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跟蹤審計(jì)建議范文第1篇

近年來，國家審計(jì)署組織開展并已完成的涉及政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)、玉樹地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)，擴(kuò)大內(nèi)需政策跟蹤審計(jì)，繼續(xù)開展的有支援新疆發(fā)展資金跟蹤審計(jì)、保障性住房建設(shè)跟蹤審計(jì)等。幾年來的政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)實(shí)踐表明，我國在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制等方面取得了較好的成績，同時(shí)通過審計(jì)公告制度，擴(kuò)大了一定的審計(jì)影響。從政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)發(fā)揮的效果看，一是有利于有關(guān)部門貫徹執(zhí)行國家宏觀政策、不斷完善監(jiān)督體制；二是有利于促進(jìn)行業(yè)主管部門不斷完善制度、加強(qiáng)管理；三是有利于提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，使財(cái)政資金發(fā)揮更好的效益。2011年審計(jì)署頒布的《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也提出，要加強(qiáng)對(duì)中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位，由此可見，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)將成為國家審計(jì)的重要組織方式，是國家審計(jì)實(shí)現(xiàn)國家治理的重要路徑。與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相對(duì)比，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)具有審計(jì)周期長、政策性強(qiáng)、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施過程中，要求審計(jì)機(jī)關(guān)打破以往的審計(jì)組織方式，探索新的審計(jì)組織方式。同時(shí)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法也有了不同的要求，例如政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)涉及審計(jì)對(duì)象點(diǎn)多面廣，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足審計(jì)需求，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)加大抽樣的力度，在一定程度上滿足了審計(jì)的要求，但與此相對(duì)應(yīng)的是，探索的過程中可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至產(chǎn)生一些影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新因素；其次，由于審計(jì)方式的改變，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)使審計(jì)人員雖然能夠?qū)φ邎?zhí)行的全過程進(jìn)行同步分析，針對(duì)有關(guān)制度的制定、執(zhí)行、具體項(xiàng)目的實(shí)施與管理等提出建議，在一定程度上減少了項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)，但由于受審計(jì)人員能力限制，如果不恰當(dāng)建議被采納，由此帶來的不良后果更為嚴(yán)重，管理單位有可能會(huì)將此風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)機(jī)關(guān)，因此，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義，筆者歸納總結(jié)了以下幾方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）定位風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，社會(huì)各界對(duì)一些國家宏觀層面的政策執(zhí)行，如汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建，擴(kuò)大內(nèi)需政策實(shí)施、保障房建設(shè)等政策，希望審計(jì)機(jī)關(guān)能夠關(guān)口前移，將容易產(chǎn)生的問題消滅在源頭。審計(jì)機(jī)關(guān)也積極開展上述項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。但在實(shí)際審計(jì)中，面對(duì)一些專業(yè)性、政策性較強(qiáng)的問題時(shí)，如規(guī)劃制定、優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍、招投標(biāo)工作等，審計(jì)機(jī)關(guān)如果未充分考慮自身能力，在一定程度上便加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)前期，一些行業(yè)主管部門會(huì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)派審計(jì)人員參加，如發(fā)改委召開項(xiàng)目論證會(huì)，而該審計(jì)人員在沒有具體掌握相關(guān)政策背景的情況下，對(duì)政策是否可行發(fā)表了代表審計(jì)機(jī)關(guān)的意見，變成了政策制定的參與者，后期就無法客觀準(zhǔn)確的對(duì)相關(guān)政策及其效果做出審計(jì)評(píng)價(jià)；再比如部分審計(jì)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)期間，為減少工程建設(shè)領(lǐng)域中容易存在的招投標(biāo)“走形式”、串標(biāo)、圍標(biāo)等問題，將工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)關(guān)口前移，審計(jì)人員直接參與了建設(shè)單位組織實(shí)施的招標(biāo)工作，但由此也難以分清和解脫審計(jì)責(zé)任，也會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）能力風(fēng)險(xiǎn)

