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會(huì)計(jì)計(jì)量論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；可靠性；公允價(jià)值

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量由兩個(gè)主要因素構(gòu)成：一是計(jì)量屬性，二是計(jì)量單位。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”，而計(jì)量單位解決對(duì)選定的計(jì)量屬性“用什么去計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，計(jì)量屬性是內(nèi)在的、根本的問(wèn)題；計(jì)量單位是外在的、形式的問(wèn)題，計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱(chēng)為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來(lái)確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過(guò)量化和比較來(lái)確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過(guò)程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。

歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，歷史成本原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是以歷史成本為計(jì)量屬性，二是以名義貨幣為計(jì)量單位。按照歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值（歷史成本）在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推崇。然而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求量，自20世紀(jì)70年代以來(lái)發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出，隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化，高新技術(shù)被大量地采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話(huà)，引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。本文擬從會(huì)計(jì)計(jì)量的質(zhì)量要求談?wù)剰臍v史成本到公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)。

一、可靠性與相關(guān)性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象，一般由客觀性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素組成。可靠性原則與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計(jì)和預(yù)測(cè)，以降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步說(shuō)就是降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于當(dāng)今的投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用，還必須能夠幫助用戶(hù)預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，或者去證實(shí)和糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。相關(guān)性就是會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。通常由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋價(jià)值三個(gè)要素組成。

可靠性和相關(guān)性的要求很難兩全，可靠性是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而相關(guān)性是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關(guān)性的目的在于決策；相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性，再可靠的信息，其相關(guān)性也會(huì)大大削弱。正如葛家澍教授所說(shuō)：“相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，而可靠性則是體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的屬性。若從相關(guān)性衡量，顯示的往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷，但從可靠性來(lái)衡量，似乎又成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)?！?/p>

歷史成本計(jì)量是所有會(huì)計(jì)計(jì)量方法中最具可靠性的，而更具相關(guān)性的價(jià)值計(jì)量將取代其成為會(huì)計(jì)計(jì)量的中心，這無(wú)疑是可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的結(jié)果。我們可以清醒地認(rèn)識(shí)到，首先，歷史成本的可靠性也是相對(duì)的，歷史成本法存在大量的確認(rèn)、計(jì)算、分配和備選方案，使損益計(jì)算嚴(yán)重失實(shí)。其次，通貨膨脹和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢(shì)———可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計(jì)量單位，歷史成本為計(jì)量屬性，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價(jià)變動(dòng)，也不能反映被計(jì)量對(duì)象的個(gè)別價(jià)值變動(dòng)，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽(yù)、技術(shù)、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無(wú)歷史成本可循。因而，無(wú)論從客觀實(shí)際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠性為借口強(qiáng)調(diào)成本計(jì)量而排斥價(jià)值計(jì)量是站不住腳的。

二、歷史成本原則只有在特定的歷史時(shí)期才適用

歷史成本原則之所以在計(jì)量屬性中獨(dú)領(lǐng)數(shù)百年，是與特定歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分的。在前工業(yè)社會(huì)，社會(huì)進(jìn)步緩慢，科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持了相對(duì)穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計(jì)價(jià)模式。

然而事實(shí)上，勞動(dòng)生產(chǎn)率從來(lái)就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)；從手工勞動(dòng)到作坊勞動(dòng)，再到工業(yè)化大生產(chǎn)、自動(dòng)化生產(chǎn)，每一種變革都以社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志，每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動(dòng)生產(chǎn)率量變的過(guò)程，只不過(guò)在不同的社會(huì)、不同的歷史發(fā)展階段，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，科技創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用空前地顯現(xiàn)出來(lái)，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動(dòng)搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。因此關(guān)于各種新的計(jì)量屬性的大討論在20世紀(jì)延綿不絕也就不足為奇了。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量：從歷史成本到公允價(jià)值

