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成本分配論文范文第1篇

論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。為此，本文將對(duì)成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

0 引言

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來(lái)率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國(guó)，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

1 作業(yè)成本的核算

1.1 劃分作業(yè)中心 作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費(fèi)用，從而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)成本中心。

1.2 成本費(fèi)用匯集和分配的程序

1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心 在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費(fèi)用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。

1.2.2 將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項(xiàng)作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

2 作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，使成本計(jì)算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費(fèi)用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費(fèi)用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來(lái)看，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì)計(jì)信息的使用者提供間接費(fèi)用的來(lái)源，并且提出新的間接費(fèi)用的分配方法，并且通過(guò)該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現(xiàn)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過(guò)分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：

3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

3.2 最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3.3 與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

3.4 非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴(lài)于會(huì)計(jì)部門(mén)。

3.5 培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：①識(shí)別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè) 設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類(lèi)帳的一級(jí)明細(xì)帳戶(hù)中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過(guò)程的作業(yè)區(qū)分為四類(lèi)：①單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。②批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。③產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠(chǎng)管理、工廠(chǎng)折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

成本分配論文范文第2篇

【關(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；直接分配法；一次交互分配法；計(jì)劃成本分配法；代數(shù)分配法

1.引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈不斷加劇，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。為了更好的適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算作為企業(yè)成本核算的一部分也應(yīng)得到足夠的重視。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵，正確地進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并直接影響企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)決策、成本控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。然而我國(guó)許多工業(yè)企業(yè)對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用并不重視。近些年來(lái)許多國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者針對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行了許多的理論研究。Tang.R.Hansen and Marianne.H.Mo（2003年）指出：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法在西方成本分配核算中主要有以下幾種：直接分配法、順序分配法、交互分配法和代數(shù)分配法等。由于各種分配方法的分配思想、具體操作方法及復(fù)雜程度不同，對(duì)同種業(yè)務(wù)的分配結(jié)果也就不同。企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，自主選用以上某一種或幾種方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。國(guó)內(nèi)學(xué)者郁玉環(huán)（2001）指出：我國(guó)目前現(xiàn)行的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法除包括以上所指出的西方通用的幾種方法外，由于在我國(guó)一些大中型企業(yè)的成本核算中采用計(jì)劃價(jià)格，故對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配還包括了計(jì)劃成本分配法；李玲（2006）對(duì)傳統(tǒng)的代數(shù)分配法進(jìn)行了模型改進(jìn)，提高了成本核算的速度和準(zhǔn)確度；彭廣林（2007）認(rèn)為順序分配法下各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用按實(shí)物量排序不科學(xué)，應(yīng)按各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排序。這些理論都很大程度上給企業(yè)輔助分配方法選擇提供了很好的理論依據(jù)。企業(yè)在成本核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況且較為合理的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。這樣才可以更好的為企業(yè)謀福利，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的正確選擇也就具有重大意義。本文主要通過(guò)對(duì)直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法的比較分析，指出其適用情況，并提出一些改進(jìn)措施。

2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間按其生產(chǎn)職能不同可以分為基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間?；旧a(chǎn)車(chē)間是指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車(chē)間，如紡織廠(chǎng)的紡紗、織布車(chē)間，機(jī)器制造廠(chǎng)的鑄造、鍛壓、金工、裝配車(chē)間，鋼鐵聯(lián)合企業(yè)的煉鐵、煉鋼和軋鋼車(chē)間等。

輔助生產(chǎn)車(chē)間是指為保證企業(yè)商品產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)提供服務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間，如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理作業(yè)，運(yùn)輸勞務(wù)，供水、供電、供氣等服務(wù)，以及為基本生產(chǎn)提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的生產(chǎn)車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用稱(chēng)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則

輔助生產(chǎn)費(fèi)用由其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的受益對(duì)象共同承擔(dān)，應(yīng)當(dāng)由受益車(chē)間或部門(mén)根據(jù)消耗產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量多少承擔(dān)，即“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”，分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本當(dāng)中。

輔助生產(chǎn)車(chē)間除為輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的部門(mén)提品或勞務(wù)外，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也相互提品或勞務(wù)。但輔助生產(chǎn)費(fèi)用最終都要由輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象來(lái)承擔(dān)，即又涉及到了輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配。

