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會(huì)計(jì)稅收籌劃論文范文第1篇

企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要對(duì)成本費(fèi)用、收入以及企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，有多種的會(huì)計(jì)核算方法。不同的核算方法對(duì)于企業(yè)的成本費(fèi)用和收入都有較大的影響，主要是因?yàn)椴煌暮怂惴椒〞?huì)影響納稅的金額發(fā)生變化，下面對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

1.1收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)對(duì)于銷售的貨物有著不同的結(jié)算方法，不同的結(jié)算方法計(jì)算時(shí)間也有出入，納稅的時(shí)間也有出入。稅法規(guī)定，對(duì)于直接收款的銷售方法，當(dāng)天必須把提貨單交給買方，并且確認(rèn)交貨時(shí)間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對(duì)于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認(rèn)當(dāng)天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅的時(shí)間。

1.2費(fèi)用列支的選擇

對(duì)于費(fèi)用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時(shí)間，獲得稅收的利益。

1）對(duì)于已經(jīng)發(fā)生壞賬，對(duì)于貨物的虧損情況要及時(shí)進(jìn)行貨物記錄。

2）對(duì)于能夠預(yù)測(cè)到的損失，要及時(shí)入賬進(jìn)行核算。

3）減少成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間。

1.3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業(yè)在被投資企業(yè)所占有的股份比重，以及投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)利的大小決定。根據(jù)投資的理論可以看出，當(dāng)投資的比重小于30%時(shí)，采用成本法進(jìn)行投資；當(dāng)投資比重在30-50%之間時(shí)，采用權(quán)益法。因此，要根據(jù)實(shí)際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業(yè)是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權(quán)益核算法。如果被投資的企業(yè)發(fā)生虧損，采用成本法進(jìn)行資金核算，則無(wú)法對(duì)企業(yè)的獲得利潤(rùn)進(jìn)行核算；但是采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)的虧損，而減少對(duì)利潤(rùn)的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時(shí)間卻有很大區(qū)別。

1.4存貨計(jì)價(jià)的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)于企業(yè)的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于企業(yè)每個(gè)季度的利潤(rùn)核算收入有很大區(qū)別。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行劃分，主要可以分為以下幾個(gè)方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利潤(rùn)核算法、售價(jià)金額核算法等。采用那種核算方法進(jìn)行企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)上升時(shí)，發(fā)出的貨物采用加權(quán)平均法，此種方法穩(wěn)定性能較好，可以多計(jì)發(fā)貨的成本，并且會(huì)增加存貨成本，可以產(chǎn)生較低的季存貨，減少相應(yīng)的稅收；當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)降低時(shí)，采用先進(jìn)先出法對(duì)期末存貨進(jìn)行核算，加大了當(dāng)期成本，較少了相應(yīng)的納稅。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，延緩企業(yè)納稅，就等于從國(guó)家借出一部分無(wú)息貸款，可以使企業(yè)作為運(yùn)營(yíng)資金，從而取到利潤(rùn)。這個(gè)做法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)都是很有利的。

2結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)稅收籌劃論文范文第2篇

【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),對(duì)電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。

在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。

3.購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過;三是銷售價(jià)格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1500元,月獎(jiǎng)4000元,扣除費(fèi)用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1900元,共計(jì)22800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳曉瑜.個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2007(9).

[2]姚曉東.論個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(12).

[3]李紅巖.對(duì)個(gè)人所得稅問題的幾點(diǎn)看法[J].會(huì)計(jì)之友,2007(1).

會(huì)計(jì)稅收籌劃論文范文第3篇

論文關(guān)鍵詞：日常核算入手；壽險(xiǎn)公司；納稅籌劃

論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作

目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無(wú)權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無(wú)住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。

(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以下的為千分之五，超過1500萬(wàn)元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語(yǔ)、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。

(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻(xiàn)

會(huì)計(jì)稅收籌劃論文范文第4篇

【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對(duì)稅收籌劃的具體案例展開分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國(guó)還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.