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣易、資產(chǎn)租賃交易等諸多交易中必須按規(guī)定采用公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值所下的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額?！泵馈⒂⒌葒?guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也對(duì)公允價(jià)值下了類(lèi)似的定義，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所下的定義為：“在現(xiàn)時(shí)交易中，在非強(qiáng)制或非清算性銷(xiāo)售的情況下，當(dāng)事人自愿據(jù)以買(mǎi)賣(mài)資產(chǎn)（承擔(dān)或結(jié)算負(fù)債）的金額?！惫蕛r(jià)值強(qiáng)調(diào)公平交易，而公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場(chǎng)情況下進(jìn)行的，從而形成的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是公允的。公允價(jià)值的確定在交易雙方熟悉市場(chǎng)情況的前提下，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評(píng)估、證券評(píng)價(jià)等中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)判斷（估計(jì)），再由當(dāng)事人做出最終決定。值得注意的是，歷史成本也可以說(shuō)是過(guò)去（原始交易時(shí)日）的公允價(jià)值，但在會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)日（或入賬后的任何時(shí)日），公允價(jià)值不再是原始交易價(jià)格（歷史成本），而是要按報(bào)表時(shí)日的市價(jià)重新計(jì)量，所以，公允價(jià)值計(jì)量就包含了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。只是一般而言，公允價(jià)值是指公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)因可從多個(gè)方面予以貨幣定量而有不同的計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)理論界比較有代表性的，是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量”中所表述的五種計(jì)量屬性：

其一，歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當(dāng)價(jià)格變化較小時(shí)，它可用以提供相關(guān)、可靠而有用的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低；否則，在價(jià)格變動(dòng)明顯時(shí)，相關(guān)信息的質(zhì)量就會(huì)大大降低。

其二，現(xiàn)行成本又稱(chēng)重置成本或現(xiàn)實(shí)投入成本，是假定在某期取得相同或類(lèi)似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值物。如：重新購(gòu)置或制造同類(lèi)新資產(chǎn)或具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或成本，其優(yōu)點(diǎn)是：①可以避免在價(jià)格變動(dòng)時(shí)虛計(jì)收益，能確切反映企業(yè)維護(hù)再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償；②期末財(cái)務(wù)報(bào)表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時(shí)信息，而非過(guò)去的歷史信息；③以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比具有邏輯上的統(tǒng)一性，可增強(qiáng)收入費(fèi)用配比決定的收益的可比性與可靠性。其缺點(diǎn)則主要體現(xiàn)在現(xiàn)行成本確定的難度較大，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，用它不能消除貨幣、購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間將因此而缺乏可比性。

其三，現(xiàn)行市價(jià)又稱(chēng)脫手價(jià)值，指在正常清算情況下，銷(xiāo)售資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金或其他等值物。其特點(diǎn)是：①在企業(yè)決定是否持有資產(chǎn)甚至是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可為其提供資產(chǎn)潛在變現(xiàn)價(jià)值（在此種狀態(tài)下是一種機(jī)會(huì)成本）這一重要信息；②可用于提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)變能力和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息；③可用以對(duì)資本性支出項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)）進(jìn)行較客觀的評(píng)估，以消除費(fèi)用攤配上的主觀隨意性。其缺點(diǎn)是：在理論上以變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；不適應(yīng)于對(duì)企業(yè)預(yù)期使用的資產(chǎn)（與變現(xiàn)價(jià)值無(wú)關(guān)）和某些不存在變現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債（如無(wú)形資產(chǎn)、專(zhuān)用設(shè)備或廠(chǎng)房等）進(jìn)行計(jì)量；它未考慮一般購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)，也不能消除通貨膨脹的影響。

其四，可實(shí)現(xiàn)凈值又稱(chēng)預(yù)期脫手價(jià)值，是資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。它考慮了資產(chǎn)能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性收入或支出這一資源特征，但只適應(yīng)于計(jì)劃未來(lái)銷(xiāo)售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定數(shù)額的負(fù)債，且未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，因而其適應(yīng)范圍無(wú)法囊括全部資產(chǎn)。

