公司的真實資產(chǎn)狀況。將企業(yè)價值評估報告和公司的企業(yè)價值及時公布在“市場主體信用信息系統(tǒng)”中，供債權(quán)人更全面的了解公司信息。

三、結(jié)語

注冊資本登記制度改革，是按照“寬進(jìn)嚴(yán)管”的原則，降低公司準(zhǔn)入門檻，強化公司的市場主體責(zé)任，促進(jìn)形成誠信、公平、有序的市場秩序。注冊資本登記制度改革，同時是轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接干預(yù)，重新界定政府與市場的關(guān)系及作用邊界，對工商部門如何監(jiān)管公司資本提出了挑戰(zhàn)。作為注冊會計師，要正確理解注冊資本登記制度改革精神，并把握其給注冊會計師行業(yè)帶來的發(fā)展機遇。實行注冊資本認(rèn)繳登記制后，實收資本不再作為工商登記事項，這并不是說股東不要實際繳納注冊資本；相反股東是有義務(wù)根據(jù)公司經(jīng)營實際需要繳納注冊資本的，并對繳納出資情況真實性、合法性負(fù)責(zé)。工商部門不再收取驗資證明文件，并不代表市場不需要注冊會計師驗資。股東繳納的注冊資本及資本維持情況關(guān)系到債權(quán)人利益保護(hù)，債權(quán)人需要注冊會計師提供財務(wù)審計服務(wù)（審計的內(nèi)容包括實收資本及其維持情況，實際上包含了驗資職能）以了解公司（債務(wù)人）財務(wù)狀況和償債能力，需要注冊資產(chǎn)評估師提供評估服務(wù)以了解公司的企業(yè)價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]王坤：《公司信用重釋》，《政法論壇》2012年第3期。

年度財務(wù)審計報告范文第3篇

關(guān)鍵詞：新公共管理運動 審計署績效報告 英美澳三國

中圖分類號：F239.21 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-128-03

20世紀(jì)70年代末80年代初，隨著“新公共管理運動”在世界范圍內(nèi)掀起，公共部門的績效管理愈發(fā)受到世人的關(guān)注。國家審計機關(guān)作為公共部門，依照法律規(guī)定，代表國家實施，提供公共受托責(zé)任履行情況和公共資源使用績效的績效審計服務(wù)和鑒證服務(wù)。如何回應(yīng)現(xiàn)代社會公眾和其他公共部門對審計績效的關(guān)注，已成為國家審計機關(guān)面臨的現(xiàn)實問題?？冃蟾孀鳛槁男姓彩芡胸?zé)任、提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量的重要方式，在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。國家審計機關(guān)也更加重視審計機關(guān)績效報告的編制。

建立審計工作績效考核評價制度，已在我國審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中被明確提出。筆者通過對英國、美國和澳大利亞等國家審計署績效報告的內(nèi)容框架進(jìn)行比較，旨在為我國審計機關(guān)績效報告的編制和完善提供參考。

一、英、美、澳三國審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

（一）英國審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

英國審計署自2003年開始《年度報告》，績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。

績效報告主要由引言、審計長致辭、審計署簡介、審計工作的五種類型、審計績效、人力資源管理、組織治理與風(fēng)險管理、資源報告、可持續(xù)性報告、財務(wù)影響等構(gòu)成。

1.審計署簡介。簡要介紹審計署的職責(zé)和作用、審計管理體制、審計經(jīng)費來源、組織架構(gòu)、審計戰(zhàn)略和目標(biāo)、審計工作類型、組織規(guī)模、審計績效。

2.審計工作類型。主要介紹審計機關(guān)的業(yè)務(wù)類型，如財務(wù)審計、績效審計、洞察和調(diào)查、為國會決策提供支持、國際合作與交流。

3.審計績效。著重闡述審計工作對節(jié)約公共資金和改善公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國會對審計鑒證報告的信任度、被審計單位對審計工作的認(rèn)可程度、審計機關(guān)在核心專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性、審計機關(guān)資金使用的成本效益。