（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法及其理論基礎(chǔ)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、順序分配法等。其中交互分配法又包括一次交互分配法、計(jì)劃成本法和代數(shù)分配法等。下面介紹幾種常用的分配方法：

1）直接分配法

直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本，只在基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)則不進(jìn)行分配，這種方法適用于輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。

2）一次交互分配法

一次交互分配法是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配，再將交互分配后重新調(diào)整的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他受益車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行分配的方法。一次交互分配法是分兩次進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

3）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本法又稱(chēng)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，它是先按提供勞務(wù)、作業(yè)的計(jì)劃單位成本和各受益部門(mén)實(shí)際接收勞務(wù)、作業(yè)的受益量進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。

4）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是運(yùn)用初等代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互服務(wù)的關(guān)系，以及各輔助生產(chǎn)車(chē)間已歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)、作業(yè)總量建立多元一次方程組，通過(guò)解方程求得各輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)、作業(yè)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本和各受益部門(mén)（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間和外部的全部受益對(duì)象）耗用的數(shù)量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

（3）舉例說(shuō)明

某工業(yè)企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用，勞務(wù)量及計(jì)劃單位成本如下表所示（各部門(mén)的水電均為一般性消耗）。

1）采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

2）采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

3）采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

4）采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

（4）四中分配方法的比較分析

1）代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

代數(shù)分配法同時(shí)考慮了相互提品或服務(wù)的輔助生產(chǎn)部門(mén)之間的費(fèi)用流向。其分配結(jié)果公平合理，是國(guó)際上公認(rèn)的分配交互勞務(wù)費(fèi)用最為準(zhǔn)確的方法。采用這種方法不僅有利于在輔助生產(chǎn)部門(mén)實(shí)行獨(dú)立的成本核算，進(jìn)行成本控制，促使各輔助生產(chǎn)部門(mén)努力降低使用其他輔助生產(chǎn)部門(mén)勞務(wù)的成本，而且對(duì)所有受益單位分配的分配率是一樣的，不會(huì)產(chǎn)生部門(mén)之間的矛盾，因此采用代數(shù)分配法，比任何一種分配方法更合理，結(jié)果更為準(zhǔn)確。

代數(shù)分配法也存在一定的缺陷：第一，目前實(shí)際應(yīng)用中使用代數(shù)分配法時(shí)，輔助生產(chǎn)車(chē)間為其他輔助生產(chǎn)車(chē)間、基本生產(chǎn)車(chē)間和其他管理部門(mén)提品或勞務(wù)時(shí)，只考慮了輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)自身以外的部門(mén)的供應(yīng)，而忽略了自身也會(huì)耗用所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)（如供電車(chē)間在對(duì)外提供電力資源的情況下自身也消耗電力，運(yùn)輸車(chē)間在對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)的情況下自身也需要運(yùn)輸服務(wù)等等）；在目前的實(shí)際應(yīng)用中，是假設(shè)了一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間不消耗自身提供服務(wù)的前提條件，這顯然是與實(shí)際企業(yè)的運(yùn)作不相符了，這樣計(jì)算出來(lái)的分配結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。

第二，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)應(yīng)用代數(shù)分配法非常少，因?yàn)樵谳o助生產(chǎn)車(chē)間較多、未知數(shù)較多時(shí)，手工情況下，計(jì)算的工作量及復(fù)雜程度極大，甚至出現(xiàn)手工無(wú)法得到結(jié)果的困難，因而這種分配方法在實(shí)際企業(yè)中應(yīng)用很少。

2）直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

因?yàn)榛ハ嗵峁┑慕痤~差不多，所以忽略了這一中間環(huán)節(jié)，不用對(duì)內(nèi)（輔助生產(chǎn)車(chē)間之間）分配，直接全部對(duì)外（除輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他受益單位）分配，即分配一次。分配率的分子僅限于對(duì)外分配的數(shù)量，分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/（輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量-相互提供勞務(wù)量），運(yùn)用該方法最突出的優(yōu)點(diǎn)是工作簡(jiǎn)便，但是輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)在金額上一旦出現(xiàn)顯著差異時(shí)，會(huì)導(dǎo)致分配結(jié)果與實(shí)際結(jié)果嚴(yán)重偏離。

