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所得稅實(shí)施細(xì)則范文第1篇

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;混合所得稅模式;改革與完善

中圖分類(lèi)號(hào):F812.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)02-0061-03

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年我國(guó)個(gè)人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到3944億元。個(gè)人所得稅是緩解收入差距最重要的政策工具,但體現(xiàn)貧富差距水平的基尼系數(shù)在我國(guó)已經(jīng)接近0.5,不但遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他發(fā)展中國(guó)家水平,也超過(guò)了發(fā)達(dá)國(guó)家水平。這說(shuō)明個(gè)人所得稅在我國(guó)沒(méi)有能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解貧富差距的作用。究其原因,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,亟待改革。

一、個(gè)人所得稅稅制模式分類(lèi)及比較

個(gè)人所得稅稅制模式主要包括綜合所得稅稅制、分類(lèi)所得稅稅制和分類(lèi)綜合所得稅稅制(混合稅制)三種。

(一)綜合所得稅稅制

綜合所得稅稅制是將納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合相加,減去各項(xiàng)法定扣除費(fèi)用和不予計(jì)征的項(xiàng)目后,按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅的一種所得稅制度。該種模式認(rèn)為,既然個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人收入征稅,就應(yīng)該將個(gè)人所得的所有收入都考慮在內(nèi),而不對(duì)收入的性質(zhì)加以區(qū)分。它的優(yōu)點(diǎn)是能夠很好地體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則,實(shí)現(xiàn)橫向和縱向的雙公平,調(diào)節(jié)性強(qiáng)。由于是以個(gè)人總收入為課稅基礎(chǔ),也有利于增加國(guó)家財(cái)政收入。缺點(diǎn)是該稅制較為復(fù)雜,要求納稅人具有較高的納稅意識(shí),同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較強(qiáng)的征管稽核水平及其他配套條件。

(二)分類(lèi)所得稅稅制

分類(lèi)所得稅稅制是指將納稅人的所得按照一定方式劃分為若干類(lèi)別,每一種類(lèi)別都按照稅法規(guī)定的不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的一種所得稅制度。該模式采取分類(lèi)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的做法,對(duì)不同來(lái)源、不同性質(zhì)的所得采取差別待遇,既可控制稅源又征收簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)是缺乏公平性,不能全面反映納稅人實(shí)際納稅能力,使具有相同收入水平的納稅人因所得來(lái)源多、扣除項(xiàng)目多而承擔(dān)相對(duì)較少的稅負(fù),而收入來(lái)源單一的納稅人卻因扣除項(xiàng)目少而承擔(dān)較多的稅負(fù),由此造成貧富差距擴(kuò)大。

(三)分類(lèi)綜合所得稅稅制

分類(lèi)綜合所得稅稅制兼有分類(lèi)稅制和綜合稅制的特征,是將個(gè)人不同來(lái)源的所得,按性質(zhì)不同先分類(lèi)征收,對(duì)不同項(xiàng)目所得進(jìn)行費(fèi)用扣除,采取從源扣繳,年終時(shí)將全部或部分所得加總,凡加總數(shù)超過(guò)一定限額,即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年的應(yīng)納稅所得額,對(duì)之前已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額,準(zhǔn)予在全年應(yīng)納稅所得額中扣減?；旌隙愔萍橙×饲皟煞N模式的長(zhǎng)處,既實(shí)行差別課稅又對(duì)總的個(gè)人所得實(shí)行累進(jìn)稅率,同時(shí)克服了兩者在效率上的不足和在公平上的缺乏,是一種適應(yīng)性較強(qiáng)的個(gè)人所得稅稅制模式。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制是分類(lèi)所得稅制,是將個(gè)人應(yīng)稅所得劃分為11類(lèi),分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和計(jì)稅方法。在個(gè)人所得稅開(kāi)征之初,這種模式適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,有利于體現(xiàn)當(dāng)時(shí)國(guó)家特定的政策目標(biāo)。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,這種模式的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

第一,違背稅收公平性原則,調(diào)節(jié)個(gè)人收入功能較差。稅收公平性原則要求,凡是具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù),具有不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅負(fù),即應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平。而我國(guó)的個(gè)人所得稅分類(lèi)征收制度不能依據(jù)納稅人總體的承擔(dān)能力征收,容易造成在相同收入水平的情況下,由于收入來(lái)源和次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)。