政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)是一個(gè)綜合性的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)工作本身來講，既要求審計(jì)人員要具備查處項(xiàng)目存在的違法違紀(jì)問題的能力，還要求審計(jì)人員具備綜合分析政策實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)性的能力，即按照審計(jì)署劉家義審計(jì)長要求的，既要做查核賬務(wù)的能手，還要做分析研究的高手，這就要求審計(jì)人員要具有較高的知識(shí)層次③。我國審計(jì)機(jī)關(guān)長期以監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性作為審計(jì)的主要工作重點(diǎn)，這就使審計(jì)業(yè)務(wù)人員在人才、知識(shí)結(jié)構(gòu)上過多的偏重財(cái)會(huì)人員和財(cái)經(jīng)知識(shí)。近年來，國家審計(jì)署通過不斷招錄法律、財(cái)政、計(jì)算機(jī)、工程背景的人員，從一定程度上添補(bǔ)了相關(guān)領(lǐng)域及行業(yè)的空白，但對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)來講，由于受財(cái)力、人力以及物力的制約，審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)專業(yè)，從事復(fù)雜性較高的政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)還存在一定的能力問題。同時(shí)，在審計(jì)過程中，除了政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、竣工決算審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及績效審計(jì)等任務(wù)，真正能夠投入到政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的力量有限，難以對(duì)政策執(zhí)行全過程進(jìn)行分析，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）外部風(fēng)險(xiǎn)

在分析研究審計(jì)機(jī)關(guān)自身存在的定位風(fēng)險(xiǎn)、能力風(fēng)險(xiǎn)后，還應(yīng)關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾點(diǎn)：一是部分審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)時(shí)，由于我國現(xiàn)行法律法規(guī)不健全、不完善，如審計(jì)法與合同法之間的沖突、政策執(zhí)行涉及的新興事項(xiàng)等，審計(jì)機(jī)關(guān)所依據(jù)的法律法規(guī)有限，為完成審計(jì)工作，審計(jì)人員有時(shí)會(huì)憑借自身的職業(yè)判斷對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性，帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是隨著目前科技水平的飛速進(jìn)步，信息系統(tǒng)快速發(fā)展，大型的金融、企業(yè)等部門信息化程度非常高，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫專業(yè)性較強(qiáng)，不容易發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，審計(jì)人員無法做出正確的判斷；三是在政策執(zhí)行環(huán)節(jié)，制定政策的中央及省級(jí)部門管理相對(duì)較為規(guī)范，內(nèi)部控制健全，而具體執(zhí)行政策的基層業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制往往比較薄弱，數(shù)據(jù)、資料以及審計(jì)所需證據(jù)不完善，審計(jì)人員掌握的信息有可能存在失真。以上都對(duì)政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量形成不利因素，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何防范政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）明確職責(zé)，把握定位，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)首先應(yīng)明確，審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事政策研究制定等方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，是通過對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)政策執(zhí)行合法、有效的運(yùn)行。一是審計(jì)人員在政策執(zhí)行前期審計(jì)中，應(yīng)把重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評(píng)價(jià)有關(guān)部門（如發(fā)改委）所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，是否按照規(guī)范的流程工作，有無存在領(lǐng)導(dǎo)意志決定事項(xiàng)，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分等工作環(huán)節(jié)上，并針對(duì)所開展的工作發(fā)表審計(jì)建議；二是要與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé)，項(xiàng)目立項(xiàng)由發(fā)改部門決策，資金管理使用由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，項(xiàng)目招投標(biāo)及建設(shè)由建設(shè)主管部門實(shí)施，審計(jì)部門僅對(duì)上述部門的工作開展評(píng)價(jià)，做到各負(fù)其責(zé)，由此避免或減少因?qū)徲?jì)越位而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）采取多種方式提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，盡快適應(yīng)政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的要求政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員必須掌握分析宏觀環(huán)境，行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)過程中，政策制定的可行性、政策執(zhí)行的完整性，都需要審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)只有配備充足合格的審計(jì)人員，才能有效開展政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取多種途徑來加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：一是從外部引進(jìn)人才，尤其是既懂宏觀經(jīng)濟(jì)管理又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)往往采取聘用制引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員；在短時(shí)期內(nèi)無法快速解決人力資源的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，開展崗位輪崗等方式，造就一專多能的復(fù)合型人才，按照審計(jì)署要求，培養(yǎng)“四手”（即查核賬務(wù)的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的強(qiáng)手和精通管理的行家里手）人才，在人才培養(yǎng)方面，國家審計(jì)署目前已開展財(cái)政金融、投資造價(jià)、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析等多個(gè)行業(yè)的后續(xù)培訓(xùn)；最后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步整合加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)資源，推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間崗位輪換，進(jìn)一步加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的資源使用，如基層審計(jì)機(jī)關(guān)可派人員前往上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)崗位鍛煉，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可派人到下級(jí)機(jī)關(guān)掛職，對(duì)基層人員開展技能指導(dǎo)，合理使用社會(huì)審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)的力量，體現(xiàn)他們?cè)谡鎸?shí)合法性審計(jì)方面的優(yōu)勢，重視績效審計(jì)專家隊(duì)伍建設(shè)。