會(huì)計(jì)稅收籌劃論文范文第5篇

關(guān)鍵詞:基本關(guān)系;發(fā)展歷程;主要差異;協(xié)調(diào)與應(yīng)用

會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域,雖然從細(xì)節(jié)問題上,比如租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬的計(jì)提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象不同,必然存在著分歧與差異。而會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)直接影響著國(guó)家稅收的征管,對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響,所以,作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士,應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧,如何促進(jìn)兩者的協(xié)作,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的責(zé)任。

一、會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支, 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大工具,共同服務(wù)并作用于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域;會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理;而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息,稅收的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下,我國(guó)企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))無(wú)論盈利還是虧損只需對(duì)政府負(fù)責(zé)。因此,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤,會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí),企業(yè)也從方便的角度出發(fā),不是以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的,而是以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn),盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容,進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。隨著改革開放和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系(稅會(huì)關(guān)系)也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的高度統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕?biāo)和方向不斷進(jìn)行改革調(diào)整。1993年的“兩則、兩制”出臺(tái)意味著稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的徹底分離,2001年起實(shí)施的《 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》中新增加的各項(xiàng)減值和損失準(zhǔn)備計(jì)提,使稅法與會(huì)計(jì)制度的差異開始擴(kuò)大。這些差異必然帶來(lái)了一系列的負(fù)面影響,如果兩者關(guān)系“過度”分離,必然使稅收和會(huì)計(jì)在一定程度上均不能很好地實(shí)現(xiàn)各自的目的和功能。

三、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異

1.會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異

(1)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)

首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)避免偷稅漏稅行為的發(fā)生,減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做了規(guī)定,而沒有對(duì)其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定?？傊?稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度,謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。

(2)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備,將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(3)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;而稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量,稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(4)對(duì)可靠性原則的重視程度不同

會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則,為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的,公允價(jià)值倍受關(guān)注,越來(lái)越多地被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢(shì);稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用,因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨?其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐,與公允價(jià)值相比歷史成本的相關(guān)性較弱,但可靠性很強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù),因此,稅法對(duì)歷史成本最為肯定。二者對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度,必然會(huì)帶來(lái)大量的差異,進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2.會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,這兩者之間的差異還進(jìn)一步擴(kuò)大,產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面,會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本,而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn),并提取折舊。稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整。 另外,損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異,如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價(jià)格來(lái)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。

三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)與應(yīng)用

對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法的差異,我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會(huì)計(jì)體系完整和稅法原則準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系進(jìn)行充分地協(xié)調(diào),應(yīng)用于實(shí)踐是我們必然選擇。

1.會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng),相互協(xié)調(diào)

(1)會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的,會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)。因?yàn)槿绻愂照卟蛔?不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化,納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅,因此,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范,減少會(huì)計(jì)方法的種類,簡(jiǎn)化稅款計(jì)算方法。另外,對(duì)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

(2)稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)

①積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除,它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對(duì)高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅較高,效益下降,風(fēng)險(xiǎn)增加。因此,應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問題。

②稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,最終傷及稅基。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷和延遲納稅,可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

我們無(wú)論是制定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度,都應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究,廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與,集思廣義、反復(fù)論證,使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),使它們更加科學(xué)、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用到實(shí)踐中去。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)的行為。合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為,會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化;可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果;可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來(lái)的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策,固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同,為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策,因此,企業(yè)在納稅時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮,然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。

(2)在公允價(jià)值的利用空間內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響,而稅收是以資產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù),不承認(rèn)公允價(jià)值的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念,對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響。

(3)在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi),現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理,因此在這些領(lǐng)域,稅收籌劃存在著很多新的空間來(lái)供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通,并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失,使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng), 這樣無(wú)疑加大稅務(wù)部門的信息獲取成本, 從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進(jìn)一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深入。這就要求稅收監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié),尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息,保證為稅收監(jiān)管部門提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的,從而提高工作效率。

(2)現(xiàn)實(shí)中稅收監(jiān)管工作量大,人手少,人員素質(zhì)參差不齊,而且稅收監(jiān)管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞,稅收管理的精細(xì)化勢(shì)在必行,對(duì)會(huì)計(jì)行為的稅務(wù)監(jiān)督必將加強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有了更堅(jiān)實(shí)強(qiáng)大的外部監(jiān)督機(jī)制。

會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用,必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異,并且結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式,進(jìn)一步完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

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