第二,稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,易導(dǎo)致偷、避稅現(xiàn)象,造成效率低下。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅分類(lèi)制度設(shè)置了9級(jí)超額累進(jìn)稅率、5級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率3種稅率形式,同時(shí)還對(duì)勞務(wù)所得實(shí)行加成征收、對(duì)稿費(fèi)所得實(shí)行減征兩種特殊處理,造成邊際稅率過(guò)高、級(jí)次過(guò)多。征收上又涉及按月、按次或按年度計(jì)算納稅的問(wèn)題,這就為納稅人通過(guò)分解收入、改變收入類(lèi)型等方式進(jìn)行避稅、逃稅等提供了便利條件,造成稅款流失。在實(shí)踐中,稅務(wù)部門(mén)要投入大量的精力來(lái)認(rèn)定個(gè)人所得中的應(yīng)稅所得及應(yīng)繳納稅款,同時(shí)要進(jìn)行反逃稅、反避稅的大規(guī)模檢查,導(dǎo)致征收成本過(guò)高,而效率不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人收入來(lái)源渠道增多,分類(lèi)制的列舉法已經(jīng)不能涵蓋個(gè)人的所有收入,本應(yīng)該納入應(yīng)稅所得的項(xiàng)目(包括灰色收入)沒(méi)有計(jì)算進(jìn)去。例如,單位發(fā)放的商場(chǎng)購(gòu)物券、交通補(bǔ)貼、實(shí)物福利等,同樣造成了國(guó)家稅收收入的流失。

第三,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)“一刀切”,對(duì)經(jīng)濟(jì)變化缺乏彈性。個(gè)人支出費(fèi)用是個(gè)人收入的減項(xiàng),不是所得,不屬于征稅對(duì)象。支出費(fèi)用的多少一般受到收入情況、消費(fèi)范圍、物價(jià)水平的影響。與企業(yè)費(fèi)用相類(lèi)似,個(gè)人情況不同則個(gè)人支出費(fèi)用也有所差別。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度沒(méi)有考慮納稅人之間家庭情況的差別,以及醫(yī)療、子女教育、住房、養(yǎng)老等開(kāi)支對(duì)個(gè)人所得的影響;也沒(méi)有發(fā)揮個(gè)人所得稅自動(dòng)穩(wěn)定器的作用,沒(méi)有跟隨經(jīng)濟(jì)周期的變動(dòng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),而是采取全國(guó)一個(gè)樣,相對(duì)固定的做法。

第四,不利于提高國(guó)民納稅意識(shí)。納稅意識(shí)是影響納稅成本高低和納稅效率的關(guān)鍵因素。個(gè)人所得稅分類(lèi)征收模式下采取稅源扣除的方法,我國(guó)公民納稅意識(shí)比較薄弱,納稅人拿到手的都是稅后收入,很少有人關(guān)心或有能力關(guān)心稅前收入是多少,稅額是如何計(jì)算的以及計(jì)算得是否正確。納稅人主動(dòng)性不高,稅務(wù)部門(mén)不主動(dòng)找上門(mén),納稅人不會(huì)納稅,偷、漏稅現(xiàn)象普遍。其實(shí),公民納稅意識(shí)不高,很大程度上是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)稅模式公平性較差,個(gè)稅收入與支出配比不明確,削弱了公民納稅的積極性。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的改革方向

上述分析表明,分類(lèi)稅制模式由于存在種種缺陷,已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況,亟需改革。問(wèn)題是,改革的方向是選擇綜合所得稅制還是分類(lèi)綜合所得稅制。必須明確的是,改革和完善個(gè)人所得稅稅制的前提是該稅制必須與我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情相吻合,不能超越我國(guó)歷史、文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段。

