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高校內(nèi)部審計(jì)論文范文第1篇

（一）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)工作的重中之重，是審計(jì)工作順利開展的前提與保障，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。在實(shí)際工作中，有的高校實(shí)際上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作往往是由財(cái)務(wù)人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)也是和其他機(jī)構(gòu)合并在一起的，沒有實(shí)際意義上的完全獨(dú)立，這些都會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，方法單一，手段落后

目前高校內(nèi)部審計(jì)仍然偏重于監(jiān)督職能，對服務(wù)職能則不夠重視，由于過分的注重監(jiān)督，造成審計(jì)部門很少考慮如何才能使高校發(fā)展的更好，如何才能為高校增效，如何及時(shí)地為高校領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)，所以就在不經(jīng)意間縮小了審計(jì)的范圍，導(dǎo)致審計(jì)工作開展深度不夠，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)范圍狹窄?，F(xiàn)如今，會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅速，高校內(nèi)部也普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化。因此，就要求高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法也要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，要與財(cái)務(wù)電算化的發(fā)展相匹配相適應(yīng)。但是，有的高校仍然停留在差錯(cuò)糾正，傳統(tǒng)的人工審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)方法比較單一，審計(jì)模式陳舊，技術(shù)手段比較落后等原因?qū)е聦徲?jì)效率低下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率加大。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)制度不健全

健全的審計(jì)制度是進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)，完善的審計(jì)程序是規(guī)范審計(jì)行為和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。隨著教育體制改革的發(fā)展與完善，高校的審計(jì)工作變得越來越復(fù)雜，越來越多樣化，審計(jì)工作的發(fā)展方向也在不斷地變化，原來的審計(jì)制度與審計(jì)程序已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的審計(jì)環(huán)境，由于各方面因素，使得審計(jì)制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時(shí)現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作的正確性、完整性和及時(shí)性得不到保障。由于內(nèi)部審計(jì)制度的不健全，使得存在的審計(jì)問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，有的時(shí)候甚至加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，造成更為嚴(yán)重的審計(jì)后果。

（四）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳大多數(shù)人認(rèn)為高校的主要任務(wù)就是教學(xué)和科研，對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，認(rèn)為審計(jì)部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，工作簡單至極，審計(jì)人員都是吃閑飯的，加上高校領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)地位比較低下，有時(shí)甚至被作為對立面來看待。由于高校領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，給予的支持不夠，使得審計(jì)工作環(huán)境欠佳，因此引發(fā)了一系列的審計(jì)問題，從而給高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪提供了可乘之機(jī)。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)不高

專業(yè)勝任能力差高校內(nèi)部審計(jì)工作人員自身素質(zhì)的高低，在很大程度上影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，高校內(nèi)部在選拔審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)從思想道德水平、專業(yè)知識(shí)、對法律法規(guī)的了解等各方面綜合起來進(jìn)行選拔。但是，現(xiàn)在大多數(shù)高校的審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)崗位上轉(zhuǎn)調(diào)過來的，對審計(jì)并不是很了解，只是經(jīng)歷了較為短暫的崗前審計(jì)培訓(xùn)就上崗工作，他們更多熟悉的是會(huì)計(jì)方面的工作流程與知識(shí)，對審計(jì)的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率不高，極易出現(xiàn)差錯(cuò)。

（六）職能定位不準(zhǔn)確高校內(nèi)部審計(jì)的職能

主要包括監(jiān)督、確認(rèn)、評價(jià)及咨詢這四個(gè)職能。受傳統(tǒng)審計(jì)理念的影響，如今大多數(shù)高校并沒有妥善地處理好審計(jì)內(nèi)部各職能之間的關(guān)系，僅僅看重的是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能，忽視了審計(jì)的其他職能。在此基礎(chǔ)上，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要圍繞財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和配合學(xué)校內(nèi)外相關(guān)部門的需要來開展，事后審計(jì)工作以完成“查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞”的任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計(jì)工作處于被動(dòng)的地位，難以開展。