其五，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值又稱(chēng)資本化價(jià)值，指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)性使用中可望帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值）減去為實(shí)現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值后的凈額，它考慮了現(xiàn)金流量的時(shí)間分布以及貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，在理論上較全面，但確定性差，且計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，因而在實(shí)際中較少運(yùn)用。

這五種計(jì)量屬性各有優(yōu)劣，但并不完全排斥，往往可以在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)同時(shí)使用兩種或兩種以上屬性，以加大會(huì)計(jì)信息組合的有用性。計(jì)量屬性的選擇，應(yīng)當(dāng)從特定計(jì)量對(duì)象、計(jì)量?jī)?nèi)容和計(jì)量的目的出發(fā)。例如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)所要計(jì)量的對(duì)象，包括會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及物價(jià)變動(dòng)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。所要計(jì)量的內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)主體的一切資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。計(jì)量的目的，是反映和消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)計(jì)量對(duì)象及計(jì)量?jī)?nèi)容的影響。由于計(jì)量對(duì)象和計(jì)量?jī)?nèi)容的復(fù)雜性，選擇單一的計(jì)量屬性有時(shí)不能夠達(dá)到計(jì)量的目的。因此，就需要恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合、采用各種計(jì)量屬性。但盡管如此，企業(yè)仍必須有一個(gè)主要的或基本的計(jì)量屬性。一般說(shuō)來(lái)，主要的或基本的計(jì)量屬性的選擇應(yīng)當(dāng)以物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)主要資產(chǎn)的影響程度以及企業(yè)主要資產(chǎn)的特點(diǎn)為依據(jù)。由此可以得出，歷史成本計(jì)量已難以保持其為單一計(jì)量模式的主導(dǎo)地位，歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量并用的混合計(jì)量的多元模式已經(jīng)是無(wú)可爭(zhēng)辯的現(xiàn)實(shí)。

應(yīng)當(dāng)指出的是，公允價(jià)值取代歷史成本成為21世紀(jì)的主要計(jì)量屬性，主要是由于對(duì)金融工具特別是衍生工具的計(jì)量需要。20世紀(jì)80年代初期，美國(guó)多家金融機(jī)構(gòu)因從事衍生金融工具交易失敗陷入財(cái)務(wù)困境，但在此之前，建立在歷史成本計(jì)量模式上的會(huì)計(jì)報(bào)告顯示出“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。安然事件引起美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)界的極大震動(dòng)，IASC和FASB在開(kāi)發(fā)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，都確立了以公允價(jià)值計(jì)量所有金融工具的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)計(jì)量論文范文第2篇

（一）客觀性原則

客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實(shí)際情況，并且使計(jì)量結(jié)果能夠經(jīng)受住實(shí)踐的考驗(yàn)。

（二）可比性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的制度規(guī)定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。計(jì)量模式的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和空間還有社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況都不盡相同，為了保證計(jì)量結(jié)果能夠滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策和預(yù)測(cè)的需要，以便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

（三）一貫性原則

一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以說(shuō)明。

二、三種特殊情況下的多元化會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇

（一）衍生金融工具

衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的計(jì)量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險(xiǎn)，因此，歷史成本計(jì)量模式就顯得無(wú)能為力了。這時(shí)，可采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項(xiàng)反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）人力資源計(jì)量

一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)工作中對(duì)人力資源的計(jì)量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，它是應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法，把會(huì)計(jì)主體針對(duì)人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來(lái)服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告；另一種是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式，該模式是把人作為具有價(jià)值的組織資源并對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，把商品化和市場(chǎng)化作為其計(jì)量的前提，即對(duì)人力資源的計(jì)量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，按勞動(dòng)力現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式。

（三）預(yù)計(jì)未來(lái)事務(wù)

對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進(jìn)行估計(jì)，并運(yùn)用最合適的計(jì)量屬性。由于未來(lái)事項(xiàng)屬于尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計(jì)量屬性，采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。