綜合所得稅稅制由于公平性強(qiáng),調(diào)節(jié)個(gè)人收入效果明顯,為世界上大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家所普遍采用。但必須承認(rèn)的是,我國(guó)尚不具備推行綜合稅制的條件。它的施行要求納稅人有較強(qiáng)的納稅意識(shí),稅收征管部門(mén)有較強(qiáng)的征管水平及高度健全的個(gè)人信用制度等。如果我國(guó)強(qiáng)行采取綜合稅制,無(wú)異于揠苗助長(zhǎng),只會(huì)造成個(gè)稅征收的混亂,更談不上實(shí)現(xiàn)效率與公平的目標(biāo)了。

因此,建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制是我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的應(yīng)然選擇。國(guó)際上通行的做法是將較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)營(yíng)性收入(勞動(dòng)所得)按月(或次)分類(lèi)征收后,到年底予以綜合,適用累進(jìn)稅率征稅,多退少補(bǔ);對(duì)其他所得(非勞動(dòng)所得)仍按照比例稅率實(shí)行分類(lèi)征收,年終不再匯算。如前所述,混合所得稅稅制既堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)原則,又對(duì)納稅人不同性質(zhì)所得實(shí)行區(qū)分對(duì)待,既實(shí)現(xiàn)了公平又兼顧了效率;它以源泉扣稅和納稅人自行申報(bào)的“雙保險(xiǎn)”機(jī)制強(qiáng)化了個(gè)稅征收,增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí),為今后實(shí)行綜合所得稅模式打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。應(yīng)該說(shuō),混合所得稅稅制是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的理想選擇。不過(guò),實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式還需要具備相應(yīng)的征管及配套制度,否則,在理論上可行在實(shí)際操作中可能帶來(lái)更大的不公平。

1、擴(kuò)大應(yīng)稅所得計(jì)稅范圍。我國(guó)應(yīng)改變列舉法來(lái)規(guī)定應(yīng)稅范圍的做法,應(yīng)將納稅人的一切所得(少數(shù)稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目除外)都納入到征稅范圍。設(shè)置過(guò)多的減免稅項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生更多的稅收漏洞,為偷、漏稅提供了可乘之機(jī),因此我國(guó)應(yīng)盡量減少稅收優(yōu)惠條目,以減少個(gè)稅款流失。

2、簡(jiǎn)化稅制,降低邊際稅率,減少稅率檔次,擴(kuò)大稅率級(jí)距。通過(guò)“拉弗曲線”可以知道,高稅率不一定取得高收入,而高收入也不一定要實(shí)行高稅率。在同一稅收收入的水平上,有高、低兩種稅率可以選擇。簡(jiǎn)化和降低稅率是個(gè)人所得稅改革的國(guó)際潮流,重點(diǎn)是保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中等收入者,重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者;同時(shí)薪金收入與勞務(wù)報(bào)酬同屬于勞動(dòng)所得,應(yīng)等同對(duì)待。對(duì)于綜合征收的超額累進(jìn)稅率,稅率級(jí)次可以削減為4-5級(jí),最高邊際稅率應(yīng)該下調(diào);對(duì)于分項(xiàng)征收項(xiàng)目的稅率統(tǒng)一為20%;對(duì)于收入畸高的可以實(shí)行加成征收。

3、制定合理、健全的費(fèi)用扣除制度。個(gè)人支付費(fèi)用主要決定于納稅人的收入情況、消費(fèi)水平和物價(jià)水平,同時(shí)還應(yīng)考慮納稅人的婚姻狀況、健康狀況、贍養(yǎng)老人和孩子的數(shù)量以及教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用的支出變動(dòng)情況,應(yīng)推行以家庭為單位進(jìn)行征收。鑒于目前我國(guó)征管水平的限制,可以給出一個(gè)參考費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),授權(quán)各地區(qū)根據(jù)各自情況在一定限度內(nèi)予以調(diào)整,體現(xiàn)因地制宜的原則。

4、完善征管配套措施。一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理,減少現(xiàn)金流通,同時(shí)將各種名目的貨幣及實(shí)物收入都納入稅收范圍;二是推行實(shí)名登記制度,在個(gè)人存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上,對(duì)個(gè)人的金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及其他重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記,加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)督管理;三是加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作,特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、勞務(wù)、海關(guān)、公安等部門(mén)的溝通;四是加強(qiáng)納稅宣傳,提高公民納稅意識(shí),同時(shí)對(duì)偷、漏稅行為加大處罰力度。

總之,加快向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)變不應(yīng)該是一句口號(hào),不能局限于小修小補(bǔ),它要求我們必須采取實(shí)質(zhì)性的舉措才能在個(gè)人所得稅改革上取得突破性的進(jìn)展。(責(zé)任編輯:吳之銘)

參考文獻(xiàn):

[1] 吳利群、楊春玲.中國(guó)稅制[M].杭州:浙江大學(xué)出版社,2008.