（三）適當(dāng)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)中的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，以審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)質(zhì)量控制的根本依據(jù)。在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)過程中，對(duì)所跟蹤審計(jì)的政策，首先研究該政策出臺(tái)的背景、意義及制定的過程等情況。根據(jù)這些前期的研究和理解來評(píng)價(jià)政策制定及執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，然后通過對(duì)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的分析，了解政策實(shí)際執(zhí)行狀況，依據(jù)對(duì)政策制定及執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，執(zhí)行具體的審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論。從審計(jì)思路上看，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先從政策的制定及出臺(tái)入手，通過制定環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的薄弱環(huán)節(jié)及容易產(chǎn)生問題的方面推理，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?；谶@樣的審計(jì)思路，整個(gè)審計(jì)過程就是審計(jì)人員由逐步深入，不斷加深對(duì)被政策的認(rèn)識(shí)過程。在具體的跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員不再面面俱到或者僅抽查一部分樣本，而是重點(diǎn)關(guān)注政策制定及執(zhí)行中風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)。通過加大對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的抽樣比例，一方面可以有效地提高審計(jì)質(zhì)量，另一方面也可以提高審計(jì)工作效率。例如2008年汶川特大地震后，國務(wù)院出臺(tái)了“關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見”，其中針對(duì)災(zāi)區(qū)產(chǎn)業(yè)恢復(fù)重建，意見中也做出了明確的規(guī)定，如“鼓勵(lì)地方政府通過財(cái)政注資等方式，支持受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)地方法人金融機(jī)構(gòu)恢復(fù)重建”等。審計(jì)人員在針對(duì)該項(xiàng)政策的跟蹤審計(jì)過程中，首先分析了該政策制定的背景及意義，其次，對(duì)該政策的執(zhí)行過程進(jìn)行了了解，由于該政策是由國務(wù)院出臺(tái)，省市縣三級(jí)政府部門具體執(zhí)行，在前期調(diào)查中，審計(jì)人員了解到該項(xiàng)扶持資金已全部由省級(jí)財(cái)政部門撥付至市縣，政策是否執(zhí)行到位，主要取決于縣級(jí)財(cái)政、經(jīng)貿(mào)等部門，同時(shí)，該政策的具體執(zhí)行過程中，由于需要扶持的重建項(xiàng)目多而資金少，容易產(chǎn)生權(quán)利尋租情況?；谝陨锨闆r，審計(jì)人員未按照以往的對(duì)省市縣三級(jí)部門進(jìn)行抽查審計(jì)，而是決定對(duì)該政策所涉及的縣級(jí)政府部門執(zhí)行政策的情況進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)了該扶持資金的使用情況，同時(shí)，審計(jì)了縣級(jí)政府對(duì)所扶持企業(yè)及項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)，確定程序，了解是否公開透明，是否真正發(fā)揮扶持政策的引導(dǎo)作用。通過對(duì)政策執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，也進(jìn)一步減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）全面提升審計(jì)人員在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)由于政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)是近年來才開展的一項(xiàng)工作，同時(shí)，相對(duì)于一般的項(xiàng)目審計(jì)，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)過程中存在大量的調(diào)研，座談等，相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行及工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容較少，審計(jì)人員往往容易產(chǎn)生該審計(jì)工作不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，從主觀上不重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，乃至廉政風(fēng)險(xiǎn)。基于此，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過培訓(xùn)、講座等多種方式強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任，制約其審計(jì)行為，盡可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)條件，借助于審計(jì)署“金審一期、金審二期”相關(guān)平臺(tái)，建立政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)庫，及時(shí)全面地掌握被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用和開發(fā)力度。隨著信息系統(tǒng)的日益普及，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用已成為必然趨勢，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)也要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢，有效地推進(jìn)審計(jì)的深度和廣度，才能提升審計(jì)工作的質(zhì)量控制，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

