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金融會(huì)計(jì)論文范文第1篇

部分會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)敏感性的缺乏，不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的漏洞，或者發(fā)現(xiàn)之后不能夠進(jìn)行及時(shí)地上報(bào)或者制止，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理的職能流于形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中金融企業(yè)的作用發(fā)揮不夠充分，容易引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。

二、金融會(huì)計(jì)視角下的金融風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

（一）建立健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1.注重呆賬準(zhǔn)備金管理

第一，改進(jìn)傳統(tǒng)的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法。要依據(jù)金融企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)呆賬準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)提，呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的比例應(yīng)該按照每月實(shí)際貸款總額比例進(jìn)行確定。呆賬準(zhǔn)備金按照一定比例累計(jì)到一定的程度時(shí)就可以停止呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。第二，適當(dāng)擴(kuò)大呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，在普通貸款的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加透支、融資等項(xiàng)目。第三，適當(dāng)限制呆賬確認(rèn)條件，較為嚴(yán)格的確認(rèn)條件能夠確保呆賬得到及時(shí)的核銷。

2.適當(dāng)改變會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)在金融企業(yè)中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該具備一定的特殊性。因此，金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行設(shè)計(jì)，從內(nèi)容、形式等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，通過(guò)形式多樣、內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更加準(zhǔn)確、全面的反映。

3.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度第一，在披露內(nèi)容方面，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，將部分表外業(yè)務(wù)、潛在金融風(fēng)險(xiǎn)等納入披露范圍中。第二，在披露時(shí)間與頻率方面，每年至少要進(jìn)行兩次披露，針對(duì)職能部門的信息使用者，可以依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加披露頻率。

（二）建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度

金融企業(yè)中完善的內(nèi)部控制體系，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)金融從業(yè)人員觀念的轉(zhuǎn)變，從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)榉揽亟鹑陲L(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范理念的貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該注重對(duì)金融企業(yè)傳統(tǒng)管理方法的有效改進(jìn)，通過(guò)對(duì)各種內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)的完善，從而能夠?qū)鹑陲L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。

（三）提升金融企業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

在金融企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有著直接的影響。在金融企業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)提升的過(guò)程中，主要從以下兩個(gè)方面考慮：第一，注重從業(yè)人員思想品質(zhì)的建設(shè)，注重從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培養(yǎng)與提升，在工作過(guò)程中對(duì)自身的言行進(jìn)行規(guī)范，在操作的過(guò)程中嚴(yán)格按照相關(guān)制度操作。第二，注重從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)理論知識(shí)與法律法規(guī)基礎(chǔ)方面的培訓(xùn)，同時(shí)應(yīng)該注重從業(yè)人員對(duì)管理學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)知識(shí)的涉獵。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，從業(yè)人員還應(yīng)該順應(yīng)會(huì)計(jì)電算法的發(fā)展趨勢(shì)，注重計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)與掌握，適應(yīng)未來(lái)的會(huì)計(jì)工作新需求。

（四）建立健全金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制體系

第一，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與核算體制的建立，通過(guò)統(tǒng)一的核算軟件對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行集中的核算，通過(guò)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表等實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的相互獨(dú)立，通過(guò)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)的生成與匯總、上報(bào)。第二，對(duì)內(nèi)控機(jī)制中的重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)的控制，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行健全，對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)成本控制進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行加強(qiáng)。此外，在各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，有效的防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

金融會(huì)計(jì)論文范文第2篇

1.1金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)行為風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要還是管理層和金融會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的虛假處理，導(dǎo)致金融通過(guò)計(jì)算無(wú)法得出正確結(jié)果，因此這種情況得出的預(yù)算是無(wú)法正確預(yù)測(cè)出金融風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)金融會(huì)計(jì)師的在金融業(yè)中扮演這兩種角色，一種代表著國(guó)家的利益，一種代表著個(gè)人利益。在這種時(shí)候，如果自身利益與國(guó)家利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，金融會(huì)計(jì)就會(huì)出現(xiàn)人為的干擾賬目的真實(shí)性，進(jìn)行虛假報(bào)賬，這時(shí)產(chǎn)生的金融計(jì)算會(huì)增加一定金融風(fēng)險(xiǎn)，而且這種情況下的金融風(fēng)險(xiǎn)從某種意義上說(shuō)也是很難預(yù)測(cè)的。