[2] 陳共.財(cái)政學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2001.

所得稅實(shí)施細(xì)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】上市公司；所得稅負(fù)擔(dān)；調(diào)整；不同行業(yè)

企業(yè)所得稅是國(guó)家最重要的稅種之一，也是國(guó)家財(cái)政的重要支柱。對(duì)于企業(yè)而言，所得稅稅負(fù)的高低會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅后利潤(rùn)，因此相關(guān)的稅率高低、稅收優(yōu)惠便成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。同時(shí)自新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》正式執(zhí)行以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼了一系列最新所得稅配套、補(bǔ)充文件。這些配套補(bǔ)充文件，直接關(guān)系到企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)的收入確認(rèn)、稅前扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和限額以及有關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。隨著新企業(yè)所得稅法及配套稅收政策的實(shí)施，再加上新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已在上市公司推廣實(shí)行，使原來(lái)會(huì)計(jì)與稅法的賬務(wù)處理方法，發(fā)生了很多變化。公司如果不能提前準(zhǔn)確地掌握這些變化和差異，并采用適當(dāng)?shù)募{稅調(diào)整方法，就有可能導(dǎo)致在年終所得稅匯算時(shí)出現(xiàn)多繳稅款，或少繳稅款，或形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，我國(guó)的證券市場(chǎng)迅速發(fā)展。上市公司是我國(guó)企業(yè)的代表，由于其透明性及相對(duì)規(guī)范性，使得以上市公司為樣本進(jìn)行我國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)研究成為可能。

一、企業(yè)所得稅與所得稅負(fù)擔(dān)

企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)，一般是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納的所得稅稅款占其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比率。一般用所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率來(lái)反映企業(yè)的稅負(fù)水平。本文將企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率定義為上市公司年度所得稅費(fèi)用同當(dāng)期稅前利潤(rùn)總額之間的比率，它反映了所得稅費(fèi)用對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的實(shí)際影響程度。企業(yè)的名義所得稅負(fù)擔(dān)與實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)往往不一致。企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)程度通常以所得稅實(shí)際稅率(ETR)表示。ETR不同于公司名義所得稅稅率，盡管企業(yè)所得稅的名義稅率在相當(dāng)程度上已經(jīng)反映了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)程度，但是，由于存在執(zhí)行過(guò)程中的各種稅基調(diào)整使得法定稅率往往難以真實(shí)反映公司的所得稅負(fù)擔(dān)，此外，不同稅制下稅率之間也不具可比性。而且，所得稅稅收優(yōu)惠很多，主要包括免稅、減稅、優(yōu)惠稅率、退稅、稅收抵免、稅收遞延和加速折舊等。