跟蹤審計(jì)建議范文第2篇

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投資不斷加強(qiáng)，基建工程也成為各個(gè)醫(yī)院建設(shè)的主要活動(dòng)。基建工程跟蹤審計(jì)工作對(duì)于在工程建設(shè)中產(chǎn)生的腐敗行為能夠有效的預(yù)防和制止。在醫(yī)院進(jìn)行基建工程的跟蹤審計(jì)管理工作，不斷的增強(qiáng)審計(jì)范圍和創(chuàng)新審計(jì)模式，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制，避免資金的浪費(fèi)，從而提高審計(jì)管理效率，促進(jìn)醫(yī)院管理部門的制度化和規(guī)范化。醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目主要是依據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)和制度，審計(jì)部門通過高效、科學(xué)的技術(shù)手段，對(duì)項(xiàng)目的施工、決策等影響工程造價(jià)的因素進(jìn)行系統(tǒng)化的監(jiān)控，從而促進(jìn)基建管理和控制工程造價(jià)。我院新區(qū)醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目作為市政府重大民生工程，政府劃撥土地300多畝，一期規(guī)劃建設(shè)25萬m2，總預(yù)算投資17億元。為了確保工程進(jìn)度與質(zhì)量，嚴(yán)格規(guī)范工程建設(shè)管理，因此，采取了工程全過程跟蹤審計(jì)的管理形式。

二、醫(yī)院基建工程跟蹤審計(jì)管理的探討

1.醫(yī)院基建工程決策和審計(jì)階段跟蹤審計(jì)管理。醫(yī)院基建工程的決策過程中，需要根據(jù)醫(yī)院自身特點(diǎn)和未來發(fā)展趨勢進(jìn)行高效、科學(xué)的規(guī)劃。醫(yī)院基建工程進(jìn)行立項(xiàng)時(shí)，需要進(jìn)行細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C，對(duì)基建項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究。審計(jì)部門需要根據(jù)醫(yī)院基建工程的工程目的對(duì)項(xiàng)目的利用情況、裝飾特點(diǎn)等進(jìn)行詳細(xì)的監(jiān)督和論證，從而使得審計(jì)基建工程項(xiàng)目具有較強(qiáng)的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性，保證基建工程在項(xiàng)目設(shè)計(jì)實(shí)施中符合基本預(yù)算。除此之外，也要對(duì)項(xiàng)目的建議書進(jìn)行審批，監(jiān)督整個(gè)評(píng)審過程，審查相應(yīng)的評(píng)審結(jié)果和批復(fù)文件。主要包括的內(nèi)容有：上報(bào)有關(guān)部門基建項(xiàng)目的審批的擬建方案、基建工程項(xiàng)目的規(guī)模、地點(diǎn)、建設(shè)的基本條件以及資金來源和投資預(yù)算。醫(yī)院基建工程的建設(shè)在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)的主要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。項(xiàng)目招標(biāo)過程中，對(duì)基建工程進(jìn)行設(shè)計(jì)需要找符合項(xiàng)目相關(guān)要求的公司進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)步驟要細(xì)致和科學(xué)。除此之外，設(shè)計(jì)圖也要進(jìn)行必要的審查，避免由于項(xiàng)目設(shè)計(jì)的不合理造成項(xiàng)目在后期實(shí)施過程中產(chǎn)生不必要的事故和風(fēng)險(xiǎn)。