二、完善高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

高校應(yīng)該努力做好審計(jì)的宣傳工作，堅(jiān)持審計(jì)工作過程公開化，加大審計(jì)的影響力度，讓越來越多的教職員工，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對高校發(fā)展的重要作用。高校內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備具有專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，大力支持審計(jì)工作的開展，為審計(jì)工作的開展提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。如果高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性得不到較好的保障，審計(jì)工作的客觀、公正和效率性將會(huì)受到嚴(yán)重的限制，這將嚴(yán)重阻礙高校內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的健康發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不受個(gè)人偏見的影響，領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計(jì)工作流程和方法，運(yùn)用客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是，以法律為依據(jù)，依法合理地進(jìn)行審計(jì)工作，以求盡可能多地保障審計(jì)部門和審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）不斷的進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)技術(shù)和方法

高校應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，加快向現(xiàn)代化審計(jì)的轉(zhuǎn)變，以科學(xué)發(fā)展觀為理論指南，樹立科學(xué)審計(jì)理念，不斷地進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，在審計(jì)工作中摻加運(yùn)用數(shù)學(xué)理論，控制論等等學(xué)術(shù)思想，主動(dòng)適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局，以及時(shí)獲得準(zhǔn)確的審計(jì)信息，做出正確的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)方法也需要不斷創(chuàng)新，將事前審計(jì)，事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，去促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。為了更好地適應(yīng)審計(jì)信息化發(fā)展的要求，高校應(yīng)當(dāng)及時(shí)配備審計(jì)工作所必需的計(jì)算機(jī)和相應(yīng)的軟硬件系統(tǒng)，建立起適合高等學(xué)校自身審計(jì)工作需要的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備，審計(jì)軟件的選取應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)前高校自身審計(jì)工作發(fā)展的需要，符合高校內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作的要求。

（三）提高高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)

為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視審計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在改善學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營管理，以及提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益等各方面起到的重要作用。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該大力支持高校內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展，努力做好各方面協(xié)調(diào)工作，積極倡導(dǎo)各部門努力協(xié)作，拋棄對審計(jì)工作的偏見，大力支持和配合審計(jì)工作的進(jìn)行，對審計(jì)意見充分關(guān)注并合理采納。審計(jì)部門自身應(yīng)該不斷地創(chuàng)造業(yè)績，促進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得高校領(lǐng)導(dǎo)，尤其是校長要充分意識(shí)到審計(jì)工作在促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計(jì)工作的支持和投入，內(nèi)部審計(jì)工作人員也應(yīng)該及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作，積極及時(shí)地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的審計(jì)信息，更要學(xué)會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)探討和溝通，引起領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的充分重視。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)，豐富自己的專業(yè)知識(shí)，不斷地提高自己的專業(yè)勝任能力。高校必須在原有的基礎(chǔ)上不斷地加大審計(jì)投入，嚴(yán)格把控審計(jì)人員的入門關(guān)，逐步調(diào)整好內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的思想道德教育和專業(yè)知識(shí)教育，不斷地充實(shí)審計(jì)力量，挑選專業(yè)能力突出，責(zé)任心強(qiáng)，具有親和力，有擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T從事內(nèi)部審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)；高校也應(yīng)該注重審計(jì)的后續(xù)教育工作，聘請審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威人士進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷地更新審計(jì)法律法規(guī)，優(yōu)化審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)，有知識(shí)，全方位的合格審計(jì)人員。

（五）科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)職能

高校內(nèi)部審計(jì)論文范文第2篇

1．1兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)方法

工程預(yù)決算審計(jì)和基建財(cái)務(wù)審計(jì)貫穿于整個(gè)過程跟蹤審計(jì)工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計(jì)方法，二者相結(jié)合的審計(jì)方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計(jì)效率;③能夠更全面地反映審計(jì)結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價(jià)、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計(jì)效果。

1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計(jì)部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)的重要保證，在高校內(nèi)部審計(jì)綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計(jì)力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價(jià)更加具體全面。當(dāng)前效益審計(jì)是高校審計(jì)工作的重中之重，將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。

2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計(jì)某高校的一項(xiàng)新建工程項(xiàng)目時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門通過使用社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，組成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)合作審計(jì)組，對概算總投資為2．36億元的某項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)過為期一個(gè)季度的審計(jì)工作，審計(jì)人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計(jì)劃開支900萬元，核減工程造價(jià)2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計(jì)收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計(jì)過程中，審計(jì)組在實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價(jià)、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，可以共享項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，并對審計(jì)資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計(jì)工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價(jià)以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和評價(jià)相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，對項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)工作。這是以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)和單純進(jìn)行造價(jià)咨詢的社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計(jì)