1.2金融會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)金融會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)從某種意義上說(shuō)這種風(fēng)險(xiǎn)就是金融會(huì)計(jì)自己認(rèn)為的干預(yù)金融計(jì)算。這種風(fēng)險(xiǎn)不同于金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，主要是管理者對(duì)賬目進(jìn)行了更改的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算定程度發(fā)生了偏差。而會(huì)計(jì)師人員風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是有些會(huì)計(jì)師不僅存在對(duì)賬務(wù)的虛報(bào)，甚至在金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算都進(jìn)行非正規(guī)的計(jì)算，導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的結(jié)果完全無(wú)法正確的預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些正規(guī)的大型公司，雖然個(gè)別會(huì)計(jì)師的虛假報(bào)賬，無(wú)法影響整個(gè)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，但是在一定程度上，還是會(huì)增加一定金融風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于一些大型公司而言是不允許出現(xiàn)的。這種情況很容易導(dǎo)致一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的資金受損，這樣的案例在我國(guó)有很多。

1.3其他潛在風(fēng)險(xiǎn)除了以上三種人為的金融危險(xiǎn)外，還有存在很多其他的金融風(fēng)險(xiǎn)。不如說(shuō)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)。投資者在進(jìn)行市場(chǎng)投資時(shí)，如果不結(jié)合實(shí)際的市場(chǎng)需求進(jìn)行盲目的投資，即使有一個(gè)強(qiáng)大的金融團(tuán)隊(duì)在背后支撐，在市場(chǎng)上也是存在很大的金融風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的責(zé)任是去計(jì)算和預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)，而前提也是需要投資者，在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風(fēng)險(xiǎn)還是可以計(jì)算的。而對(duì)于一些突發(fā)的市場(chǎng)變化，經(jīng)濟(jì)大勢(shì)的影響，這種情況這是很難預(yù)測(cè)。

2、產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理不善金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因從理論上說(shuō)有兩類，一是管理者對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理問(wèn)題，二是管理者自身問(wèn)題。對(duì)于第一類情況，主要是管理者對(duì)金融會(huì)計(jì)的督查不嚴(yán)，或者說(shuō)是對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理制度不夠完善。金融會(huì)計(jì)是一個(gè)金融機(jī)構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機(jī)構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對(duì)公司的賬目的管理不認(rèn)真，那么很容易讓那些心存邪念的會(huì)計(jì)師有機(jī)可乘。其實(shí)這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當(dāng)經(jīng)營(yíng)造成的。對(duì)于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動(dòng)進(jìn)行制造虛假賬目，二是管理員對(duì)賬目管理不善。這里的第二種情況就不說(shuō)了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進(jìn)行虛假報(bào)賬，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)師在計(jì)算金融風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法使用正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，因而通過(guò)計(jì)算分析出的金融風(fēng)險(xiǎn)存在較大的誤差，最終導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防出現(xiàn)不準(zhǔn)。

2.2市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對(duì)金融機(jī)構(gòu)的某種投資造成金融風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，不僅是依靠單純的數(shù)字計(jì)算，還要結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行綜合分析，就可能將金融風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防對(duì)策

3.1提高對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因?yàn)榻鹑跁?huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)中處于一個(gè)特殊的職位，他們的金融計(jì)算，在很大程度上決定著一個(gè)公司下一步的投資計(jì)劃，以及投入資金的多少。從會(huì)計(jì)計(jì)算的結(jié)果，正在結(jié)合實(shí)際情況的分析，可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理必須嚴(yán)格，而且對(duì)金融會(huì)計(jì)的計(jì)算數(shù)據(jù)必須進(jìn)行保密。因此對(duì)于他們管理必須在每次進(jìn)行某種計(jì)算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計(jì)算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時(shí)，可以有效的降低對(duì)企業(yè)的利益損失。