2.醫(yī)院基建工程施工階段跟蹤審計(jì)管理。醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行施工階段需要進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤，這是工程造價(jià)跟蹤審計(jì)管理的必要方式，在施工合同進(jìn)行的整個(gè)期間需要進(jìn)行跟蹤核查和記錄。相關(guān)部門需要進(jìn)行適時(shí)派駐有關(guān)結(jié)構(gòu)、建筑、給排水、裝飾、暖通等各個(gè)專業(yè)的造價(jià)師，針對(duì)各個(gè)專業(yè)需要用到的材料進(jìn)行規(guī)格、數(shù)量等的計(jì)劃，對(duì)施工設(shè)計(jì)和圖紙進(jìn)行對(duì)照和核查，在施工現(xiàn)場通過觀察測量、拍照、取證等進(jìn)行簽證計(jì)價(jià)和結(jié)算審計(jì)，以此作為真實(shí)造價(jià)的依據(jù)。特別需要對(duì)隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)管理，對(duì)可能索賠或者反索賠方面進(jìn)行及時(shí)關(guān)注。現(xiàn)場跟蹤主要是針對(duì)施工圖紙等設(shè)計(jì)文件、有關(guān)計(jì)價(jià)的文件等進(jìn)行核算，協(xié)助業(yè)主對(duì)設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)工方等進(jìn)行及時(shí)的溝通處理，對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)工程方面的造價(jià)出現(xiàn)的變化進(jìn)行有效的提問，及時(shí)做好記錄。施工組織的造價(jià)方面的管理，主要是針對(duì)施工過程中出現(xiàn)的各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行有效配置和合理安排，是一種咨詢的管理，施工組織設(shè)計(jì)是正確處理時(shí)間與空間、人與物、工藝與設(shè)備、質(zhì)量與數(shù)量、生產(chǎn)與管理、供應(yīng)與消耗之間產(chǎn)生的各種矛盾。施工組織的部署是不是按照業(yè)主要求進(jìn)行施工任務(wù)，勞動(dòng)力組織是否能夠按照各主要施工地點(diǎn)進(jìn)行銜接等。勞動(dòng)力組織是否能夠滿足施工的需求，施工的各項(xiàng)準(zhǔn)備是否能夠滿足施工要求等都要進(jìn)行相對(duì)的審計(jì)和和核算。醫(yī)院基建項(xiàng)目在施工階段主要工作的中心在有效的進(jìn)行項(xiàng)目的控制，需要對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行及時(shí)控制，對(duì)于影響施工的設(shè)計(jì)變更等，需要通過專業(yè)的角度進(jìn)行及時(shí)提出改進(jìn)的建議和策略，進(jìn)行專業(yè)的、科學(xué)的管理和監(jiān)督。

3.醫(yī)院基建工程綜合單價(jià)簽證跟蹤審計(jì)管理。醫(yī)院基建工程單價(jià)需要依據(jù)清單的適應(yīng)和計(jì)價(jià)原則進(jìn)行調(diào)整。工程設(shè)計(jì)的變更和工程外項(xiàng)目確定七天內(nèi)，設(shè)計(jì)變更或者工程款增加，由乙方向甲方提出，相反則需要甲方向乙方提出，經(jīng)過雙方確認(rèn)調(diào)整價(jià)格。變更合同價(jià)款主要根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)中已存在的單價(jià)進(jìn)行設(shè)置；當(dāng)投標(biāo)中沒有適宜的調(diào)整的工程量的單價(jià)時(shí)，需要乙方提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，甲方根據(jù)相應(yīng)的協(xié)商確定，若是協(xié)商不成，則需要工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行確定。工程實(shí)施過程中，綜合單價(jià)的簽證，難免材料或者其他方面出現(xiàn)調(diào)整，單價(jià)調(diào)整也需要進(jìn)行及時(shí)的審批。

4.醫(yī)院基建工程隱蔽工程及工程驗(yàn)收跟蹤審計(jì)管理。醫(yī)院基建工程的隱蔽工程主要包含有預(yù)埋工程，既含有管理預(yù)埋和鐵件等，審核期與施工圖紙的要求是否一致和規(guī)范；屋面工程主要是對(duì)基層的防水、保溫隔離、處理的做法是否符合合理，與采用的圖集是不是一致；裝飾工程主要是對(duì)基層做法是否與清單和圖集一致進(jìn)行跟蹤，察看其實(shí)際消耗。主要隱蔽工程驗(yàn)收主要是對(duì)地基進(jìn)行驗(yàn)槽、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、中間結(jié)構(gòu)、工程竣工進(jìn)行驗(yàn)收。對(duì)于基建的隱蔽工程要進(jìn)行及時(shí)的進(jìn)度跟蹤、檢查單價(jià)項(xiàng)目的特點(diǎn)以及工作內(nèi)容是否產(chǎn)生變化，實(shí)際施工與現(xiàn)實(shí)工程是否一致，作為調(diào)整綜合單價(jià)的依據(jù)，計(jì)算實(shí)際的工程量，必須要做到準(zhǔn)確，這就需要采取相應(yīng)的儀器，通過多種方法和手段進(jìn)行跟蹤。