4.人力資源管理。介紹審計署對審計人員的培訓(xùn)情況、員工滿意度、打造復(fù)合型審計組織的目標(biāo)完成情況等。

5.組織治理與風(fēng)險管理。闡述審計署的治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險管理情況。

6.資源報告。英國中央政府部門的年度財務(wù)報告通常稱之為資源報告，主要由年度工作報告、會計主管責(zé)任聲明、內(nèi)部控制聲明、財務(wù)報表及附注、審計報告五部分組成。

7.可持續(xù)報告。闡述審計署運營的可持續(xù)性等。

8.財務(wù)影響。包括審計署實現(xiàn)的財務(wù)效益、公共賬目委員會的獨立聲明。

（二）美國審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

美國審計署自1986年開始，每年《績效與受托責(zé)任報告》，同時它也是一份年度工作總結(jié)報告。

績效報告主要由引言、管理層討論與分析、績效信息、財務(wù)信息、監(jiān)察長視角下審計署面臨的挑戰(zhàn)、附錄等構(gòu)成。

1.引言。主要包括審計長致辭，審計長和首席行政管理官、首席財務(wù)官對審計署績效和財務(wù)數(shù)據(jù)完整性和可靠性、財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的聲明，審計組織的使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、績效評價方法。

2.管理層討論與分析。簡要介紹組織績效與資源運用情況，包括內(nèi)部控制設(shè)計及運行情況、組織面臨的挑戰(zhàn)、影響組織績效的外部因素等。

3.績效信息。本部分是績效的核心內(nèi)容，詳細(xì)介紹組織實際績效、下一年度績效計劃、項目績效等內(nèi)容。

4.財務(wù)信息。本部分詳細(xì)闡述審計署的經(jīng)費來源和運用情況，具體包括首席財務(wù)官致辭、經(jīng)審計的財務(wù)報表和附注及解釋性信息、外部審計師和審計咨詢委員會的報告。

5.監(jiān)察長視角下審計署面臨的挑戰(zhàn)。本部分內(nèi)容為監(jiān)察長認(rèn)為審計署面臨的挑戰(zhàn)。

6.附錄。本部分說明數(shù)據(jù)獲取途徑、完整性和可靠性。

（三）澳大利亞審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

澳大利亞審計署自2001年開始編制和自身年度報告，績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。

1.前言。審計長回顧過去一年發(fā)生的重大問題與取得成績，以及面臨的挑戰(zhàn)。

2.審計署簡介。介紹審計署的作用和愿景、組織架構(gòu)、績效評價流程、關(guān)鍵績效指標(biāo)。

3.績效報告。報告澳大利亞審計署兩類審計項目的績效：鑒證審計服務(wù)和績效審計服務(wù)。

4.管理與受托責(zé)任。揭示澳大利亞審計署的治理結(jié)構(gòu)與人力資源管理等。

5.財務(wù)報表。披露澳大利亞審計署經(jīng)審計的財務(wù)報表。財務(wù)報表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等構(gòu)成。

6.附錄。披露員工的統(tǒng)計信息、績效報告摘要、審計長和高級別人員的公開聲明、聯(lián)系方式等。

二、英、美、澳三國審計署績效報告的績效指標(biāo)體系

（一）英國審計署績效報告的績效指標(biāo)體系

英國審計署制定的績效指標(biāo)體系涵蓋了審計工作的六個方面。

1.公共資金的節(jié)約金額。該指標(biāo)通過審計工作實際節(jié)約資金與目標(biāo)節(jié)約資金的比較，判斷審計績效。

2.審計工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評價審計工作對改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量的影響。測量指標(biāo)有公共賬目委員會建議接受的百分比、被審計單位認(rèn)為審計署提供的改進(jìn)建議中不能通過其他方式獲得的百分比、被審計單位認(rèn)為審計工作對財務(wù)管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。

3.議會對審計署鑒證報告的信任度。審計署為國會檢查工作提供幫助和支持，如幫助公共賬目委員會調(diào)查避稅與西海岸城際列車特許權(quán)競爭的情況。測量指標(biāo)為議會查閱審計署鑒證報告情況。