二、我國(guó)不同行業(yè)上市公司所得稅的負(fù)擔(dān)分析

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)是逐步提高的，已接近于25％，實(shí)際所得稅稅率變動(dòng)相對(duì)平緩。不過(guò)不同行業(yè)問(wèn)實(shí)際所得稅稅率差異較大，稅率最低的農(nóng)林牧漁業(yè)比稅率最高的批發(fā)零售業(yè)低近10個(gè)百分點(diǎn)。其中農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)類(lèi)、電子業(yè)、機(jī)械設(shè)備業(yè)實(shí)際所得稅稅率較低，其平均值都沒(méi)有超過(guò)20％，這也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持與照顧。近年來(lái)，我國(guó)實(shí)行的對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的“低稅”政策以及對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的“輕稅”政策，是與我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策相吻合的，并且對(duì)于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)、解決就業(yè)、穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。以下幾個(gè)行業(yè)實(shí)際稅率最高，它們是采掘業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、食品飲料業(yè)、紡織業(yè)，這幾個(gè)行業(yè)實(shí)際稅率都超過(guò)25％。這幾個(gè)行業(yè)利潤(rùn)率較高。它們是國(guó)家稅源的重點(diǎn)控制對(duì)象。標(biāo)準(zhǔn)差反映了樣本數(shù)據(jù)的離散程度，標(biāo)準(zhǔn)差越大，樣本均值離散特征越強(qiáng)。上述行業(yè)中，采掘業(yè)、電力、煤氣供應(yīng)業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)樣本均值年度差異變化較小。而批發(fā)零售業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、文化傳播業(yè)、食品飲料業(yè)標(biāo)準(zhǔn)差較大，說(shuō)明行業(yè)均值在這五年問(wèn)變化較大。行業(yè)間稅負(fù)差異的原因有兩方面：一方面是受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控的影響。國(guó)家對(duì)有利于社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的行業(yè)給予政策優(yōu)惠，鼓勵(lì)其發(fā)展。如農(nóng)林牧漁業(yè)是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。關(guān)系著社會(huì)穩(wěn)定，所以給予較低的稅率促進(jìn)其發(fā)展。另一方面是受供求關(guān)系影響。一般情況下，產(chǎn)品供求較均衡的行業(yè)稅負(fù)較接近，如造紙印刷業(yè)、石化塑料業(yè)；產(chǎn)品供不應(yīng)求或壟斷行業(yè)的稅負(fù)較高，如電力、采掘業(yè)；產(chǎn)品供過(guò)于求的行業(yè)稅負(fù)較低。比如對(duì)于電子行業(yè)直接優(yōu)惠方式中的定期減免稅來(lái)說(shuō)，它受減免稅期內(nèi)的盈利狀況、折舊額的大小以及稅制等因素的影響，在很多時(shí)候并不能為行業(yè)帶來(lái)足夠的利益，影響了其政策效果。因而。適時(shí)轉(zhuǎn)變電子行業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠方式，促進(jìn)直接優(yōu)惠方式與間接優(yōu)惠方式的相互協(xié)調(diào)，逐步增加間接優(yōu)惠的力度，使優(yōu)惠形式多樣化。才是實(shí)現(xiàn)既定政策目標(biāo)的正確選擇。同時(shí)當(dāng)前新稅法中的間接稅收優(yōu)惠特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為。這種形式是允許電子行業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，是資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓渡。其稅收并沒(méi)有放棄。有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，以及維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。保障稅收收入。

例如某工業(yè)企業(yè)所得稅率為25％，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則之日，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)都一致，企業(yè)前一年發(fā)生虧損10000元，假定未來(lái)5年內(nèi)企業(yè)有足夠的納稅所得讓發(fā)生的虧損在稅前予以彌補(bǔ)。

調(diào)整過(guò)程如下：由于5年內(nèi)有足夠的納稅所得使虧損能在稅前彌補(bǔ)，則遞延所得稅資產(chǎn)=10000×25％=2500

調(diào)增期初留存收益=2500

其中調(diào)增盈余公積=2500×10％=250

調(diào)增“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”=2500×90％=2250

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)2500

貸：盈余公積　250

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　2250

如果企業(yè)估計(jì)在5年內(nèi)只有8000元虧損能在稅前彌補(bǔ)，則以8000元的納稅所得為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)=8000×25％=2000

期初留存收益=2000

其中調(diào)增盈余公積=2000×10％=200

調(diào)增“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”=2000×90％=1800(元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)2000