三、結(jié)語

跟蹤審計(jì)建議范文第3篇

關(guān)鍵詞：必要性 具體做法 水利工程 跟蹤審計(jì) 工程造價(jià)

中圖分類號(hào)：F239.63

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-159-02

工程造價(jià)管理與工程質(zhì)量、進(jìn)度管理是現(xiàn)代大型水利基建工程管理的三大核心問題。如何強(qiáng)化對(duì)工程造價(jià)的控制，一直是管理理論工作者研究的問題，也是廣大水利基建項(xiàng)目管理人員的目標(biāo)與追求。為了加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，一些地方政府部門如寧波市國資委制定了相關(guān)制度，要求預(yù)算造價(jià)超過5000萬元的國有基建項(xiàng)目必須引入跟蹤審計(jì)，為水利基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供了制度支持。本文以欽寸水庫跟蹤審計(jì)為例，簡要介紹跟蹤審計(jì)如何在大型水利基建中發(fā)揮相應(yīng)的作用。

一、引入跟蹤審計(jì)的內(nèi)在必要性

1.引進(jìn)跟蹤審計(jì)是基建管理的需要。欽寸水庫指揮部由寧波和新昌兩地股東抽調(diào)人員組建，水工專業(yè)尤其是在計(jì)劃財(cái)務(wù)部門中直接從事過水利基建財(cái)務(wù)管理的人員較少，大部分財(cái)務(wù)人員水利基建核算存在著專業(yè)知識(shí)不全面、不深入和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不足等缺陷。由于工程建設(shè)期較長，在建設(shè)過程中如出現(xiàn)核算深度不夠、科目設(shè)置不合理、成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)等問題，勢必影響以后的績效分析，甚至竣工決算的實(shí)施。因此，欽寸水庫指揮部通過公開招標(biāo)確定了項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)單位，并在招投標(biāo)過程中充分考慮跟蹤審計(jì)單位在水利建設(shè)中的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。

2.引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，但是在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進(jìn)度的控制上，對(duì)工程造價(jià)的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計(jì)主要以造價(jià)控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價(jià)審計(jì)打交道，對(duì)材料的市場行情比較熟悉，能夠?yàn)闃I(yè)主決策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計(jì)就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價(jià)控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害甲方利益的行為時(shí)有發(fā)生。引進(jìn)跟蹤審計(jì)可以實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；甲方也可以增加一個(gè)意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，提高工程決策水平。

3.引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而引進(jìn)跟蹤審計(jì)則由于是一種全過程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個(gè)建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對(duì)稱對(duì)結(jié)算審計(jì)的影響，客觀公正地審定工程造價(jià)，幫助業(yè)主節(jié)省投資。

4.引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計(jì)合同期間，審計(jì)人員除了定期深入現(xiàn)場了解情況外，還必須隨時(shí)提供決策咨詢意見，施工單位、監(jiān)理公司和甲方管理人員的變更要求以及進(jìn)度款的支付也必須征求審計(jì)人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運(yùn)用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有力的保障，同時(shí)有利于加強(qiáng)建設(shè)工程中的廉政建設(shè)，防止有關(guān)人員犯錯(cuò)誤。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體做法

1.要在內(nèi)部明確工程管理和審計(jì)工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的平臺(tái)。跟蹤審計(jì)的引進(jìn)意味著在錯(cuò)綜復(fù)雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會(huì)打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調(diào)整。所以跟蹤審計(jì)的引進(jìn)從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設(shè)單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，為跟蹤審計(jì)的進(jìn)入和發(fā)揮應(yīng)有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計(jì)的管理職責(zé)與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計(jì)相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)管理辦法。

2.指定專門的部門和人員負(fù)責(zé)審計(jì)管理與協(xié)調(diào)工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計(jì)作用充分發(fā)揮的環(huán)境，應(yīng)將跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，跟蹤審計(jì)單位由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，監(jiān)理由工程部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機(jī)構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。

3.根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設(shè)期間劃分，可以將跟蹤審計(jì)劃分為前期、中期和后期三個(gè)部分，相應(yīng)地確定每個(gè)部分審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計(jì)工作價(jià)值的階段。其實(shí)跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在工程預(yù)算審核、招標(biāo)評(píng)議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。對(duì)現(xiàn)場的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。