事前結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計(jì)主要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)工作，包括項(xiàng)目立項(xiàng)與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項(xiàng)目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計(jì)人員要通過財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，項(xiàng)目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價(jià)及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)工作主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)建議書及初步設(shè)計(jì)方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報(bào)告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面。

審計(jì)人員從項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財(cái)務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項(xiàng)目，審計(jì)人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個(gè)全面的審計(jì)報(bào)告。通過這種結(jié)合審計(jì)，高校審計(jì)部門從定性和定量兩方面對項(xiàng)目的決策情況給出一個(gè)判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項(xiàng)目盲目立項(xiàng)開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項(xiàng)目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計(jì)的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。

2．2事中結(jié)合審計(jì)

事中結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計(jì)應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計(jì)的方法比較突出。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)人員在審計(jì)過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用及計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。

一個(gè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計(jì)要把這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計(jì)劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價(jià)，有利于后期的決算審計(jì)。事中結(jié)合審計(jì)的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計(jì)的主要工作，是項(xiàng)目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項(xiàng)目投資的合法性。財(cái)務(wù)審計(jì)在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個(gè)階段的審計(jì)主要以工程審計(jì)為主，財(cái)務(wù)人員配合。工程審計(jì)人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計(jì)價(jià)軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價(jià)款進(jìn)行對比，看是否按審計(jì)金額結(jié)算工程價(jià)款等情況，財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動(dòng)向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。

2．3事后結(jié)合審計(jì)

事后結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計(jì)包含工程和財(cái)務(wù)兩個(gè)專業(yè)內(nèi)容，主要是對工程項(xiàng)目建設(shè)的批復(fù)，對預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。它貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)過程，要求審計(jì)人員具備相當(dāng)高的財(cái)務(wù)和工程專業(yè)方面的知識(shí)與能力，內(nèi)審人員不僅要對工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對財(cái)務(wù)信息的合法真實(shí)性作出評價(jià)?？傊?，工程竣工決算審計(jì)有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理。決算審計(jì)應(yīng)在結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等，財(cái)務(wù)人員可以通過竣工財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核實(shí)，不僅可以真實(shí)反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計(jì)賬表的對應(yīng)性，為資金使用的績效分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計(jì)法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計(jì)算規(guī)則的復(fù)核、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、利潤和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財(cái)務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對，審查是否有漏項(xiàng)等問題。

3總結(jié)

高校內(nèi)部審計(jì)論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)

隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學(xué)研究的重要領(lǐng)域，科研項(xiàng)目在高校的管理模式及科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用備受關(guān)注。如何加強(qiáng)和推動(dòng)高?？蒲许?xiàng)目規(guī)范管理，保證科研經(jīng)費(fèi)合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內(nèi)部審計(jì)人員值得思考的問題。

1加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.1預(yù)防腐敗需強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)

近年來，隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的逐漸加大，高校的學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究有了長足發(fā)展，高校實(shí)驗(yàn)室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學(xué)研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會(huì)進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，高校也一度反映出科研投入與產(chǎn)出比例失調(diào)和效率低的問題，科研經(jīng)費(fèi)在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經(jīng)費(fèi)支出不能與被國人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費(fèi)腐敗有可乘之機(jī)。

1.2內(nèi)部審計(jì)可為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理把關(guān)

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督服務(wù)過程中，內(nèi)部審計(jì)可對科研經(jīng)費(fèi)使用過程進(jìn)行跟蹤，隨時(shí)了解管理中存在的問題及原因，及時(shí)提出整改方案，把違規(guī)問題消滅在萌芽之中。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的積極作用，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)、項(xiàng)目、預(yù)算、資產(chǎn)等方面的管理力度。

1.3科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行相互制衡需要審計(jì)監(jiān)督

科研經(jīng)費(fèi)就是用于科學(xué)研究的費(fèi)用，與科研無關(guān)的，不能擠占成本，必須避免部分科研經(jīng)費(fèi)流失于研究之外。但在現(xiàn)有的科研項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監(jiān)督仍不能到位，相互制衡機(jī)制不完善。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從監(jiān)督制衡方面發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)配合作用。