貸：盈余公積　200

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　1800

三、合理規(guī)范不同行業(yè)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的措施

(一)從嚴(yán)把握稅收優(yōu)惠的獲得資格

當(dāng)前我國(guó)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)整體上還不是很高，遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到3％的法定稅率。這主要是因?yàn)榇蟛糠止鞠碛胁煌潭取⒏鞣N形式的稅收優(yōu)惠。應(yīng)在統(tǒng)一稅收政策的前提下，清理和規(guī)范現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策。這是因?yàn)槎愵~的減免縮小了征稅范圍。如果要維持原來(lái)預(yù)計(jì)的財(cái)政收入水平，則可能形成向上拉動(dòng)原稅率的動(dòng)力，導(dǎo)致過(guò)高的稅率，而這就使得原本因稅收優(yōu)惠而造成的不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的橫向不公進(jìn)一步加劇，形成市場(chǎng)的不平等競(jìng)爭(zhēng)。最終影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。同時(shí)稅收優(yōu)惠使用過(guò)濫，也影響稅收政策的作用效果，使宏觀調(diào)控的難度加大。2008年上市公司實(shí)際所得稅稅率增幅巨大，就在于對(duì)不合理、不合規(guī)的稅收優(yōu)惠政策的清理。稅收優(yōu)惠政策使用過(guò)濫，又會(huì)通過(guò)刺激稅率上升進(jìn)一步破壞稅負(fù)的橫向公平。為此我們需要進(jìn)一步從嚴(yán)把握稅收優(yōu)惠的獲得資格。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅政策

對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要認(rèn)真落實(shí)，只要符合國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，決不以稅收任務(wù)為由任意減少對(duì)企業(yè)的減免稅支持。比如對(duì)改組改制后辦理變更登記的企業(yè)。在改革前享受的稅收優(yōu)惠尚未期滿的，改革后仍然符合稅收優(yōu)惠的，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠至期滿，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，要進(jìn)一步規(guī)范。還有一些國(guó)有企業(yè)改組改制后的企業(yè)，若按新辦企業(yè)界定就能享受減免1―3年的企業(yè)所得稅；若原企業(yè)界定，盡管重新登記注冊(cè)也不能享受優(yōu)惠，這就產(chǎn)生了稅負(fù)不平等，影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，造成國(guó)家稅收流失。所以需要進(jìn)一步對(duì)享受優(yōu)惠政策的對(duì)象作具體的條件限定，如生產(chǎn)科技產(chǎn)品、具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、有發(fā)展前景的企業(yè)就給予扶持，而不是簡(jiǎn)單地按新舊企業(yè)來(lái)劃分。

(三)加強(qiáng)對(duì)暴利壟斷行業(yè)的監(jiān)管

暴利與壟斷行業(yè)如石油、電信行業(yè)，因?yàn)槠洚a(chǎn)品供不應(yīng)求的狀況或壟斷的地位等原因，這些行業(yè)的盈利能力較強(qiáng)。而我們?cè)谘芯恐邪l(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，其實(shí)際稅率越低，說(shuō)明這些行業(yè)中的企業(yè)有逃稅的可能。這些行業(yè)中的企業(yè)一般都是利潤(rùn)大戶，是我國(guó)稅源的重點(diǎn)控制對(duì)象。所以國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的監(jiān)管，避免發(fā)生偷逃稅現(xiàn)象。

(四)制定有利于第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策

所得稅實(shí)施細(xì)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)科目

一、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷(xiāo)售

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二、會(huì)計(jì)上認(rèn)同的“視同銷(xiāo)售”

1.上述第(1)、(2)兩種代銷(xiāo)商品行為,在實(shí)務(wù)中根據(jù)委托雙方的約定,分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。在這兩種方式下,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化外,并沒(méi)有改變會(huì)計(jì)處理方法,而且與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法是一致的。

2.上述第(3)種代銷(xiāo)行為。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。但根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定,“用于銷(xiāo)售”是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票,或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷(xiāo)售,在貨物移送當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。按增值稅的要求,在此兩種情形下作為銷(xiāo)售實(shí)際上會(huì)計(jì)處理也是認(rèn)可的,與所得稅的規(guī)定也不矛盾,因?yàn)樗枚愐?guī)定“可”作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,并沒(méi)嚴(yán)格否定。

3.上述(5)為職工福利,(6)為非貨幣性資產(chǎn)交換,(7)為利潤(rùn)分配,(8)為捐贈(zèng)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定,在所得稅計(jì)算中企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物用于職工福利、捐贈(zèng)和利潤(rùn)分配的,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定之外,也視同銷(xiāo)售貨物?，F(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,注重的是資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià), 從而在一定程度上縮小了會(huì)計(jì)與所得稅法在收入確認(rèn)和處理方面的差異。