三、開(kāi)展會(huì)計(jì)計(jì)量工作的一般性原則

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（二）配比原則

配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（三）歷史成本原則

歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

（四）劃分收益性支出和資本性支出的原則

劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列與資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

四、開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的修正性原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

需要注意的是謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將被視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（二）重要性原則

重要性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計(jì)量方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影像信息的真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反應(yīng)的交易或事項(xiàng)，即必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行計(jì)量和反映。

綜上，會(huì)計(jì)計(jì)量工作是整個(gè)會(huì)計(jì)程序中極其重要的組成部分，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于計(jì)量模式的要求充分反映了當(dāng)前我國(guó)復(fù)雜的資本金融市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)計(jì)計(jì)量工作任重而道遠(yuǎn)，目前會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存，這符合會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)實(shí)際?，F(xiàn)階段和未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式、目前人們對(duì)在歷史成本會(huì)計(jì)模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性都已不再持有異議。但對(duì)如何引入和引入多少的量化標(biāo)準(zhǔn)還存在爭(zhēng)議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行能為我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動(dòng)力。

會(huì)計(jì)計(jì)量論文范文第3篇

一會(huì)計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)理論和方法體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井民雄士在《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書(shū)中指出:“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心功能”，計(jì)量的準(zhǔn)確性和公允性直接關(guān)系到所反映的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。趙德武博士著的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》里將會(huì)計(jì)計(jì)量定義為:“在一定計(jì)量尺度下，運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，對(duì)符合要素定義的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過(guò)程?！庇纱丝梢?jiàn)，計(jì)量是“要解決何種屬性計(jì)量以及采用何種單位進(jìn)行計(jì)量”的會(huì)計(jì)方法川。會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀性和公允性的把握關(guān)鍵在于兩個(gè)方面，一是采用何種計(jì)量屬性(計(jì)量基礎(chǔ))進(jìn)行計(jì)量;二是采用何種單位進(jìn)行計(jì)量。其中采用何種單位計(jì)量，第一是指采用何種貨幣單位對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量貨幣是發(fā)生時(shí)的貨幣，在全球經(jīng)濟(jì)一體化情況下，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際企業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)采用什么貨幣向外報(bào)告信息，在眾多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量貨幣中選擇一種貨幣作為統(tǒng)一記賬貨幣，并向外報(bào)告，其他幣種計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個(gè)統(tǒng)一記賬貨幣即唯一報(bào)告貨幣的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確公允計(jì)量起著至關(guān)重要的作用。如果報(bào)告貨幣選用錯(cuò)誤，將會(huì)使貨幣表現(xiàn)出來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債信息，損益信息和現(xiàn)金流量信息失去公允性;損益里將會(huì)含有大量的不真實(shí)的匯兌損益，資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量也會(huì)由于報(bào)告貨幣不同而產(chǎn)生重大偏差，現(xiàn)金流量也會(huì)由于報(bào)告貨幣的選用錯(cuò)誤而導(dǎo)致現(xiàn)金流量受匯率過(guò)度不真實(shí)。

二報(bào)告貨幣計(jì)，的研究現(xiàn)狀

報(bào)告貨幣的選擇會(huì)給會(huì)計(jì)信息的公允表達(dá)和披露帶來(lái)非常重大的影響，報(bào)告貨幣的選擇如此重要，但學(xué)術(shù)界又書(shū)會(huì)計(jì)計(jì)量的研究?jī)H限于計(jì)量的屬性基礎(chǔ)研究，對(duì)主計(jì)量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說(shuō)存在著一種研究缺失。目前的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中，確定報(bào)告貨幣的思路有兩種，一為我國(guó)的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現(xiàn)在于外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)中，并沒(méi)有應(yīng)用到會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中。在會(huì)計(jì)的一般原則中，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的界定和指導(dǎo)非常多，但沒(méi)有任何會(huì)計(jì)原則用來(lái)界定會(huì)計(jì)主體的報(bào)告貨幣的選擇，而報(bào)告貨幣選擇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量功能的完美實(shí)現(xiàn)和客觀公允地反映會(huì)計(jì)信息起著非常重要的作用。因此，筆者認(rèn)為，目前這種情況已不適應(yīng)國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)該在世界范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)計(jì)量理論的貨幣選擇的研究，將一個(gè)會(huì)計(jì)主體的唯一的報(bào)告貨幣的界定納人會(huì)計(jì)核算的基本前提或者一般原則，籍此指導(dǎo)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境里的會(huì)計(jì)個(gè)體遇見(jiàn)的報(bào)告貨幣的確認(rèn)問(wèn)題。真正作到客觀公允地反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息。