4.被審計單位對審計工作的認(rèn)可程度。通過與高級別公務(wù)人員和審計委員會主席的獨立訪談，獲取他們對審計工作的反饋意見，如幫助政府改進(jìn)財務(wù)管理等。

5.審計署在專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性。它是通過利益相關(guān)者的意見反饋，評價審計署在專業(yè)技能方面的影響。例如：審計署提出改進(jìn)地方政府校舍維修財務(wù)管理的建議、幫助衛(wèi)生部快速有效地編制報表等。

6.審計署資源耗費的成本效益。它是評價審計機關(guān)自身的成本效益，測量指標(biāo)為節(jié)約的總成本金額、審計一線與職能部門耗費的資源比。

（二）美國審計署績效報告的績效指標(biāo)體系

美國審計署使用一套量化績效指標(biāo)進(jìn)行績效評價，這些績效指標(biāo)涉及審計結(jié)果指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、人力資源管理指標(biāo)和內(nèi)部管理指標(biāo)四個重要方面。

1.審計結(jié)果指標(biāo)。它包括財務(wù)收益、非財務(wù)收益、以前建議采納情況和有建議的報告比例。財務(wù)收益從定量角度衡量美國審計署業(yè)績，具體計算方法是估計的收益減去執(zhí)行成本。非財務(wù)收益從定性角度計量美國審計署績效。以前建議采納情況，考慮審計建議的采納有個周期和過程，以4年前的年度審計建議已落實數(shù)量占原提出數(shù)量的比例表示。有建議的審計文書比例，以含一個及以上審計建議的審計文書占審計文書總數(shù)量的比例表示。

2.顧客滿意度指標(biāo)。它度量美國審計署對國會的服務(wù)質(zhì)量，包括當(dāng)年向國會提供證詞數(shù)和審計文書的及時性兩個方面指標(biāo)。

3.人力資源管理指標(biāo)。主要包括招募員工計劃完成率和留任率。此外，員工維度的指標(biāo)還包括在員工發(fā)展、對發(fā)揮自身才能、對領(lǐng)導(dǎo)能力、對組織環(huán)境等四個方面的滿意度指標(biāo)。這些數(shù)據(jù)均通過對員工的問卷調(diào)查得到。

4.內(nèi)部管理指標(biāo)。內(nèi)部行政管理服務(wù)為審計署履行職責(zé)提供支持，包括信息管理、房屋管理、知識服務(wù)、人力資本以及財務(wù)管理服務(wù)。工作指導(dǎo)和工作質(zhì)量是測度內(nèi)部管理績效的重要指標(biāo)。

（三）澳大利亞審計署績效報告的績效指標(biāo)體系

澳大利亞審計署的績效指標(biāo)主要分為三類。

1.產(chǎn)出指標(biāo)。出具的財務(wù)報表審計報告數(shù)量、其他類型鑒證報告數(shù)量、與財務(wù)報表相關(guān)的報告審計數(shù)量；編制的績效審計報告數(shù)量、出具的國防物資重大工程項目審閱報告數(shù)量、的良好實踐指南數(shù)量、參加議會所屬的各個專業(yè)委員會會議的次數(shù)或提交給他們的文書數(shù)量、年度開展審計項目的數(shù)量；參與促進(jìn)公共部門審計和支持發(fā)展中國家審計事業(yè)發(fā)展的次數(shù)。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)。議會采用財務(wù)審計建議占全部財務(wù)審計建議的百分比、公共部門中認(rèn)為審計署的產(chǎn)品和服務(wù)有價值的百分比、被審計單位中認(rèn)可績效審計報告中建議的百分比、被調(diào)查的議員中認(rèn)為審計署的產(chǎn)品和服務(wù)有助于改進(jìn)公共部門管理的百分比。

3.成本效益指標(biāo)。主要包括財務(wù)審計的成本效益比、績效審計的成本效益比。

三、評價和啟示

縱覽英國、美國、澳大利亞審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成和績效指標(biāo)體系，可以看出這些國家審計署績效報告存在以下特征。