3）一次交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

一次交互分配法克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配的缺點(diǎn)，基本反應(yīng)了輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提品或勞務(wù)的關(guān)系，使得輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算更為準(zhǔn)確。同時(shí)一次交互分配法易于理解和操作，能加強(qiáng)輔助生產(chǎn)車(chē)間的經(jīng)濟(jì)核算，促使其降低生產(chǎn)費(fèi)用。但是，在實(shí)行廠(chǎng)部、車(chē)間兩級(jí)成本核算的企業(yè)，采用這種方法時(shí)，各輔助生產(chǎn)車(chē)間只能在接到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用后，才能計(jì)算交互分配后調(diào)整的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，成本計(jì)算的及時(shí)性得不到保證。此外，由于這種方法采用實(shí)際費(fèi)用分配率進(jìn)行分配，會(huì)將輔助生產(chǎn)車(chē)間的超支、節(jié)約差異一起轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，從而不利于對(duì)各個(gè)車(chē)間、部門(mén)的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)。

由一次交互分配還可以提出一種新的分配方法，即兩次分配，指的是第一次全部分配，第二次追加分配。全部分配是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間原始費(fèi)用分配給全部的受益部門(mén)，即將原始費(fèi)用在所有受益部門(mén)（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間）中進(jìn)行分配；追加分配指對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分進(jìn)費(fèi)用，再次分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他各受益部門(mén)，也就是分配給輔助生產(chǎn)費(fèi)用的最終承擔(dān)部門(mén)。最后加總，指的是基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等費(fèi)用最終承擔(dān)部門(mén)，將兩次分配數(shù)據(jù)加總求和，就是該部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

4）計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

計(jì)劃成本分配法適用于計(jì)劃制訂較好的企業(yè)或部門(mén)。采用計(jì)劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本有現(xiàn)成資料，只要有各受益部門(mén)耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，便可進(jìn)行分配，從而簡(jiǎn)化和加速了成本的計(jì)算工作。按照計(jì)劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用的高低對(duì)各受益部門(mén)成本的影響，便于考核和分析各受益部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是如果計(jì)劃成本制定不準(zhǔn)確將直接影響結(jié)果的準(zhǔn)確性。

交互分配法適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間交互勞務(wù)比較多的企業(yè)，而計(jì)劃成本分配法適用于成本計(jì)劃工作做的比較好的企業(yè)。但是有的企業(yè)成本計(jì)劃工作做的比較好，而且各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間交互勞務(wù)也比較多，若采用交互分配法，則成本計(jì)劃起不到應(yīng)有的效果；而采用計(jì)劃成本分配法，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的交互服務(wù)考慮的不是很全面。因此企業(yè)可以將計(jì)劃成本分配法加以改進(jìn)，兼顧計(jì)劃成本分配法與交互分配法的優(yōu)點(diǎn)，以更加適合于這樣的企業(yè)。

4.工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的選擇

由于以上各種方法均存在一定的缺陷，所以企業(yè)在成本核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況且較為合理的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。

參考文獻(xiàn)

[1]侯曉紅，林愛(ài)梅.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008.

[2]趙晟.輔助生產(chǎn)成本核算之代數(shù)分配法的應(yīng)用[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2008.

[3]鄧雪雅.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配之代數(shù)分配法的改進(jìn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2012（27）.

[4]楊點(diǎn)晶.輔助生產(chǎn)成本分配方法的比較與優(yōu)選[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（33）.

成本分配論文范文第3篇

論文題目：論述重要性原則其在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用(提綱)

論文摘要：正確理解和運(yùn)用重要性原則對(duì)成本會(huì)計(jì)核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，以及重要性原則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)要求。

論文關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會(huì)計(jì),運(yùn)用

一、引言

重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，以及重要性原則在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

二、重要性原則的內(nèi)涵

(一) 重要性的判定

(二) 對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析

1. 運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運(yùn)用重要性原則， 有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點(diǎn)。

3. 運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

三、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成

(一)成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成

1、處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。

2、傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。

5、管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。

6、其他成本。

(二)、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成

(1)降低成本。

(2)增加企業(yè)的利潤(rùn)。

(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。

以上成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。

第二、成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。

第三、成本會(huì)計(jì)信息是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念

第三、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析

重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一) 賬戶(hù)設(shè)置

(二) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計(jì)劃成本分配法按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算。

3. 順序分配法，充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

(三) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1. 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。

2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。

3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。

4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。

5. 定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本

(四) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計(jì)算

(五) 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法

(六) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

四、結(jié)束語(yǔ)

重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的， 重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開(kāi)信息使用者的具體需要， 離不開(kāi)每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)， 增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外， 在成本核算中運(yùn)用重要性原則畢竟會(huì)使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響， 因此加強(qiáng)信息披露是必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕費(fèi)倫蘇.對(duì)重要性原則內(nèi)涵的思考〔j〕.財(cái)會(huì)月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用〔j〕.發(fā)展研究，2006(4).