3.2完善金融核算程序加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施在加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理之后，還有進(jìn)行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防時(shí)，才能做好有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。完善金融核算程序，有利于提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，可以為金融機(jī)構(gòu)提供較好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以此來(lái)做應(yīng)急措施來(lái)減少金融風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響，還利于減少金融機(jī)構(gòu)在金融風(fēng)險(xiǎn)中帶來(lái)的損失。

4、結(jié)語(yǔ)

金融會(huì)計(jì)論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；金融學(xué)；課程設(shè)置；改革

中圖分類號(hào)：G712；F230-4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)經(jīng)類高等院校都設(shè)置有會(huì)計(jì)學(xué)與金融學(xué)，往往這兩個(gè)學(xué)科被分類在不同的系部當(dāng)中。例如，大部分院校把會(huì)計(jì)學(xué)分類到財(cái)會(huì)系中，而金融學(xué)歸類到經(jīng)濟(jì)系當(dāng)中，這樣的學(xué)科劃分較大程度上抑制了兩個(gè)學(xué)科的交叉學(xué)習(xí)。

一、會(huì)計(jì)與金融交叉學(xué)習(xí)的重要性

（一）金融學(xué)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論與技術(shù)學(xué)習(xí)的重要補(bǔ)充

在現(xiàn)代信息社會(huì)，每個(gè)家庭以及個(gè)體在生活中無(wú)時(shí)無(wú)刻不在接受金融服務(wù)，例如開(kāi)設(shè)銀行存款賬戶、刷卡消費(fèi)、購(gòu)買理財(cái)、基金、證券、股票等金融產(chǎn)品等等，尤其在做金融投資決策時(shí)，同是財(cái)務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往對(duì)金融領(lǐng)域的內(nèi)容知之甚少，甚至不能做出一個(gè)完整的投資決策。但本質(zhì)上，很多金融工具背后都離不開(kāi)會(huì)計(jì)理論與技術(shù)的支持?？傊?，從生活的角度以及學(xué)科關(guān)系的角度，金融都是會(huì)計(jì)學(xué)非常重要的補(bǔ)充。

（二）學(xué)習(xí)金融知識(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的必需

隨著科技的不斷發(fā)展，金融領(lǐng)域的科技創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日益增多，例如各類金融衍生品的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創(chuàng)新不僅對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)生來(lái)說(shuō)是個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)金融學(xué)學(xué)生來(lái)講也是需要扎實(shí)的金融學(xué)專業(yè)知識(shí)和創(chuàng)新能力的，而且這些創(chuàng)新更加證實(shí)了學(xué)科交叉的重要性。在日益變幻和創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境下，僅擁有會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)學(xué)生而言只是掌握了一種會(huì)計(jì)技巧，但不足以應(yīng)對(duì)變化發(fā)展的財(cái)務(wù)金融領(lǐng)域的工作要求，面對(duì)更加復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)激烈的就業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生更應(yīng)該主動(dòng)豐富自己的金融知識(shí)。

（三）是高校培養(yǎng)復(fù)合型人才的需要

復(fù)合型人才是指在具備本專業(yè)基本知識(shí)和能力之外，還具備其他學(xué)科較高相關(guān)技能的人才。例如，隨著網(wǎng)絡(luò)金融和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，IT技術(shù)已經(jīng)完全融入銀行、保險(xiǎn)、證券業(yè)務(wù)之中，復(fù)合型人才在將在未來(lái)幾年內(nèi)十分緊缺。因此對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，進(jìn)行學(xué)科交叉學(xué)習(xí)必不可少。并且，從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)的金融及財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)⒉粩辔諊?guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從國(guó)外引入高端人才，這會(huì)加劇高校畢業(yè)生就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度，沒(méi)有復(fù)合技能的學(xué)生將很難脫穎而出。