1.戰(zhàn)略規(guī)劃與年度績效計劃起提綱挈領(lǐng)和具體指引的作用。英美澳三國審計署績效報告，均介紹了審計機關(guān)使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、年度績效計劃、組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，并且這些內(nèi)容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領(lǐng)者組織目標(biāo)的制定，戰(zhàn)略規(guī)劃對年度績效計劃和績效報告起提綱挈領(lǐng)的作用，年度績效計劃成為聯(lián)接戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效報告的橋梁。

2.績效報告將審計活動的結(jié)果作為核心內(nèi)容。長期以來，以投入產(chǎn)出為核心的績效管理理念占主導(dǎo)地位，投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達(dá)國家審計機關(guān)績效報告中，處于應(yīng)用的初始階段，仍不成熟、不完善。到20世紀(jì)60年代，人們逐漸意識到，公共部門活動的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價值，結(jié)果或與公共資源的使用績效和公共受托責(zé)任的履行緊密相連，才應(yīng)是最重要的績效指標(biāo)。對審計活動結(jié)果的愈加重視，是公共部門績效管理發(fā)展的必然趨勢，也是績效評價回歸本質(zhì)的表現(xiàn)。將審計活動的結(jié)果作為重點，是英美澳三國審計署績效報告的相通之處。例如，英國和澳大利亞審計署將改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量與審計建議采納情況作為審計績效的重要內(nèi)容，美國審計署將審計活動產(chǎn)生的財務(wù)和非財務(wù)收益等作為審計績效的重要指標(biāo)。

3.績效指標(biāo)體系構(gòu)建績效報告的骨架?？冃е笜?biāo)體系對績效測度進(jìn)行明確化和具體化，是否擁有健全有效的績效指標(biāo)體系在很大程度上影響著能否對審計績效做出系統(tǒng)的、合理的評價?？冃е笜?biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)要素齊全適當(dāng)、指標(biāo)功能匹配、適應(yīng)多方信息需要的要求，通過定量分析與定性分析相結(jié)合，將諸方面納入一個有機的整體之中，全面地進(jìn)行解剖和分析，對照相應(yīng)的績效基準(zhǔn)，對審計績效進(jìn)行綜合評判。績效指標(biāo)在英美澳三國審計署的績效報告中均被作為重要內(nèi)容。

4.完備的績效數(shù)據(jù)收集方式和流程是績效報告的關(guān)鍵?？冃?shù)據(jù)的收集是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程。收集統(tǒng)計的真實性、及時性和準(zhǔn)確性，直接影響和決定績效評價結(jié)果。要做到方法科學(xué)、流程合理有據(jù)、時間及時有效，并非易事。美國審計署績效報告在附錄中，詳細(xì)地說明了各個績效指標(biāo)數(shù)據(jù)的來源。例如，財務(wù)收益和非財務(wù)收益數(shù)據(jù)來源于業(yè)績報告系統(tǒng)。該系統(tǒng)的業(yè)績數(shù)據(jù)經(jīng)由審計組填報、校對和核準(zhǔn)后，審計政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動生成。帶有審計建議的審計報告數(shù)據(jù)來源于公開數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫每日更新；審計建議執(zhí)行百分比數(shù)據(jù)來源于一是公開數(shù)據(jù)庫，二是審計人員跟蹤建議執(zhí)行情況并更新的數(shù)據(jù)庫。英國和澳大利亞僅在報告中說明了部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取方式是通過對被審計單位或其它利益相關(guān)者的調(diào)查。

5.綜合績效報告是解除審計機關(guān)公共受托責(zé)任的重要文件?？冃гu價作為一種重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部門。與以盈利為目標(biāo)的企業(yè)不同，政府只能靠全面披露政府績效信息來解脫其公共受托責(zé)任。然而，績效信息如何列報卻一直存在爭議。一是預(yù)算組織或研究者建議編制獨立的績效報告。美國政府財務(wù)官協(xié)會（GFOA）與全國州和地方預(yù)算顧問委員會（NACSLB）一致建議，在預(yù)算編制過程中增加對績效衡量的使用，而不僅是將其作為財務(wù)報告的一部分。二是財務(wù)會計組織或財務(wù)研究者，力主擴展財務(wù)報告范圍，使其包含績效信息。政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在第1號概念公告中，將反映受托責(zé)任確定為財務(wù)報告的最高目標(biāo)。該機構(gòu)還主張擴展財務(wù)報告的范圍，使其包含服務(wù)努力和成就。我國學(xué)者李建發(fā)和張曾蓮認(rèn)為，建立政府績效報告是政府財務(wù)報告的發(fā)展方向。