〔3〕歐陽(yáng)清，萬(wàn)壽義.成本會(huì)計(jì)〔m〕.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

謝詞：

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成本分配論文范文第4篇

論文摘要：隨著電網(wǎng)企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容，逐漸暴露出固有的弊端，致使電網(wǎng)企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以電網(wǎng)企業(yè)成本管理及目前電網(wǎng)企業(yè)推行的作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問(wèn)題進(jìn)行討論，旨在推動(dòng)和促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展，以對(duì)電網(wǎng)企業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。

0 引言

電網(wǎng)企業(yè)是以終端銷(xiāo)售電價(jià)與發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)之間的差額扣除經(jīng)營(yíng)成本后作為電網(wǎng)企業(yè)的盈利空間。終端銷(xiāo)售電價(jià)和上網(wǎng)電價(jià)都由國(guó)家統(tǒng)一制定，電網(wǎng)企業(yè)沒(méi)有制定價(jià)格的權(quán)利，具有一定剛性。因此，電網(wǎng)企業(yè)要獲取更多的利潤(rùn)，必須做好成本控制工作。電網(wǎng)企業(yè)是以終端銷(xiāo)售電價(jià)與發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)之間的差額扣除經(jīng)營(yíng)成本后作為電網(wǎng)企業(yè)的盈利空間。終端銷(xiāo)售電價(jià)和上網(wǎng)電價(jià)都由國(guó)家統(tǒng)一制定，電網(wǎng)企業(yè)沒(méi)有制定價(jià)格的權(quán)利，具有一定剛性。因此，電網(wǎng)企業(yè)要獲取更多的利潤(rùn)，必須做好成本控制工作。

1 電網(wǎng)企業(yè)成本控制的主要思路

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，這些支出受到企業(yè)各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理措施以及戰(zhàn)略抉擇等方面來(lái)進(jìn)行。同時(shí)成本控制又是企業(yè)各種管理措施與戰(zhàn)略決策的核心之一。電網(wǎng)企業(yè)成本控制的3點(diǎn)提示：

1.1 成本控制中的此消彼長(zhǎng) 即對(duì)成本代償性特征的含義加以引伸，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價(jià)格，而有意識(shí)的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價(jià)格。收益則隨成本、收入的變化而變動(dòng)。

1.2 電網(wǎng)企業(yè)的成本管理領(lǐng)域 電網(wǎng)企業(yè)成本管理可以擴(kuò)展到基建、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域。第一是電網(wǎng)建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，設(shè)計(jì)的節(jié)約是最直接的節(jié)約；第二是嚴(yán)控基建工程造價(jià)，從資產(chǎn)的源頭控制成本；第三是做好優(yōu)化調(diào)度工作，減少無(wú)功電量；第四是做好生產(chǎn)管理，降低管理費(fèi)用；第五是做好稅收策劃，爭(zhēng)取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；第六是作好資金運(yùn)作，提高資金的利用率減少資金成本；第七是做好線(xiàn)損管理，提高有功電量。

1.3 電網(wǎng)企業(yè)的成本控制需要 重要的是，我們應(yīng)通過(guò)變降低成本為盡量避免成本發(fā)生的方式來(lái)進(jìn)行有效的成本控制。如TQC則以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其他成本。這種高級(jí)形態(tài)的成本避免思想其實(shí)質(zhì)在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其價(jià)值鏈活動(dòng)中哪些是成本費(fèi)用的重點(diǎn)，哪些是根本不帶來(lái)價(jià)值，只耗費(fèi)成本的完全可以避免的活動(dòng)，應(yīng)該仔細(xì)分析和選擇，以求降低或消除這些活動(dòng)的成本。那就是現(xiàn)在推行的作業(yè)成本法，它可以幫助我們得到一些信息。

2 電網(wǎng)企業(yè)推行作業(yè)成本的必要性

2.1 電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部門(mén)(如維修車(chē)間等)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門(mén)，然后將歸集的生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多企業(yè)在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡(jiǎn)單，多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。