三功能性貨幣概念的確立

1記賬本位幣的缺陷我國(guó)一直使用的記賬本位幣概念是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體記賬、報(bào)告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達(dá)上通俗易懂，但這種表達(dá)只說(shuō)明和規(guī)定了企業(yè)必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計(jì)量尺度是唯一的，并不能說(shuō)明這個(gè)單一計(jì)量尺度所起的作用川。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章《總則》中規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，但又規(guī)定以外幣收支為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?？梢?jiàn)，記賬本位幣的確定帶有法律法規(guī)色彩，沒(méi)有任何會(huì)計(jì)計(jì)量方面的依據(jù)，不是以公允客觀地計(jì)量會(huì)計(jì)信息作為出發(fā)點(diǎn)的。

2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現(xiàn)在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS52)中，被定義為“一個(gè)實(shí)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同時(shí)還規(guī)定，可通過(guò)現(xiàn)金流量、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售市場(chǎng)、費(fèi)用、理財(cái)、集團(tuán)內(nèi)的公司間交易等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的原始表現(xiàn)貨幣來(lái)確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息，完美地實(shí)現(xiàn)計(jì)量的目標(biāo):

l)功能性貨幣選擇主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)貨幣作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的單一記賬貨幣和報(bào)告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息而不會(huì)產(chǎn)生偏移。選擇功能性貨幣計(jì)量和報(bào)告，能夠?qū)⑿枰M(jìn)行貨幣換算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量降到最低點(diǎn)，貨幣換算產(chǎn)生的信息誤差也會(huì)降到最低。

功能性貨幣能從計(jì)量本身著手體現(xiàn)報(bào)告貨幣的功能，能夠符合計(jì)量的要求，真實(shí)公允計(jì)量和反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息。

2)功能性貨幣一旦確定下來(lái)，會(huì)計(jì)計(jì)量和核算所必須遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例也能跟著確定下來(lái)川。因?yàn)槿绻霉局饕?jīng)濟(jì)環(huán)境中的功能性貨幣來(lái)計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該把功能性貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表作為公司的表示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的唯一標(biāo)志性報(bào)表來(lái)確認(rèn)，以此推論，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原則，就應(yīng)該適用功能性貨幣所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原則。

3)根據(jù)功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算，而更應(yīng)該是在會(huì)計(jì)整體核算過(guò)程中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行公正計(jì)量和反映，用其他外幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴(yán)重削弱了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。用功能性貨幣計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目信息才是實(shí)體的真正公允的信息，以功能性貨幣計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)比率才是真實(shí)反映財(cái)務(wù)情況的比率。

功能性貨幣計(jì)量的損益才是真實(shí)公允的，同計(jì)量基礎(chǔ)一樣，計(jì)量貨幣的擇定確定了損益的確認(rèn)問(wèn)題，特別是匯兌損益的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題。因此，功能性貨幣能更真實(shí)地計(jì)量和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，功能性貨幣概念對(duì)于完善會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)說(shuō)都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)，并沒(méi)有把功能性貨幣概念納人普通會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)踐和理論當(dāng)中。筆者認(rèn)為，作為已有的嚴(yán)格定義的功能性貨幣，應(yīng)該明確其在會(huì)計(jì)計(jì)量、核算和報(bào)告中的重要地位。不論是國(guó)外的子公司，還是國(guó)內(nèi)公司，功能性貨幣是一個(gè)通用的會(huì)計(jì)概念，是一個(gè)計(jì)量、核算和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎(chǔ)上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動(dòng)的影響。應(yīng)在一般的日常會(huì)計(jì)中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會(huì)計(jì)信息的報(bào)告貨幣，并在會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)和會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量原則中定義一些關(guān)于會(huì)計(jì)主體唯一報(bào)告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導(dǎo)性條款。比如可在會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)中增加三條假設(shè)，即可確定功能性貨幣假設(shè)和功能性貨幣為主體報(bào)告貨幣假設(shè)。