各國審計機關(guān)的普遍做法是編制包含財務(wù)信息和績效信息在內(nèi)的綜合績效報告。無論是英國和澳大利亞的《年度報告》，還是美國審計署的《績效與受托責(zé)任報告》，都將績效信息與財務(wù)信息并重，進(jìn)行綜合績效報告的編制?？冃畔⒁庠诮獬龑徲嫿M織對其所用可得資源、有效和高效率地實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度，以及是否能夠在可預(yù)見的將來繼續(xù)實現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行報告的責(zé)任。財務(wù)信息重在解除審計組織當(dāng)期活動遵守了有關(guān)公共資金收入和支出的公共決策責(zé)任，以及未來運營的可持續(xù)性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 英國中央政府部門的年度財務(wù)報告通常稱之為資源報告

[2] Insight and investigations，在2013年4月以前稱之為績效改進(jìn)工作（performance improvement work）

[3] 資料來源于美國審計署網(wǎng)站，美國審計署在1986-1998年《年度報告》，1999年開始《績效與受托責(zé)任報告》

[4] 李建發(fā)，張曾蓮.基于財務(wù)視角的政府績效報告的構(gòu)建[J].會計研究，2009（4）

年度財務(wù)審計報告范文第4篇

一、澳大利亞政府審計發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)狀情況

澳大利亞屬英聯(lián)邦國家，國家建立僅二百二十多年，但其國家審計的發(fā)展相對較快，迄今已有近百年的歷史。1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計法。同年，澳大利亞國家審計署成立。審計署成立伊始，審計法就確立了審計長的獨立地位，審計署既獨立于政府，也獨立于議會，但其負(fù)有向議會報告的責(zé)任。審計署依據(jù)審計法對澳大利亞政府部門和有關(guān)單位進(jìn)行審計監(jiān)督。

國家審計署的工作包括兩個主要方面：財務(wù)合規(guī)性、合法性審計和績效審計。澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設(shè)有獨立的審計機關(guān)，均稱為審計署，并設(shè)有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的沒有隸屬關(guān)系。國家審計署在個別州和地區(qū)設(shè)有派出機構(gòu)，負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機關(guān)或其它實體進(jìn)行審計監(jiān)督。

二、澳大利亞績效審計

澳大利亞審計署從20世紀(jì)70年代初期開始對聯(lián)邦公共部門開展績效審計。當(dāng)時主要是適應(yīng)建立高效率政府的要求，提高公共資源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服務(wù)質(zhì)量。

20世紀(jì)90年代績效審計在澳大利亞得到迅速發(fā)展。1997年議會通過《1997審計長法案》取代了《1901審計長法案》，確立了審計長和審計署的法律地位，明確了審計長是議會的獨立議員，確立了審計長的獨立性和其與議會之間的惟一關(guān)系；規(guī)定了審計長作為聯(lián)邦公共部門的外部審計人員，享有對聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和公司及其下屬單位進(jìn)行績效審計的權(quán)力，并根據(jù)部長、財務(wù)大臣和議會會計審計聯(lián)合委員會的要求，對政府企業(yè)進(jìn)行績效審計。目前績效審計已經(jīng)成為澳大利亞審計署的一項主要任務(wù)。從績效審計報告的數(shù)量看，績效審計在審計署的審計業(yè)務(wù)中占相當(dāng)重的分量。2011～2012年度審計署向議會提交的績效審計報告占審計報告總數(shù)80%。