2.2 電網(wǎng)企業(yè)所處的管理環(huán)境的變化 現(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，電網(wǎng)企業(yè)的管理環(huán)境發(fā)生了變化，電網(wǎng)企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國(guó)際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本地轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，電網(wǎng)企業(yè)的自動(dòng)化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)：第一，固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。第二，隨著與工時(shí)無(wú)關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。傳統(tǒng)的ERP(enterprise resource planning)成本控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見(jiàn)，電網(wǎng)企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，從根本上改善電網(wǎng)企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

3 作業(yè)成本法

3.1 作業(yè)成本法概念 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing， ABC)又稱(chēng)作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。

3.2 作業(yè)成本法下的計(jì)算方法 作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過(guò)程有兩個(gè)基本步驟：第一、選擇間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)作業(yè)成本庫(kù)；第二、以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。

4 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

通過(guò)比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：

4.1 作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來(lái)分配產(chǎn)品的成本。更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對(duì)象還可以是顧客或市場(chǎng)。

4.2 在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線(xiàn)，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

4.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的主要差別在制造費(fèi)用的分?jǐn)?。作業(yè)成本法將成本動(dòng)因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。

從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。另一方面，作業(yè)成本法還能提供有哪些是成本費(fèi)用的重點(diǎn)，哪些是根本不帶來(lái)價(jià)值，只耗費(fèi)成本的完全可以避免的活動(dòng)。

總之，ABC框架下成本控制與ERP的結(jié)合將會(huì)在很大程度上提升電網(wǎng)企業(yè)整體成本控制的能力，是在千頭萬(wàn)緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結(jié)合運(yùn)用的成本很高，但是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)難度和開(kāi)發(fā)成本將持續(xù)下降，作為先進(jìn)的管理思想和模塊化管理工具，二者系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用將會(huì)為電網(wǎng)企業(yè)管理做出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]侯彥溫.試論如何以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建成本控制系統(tǒng)[J]．經(jīng)濟(jì)師.2004.(5)：70-72.

[2]Kim Kyoung J， Han Ingo. Application of a hybrid genetic algorithm and neural network approach in activity-based costing Expert Systems with Applications. 2003. (8)：73-77.

成本分配論文范文第5篇

一、構(gòu)建企業(yè)實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)的前提條件

是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)技術(shù)的使用。這些實(shí)時(shí)技術(shù)為實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)所需要的實(shí)時(shí)成本采集、分配，實(shí)時(shí)成本的控制提供了技術(shù)性保障。也為新成本管理方法的實(shí)現(xiàn)提供了可能。這些實(shí)時(shí)技術(shù)主要有：

用技術(shù)從頭到尾把整個(gè)流程武裝起來(lái)，沒(méi)有死角，消滅邊界，減少重復(fù)，壓縮延遲。ERP系統(tǒng)是一種很好的整合企業(yè)流程的工具，在實(shí)施了ERP之后，企業(yè)可以改善自己的庫(kù)存，提高響應(yīng)速度，壓縮了各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的延遲。

據(jù)集中的情況下進(jìn)行分析，這個(gè)分析才可能為企業(yè)帶來(lái)更高的價(jià)值。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)主要是從財(cái)務(wù)角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映，往往不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，不能反映業(yè)務(wù)在各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的實(shí)際情況。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)集中管理技術(shù)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)成本信息的綜合管理，生成的成本信息更能全面反映企業(yè)的資源耗費(fèi)情況，最終在企業(yè)整體價(jià)值鏈基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

據(jù)事先制定好的規(guī)則，我們可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本信息的實(shí)時(shí)反應(yīng)。運(yùn)用信息技術(shù)中事件觸發(fā)技術(shù)，只要相關(guān)的成本業(yè)務(wù)發(fā)生了，成本管理系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)生成成本信息，即使發(fā)生的業(yè)務(wù)是以前未曾發(fā)生過(guò)的，我們也可以通過(guò)成本生成規(guī)則的交互系統(tǒng)，及時(shí)制定新規(guī)則，保障系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)的一種模式——基于作業(yè)的成本管理模式