從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》來(lái)看,所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)也基本上與會(huì)計(jì)一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南指出:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。由此,本文認(rèn)為上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。關(guān)于“公允價(jià)值”,依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》:企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。關(guān)于(8)捐贈(zèng),有人認(rèn)為,應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營(yíng)業(yè)外支出處理。參照企業(yè)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第11條,“投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”,接受捐贈(zèng)方,存貨成本應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行;對(duì)捐贈(zèng)存貨方,則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

三、不同會(huì)計(jì)處理方法比較

（一）、全部作為銷(xiāo)售處理這種處理方法是指對(duì)稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。這種處理方法的優(yōu)點(diǎn)在于保證了增值稅和所得稅足額繳納，而且簡(jiǎn)便易行。但也存在較嚴(yán)重的缺陷：一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。大部分視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將其作為銷(xiāo)售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，違反會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，且誤導(dǎo)了信息使用者。二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。

（二）、全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)這種處理方法是指對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷(xiāo)售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅。這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷(xiāo)售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等失靈；另外全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)這種處理方法是指對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷(xiāo)售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅。這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真，由于本年利潤(rùn)虛減，導(dǎo)致所得稅稅基減少。對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷(xiāo)售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)按收入足額納稅。

（三）、區(qū)分會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和應(yīng)稅銷(xiāo)售這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和應(yīng)稅銷(xiāo)售。對(duì)于會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售，不作為銷(xiāo)售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。筆者認(rèn)為這種處理方法克服了(一)、(二)方法的不足，較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和應(yīng)稅銷(xiāo)售，根據(jù)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并作正確的會(huì)計(jì)處理對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性很重要。

綜上所述,對(duì)既不符合增值稅“銷(xiāo)售貨物”定義,也不符合會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)要求的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的八種視同銷(xiāo)售,以及由增值稅與會(huì)計(jì)對(duì)銷(xiāo)售貨物規(guī)定存在差異而導(dǎo)致的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》未作規(guī)定的“視同銷(xiāo)售”,前者,會(huì)計(jì)處理要看其視同銷(xiāo)售行為是否和所得稅中規(guī)定的視同銷(xiāo)售內(nèi)容一致:若和所得稅中規(guī)定的視同銷(xiāo)售內(nèi)容一致,則與會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售處理一致;否則,可能不一致。對(duì)于后者,會(huì)計(jì)處理時(shí),銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算一律按稅法規(guī)定計(jì)算,收入一律按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。

參考文獻(xiàn):

所得稅實(shí)施細(xì)則范文第4篇

［關(guān)鍵詞］ 新稅法新準(zhǔn)則差異

會(huì)計(jì)與稅法既存在許多共同點(diǎn)，又存在著一些差異。2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也是如此。兩者從不同的角度（前者從會(huì)計(jì)角度，后者從稅務(wù)角度）對(duì)企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準(zhǔn)則處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法差異形成的原因

1.主體不同

新所得稅法是由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)制定、稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹實(shí)施的，而會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的、貫徹實(shí)施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說(shuō)的稅務(wù)處理。會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)范的是會(huì)計(jì)處理。

2.目標(biāo)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法則是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。

3.原則不同

目的不同導(dǎo)致了二者遵循的原則有很大差異。會(huì)計(jì)核算原則與所得稅稅前扣除確認(rèn)原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關(guān)原則，但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。會(huì)計(jì)核算的配比原則要求收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，即因果配比和時(shí)間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或者滯后申報(bào)扣除――稅法的費(fèi)用扣除一方面有很強(qiáng)的“過(guò)期作廢”概念，另一方面嚴(yán)格控制納稅人通過(guò)提前抵扣來(lái)占用稅款。會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)――納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

二、新準(zhǔn)則與新稅法的差異

1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上的處理差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，并不限制用其他方法計(jì)量。

實(shí)施細(xì)則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.確認(rèn)收入上的處理差異

(1)收入確認(rèn)的條件不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入第四條，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。③相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠計(jì)量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

實(shí)施細(xì)則中對(duì)銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)條件：①企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益控制權(quán)。②與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。③相關(guān)的收入和成本能夠地合理計(jì)量。

可見(jiàn)，稅法對(duì)收入的確認(rèn)不以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要條件，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

（2）收入確認(rèn)的金額不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入第五條規(guī)定:合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。