四功能性貨幣概念

在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體中的應(yīng)用功能性貨幣理論的確立解決了由單個(gè)實(shí)體組成的會(huì)計(jì)主體的唯一報(bào)告貨幣的確定和選擇問(wèn)題。但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，同時(shí)存在由多個(gè)企業(yè)實(shí)體組成的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體，集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息是通過(guò)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反映的。對(duì)于一個(gè)集團(tuán)主體而言，為了編制合并報(bào)表，必須將集團(tuán)范圍內(nèi)所有公司的以各種不同貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)告折算成為一種統(tǒng)一貨幣表示的報(bào)告，這個(gè)統(tǒng)一報(bào)告貨幣的確立和選擇問(wèn)題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒(méi)有推及到外幣報(bào)表折算所覆蓋的企業(yè)集團(tuán)中，而僅限于外幣報(bào)表折算中單個(gè)母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來(lái)講，據(jù)以編制跨國(guó)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表必須折算為母公司貨幣，一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)公司，母公司的報(bào)告貨幣是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)而言，它的所有子公司的報(bào)告貨幣就是外幣，也就是說(shuō)，傳統(tǒng)的理論一直默認(rèn)為母公司的報(bào)告貨幣就是跨國(guó)集團(tuán)公司的唯一報(bào)告貨幣，母公司報(bào)告貨幣以外的貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表默認(rèn)為外幣報(bào)表。但在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展迅猛的今天，主體理論越來(lái)越受到推崇，母公司理論不再占統(tǒng)治地位，松散式的合并和各種目的權(quán)益聯(lián)合式的合并已很普遍，通過(guò)權(quán)益聯(lián)合形式產(chǎn)生的企業(yè)集團(tuán)越來(lái)越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個(gè)大型的松散式的集團(tuán)公司內(nèi)并不能很清楚地區(qū)分哪是子公司和母公司，在沒(méi)有母公司的情況下，默認(rèn)母公司貨幣作為集團(tuán)報(bào)告貨幣的做法明顯已經(jīng)不適用。

因此，筆者認(rèn)為，不僅要在單個(gè)企業(yè)組成的會(huì)計(jì)主體內(nèi)確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的唯一報(bào)告貨幣，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，企業(yè)集團(tuán)特別是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)也應(yīng)該確立一個(gè)唯一報(bào)告貨幣作為客觀、公允計(jì)量和反映集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團(tuán)會(huì)計(jì)主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個(gè)由多個(gè)企業(yè)組成的集團(tuán)內(nèi)確定一種功能性貨幣(確定的方法應(yīng)該按照前面提到的各種主要經(jīng)濟(jì)要素的表述貨幣判斷)，集團(tuán)內(nèi)以其他貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表就是外幣會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)予以折算，期末時(shí)合并集團(tuán)所有的以功能性貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表以正確反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、和現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為確定集團(tuán)公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國(guó)公司集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、核算和報(bào)告時(shí)使用的唯一報(bào)告貨幣和外幣這樣一組相對(duì)概念;才能夠確定哪些子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是外幣會(huì)計(jì)報(bào)表，哪些子公司的功能性貨幣同集團(tuán)公司的功能性貨幣相同，會(huì)計(jì)報(bào)表不需要折算。通常我們所說(shuō)的外幣報(bào)表折算，到底是相對(duì)于什么貨幣而言的，在沒(méi)有功能性貨幣概念基礎(chǔ)的情況下，外幣報(bào)表的概念是模糊的，一般認(rèn)為它是相對(duì)于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現(xiàn)了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