從維多利亞州審計署我們了解到，澳大利亞的政府審計有如下特點：

1.明確的法律授權(quán)。

1997年，澳大利亞頒布實施《審計長法》，確立了審計署和審計長的法律地位。該法對澳大利亞審計署開展的財務(wù)報表審計和績效審計做出了明確規(guī)定。審計署有五項職責(zé)和權(quán)利，其中涉及績效審計的就有兩項，即效率審計和項目審計，并對審計對象、審計組織方式及審計報告處理等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。2005年3月，澳大利亞聯(lián)邦審計署頒布了《澳大利亞審計署績效審計指南》，該指南描述了澳大利亞審計署開展績效審計的主要特點，概述了開展績效審計及其質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的主要要求。

2.高獨立性的審計體制。

澳大利亞審計署不是聯(lián)邦政府和各州政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而是屬于議會下設(shè)的審計委員會。審計委員會任命審計長，任期一般為10年，負(fù)責(zé)制定審計方面大的方針、政策，指導(dǎo)審計署的工作，協(xié)調(diào)審計署與議會、政府等機構(gòu)的關(guān)系。聯(lián)邦與各州審計署之間在業(yè)務(wù)和行政關(guān)系上不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，通過審計長聯(lián)席會議制度維系著他們之間的關(guān)系。

3.審計范圍和內(nèi)容的多樣性。

澳大利亞的績效審計分為一般績效審計和綜合績效審計。一般績效審計檢查一個政府部門、單位在資源的使用、信息系統(tǒng)、業(yè)績評價、控制系統(tǒng)等方面情況，并評價其是否符合法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。綜合績效審計是對若干單位管理中的特定內(nèi)容或共性方面進(jìn)行評價，包括跨部門審計、財務(wù)控制和行政管理審計、鑒定和控制評價審計，在主題選擇上應(yīng)能促進(jìn)提高政府部門管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

4.審計信息公布制度。

澳大利亞審計署建立了較為完備的審計信息公布制度。一是按照《公共服務(wù)法》、《信息自由法》等相關(guān)法律要求，每一財政年度結(jié)束后，澳大利亞審計署需按統(tǒng)一格式要求編制年度報告，于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布。二是審計署每年的綜合財務(wù)審計報告、各單位的績效審計報告均向議會報告，并向社會公布（其中涉及國家秘密的內(nèi)容除外）。三是充分利用審計署網(wǎng)站審計信息。

通過從事過績效審計工作老師的講解，我們了解到，在績效審計中，他們比較注意的方面有：

1.注重審計計劃的制定。澳大利亞各地審計署在制定審計計劃時，要跟相應(yīng)的部門或政府進(jìn)行廣泛的溝通，以找準(zhǔn)癥結(jié)，在溝通中會更明確績效審計要達(dá)到的目的。目標(biāo)明確以后，要確定調(diào)查步驟，要把審計師或需要的行業(yè)專家組織起來，商討下步工作如何進(jìn)行?？冃徲嫊芨鞣矫嬉蛩氐挠绊?，像議會、事務(wù)所等，也要聽取他們的意見。

2.審計時積極爭取被審單位的理解與支持。與財務(wù)審計不同，績效審計中被審計單位的配合對審計發(fā)現(xiàn)與結(jié)果的質(zhì)量至關(guān)重要，爭取被審單位對審計署工作的理解和信任是決定績效審計能否取得成功的關(guān)鍵。

3.量化績效審計的收益。長期以來，審計署盡力想要表達(dá)的用意是：績效審計的主要目標(biāo)不是節(jié)約審計成本，而是鼓勵和支持政府公共管理部門改進(jìn)管理，即更好地計劃，更經(jīng)濟(jì)、更有效地使用稀缺資源，最終實現(xiàn)價值增值。審計署曾嘗試過的績效審計收益計算方法主要有三方面，其一是重要審計建議的數(shù)量，其二是績效審計帶來的成本節(jié)約，其三是被審單位對審計建議的采納情況，這后來又被進(jìn)一步完善為“績效審計項目的投入產(chǎn)出比”，即“項目的審計成本與績效審計的收益的比率”。