1.4內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督（規(guī)范）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用行為

科研經(jīng)費(fèi)如何規(guī)范合理的使用，高校需結(jié)合國家現(xiàn)行政策與相關(guān)規(guī)定制定切合實(shí)際的內(nèi)控制度，完善項(xiàng)目課題組、責(zé)任人、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等各部門之間的有效合作。規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出行為，嚴(yán)格審批手續(xù)，規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用的隨意性和違規(guī)性，防止專項(xiàng)資金不專戶核算、科研經(jīng)費(fèi)被挪作他用及超預(yù)算支出等。及時(shí)啟動(dòng)以預(yù)防為主的內(nèi)部審計(jì)，是科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和項(xiàng)目準(zhǔn)確結(jié)題的重要保證

2高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)剖析

2.1科研項(xiàng)目類別繁多以及經(jīng)費(fèi)來源多元加大了內(nèi)審難度

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按財(cái)務(wù)核算科目分，主要有科研經(jīng)費(fèi)撥款﹙又稱縱向科研經(jīng)費(fèi)﹚和科研事業(yè)收入﹙又稱橫向科研經(jīng)費(fèi)﹚。高校現(xiàn)有縱向科研項(xiàng)目主要包括中央財(cái)政科研項(xiàng)目、國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、國際科技合作與交流專項(xiàng)、教育部科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目等［1］。此外，還有學(xué)校與社會(huì)其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作的科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的科研經(jīng)費(fèi)、高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)等。不同的科研類別其經(jīng)費(fèi)來源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經(jīng)費(fèi)管理制度﹙辦法﹚各有側(cè)重點(diǎn)。如何正確判斷科研經(jīng)費(fèi)使用合理、合規(guī)，達(dá)到有效監(jiān)督，是內(nèi)審人員對其管理尺度把握的挑戰(zhàn)。

2.2科研經(jīng)費(fèi)管理可進(jìn)一步細(xì)化

我國目前科研項(xiàng)目管理﹙制度﹚辦法，基本上是按項(xiàng)目類別建立的，辦法之多，內(nèi)容重疊，過于粗放，且更多強(qiáng)調(diào)的是指導(dǎo)性原則，缺乏細(xì)節(jié)流程和有效措施，各級主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實(shí)際應(yīng)用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環(huán)節(jié)。沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作程序和方法供科研人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員有效地掌握運(yùn)用。

2.3部分科研人員缺乏法律意識(shí)

高校對科研經(jīng)費(fèi)管理大多實(shí)行課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，按照國家各級科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理制度﹙辦法﹚和項(xiàng)目任務(wù)書﹙合同﹚要求，明確規(guī)定了對科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性、真實(shí)性和相關(guān)性承擔(dān)法律責(zé)任。但是，部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費(fèi)管理的法律意識(shí)仍然淡薄，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭取來的，擁有對課題經(jīng)費(fèi)不受任何約束的絕對使用權(quán)，高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認(rèn)同。如不采取措施，掌握科研經(jīng)費(fèi)的教授群體可能淪為新的腐敗高發(fā)人群。

2.4科研經(jīng)費(fèi)使用中的問題多發(fā)點(diǎn)

在高校內(nèi)部審計(jì)中常見問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。其一，在科研經(jīng)費(fèi)管理方面的問題。單位內(nèi)控管理不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未按要求進(jìn)行專戶核算，課題承擔(dān)單位對合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項(xiàng)報(bào)告制度執(zhí)行不到位。其二，在科研經(jīng)費(fèi)使用方面的問題。編制虛假預(yù)算騙取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，虛報(bào)、冒領(lǐng)套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)謀取私利，虛假發(fā)票、白條列支經(jīng)費(fèi)，截留、挪用、違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，避開依托單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)管，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加或變更“承擔(dān)單位”“合作單位”，對項(xiàng)目進(jìn)行“轉(zhuǎn)包”“分包”，對外撥經(jīng)費(fèi)缺乏監(jiān)管。其三，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于與研發(fā)無關(guān)的支出。不經(jīng)審核審批擅自調(diào)整項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，超預(yù)算、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。其四，大額支出審批程序不嚴(yán)格，手續(xù)不完備，項(xiàng)目支出相關(guān)附件不完整，部分費(fèi)用列支依據(jù)不充分，大額支出現(xiàn)金結(jié)算，突擊購買大額材料，會(huì)計(jì)資料信息不全，賬證、賬實(shí)不符，大量科研材料使用沒有入賬領(lǐng)用備查記錄等問題。上述問題都需加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的規(guī)范化。