二、當(dāng)前課程設(shè)置的局限性

（一）高校及教師對(duì)學(xué)科設(shè)置的固化思維

當(dāng)前許多高校在課程設(shè)置時(shí)往往缺少創(chuàng)新，排斥變革，習(xí)慣沿襲傳統(tǒng)的學(xué)科設(shè)置，使得教學(xué)模式固化，不能培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神以及全方位發(fā)展。其次，高校教師對(duì)于學(xué)科交叉學(xué)習(xí)不夠重視，很少在課堂上進(jìn)行有意義的拓展，從而也導(dǎo)致學(xué)生對(duì)于跨學(xué)科的知識(shí)不夠重視。從學(xué)生調(diào)查問(wèn)卷顯示：在經(jīng)過(guò)專業(yè)方向選擇后，學(xué)生往往只對(duì)感興趣的課程認(rèn)真學(xué)習(xí)，而對(duì)陌生和不感興趣的課程則消極對(duì)待。例如選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所方向的學(xué)生消極對(duì)待國(guó)際貿(mào)易、金融證券課程，選擇證券方向的學(xué)生又會(huì)消極對(duì)待會(huì)計(jì)課程等。這種情況造成培養(yǎng)復(fù)合型人才難上加難。

（二）課程設(shè)置與實(shí)際有脫節(jié)

在實(shí)際的社會(huì)實(shí)踐中，金融與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往是密不可分的，金融領(lǐng)域的人不懂會(huì)計(jì)，無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息做出正確的決策判斷，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員不懂金融，也無(wú)法適應(yīng)日益創(chuàng)新的金融工具給會(huì)計(jì)人員做出籌資投資決策帶來(lái)的挑戰(zhàn)。而在大部分財(cái)經(jīng)高校的課程設(shè)置中，會(huì)計(jì)學(xué)與金融學(xué)的學(xué)科交叉較少，基本上只學(xué)習(xí)了對(duì)方學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)，而不能有效拓展，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)畢業(yè)生不懂金融，金融畢業(yè)生不懂會(huì)計(jì)，要在就業(yè)之后進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的惡補(bǔ)。相比較國(guó)外的教學(xué)，會(huì)計(jì)與金融都被合并為一個(gè)專業(yè)，即“Accounting and Finance”，要求學(xué)生進(jìn)行全面學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)與金融知識(shí)，這是非常值得國(guó)內(nèi)各高校借鑒的。

（三）教學(xué)方式單一

我國(guó)高校對(duì)教學(xué)采取的基本模式是：先學(xué)習(xí)理論知識(shí)，然后學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，較少涉及實(shí)驗(yàn)課程。這使得很多學(xué)生對(duì)大量的授課式課程感到厭倦，無(wú)法調(diào)動(dòng)其積極性。在很多高校中，并沒(méi)有根據(jù)各學(xué)科配置適當(dāng)、適量的實(shí)驗(yàn)課程，如沙盤模擬或應(yīng)用各類實(shí)務(wù)軟件等。這更使得學(xué)生的學(xué)習(xí)與實(shí)際想脫離，學(xué)生無(wú)法通過(guò)單一的授課式教學(xué)培養(yǎng)興趣以及創(chuàng)新能力。反之，有些課程單獨(dú)設(shè)置某些實(shí)驗(yàn)課，加大課時(shí)量，變成單獨(dú)的實(shí)訓(xùn)課程，也會(huì)造成學(xué)生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因?yàn)槲目祁悓?shí)驗(yàn)課程固有的缺陷，學(xué)生的實(shí)驗(yàn)結(jié)果很y用一個(gè)好的方式來(lái)評(píng)價(jià)，教學(xué)方式的創(chuàng)新也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、構(gòu)建交叉學(xué)習(xí)課程體系的建議

（一）提高高校以及高校教師對(duì)學(xué)科創(chuàng)新設(shè)置的重視

培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新性人才是各大高校的責(zé)任所在，不能把這些號(hào)召僅當(dāng)做口號(hào)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行高校培養(yǎng)高精尖人才的責(zé)任，深入調(diào)研，創(chuàng)新課程設(shè)置，使得課程設(shè)置能夠結(jié)合社會(huì)實(shí)際，例如加強(qiáng)與財(cái)務(wù)和金融企業(yè)的合作，圍繞企業(yè)對(duì)人才需求的目標(biāo)，設(shè)計(jì)出更加合理有效的課程體系。針對(duì)本文提出的會(huì)計(jì)與金融學(xué)科的交叉學(xué)習(xí)模式，國(guó)內(nèi)高校應(yīng)積極吸取國(guó)外教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，例如實(shí)施選課制，使學(xué)生有充分的自由和時(shí)間在各個(gè)學(xué)科之間學(xué)習(xí)深造。