三、培訓(xùn)感想

在澳聽課，課堂氣氛輕松、活躍，師生互動，討論起來十分熱烈，我們在現(xiàn)場體驗了當(dāng)?shù)卮髮W(xué)課堂的感受。從培訓(xùn)情況看，所有的授課老師準(zhǔn)備充分，授課內(nèi)容很有針對性和啟發(fā)性，所有參訓(xùn)人員都受益匪淺；從城市環(huán)境看，澳洲政府并沒有在市政建設(shè)上投入很多，在城市建設(shè)中不一味地趕時髦，少有或沒有重復(fù)建設(shè)，維護(hù)好環(huán)境，自然是更美的。

年度財務(wù)審計報告范文第5篇

管理審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)效益，側(cè)重建設(shè)性地解決問題。本文從建筑企業(yè)開展管理審計的目的談起，對建筑企業(yè)開展管理審計的實施進(jìn)行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計；實施

一、 建筑企業(yè)管理審計的目的

隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)量的不斷擴展，內(nèi)部控制和經(jīng)營風(fēng)險防范的需求在日益增強。傳統(tǒng)的財務(wù)審計已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，以改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營、管理風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價值的增加及目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、 建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容

建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容比較繁雜，除了一般審計通常需要考核的內(nèi)容之外，還包括了內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調(diào)性。核實被審計單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）內(nèi)部控制制度是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及上一層級的規(guī)章制度。是否與職能部門各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合本單位的實際情況，是否科學(xué)可靠，便于操作。

（三）確定的經(jīng)營目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內(nèi)部控制制度及程序文件是否對經(jīng)營管理過程的關(guān)鍵控制點進(jìn)行有效控制，評價其使用效益和運行效果。至少應(yīng)包括：（1）經(jīng)營控制，組織機構(gòu)的設(shè)置；質(zhì)保體系的建立；各項計劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責(zé)任控制制度，檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否分工明確，職責(zé)分明；（3）會計控制制度；（4）營運循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財產(chǎn)、憑單管理制度等。

（五）財務(wù)預(yù)警風(fēng)險控制，對于經(jīng)營活動中存在或潛在的風(fēng)險是否進(jìn)行了識別和評估，是否提出了規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移風(fēng)險等措施，評價措施的有效性。

三、 建筑企業(yè)管理審計的實施

建筑企業(yè)管理審計是一項系統(tǒng)的工作，只有按嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的程序步驟進(jìn)行，才能很好地保證審計工作有序進(jìn)行，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

（一） 審計準(zhǔn)備階段

1. 審計立項。由審計主管部門編制年度管理審計工作計劃，確立年度的工作重點及具體審計項目。在審計立項時，確定的被審計單位應(yīng)該是正式經(jīng)營運行一年以上或者與上次審計時間間隔在一年以上。另外，當(dāng)發(fā)生以下情況時，應(yīng)當(dāng)作為臨時審計項目進(jìn)行管理審計：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)事項；（2）相同領(lǐng)域內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)不符合項或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項目。

2. 審前準(zhǔn)備階段。審計主管部門根據(jù)年度審計計劃，提前15天開展相關(guān)的準(zhǔn)備工作：（1）成立審計組，明確審計組長，從審計人才庫中抽調(diào)審計人員；（2）了解被審計單位的基本情況。

3. 審計通知。審前準(zhǔn)備完成后，審計組編制審計通知書，并在正式實施審計前五個工作日發(fā)出，以便被審計單位做好相應(yīng)的審計準(zhǔn)備工作。審計通知書應(yīng)至少包括：審計項目名稱、接受審計方名稱、審計范圍和內(nèi)容、審計時間、審計目的、需提供的資料、審計組長及審計組成員名單等。

4. 審計方案的編制。由審計組長組織審計組成員編制審計方案。審計方案應(yīng)至少包括：審計目標(biāo)和范圍、審計內(nèi)容和重點、審計程序和方法、審計組成員的組成和分工、審計起止時間和進(jìn)度等。

5. 預(yù)審計。在正式開展審計前，審計組組長應(yīng)組織審計組成員對被審計單位所提交的相關(guān)資料進(jìn)行分析，進(jìn)一步了解審計項目的具體情況，評價所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計的條件等。必要時，可結(jié)合預(yù)審計的結(jié)果調(diào)整審計方案。如果發(fā)現(xiàn)審計項目暫不具備繼續(xù)審計的條件，可延遲或取消本次審計安排。