2.5科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與支出控制主觀性較強(qiáng)

編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是整個(gè)科研過程的重要環(huán)節(jié)，部分課題負(fù)責(zé)人在缺乏管理理念、財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，憑主觀意識(shí)編制收支預(yù)算，使之不能準(zhǔn)確地反映需求結(jié)構(gòu)。為了盡可能多地爭取到課題經(jīng)費(fèi)，通常會(huì)夸大成本預(yù)算，經(jīng)費(fèi)來源部門也不能科學(xué)合理的判斷預(yù)算編制的正確性［2］。預(yù)算管理與成本管理脫節(jié)，預(yù)算編制一定程度上存在盲目性。在課題經(jīng)費(fèi)的使用過程中也會(huì)出現(xiàn)缺乏計(jì)劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結(jié)題前突擊購買設(shè)備等現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)整體支出不合理。這既不利于課題結(jié)題和今后的課題申報(bào)，也容易導(dǎo)致科研腐敗的發(fā)生。由此可見，預(yù)算執(zhí)行過程中的防控顯得尤為重要。

2.6高校內(nèi)部審計(jì)缺乏準(zhǔn)確的績效評價(jià)指標(biāo)體系

高校科研經(jīng)費(fèi)的使用效益是科研主管部門和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，但從高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際而言，科研經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)并沒有擺在重要位置。一方面體現(xiàn)在績效評價(jià)指標(biāo)體系的缺乏，還達(dá)不到有效正確評價(jià)水準(zhǔn)；另一方面開展科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)需要對效益性、效率性、效果性進(jìn)行評價(jià)，效益性評價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益。而技術(shù)效益的評價(jià)往往超出審計(jì)人員的專業(yè)范疇，怎么評價(jià)研究成果的實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)和作用，評價(jià)研究成果的原創(chuàng)性和科學(xué)價(jià)值，對學(xué)科發(fā)展的推動(dòng)作用和國際影響，審計(jì)人員似乎是難以做到的?？蒲腥藛T的自我評價(jià)只能作為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的參考內(nèi)容，而不能作為審計(jì)依據(jù)。切實(shí)可行的績效評價(jià)指標(biāo)體系的空白，導(dǎo)致無法有效開展科研經(jīng)費(fèi)績效內(nèi)審工作。

3加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的對策探討

3.1建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理體系

加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，制度要先行。財(cái)政部、教育部陸續(xù)制定了多項(xiàng)科研管理制度和辦法，各高校結(jié)合自身實(shí)際情況不斷完善建立操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)管理制度，把各級部門與高校對科研經(jīng)費(fèi)的法規(guī)、制度、辦法科學(xué)有效地結(jié)合起來運(yùn)用于操作過程中，由制度制約經(jīng)費(fèi)開支，不讓科研經(jīng)費(fèi)使用行為游離于法律制度之外，切實(shí)實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關(guān)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施，從而形成用制度管事的良性循環(huán)。

3.2加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，完善成本管理機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和支出管理的監(jiān)督環(huán)節(jié)，管理過程中既要有利于保證科研活動(dòng)按計(jì)劃有序開展，也要有利于嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，還要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力，維護(hù)其嚴(yán)肅性［3］。首先從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理入手，保證科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)開支按預(yù)算執(zhí)行。其次是對科研經(jīng)費(fèi)收入的進(jìn)賬管理，不管是縱向課題經(jīng)費(fèi)，還是橫向科研課題經(jīng)費(fèi)，都必須納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，按項(xiàng)目要求進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，?？顚Ｓ茫沤^科研收入形成體外循環(huán)脫離學(xué)校監(jiān)管。再是建立和完善科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，有效防止科研經(jīng)費(fèi)使用過程失控現(xiàn)象的發(fā)生。對財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)，必須完善經(jīng)費(fèi)使用規(guī)程，規(guī)范費(fèi)用支出管理。最后是關(guān)注預(yù)算結(jié)構(gòu)與科研活動(dòng)無關(guān)的成本支出，通過對項(xiàng)目成本支出的監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經(jīng)費(fèi)等違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