會(huì)計(jì)計(jì)量論文范文第4篇

長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為單一的計(jì)量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，自收付實(shí)現(xiàn)制演變而來(lái)，它以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)為理論依據(jù)，根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算?？陀^地講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用的這種計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費(fèi)用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國(guó)果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面，具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。

然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和復(fù)雜化程度的日益提高，跨國(guó)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并對(duì)其計(jì)量屬性產(chǎn)生潛移默化的影響，從而致使現(xiàn)代會(huì)計(jì)再也不能對(duì)其他計(jì)量屬性熟視無(wú)睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計(jì)量屬性，吸彼家之長(zhǎng)，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重計(jì)量屬性。

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)多重計(jì)量屬性的具體體現(xiàn)

（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說(shuō)明的財(cái)務(wù)狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全面采用該項(xiàng)原則確認(rèn)收入、費(fèi)用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國(guó)受到關(guān)注以來(lái)，時(shí)至今日，以收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際收付與否，以收付關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報(bào)表，且其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財(cái)務(wù)報(bào)告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一計(jì)量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開(kāi)現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單一的計(jì)量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計(jì)量屬性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表本身項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量糅合了多種計(jì)量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)要素的確認(rèn)應(yīng)是對(duì)計(jì)量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會(huì)計(jì)的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)最早已不再沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一計(jì)量原則。于是，人們不禁對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性問(wèn)題產(chǎn)生質(zhì)疑。

L、固定資產(chǎn)的重估價(jià)。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)重估價(jià)的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動(dòng)制提供輔助信息的趨勢(shì)。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對(duì)固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價(jià)發(fā)生較大幅度波動(dòng)的情況下，固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生較大程度的無(wú)形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本之間必然會(huì)出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損失或利得?；谄洳⑽凑嬲龑?shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)法加以確認(rèn)，不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊?。?duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來(lái)現(xiàn)金流入或流出量的過(guò)程中，計(jì)量的可靠性問(wèn)題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問(wèn)題在將來(lái)肯定會(huì)有所突破。

2．商譽(yù)的處理。根據(jù)美國(guó)著名學(xué)家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽(yù)“三元理論”（即對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值論、超額收益論及總計(jì)價(jià)帳戶(hù)論），商譽(yù)的實(shí)質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過(guò)了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報(bào)率。商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值確定必然存在較大的主觀性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的慣例做法是對(duì)外購(gòu)商譽(yù)予以確認(rèn)，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不允許確認(rèn)。

（1）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來(lái)，企業(yè)購(gòu)并浪潮一浪高過(guò)一浪，有不斷升溫之勢(shì)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)在購(gòu)并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽(yù)的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽(yù)的形成是一個(gè)循序漸進(jìn)、日積月累的過(guò)程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費(fèi)了更大的代價(jià)，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購(gòu)并時(shí)才如山洪般爆發(fā)出來(lái)的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法顯然無(wú)法解釋“如此龐大的商譽(yù)是否在合并收購(gòu)之日才突然形成？它究竟代表被收購(gòu)公司何時(shí)何月的業(yè)績(jī)”？其結(jié)果必然是無(wú)法真實(shí)、及時(shí)地向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。

（2）確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)的做法引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽(yù)形成過(guò)程中尚無(wú)合理依據(jù)確定其形成商譽(yù)的支出金額，若對(duì)其進(jìn)行核算，所反映的會(huì)計(jì)信息顯然過(guò)于缺乏可靠性；當(dāng)企業(yè)合并其他企業(yè)時(shí)，因該業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外購(gòu)商譽(yù)，其價(jià)值亦是由收購(gòu)方與被收購(gòu)方主觀估計(jì)確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在無(wú)法采用歷史成本原則可靠計(jì)量的情況下，就不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。但是，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，外購(gòu)商譽(yù)畢竟是通過(guò)某一時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計(jì)量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額），因而具有相對(duì)的可驗(yàn)證性。因此，為向報(bào)表使用者提供更為相關(guān)、有用的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足其決策需要，按照國(guó)際慣例，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題上，引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