（二） 實地審計階段

1.審計首次會議。實地審計開始前，審計組長應(yīng)當(dāng)按以下順序主持召開現(xiàn)場首次會議：①由審計組長介紹審計組成員、審計時間、審計目的、審計內(nèi)容、審計要求等與審計有關(guān)的問題。②被審計單位介紹有關(guān)情況，包括組織機構(gòu)、工程進(jìn)展情況、經(jīng)營狀況、存在的問題等與本次審計范圍有關(guān)的情況；③雙方溝通明確業(yè)務(wù)對口部門、聯(lián)絡(luò)人員、必要的辦公場所等事宜。

2.審計證據(jù)的收集。審計組根據(jù)審計方案，圍繞審計目標(biāo)，運用審核、觀察、監(jiān)盤、計算和分析程序等方法，分專業(yè)獲取相關(guān)的審計原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計證據(jù)，應(yīng)由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計組應(yīng)對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行分類匯總，并印證審計證據(jù)之間的相互關(guān)系和可靠程度。審計組還應(yīng)將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、時間等內(nèi)容記錄在審計工作底稿中。

3.審計工作底稿。審計人員在審計實施過程中應(yīng)編制審計工作底稿。審計工作底稿至少應(yīng)包括：接受審計方的名稱、審計期間、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)問題以及需披露的事項和改進(jìn)建議。審計工作底稿應(yīng)記錄清晰，結(jié)論明確，客觀地反映審計方案的編制及實施情況。審計組長負(fù)責(zé)對工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

4.審計末次會議。實地審計完成后，審計組長及時匯總審計組成員對被審計單位審計情況，主持召開審計末次會議，將初步審計情況及發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位進(jìn)行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計單位和人員對審計結(jié)果有異議時，審計組應(yīng)及時進(jìn)行核實和答復(fù)。

（三） 審計報告編制階段

在完成實地審計后，審計組應(yīng)以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議，及時編制審計報告。審計報告要以審計工作底稿和審計調(diào)查證據(jù)為依據(jù)，做到實事求是，不偏不倚地反映被審計單位的真實情況，邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解，對被審計單位在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的問題或缺陷提出糾正措施和改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)。

審計征求意見書。在審計報告正式發(fā)出前，應(yīng)先征求被審計單位的意見。被審計單位在規(guī)定的時間內(nèi)通過書面形式反饋意見。審計組應(yīng)對被審計單位反饋的意見進(jìn)行核實，必要時，對審計報告進(jìn)行修改。審計報告完成征求意見后，由審計組組長組織編制正式報告，由審計主管部門負(fù)責(zé)人審核，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后。

（四） 審計整改跟蹤階段

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險評價，開具審計糾正措施報告，發(fā)至被審計單位。被審計單位在收到審計措施報告后，制定糾正措施并組織實施。審計組組長負(fù)責(zé)組織審計組成員對被審計單位所采取的糾正措施進(jìn)行分析、評價，確定其是否合理、及時。跟蹤驗證時，審計組可以并有權(quán)通過電話或郵件落實、現(xiàn)場座談、查閱有關(guān)資料等方法，檢查審計糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計糾正實施的結(jié)果不佳時，可視情況再次進(jìn)行現(xiàn)場審計，重新進(jìn)行評估計分析，并出具后續(xù)審計報告。如果一致認(rèn)為糾正措施滿足改進(jìn)要求時，本次審計活動結(jié)束。審計跟蹤驗證可以視情況進(jìn)行，包括但不限于在下一次對該項目進(jìn)行審計時一并實施。

管理審計是內(nèi)審工作未來發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計思路，切實開展管理審計，并不斷調(diào)整和完善管理審計工作機制，披露存在風(fēng)險的事項，提出有效地改進(jìn)建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，充分發(fā)揮管理審計查錯糾偏、促進(jìn)增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，更為企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳娜，張澤. 管理審計在施工企業(yè)中的應(yīng)用及其優(yōu)化，2013（4）