4.跟蹤審計(jì)目前取得的成效。目前欽寸水庫跟蹤審計(jì)完成定期跟蹤審計(jì)報(bào)告4份，分別對(duì)財(cái)務(wù)核算、資金管理、移民資金管理提出了審計(jì)意見，為規(guī)范和完善欽寸水庫財(cái)務(wù)管理提供了良好的審計(jì)咨詢服務(wù)；完成造價(jià)審核45期，核減約4%，有效地控制了工程造價(jià)。

三、跟蹤審計(jì)工作的體會(huì)與建議

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，必須做好以下幾項(xiàng)工作。

1.統(tǒng)一思想是做好跟蹤審計(jì)的前提。業(yè)主方基建管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須在跟蹤審計(jì)問題上達(dá)成一致意見，如果不能統(tǒng)一思想，不能主動(dòng)配合和支持審計(jì)工作，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)就會(huì)成為一個(gè)幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計(jì)的前提就是要整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一思想，自覺支持跟蹤審計(jì)工作。

2.正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于業(yè)主方的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到1+1>2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。業(yè)主方管理人員對(duì)跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理的一個(gè)重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各自充分發(fā)揮作用。

3.對(duì)跟蹤審計(jì)充分利用的同時(shí)必須要加強(qiáng)監(jiān)督。將專門的事業(yè)委托專門的機(jī)構(gòu)和人員去做，但決不是業(yè)主可以放任自流，必須加強(qiáng)監(jiān)督和協(xié)調(diào)。除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制委托風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)，最大風(fēng)險(xiǎn)在于審計(jì)人員有可能會(huì)因?yàn)榕c監(jiān)理、施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害甲方利益。另外，目前跟蹤審計(jì)工作還不規(guī)范，并沒有一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)范圍和內(nèi)容以及服務(wù)方式都不明確，跟蹤審計(jì)能否滿足甲方的需要，很大程度上取決業(yè)主方管理人員的意志、管理思路和協(xié)調(diào)能力。

4.有的業(yè)主方管理人員不能正確處理咨詢與決策的關(guān)系，不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，指望將所有的工作都委托給監(jiān)理或者審計(jì)人員，這其實(shí)是一種逃避決策的行為。在基建實(shí)際中，由于監(jiān)理偏重于工藝，審計(jì)偏重于造價(jià)，設(shè)計(jì)偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統(tǒng)一是正常的，必須由業(yè)主方進(jìn)行決策和協(xié)調(diào)。如果有關(guān)委托單位的正確意見得不到支持，必然會(huì)挫傷其工作積極性，從而放棄委托責(zé)任，最終損害業(yè)主方利益。因此業(yè)主方必須在參照和統(tǒng)籌各方意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。

參考文獻(xiàn)：

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跟蹤審計(jì)建議范文第4篇

論文關(guān)鍵詞：高?！〗ㄔO(shè)工程　跟蹤審計(jì)　項(xiàng)目管理

論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能問題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問題，并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。

引言

從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。

目前全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱為“全過程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。

一、對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號(hào)）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過對(duì)項(xiàng)目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評(píng)價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。

二、全過程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失

建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。

公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期，與類似工程項(xiàng)目相比較，測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議，合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。

三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問題

1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評(píng)標(biāo)過程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。

高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場經(jīng)驗(yàn)。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。

為解決上述問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請(qǐng)招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。

2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對(duì)此類情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。

四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問題

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。

1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場等。

2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。

3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。

五、對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的控制

全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。

六、 結(jié)語

工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問題。只有及時(shí)關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。

參考文獻(xiàn):