實(shí)施條例對(duì)納稅義務(wù)人采取賒銷(xiāo)或者分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（3）收入確認(rèn)的時(shí)間不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資及第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定：

采用成本法時(shí)，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)該數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回。

采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

實(shí)施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.費(fèi)用支出確認(rèn)上處理差異

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

新稅法及其實(shí)施細(xì)則第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

新稅法及其實(shí)施細(xì)則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）工資薪金支出處理差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益。

新稅法及其實(shí)施細(xì)則第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（4）新稅法及其實(shí)施細(xì)則第40、41、42條規(guī)定企業(yè)繳撥的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別超過(guò)工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（5）新稅法及其實(shí)施細(xì)則第35條規(guī)定納稅人為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

（6）新稅法及其實(shí)施細(xì)則第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以外的部分及其他捐贈(zèng)支出，不得扣除。

（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不得扣除。

4.資產(chǎn)帳面價(jià)值與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的處理差異

（1）固定資產(chǎn)處理的差異

一是取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的差異。按新準(zhǔn)則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理。在稅務(wù)處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整，稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值。

融資租賃的固定資產(chǎn)，按準(zhǔn)則購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而稅務(wù)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

二是固定資產(chǎn)折舊的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)與固定資產(chǎn)第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。第14條還規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

新稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及長(zhǎng)年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。新稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)等部的計(jì)算折舊扣除。

（2）計(jì)提“資產(chǎn)減值”的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除第8號(hào)資產(chǎn)減值中有大量規(guī)定外，在第1號(hào)存貨、第3號(hào)投資性房地產(chǎn)、第5號(hào)生物資產(chǎn)、第15號(hào)建造工程、第18號(hào)所得稅、第21號(hào)租賃、第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量以及第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采等具體準(zhǔn)則中都有相關(guān)的規(guī)定，可以說(shuō)只要是企業(yè)存在的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在期末進(jìn)行全面清查，如果存在可收回金額低于賬面價(jià)值的情況，都應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)減值準(zhǔn)備。新稅法及其實(shí)施細(xì)則第10條、第55條規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出”，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

5.負(fù)債帳面價(jià)值與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過(guò)去事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時(shí)預(yù)期會(huì)有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。會(huì)計(jì)處理：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；稅收規(guī)定：實(shí)際支付時(shí)在稅前扣除。

（2）企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。但在某些情況下，對(duì)于收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件有時(shí)與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件一致，有時(shí)企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對(duì)有的預(yù)收賬款也要求計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。其他交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。

總之，新所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無(wú)法消除的。不但過(guò)去存在、現(xiàn)在存在，將來(lái)仍然存在。不但中國(guó)存在，其他國(guó)家和地區(qū)都存在。因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》人民出版社2008 17-159

[2]立法起草小組:《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中國(guó)財(cái)政財(cái)經(jīng)出版社,2007.63-230

[3]周鳳英:《會(huì)計(jì)與稅法處理差異》 省略2009

所得稅實(shí)施細(xì)則范文第5篇

    個(gè)人所得稅

    《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定:個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。需要注意的是,在支付個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得時(shí),不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

    外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(預(yù)提所得稅)

    ①《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定:外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅(注:現(xiàn)已改為10%,協(xié)定國(guó)適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率)。其他所得是指轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收益,以及其他經(jīng)財(cái)政部確定征稅的,從我國(guó)境內(nèi)取得的所得。依照上述規(guī)定繳納的所得稅,以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。②《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢(xún)、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的所得,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人。

    增值稅

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有人的,以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

    營(yíng)業(yè)稅

    《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。②建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。國(guó)稅函[1995]156號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定:建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu),如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的,則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅,并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款;如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu),但有者的,則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由者扣繳;如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu),又沒(méi)有者的,不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。③《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以者為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有者的,以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。④單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人。⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑥分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以初保人為扣繳義務(wù)人。財(cái)稅[2003]16號(hào)補(bǔ)充規(guī)定:中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的,以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù),并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。⑦個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)其他無(wú)形資產(chǎn)(注:除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn))的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。⑧財(cái)稅字[1997]103號(hào)文件規(guī)定:非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入,無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式,均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的,該企業(yè)即為非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。

    消費(fèi)稅