3.3重視科研經(jīng)費(fèi)使用的事前和事中跟蹤審計(jì)

科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，高校相關(guān)部門﹙科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)﹚就應(yīng)該開始對其進(jìn)行關(guān)注，突出以防為主觀念。通過認(rèn)真閱讀科研項(xiàng)目任務(wù)書，開始指導(dǎo)課題研究人員科學(xué)合理地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，建立管理、咨詢、服務(wù)平臺(tái)，全方位的做好事前的準(zhǔn)備工作，為事中跟蹤審計(jì)打下基礎(chǔ)。在項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)支出過程中，督促科研人員從項(xiàng)目合同、經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)控到規(guī)范成本支出，層層跟蹤把關(guān)，從源頭上堵塞違規(guī)行為，嚴(yán)控與科研無關(guān)的費(fèi)用列支。通過與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，對重大科研項(xiàng)目資金使用情況實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對資金運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，及時(shí)與相關(guān)人員溝通，提出合理建議，保證科研經(jīng)費(fèi)的支出安全，防范于未然。

3.4建立科研經(jīng)費(fèi)管理宣傳指導(dǎo)平臺(tái)，營造良好的審計(jì)氛圍

在高校，科研人員對項(xiàng)目申請、技術(shù)攻關(guān)、科研任務(wù)比較熟悉，而對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、支出控制、成本核算、規(guī)范支出的具體做法相對陌生。于是，建立科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理制度，規(guī)范操作支出過程，合理使用科研經(jīng)費(fèi)，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理等宣傳指導(dǎo)平臺(tái)尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門交流溝通平臺(tái)，加強(qiáng)各方在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的密切聯(lián)系。用面對面的咨詢、交流、服務(wù)方式，使管理人員對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實(shí)際開支等情況得到即時(shí)了解，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使科研人員對研究過程和經(jīng)費(fèi)支出中遇到的問題能及時(shí)找到答案和解決方案，共同關(guān)注經(jīng)費(fèi)管理薄弱環(huán)節(jié)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。真正讓科研人員意識(shí)到離不開我們的服務(wù)，從而營造良好的審計(jì)氛圍。

3.5轉(zhuǎn)變工作思路，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理效能

努力提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合開展科研審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重以“管”為主，偏重對審計(jì)工作質(zhì)的把控工作模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效應(yīng)。將審計(jì)整改工作落到實(shí)處，避免“屢審屢犯”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理。同時(shí)，要以審計(jì)整改為契機(jī)，分析原因、舉一反三，注重長效機(jī)制建設(shè)，深入研究從源頭上解決審計(jì)查出問題的根本措施，真正做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的透明度和工作質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)水平

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)理論和實(shí)踐知識(shí)，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，大力培養(yǎng)審計(jì)人才，提升職業(yè)判斷能力，提升錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)判風(fēng)險(xiǎn)的分析能力，制定和完善繼續(xù)教育體系，豐富審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)及綜合服務(wù)指導(dǎo)能力，使內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則和法制意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用審計(jì)軟件建立科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，以自身優(yōu)勢的知識(shí)集合高質(zhì)量地服務(wù)于科研內(nèi)部審計(jì)工作。

作者:李安娜 柳蓓麗 李曉 曹潔瑞 單位:東華大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

［1］石勉.對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的探討［J］.黑龍江高教研究，2010（10）：104−106.

高校內(nèi)部審計(jì)論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計(jì)外部化； 高校審計(jì)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運(yùn)用。近幾年，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化這種形式，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)管理和資源高效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前理論界對內(nèi)部審計(jì)外部化的理論研究概括起來主要從三個(gè)方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費(fèi)用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經(jīng)費(fèi)來源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計(jì)外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個(gè)學(xué)科對受托責(zé)任理論有不同的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者對其加以檢查和評價(jià)。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對受托履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計(jì)本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會(huì)計(jì)、審計(jì)問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計(jì)外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計(jì)部門，將審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但對這種結(jié)合內(nèi)外審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計(jì)業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理層的意識(shí)決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對象從財(cái)會(huì)領(lǐng)域擴(kuò)展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)外部化后，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計(jì)人員合作完成，內(nèi)部審計(jì)部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計(jì)部門和各被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個(gè)受托責(zé)任系統(tǒng)有效運(yùn)行的職責(zé)。