（二）改進(jìn)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式

高等院校要充分利用產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，帶領(lǐng)學(xué)生走出課堂，進(jìn)入財(cái)務(wù)與金融企業(yè)參觀或是組織部分學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)，讓學(xué)生對(duì)所學(xué)理論知識(shí)有更加感性的認(rèn)識(shí)，這是加強(qiáng)學(xué)科交叉課程體系建設(shè)的重要步驟，目的是使學(xué)生切身體會(huì)到社會(huì)對(duì)復(fù)合型人才的需求，激勵(lì)他們跨學(xué)科學(xué)習(xí)。具體的設(shè)計(jì)可以是“理論學(xué)習(xí)-實(shí)驗(yàn)課程-企業(yè)實(shí)訓(xùn)-假期實(shí)習(xí)”的方式。高校積極與財(cái)務(wù)金融企業(yè)聯(lián)系，設(shè)計(jì)出實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容。

（三）加強(qiáng)高校教師素質(zhì)的培養(yǎng)

課程設(shè)置的改革離不開(kāi)教師的認(rèn)同和應(yīng)用，僅有創(chuàng)新的課程設(shè)置，沒(méi)有教師的努力，也是不能達(dá)到教學(xué)目的的。所以，高校應(yīng)制定各類政策激勵(lì)教師主動(dòng)學(xué)習(xí)跨專業(yè)知識(shí)，在課堂中引導(dǎo)學(xué)生，培養(yǎng)學(xué)生的興趣。高校也可以選送教師到財(cái)務(wù)與金融企業(yè)學(xué)習(xí)，以便積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，貫穿到課堂教學(xué)中去。

參考文獻(xiàn)：

金融會(huì)計(jì)論文范文第4篇

1、新制度在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破

其表現(xiàn)在：(1)明確了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和一般原則。會(huì)計(jì)假設(shè)和一般原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的前提條件，歷史成本原則是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)的前提條件。(2)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，比如新制度對(duì)資產(chǎn)的重新定義，成為將開(kāi)辦費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實(shí)上縱觀通篇新制度，大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，其次是關(guān)于如何對(duì)外進(jìn)行信息披露的規(guī)定，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定則基本沒(méi)有涉及。會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定留待與會(huì)計(jì)制度配套的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。

2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策

(1)對(duì)朝末資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，要求對(duì)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睉?yīng)為之計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、抵債資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。

(2)對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露，而對(duì)或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則，當(dāng)期沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則，各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來(lái)事項(xiàng)證明的或有事項(xiàng)，以及未履行或處于履行過(guò)程中的衍生金融工具，都不具備確認(rèn)條件，因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實(shí)現(xiàn)，但給企業(yè)帶來(lái)極大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風(fēng)險(xiǎn)放大作用就更加明顯，英國(guó)巴林銀行的倒閉即是一個(gè)明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I(yè)務(wù)是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營(yíng)得好會(huì)帶來(lái)較高收益，否則會(huì)蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)和披露，是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施，有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。

(3)對(duì)收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計(jì)量”。這一條說(shuō)明，如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計(jì)量，企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項(xiàng)收入。因此，第八十五條進(jìn)一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)人當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)人損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算?！?4)允許企業(yè)自主決定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例，簡(jiǎn)化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長(zhǎng)期掛賬、資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的核心問(wèn)題之一，新制度對(duì)此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提準(zhǔn)備的范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規(guī)定：“對(duì)有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長(zhǎng)期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?/p>

(5)借款費(fèi)用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。”

此外，允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無(wú)形資產(chǎn)在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。

3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合

新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一。兩個(gè)制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對(duì)多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會(huì)計(jì)制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對(duì)各類金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告都有規(guī)范作用。

在努力實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的同時(shí)，新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看，考慮到金融企業(yè)同一般企業(yè)在經(jīng)營(yíng)性質(zhì)上的差異，新制度沒(méi)有照搬《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內(nèi)容，并結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)重新制定了有關(guān)規(guī)定；考慮到不同金融企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)性質(zhì)上的差異，新制度針對(duì)各類金融企業(yè)有不同的規(guī)定。如第七十八條規(guī)定：“金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。”這一規(guī)定既指明了金融企業(yè)同一般企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的相同和不同之處，也表明不同金融企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的不同。從縱向上看，新制度的許多規(guī)定比老制度靈活，增加了企業(yè)自。比如環(huán)賬(呆賬)政策、固定資產(chǎn)折舊政策、所得稅政策等首由企業(yè)自行確定。