信息化實(shí)時(shí)技術(shù)的應(yīng)用為成本相關(guān)信息的實(shí)時(shí)采集提供了有力的技術(shù)保障。但是要實(shí)現(xiàn)成本信息的實(shí)時(shí)生成，間接費(fèi)用的實(shí)時(shí)分配又成為了制約實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)實(shí)施的一大主要障礙。這里我們引入作業(yè)成本法作為企業(yè)實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)的主要管理方法。

上世紀(jì)80年代末期出現(xiàn)的一種先進(jìn)成本核算方法，作業(yè)成本法基于“成本目標(biāo)消耗作業(yè)，作業(yè)進(jìn)而消耗組織成本”的原則，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因和結(jié)果關(guān)系，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等成本目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的成本分配(costassigning)。作業(yè)成本法的基本思想有兩點(diǎn)：1）產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)。作業(yè)成本法所賴(lài)以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。2）作業(yè)成本法的本質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，管理人員應(yīng)將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即“成本動(dòng)因”上，而不是僅僅關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因(成本動(dòng)因)和后果(作業(yè)耗費(fèi))上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤控制，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用。

絡(luò)環(huán)境下實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)由兩個(gè)部分組成：一是實(shí)時(shí)成本核算系統(tǒng)；另一個(gè)是實(shí)時(shí)成本分析系統(tǒng)。這兩者相互配合構(gòu)成一個(gè)完整的實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)。

1、實(shí)時(shí)成本核算系統(tǒng)

綜合運(yùn)用信息化技術(shù)和新成本核算方法，把分散在企業(yè)信息化平臺(tái)各個(gè)子系統(tǒng)中的成本信息加以歸集分配，實(shí)時(shí)生成成本信息。它有兩個(gè)主要部分：一是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建的實(shí)時(shí)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)；另一個(gè)是以作業(yè)成本鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建的實(shí)時(shí)成本分配標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)。

數(shù)據(jù)庫(kù)是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，建立在企業(yè)一體化整合系統(tǒng)基礎(chǔ)上的一個(gè)實(shí)時(shí)成本數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。根據(jù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)主題不同，可以構(gòu)建三個(gè)中心。這三個(gè)中心分別為：1）產(chǎn)品和服務(wù)中心庫(kù)，以顧客需求為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)出能夠滿(mǎn)足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)一系列成本的耗費(fèi)都可以視為為完成產(chǎn)品和服務(wù)而發(fā)生的；2）企業(yè)資源庫(kù)，即按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行歸類(lèi)管理(如設(shè)備、原料、人力資源等)，企業(yè)成本的消耗最終體現(xiàn)為這些資源的消耗；3）企業(yè)作業(yè)庫(kù)，即按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)中進(jìn)行的各種作業(yè)（例如原料的耗費(fèi)、人員的服務(wù)、設(shè)備的使用等等)進(jìn)行歸類(lèi)整理，這些作業(yè)的實(shí)際發(fā)生是直接針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，并且成為企業(yè)資源消耗的直接動(dòng)因，即成本動(dòng)因。三個(gè)中心的建立要充分運(yùn)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，對(duì)來(lái)自企業(yè)不同業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行充分整合和動(dòng)態(tài)反映，消除冗余的、無(wú)效的作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)。

實(shí)時(shí)成本分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)通過(guò)對(duì)各種作業(yè)鏈完成過(guò)程的分析，依據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的思想”，制定出產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的分配標(biāo)準(zhǔn)，并最終確定某一產(chǎn)品耗費(fèi)的成本。

2、實(shí)時(shí)成本控制系統(tǒng)

成本信息系統(tǒng)，除了本身能夠?yàn)楣芾韺犹峁└訙?zhǔn)確的成本信息之外，還可以在此基礎(chǔ)上結(jié)合價(jià)值鏈分析方法(valuechain)、平衡記分卡(balance-scorecard)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)等一系列管理方法的運(yùn)用，建立作業(yè)管理系統(tǒng)(Activity-BasedManagement)以及作業(yè)預(yù)算系統(tǒng)(Activity-BasedBudgeting)，從而優(yōu)化組織的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期決策的制定，同時(shí)改進(jìn)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)等諸多管理活動(dòng)。