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跟蹤審計(jì)建議范文第5篇

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì)；資金鏈；傳統(tǒng)審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計(jì)的情況看，雖然審計(jì)中也有大量類似于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（如針對(duì)專項(xiàng)資金、存量資金的財(cái)政審計(jì)，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資審計(jì)）的內(nèi)容，但審計(jì)的關(guān)注對(duì)象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計(jì)聚焦穩(wěn)增長、促改革、惠民生等政策落實(shí)情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目更注重審計(jì)監(jiān)督的“現(xiàn)實(shí)價(jià)值”，也就是通過審計(jì)助推政策措施落實(shí)，取得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點(diǎn)，是實(shí)施好政策跟蹤審計(jì)，最大限度轉(zhuǎn)化審計(jì)成果的關(guān)鍵。為了說明這一論點(diǎn)，茲從以下幾個(gè)方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計(jì)經(jīng)常會(huì)關(guān)注重點(diǎn)專項(xiàng)資金，但是不同于財(cái)政“同級(jí)審”中只需摸清本級(jí)財(cái)政的專項(xiàng)資金撥付率，跟蹤審計(jì)應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實(shí)到具體生產(chǎn)單位，必要時(shí)還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時(shí)到位的原因，促進(jìn)問題解決。如果說“同級(jí)審”關(guān)注的是本級(jí)財(cái)政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計(jì)的特色就在于聚焦財(cái)政資金從上到下流動(dòng)的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通常需對(duì)市、縣兩級(jí)財(cái)政進(jìn)行審計(jì)，省級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計(jì)實(shí)屬必要，有時(shí)盡管本級(jí)財(cái)政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級(jí)財(cái)政。只有把各級(jí)財(cái)政的情況貫穿起來看，才能最終發(fā)現(xiàn)問題所在；同時(shí)，還會(huì)發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項(xiàng)資金執(zhí)行率的差異、各地財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計(jì)中曾關(guān)注某省級(jí)民生類專項(xiàng)資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實(shí)際項(xiàng)目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計(jì)的天職。經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)：由于項(xiàng)目建設(shè)的主節(jié)點(diǎn)之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項(xiàng)目方案未能及時(shí)審定，形成項(xiàng)目資金長期沉淀。審計(jì)報(bào)告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺(tái)了項(xiàng)目實(shí)施方案，為項(xiàng)目推進(jìn)和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計(jì)人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計(jì)不能滿足于面上情況的說明，還應(yīng)摸清幕后的問題與癥結(jié)，下文對(duì)此將作進(jìn)一步的闡釋。

2 從實(shí)際效用看，跟蹤審計(jì)應(yīng)發(fā)揮對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的能動(dòng)作用21 以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為例

政策跟蹤審計(jì)重在推進(jìn)政策落地生根，前述專項(xiàng)資金一例已能管窺一二，茲再從建設(shè)項(xiàng)目的案例說明之。政策跟蹤審計(jì)中也時(shí)常涉及建設(shè)項(xiàng)目（主要是正在建設(shè)過程中的重點(diǎn)工程項(xiàng)目）審計(jì)，但與普通的投資審計(jì)不同，其首要關(guān)注對(duì)象不在工程造價(jià)，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項(xiàng)目按序時(shí)進(jìn)度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計(jì)中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進(jìn)度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進(jìn)而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計(jì)中關(guān)注某重點(diǎn)交通工程。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進(jìn)度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動(dòng)作用。跟蹤審計(jì)的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識(shí)，審計(jì)經(jīng)過“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項(xiàng)目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時(shí)辦理；等等。某種程度上，相比于審計(jì)報(bào)告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計(jì)蟾娉鼉吆蟮娜個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計(jì)能動(dòng)作用的充分體現(xiàn)。

22 以存量資金審計(jì)為例

除了上述的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，茲再從存量資金的案例說明審計(jì)的“能動(dòng)作用”。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門對(duì)財(cái)政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計(jì)中，能否按照此規(guī)定對(duì)所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計(jì)應(yīng)當(dāng)妥善處理的問題。

筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)聚焦項(xiàng)目的實(shí)際效用，因此它是一種實(shí)質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計(jì)，在法規(guī)的引用和問題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計(jì)一方面要使廣大群眾理解自己在審計(jì)工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)程序和方法使得審計(jì)期望差達(dá)到最小，群眾滿意度達(dá)到最高。當(dāng)審計(jì)期望差為零時(shí)，這時(shí)候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計(jì)人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計(jì)行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，從村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)來看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)并不屬于三大審計(jì)類型。有人提出農(nóng)村審計(jì)是“三不像”，是第四種審計(jì)類型。這就意味著適合三大審計(jì)類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的問題。如果將村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)來加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)

這里所講的法規(guī)制度是指國家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強(qiáng)制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)被視為違法行為而受到懲罰。審計(jì)作為一種社會(huì)公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說是一種道德的底線，超出這個(gè)底線，個(gè)人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)要想取得成效，一方面，需要有國家的法規(guī)制度的保護(hù)才能順利展開；另一方面，其審計(jì)活動(dòng)必須符合國家的法規(guī)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制體系，使審計(jì)工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障，因此，法規(guī)制度也為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)判提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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