金融會(huì)計(jì)論文范文第5篇

【摘要】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)按金融工具屬性進(jìn)行了分類,各類金融資產(chǎn)在具體會(huì)計(jì)處理上存在著明顯的差異。本文針對(duì)各類金融資產(chǎn)從確認(rèn)和計(jì)量方面進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因,對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理上存在的問(wèn)題提出了建議。

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn);公允價(jià)值;金融資產(chǎn)減值

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念,按金融工具的屬性進(jìn)行了分類,使得分類更為詳細(xì),更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準(zhǔn)則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應(yīng)收款項(xiàng);可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)外,其余均屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處,處理時(shí)比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。

一、金融資產(chǎn)確認(rèn)差異比較

(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)屬于衍生金融資產(chǎn),其持有的目的主要是為了近期出售,而不作為套期工具,持有期限一般較短(三個(gè)月)。

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量,且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此指定通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的,企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量,并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。直接將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)必須符合一定條件。

總的來(lái)說(shuō),這類金融資產(chǎn)具有較強(qiáng)的靈活性,是企業(yè)短線投資的一種有效工具。

(二)持有至到期投資

持有至到期投資,是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì),企業(yè)取得該投資之初即有將其持有至到期的意圖,若其持有意圖或能力發(fā)生改變,則相應(yīng)的可將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),該類金融資產(chǎn)主要指的是各種長(zhǎng)期債券投資。

(三)可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn),指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期限可長(zhǎng)可短,比如企業(yè)沒(méi)有意圖持有至到期,且不作為交易性金融資產(chǎn)管理的債券投資。

簡(jiǎn)而言之,交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn),企業(yè)持有意圖為短期獲利或贖回,屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn),持有至到期投資持有意圖是長(zhǎng)期持有該投資至到期,屬于長(zhǎng)期債權(quán)投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期限可長(zhǎng)可短,主要取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)的意圖。

二、金融資產(chǎn)計(jì)量差異比較

(一)初始計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利,即交易性金融資產(chǎn)相對(duì)于其他類金融資產(chǎn)更靈活,交易相對(duì)頻繁,在一個(gè)會(huì)計(jì)期間該類金融資產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生數(shù)次交易,即增減倉(cāng)操作,從而導(dǎo)致期間內(nèi)交易費(fèi)用相對(duì)收益較高,交易費(fèi)用對(duì)投資損益的影響明顯。較高的交易成本計(jì)入金融資產(chǎn)的成本缺少合理性,因此,交易性金融資產(chǎn)僅按公允價(jià)值作為初始入賬金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期損益,計(jì)入“投資收益”賬戶;可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資由于交易不活躍,甚至在持有期間不會(huì)在資本市場(chǎng)上進(jìn)行交易,交易費(fèi)用較低,考慮到重要性要求降低核算成本,其初始入賬金額按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和確定。取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利或利息,各類金融資產(chǎn)處理時(shí)均作為應(yīng)收項(xiàng)目予以單獨(dú)確認(rèn)。即交易性金融資產(chǎn)與其他類金融資產(chǎn)初始計(jì)量本質(zhì)上均為取得時(shí)的公允價(jià)值,他們之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在相關(guān)交易費(fèi)用的處理上。