主要有兩個(gè)階段：一個(gè)是企業(yè)只在部分子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了信息化管理，如財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售等系統(tǒng)，這個(gè)階段的特點(diǎn)是企業(yè)信息化管理能夠結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程展開(kāi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平要求不是很高，容易實(shí)施，缺點(diǎn)是系統(tǒng)整合性不高，企業(yè)資源沒(méi)有得到充分利用；另一種模式是應(yīng)用了ERP系統(tǒng)，它的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化、再造，能夠充分整合企業(yè)資源，優(yōu)化資源配置，但是缺點(diǎn)是投入成本高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平要求很高。無(wú)論是哪種模式都沒(méi)有現(xiàn)成的實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)可用（ERP系統(tǒng)雖然在某些子系統(tǒng)中應(yīng)用了一些作業(yè)分析的方法），因此我們需要在企業(yè)原有的信息化管理基礎(chǔ)上構(gòu)建新的實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)。

模式也分為兩種模式。對(duì)應(yīng)于企業(yè)部分實(shí)現(xiàn)信息化的模式，由于原有的系統(tǒng)集成度不高，需要依據(jù)作業(yè)成本法的要求，在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)建立資源庫(kù)、作業(yè)庫(kù)，進(jìn)行作業(yè)鏈的分析，進(jìn)行作業(yè)成本的歸集、分配和作業(yè)成本分析。由于這種模式下企業(yè)實(shí)時(shí)成本的相關(guān)信息幾乎都是重新構(gòu)建，在初始化時(shí)所需的投入較大，可以考慮選取重點(diǎn)產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，逐步推廣。

ERP模式，由于企業(yè)原有的流程就已經(jīng)依據(jù)供應(yīng)鏈重新設(shè)計(jì)，集成度高，實(shí)時(shí)成本法需要的相關(guān)信息在各子系統(tǒng)實(shí)際上都有所反映，我們需要做的主要就是設(shè)計(jì)出一個(gè)實(shí)時(shí)成本采集系統(tǒng)，把分散在各子系統(tǒng)的作業(yè)成本信息集成起來(lái)，進(jìn)行歸屬與分配，進(jìn)而開(kāi)展相關(guān)作業(yè)成本分析。

三、企業(yè)實(shí)時(shí)成本系統(tǒng)應(yīng)注意的問(wèn)題

要實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)成本一個(gè)重要的基礎(chǔ)性工作是建立相關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。（1）首先是成本生成規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)化。實(shí)時(shí)成本實(shí)現(xiàn)的一個(gè)關(guān)鍵性因素是間接費(fèi)用的實(shí)時(shí)分配。所以成本生成規(guī)則又可以分成兩類(lèi)。一類(lèi)是關(guān)于生成可以直接歸集、分配到產(chǎn)品與服務(wù)的費(fèi)用的規(guī)則。這類(lèi)規(guī)則完全可以事先設(shè)計(jì)好，依據(jù)信息技術(shù)事件驅(qū)動(dòng)的模式，一旦觸發(fā)了相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就自動(dòng)生成相關(guān)成本信息。另一類(lèi)報(bào)告生成規(guī)則是關(guān)于不可以直接歸集、分配到成本與服務(wù)的費(fèi)用。對(duì)于這類(lèi)規(guī)則需要成本信息的管理者依據(jù)作業(yè)成本鏈，自行確定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。但是對(duì)于此類(lèi)規(guī)則實(shí)現(xiàn)也要制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范成本信息管理者的參與成本生成機(jī)制的行為，在保證生成的成本信息決策相關(guān)性的前提下，也保證生成信息的可比性與一致性。（2）其次要規(guī)范企業(yè)各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)間以及與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口?，F(xiàn)代企業(yè)信息系統(tǒng)是涉及多系統(tǒng)的集成體系，財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)需要從各個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，因此必須要制定各子系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。從2005年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施財(cái)務(wù)軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上緩解了財(cái)務(wù)各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳遞、交換、處理的問(wèn)題，但是業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)接口依舊存在很多問(wèn)題。

而在于消除無(wú)效作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，在于資源的優(yōu)化配置，所以有必要依據(jù)作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)流程進(jìn)行重新整合。在全部作業(yè)里面能夠增加產(chǎn)品或顧客價(jià)值的作業(yè)，稱(chēng)為增值作業(yè)；反之，就是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)又可分為必要作業(yè)和非必要作業(yè)，必要作業(yè)是維持企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)行所必需的作業(yè)，即使企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化之后，也不能將其消除；反之，即為非必要作業(yè)。作業(yè)又直接與動(dòng)因相關(guān)。動(dòng)因就是驅(qū)使一種作業(yè)或一組作業(yè)的原因，即為什么要進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)。