三、高校開展內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因及客觀必要性

近幾年高校審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)張及“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的剛性要求，使得內(nèi)部審計(jì)范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計(jì)的技術(shù)手段更為先進(jìn)。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計(jì)外部化逐步發(fā)展起來。

（一）審計(jì)工作的需要

新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計(jì)概念首次在實(shí)務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個(gè)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等?？梢姡咝Ｈ找嬖鲩L的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果，拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）審計(jì)環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計(jì)環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟(jì)資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計(jì)環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學(xué)校進(jìn)入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈(zèng)等各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計(jì)面臨的難點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計(jì)環(huán)境，為確保高校全面落實(shí)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)獨(dú)立性的需要

內(nèi)部審計(jì)部門在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對所屬部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然在組織上不受這些部門和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨(dú)立性，但由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計(jì)單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)怎樣審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨(dú)立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計(jì)獨(dú)立于高校管理層和內(nèi)部審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對受托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)結(jié)果；對于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報(bào)告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見。

四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高?？焖侔l(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計(jì)有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值的審計(jì)事項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計(jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證，節(jié)約審計(jì)成本不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右?，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問題

1.目標(biāo)的差異性。外部審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計(jì)中往往就事論事，不會(huì)積極主動(dòng)地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開展審計(jì)工作，不用對最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)結(jié)論和建議往往宏觀較多，實(shí)用性較差。內(nèi)部審計(jì)人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，需要對最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所關(guān)注問題的差異性，從而對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計(jì)質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計(jì)部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而外部審計(jì)只有通過內(nèi)部審計(jì)了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。但在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計(jì)部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計(jì)作用不能很好發(fā)揮。

3.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)外部化后，由于契約的不完備性，外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果就事論事，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)外部化的對策

（一）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計(jì)外部化一般都通過招投標(biāo)取得，通過合同條款進(jìn)行監(jiān)管和控制。從實(shí)踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場的約束機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場份額占比小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容。基于受托責(zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任；二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計(jì)部門在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機(jī)制，采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇應(yīng)從審計(jì)效益和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點(diǎn)，如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲?jì)實(shí)行業(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最佳結(jié)合點(diǎn)

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計(jì)的已有成果為外部審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；外部審計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計(jì)工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)是高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。

1.保持審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計(jì)圍繞學(xué)校目標(biāo)開展審計(jì)。外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題，便于準(zhǔn)確找到審計(jì)切入點(diǎn)，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)用性。

2.確保審計(jì)資源共享性。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計(jì)資源，在審計(jì)外部化過程中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要有合作意識(shí)，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范性。由于審計(jì)目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都面臨相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（這里指狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)）。高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過與外審人員溝通交流，對外部審計(jì)人員審計(jì)過程進(jìn)行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程，以提高審計(jì)質(zhì)量。外部審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)成果利用的過程，可以確保審計(jì)結(jié)論更加富有實(shí)效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語

通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計(jì)外部化，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷探索的過程。總之，高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

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高校內(nèi)部審計(jì)論文范文第5篇

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 推行

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的研究意義

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機(jī)遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大。同時(shí)，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團(tuán)被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，西方國家對其基本理論和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并取得顯著成效。而在我國，理論界對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要停留在探討層面，實(shí)務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》中指出：在包括制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。這充分表明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)新的內(nèi)部審計(jì)理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對其給予了關(guān)注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實(shí)質(zhì)性的開展

根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計(jì)人員來自會(huì)計(jì)專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自審計(jì)專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計(jì)部門人員技能單一，大多是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位上的，他們熟悉財(cái)務(wù)工作，對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作卻比較生疏，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這種單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)效率低下，甚至審計(jì)方向不明確，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實(shí)質(zhì)性的開展。因此，很難實(shí)現(xiàn)對單位風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)的“粗放型”或“行政化”的審計(jì)模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國大部分單位進(jìn)行過財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)、基建審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在以帳項(xiàng)、制度為主的財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項(xiàng)目，什么時(shí)候?qū)徲?jì)都由領(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計(jì)方式上。