(二)后續(xù)計(jì)量

在金融資產(chǎn)持有期間,各類金融資產(chǎn)均以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于交易性金融資產(chǎn),應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,按公允價(jià)值變動(dòng)額借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,貸或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。對(duì)于持有至到期投資,在持有期間,其賬面價(jià)值以攤余成本進(jìn)行計(jì)量,并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按公允價(jià)值變動(dòng)額,借或貸記“資本公積——其他資本公積”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),再?gòu)摹百Y本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借或貸記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間雖然都以公允價(jià)值反映,但交易性金融資產(chǎn)在二級(jí)市場(chǎng)上交易活躍,價(jià)格變化頻繁,在該金融資產(chǎn)持有期間為客觀反映其價(jià)格變化給企業(yè)帶來(lái)的影響,應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。而企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)不能隨時(shí)處置,也沒(méi)有明確持有至到期的意圖,其公允價(jià)值變動(dòng)可認(rèn)為是暫時(shí)性的,因而在持有期間將該變動(dòng)暫記資本公積,待處置該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額實(shí)現(xiàn)時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借或貸記“投資收益”,貸或借記“資本公積”。各項(xiàng)金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息收入,均作為當(dāng)期損益,計(jì)入“投資收益”賬戶。

(三)金融資產(chǎn)減值

在對(duì)金融資產(chǎn)減值的處理上,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“持有到到期投資減值準(zhǔn)備”;可供出售金融資產(chǎn)將原計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“資本公積——其他資本公積”,“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在后續(xù)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在后續(xù)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,則不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”,貸記“資本公積——其他資本公積”。

企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),因其價(jià)值變動(dòng)已在發(fā)生時(shí)及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,因此不需在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值處理。

(四)金融資產(chǎn)重分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日按其公允價(jià)值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目,按其差額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時(shí),能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有明確。

三、金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

(一)存在的問(wèn)題

1.對(duì)相同內(nèi)容的處理方法各異

企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量,其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資,交易費(fèi)用則計(jì)入金融資產(chǎn)成本。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,對(duì)于持有至到期投資只在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值準(zhǔn)備,而對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)則調(diào)整賬面價(jià)值。相同內(nèi)容的不同處理,容易讓人產(chǎn)生混淆。

2.公允價(jià)值計(jì)量容易成為利潤(rùn)操縱的工具

交易性金融資產(chǎn)及持有至到期金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益,即把潛在的、未實(shí)現(xiàn)的投資損益列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。

我國(guó)資本市場(chǎng)尚不完善,活躍的資產(chǎn)交換二級(jí)市場(chǎng)尚未形成,對(duì)公允價(jià)值的取得存在一定的隨意性,給人為調(diào)整賬面價(jià)值,進(jìn)行利潤(rùn)操縱留有了余地。

3.增加了會(huì)計(jì)核算工作量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益要求計(jì)入當(dāng)期損益,與稅法規(guī)定相左。稅法規(guī)定,因公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)收益,因而不影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納所得稅額,即公允價(jià)值變動(dòng)損益增加與減少均不影響應(yīng)納稅所得額,由此增加了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項(xiàng)目,增加了會(huì)計(jì)核算工作。另外持有至到期投資在持有期間,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,確認(rèn)投資收益。未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生改變,則需要重新計(jì)算折現(xiàn)率,導(dǎo)致核算過(guò)于復(fù)雜。

4.金融資產(chǎn)重分類

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的持有意圖和能力發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時(shí),能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有明確。

(二)改進(jìn)建議

一是三類金融資產(chǎn)都是企業(yè)對(duì)外投資的方式,在對(duì)相同項(xiàng)目的處理上應(yīng)盡可能保持一致。比如考慮將交易費(fèi)用計(jì)入各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng),為了能真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)情況,三類金融資產(chǎn)均可以公允價(jià)值計(jì)價(jià),即資產(chǎn)負(fù)債表日,隨公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

二是為避免將企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的投資損益,如公允價(jià)值變動(dòng)損益列入資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí),可考慮將未實(shí)現(xiàn)的利得和損失暫不計(jì)入當(dāng)期損益,將其在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)不完善,公允價(jià)值的取得隨意性強(qiáng)的特點(diǎn),建議政府在公允價(jià)值運(yùn)用上設(shè)定一些限制條件,促使企業(yè)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。比如可規(guī)定基于重要性原則來(lái)使用公允價(jià)值計(jì)量方法,根據(jù)某項(xiàng)金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重加以區(qū)別對(duì)待。

三是對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間的重分類問(wèn)題,如果企業(yè)有意圖且有能力將可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資持有至到期時(shí),將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資。借記“持有至到期投資——成本”和“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”,借或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”和“持有至到期投資——公允價(jià)值變動(dòng)”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.