三、K高校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析

作為一種新的審計(jì)理念和方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式近十年來受到審計(jì)業(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在審計(jì)業(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實(shí)例來作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時(shí)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程和到各個(gè)部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員可以通過持續(xù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的起始點(diǎn)為：評估K高校是否已設(shè)定了一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識(shí)別、評估、和管理那些對實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個(gè)著重關(guān)注的位置上。這是因?yàn)殡S著國家對教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家和社會(huì)不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨(dú)善其身。管好用好采購資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要站在采購角度上思考學(xué)校所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動(dòng)的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分散于學(xué)校的各個(gè)領(lǐng)域，因此，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性都進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以解決這個(gè)問題。

以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地開展審計(jì)，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價(jià)。以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，通過量化的測定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平；因此，K學(xué)校對以下這些風(fēng)險(xiǎn)大、對實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點(diǎn)審計(jì)。

①審計(jì)對象：大型設(shè)備、采購價(jià)格、應(yīng)付賬款、采購資金投入、采購費(fèi)用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險(xiǎn)：籌資風(fēng)險(xiǎn)，招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，管理能力，驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，貨款支付，運(yùn)行成本，設(shè)備保險(xiǎn)，帳實(shí)不符，重復(fù)采購，采購人員私定價(jià)格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，到貨是否及時(shí)，支付方式等。

③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：帳實(shí)情況，是否及時(shí)驗(yàn)收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費(fèi)用支出真實(shí)性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識(shí)等。

（2）物資采購領(lǐng)域中教研設(shè)備購置費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)變化――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作重點(diǎn)

在進(jìn)一步確定物資采購領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，K高校把焦點(diǎn)放在了教研設(shè)備購置費(fèi)的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬元以上，占學(xué)校物資購置費(fèi)比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營資金正常運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，如此巨大的費(fèi)用一旦管理失控，給學(xué)校帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可想而知。同時(shí)，對于教研設(shè)備購置費(fèi)，K學(xué)校也采取過不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)注教研設(shè)備購置費(fèi)投入的真實(shí)性。（事后）；

第二階段：財(cái)務(wù)、設(shè)備利用效果審計(jì)，增加了對投入效益的關(guān)注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增加了對預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個(gè)不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)”的方向發(fā)展。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評價(jià)始終貫穿在這個(gè)過程中；同時(shí)，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時(shí)識(shí)別有損于實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，將學(xué)校的價(jià)值增長、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一致，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（3）由學(xué)校審計(jì)實(shí)務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作審計(jì)流程

K學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的安排，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評價(jià)和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計(jì)；從審計(jì)對象看，由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到展開財(cái)務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險(xiǎn)等各種審計(jì)。這些審計(jì)的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點(diǎn)，通過對學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由對制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的地位。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的審計(jì)方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，最后引出控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測試控制不再是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，而是確認(rèn)和測試管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也是該校內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)始終把那些風(fēng)險(xiǎn)大對學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動(dòng)的問題，并找到物資采購活動(dòng)中的機(jī)會(huì)?？梢园l(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計(jì)是建立在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上的。

其次，內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)遷移到事前審計(jì)，改變了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。評價(jià)了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理過程的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對防止未來可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項(xiàng)的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計(jì)部門對風(fēng)險(xiǎn)管理的過程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。

再次，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行運(yùn)用，把學(xué)校的年度審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過分析目前的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)計(jì)劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會(huì)站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并對學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計(jì)模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)再到控制的過程，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評估學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評估。此時(shí)，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個(gè)角度看，學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為了學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者。

四、在我國推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

從以上的分析可以看出，我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，可從以下幾方面努力：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)先后頒布實(shí)行了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計(jì)部門共同努力、研究，出臺(tái)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)部門事前參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論表明：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項(xiàng)目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計(jì)不僅僅要強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級管理層的高度關(guān)注，讓審計(jì)部門參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算，由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險(xiǎn)管理和過程監(jiān)控。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計(jì)工作中對數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計(jì)、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需健全目標(biāo)項(xiàng)目的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)重心由財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，也要關(guān)注小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高審計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)給內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備法律法規(guī)、金融知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)。因此，企業(yè)對審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)整合成一個(gè)完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，代表著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。

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