3．購(gòu)受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)?，F(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)往往采用購(gòu)受法（也稱(chēng)購(gòu)買(mǎi)法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)，而實(shí)現(xiàn)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并回各自的公允價(jià)值將合并成本分配到所取得和所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。這就意味著，對(duì)于采用購(gòu)受法進(jìn)行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所反映的各項(xiàng)目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生時(shí)的成本）進(jìn)行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分則是按合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評(píng)估價(jià)值等）進(jìn)行確認(rèn)和反映的。由此不難看出，對(duì)于采用購(gòu)受法實(shí)施兼并的合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的確認(rèn)基礎(chǔ)喪失了一致性。

此外，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)很可能發(fā)生價(jià)值減損的資產(chǎn)或金額能較準(zhǔn)確估計(jì)的或有損失也在會(huì)計(jì)帳簿中予以反映。譬如，對(duì)于應(yīng)收帳款、存貨、短期投資及長(zhǎng)期投資分別計(jì)損壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，即通常所說(shuō)的“四項(xiàng)計(jì)提”或曰“四項(xiàng)準(zhǔn)備”；對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計(jì)的或有損失，應(yīng)予以確認(rèn)。同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)中有關(guān)加速折舊法、先進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價(jià)值接近于現(xiàn)行市價(jià)。

由上可見(jiàn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)早已拋棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一計(jì)量屬性原則，而是采取了各種計(jì)量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重計(jì)量屬性。

二、未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)

（一）衍生金融工具與人力資源的計(jì)量問(wèn)題。世紀(jì)之交，會(huì)計(jì)理論界對(duì)如何在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中確認(rèn)和反映衍生金融工具與人力資源問(wèn)題的討論正處于白熱化階段?？梢哉f(shuō)，衍生金融工具和人力資源問(wèn)題的脫穎而出對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對(duì)衍生金融工具而言，其顯著特點(diǎn)是交易時(shí)態(tài)是未來(lái)的，并且價(jià)格波動(dòng)大；簽訂期貨或期權(quán)合約時(shí)，雙方的權(quán)利、義務(wù)已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿(mǎn)時(shí)交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)根本無(wú)法對(duì)其加以確認(rèn)和計(jì)量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量較好。至于人力資源的計(jì)量屬性問(wèn)題，仍處于探討階段，尚無(wú)定論，但可以肯定的是，其計(jì)量絕對(duì)不會(huì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量屬性相吻。

（二）相關(guān)性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導(dǎo)下，F(xiàn)ASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中已將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并列為會(huì)計(jì)信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關(guān)性和可靠性的信息對(duì)于報(bào)表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實(shí)情況又往往陷這兩個(gè)原則于兩難境地之中，可謂是魚(yú)和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶(hù)”為出發(fā)點(diǎn)的“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

多年來(lái)，在相關(guān)性與可靠性相博弈的過(guò)程中，相關(guān)性顯然占據(jù)了上風(fēng)：1991年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)的綜合報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶(hù)》更為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。顯然，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時(shí)代必將受到排擠”。于是，我們不難推導(dǎo)出如下結(jié)論：未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性必然是歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量屬性并存。

三、多種計(jì)量屬性的操作原則

既然多種計(jì)量屬性在現(xiàn)行及未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中的運(yùn)用已構(gòu)成會(huì)計(jì)發(fā)展之必然趨勢(shì)，那么，在遇到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)何去何從，如何選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題則是目前亟待解決的問(wèn)題。為提高多種計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)一步豐富與發(fā)展。

（一）多種計(jì)量屬性運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則

1、同質(zhì)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。

2、可驗(yàn)證性。即不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗(yàn)證。

3、一貫性。即會(huì)計(jì)計(jì)量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計(jì)影響金額。

（二）多種計(jì)量屬性運(yùn)用時(shí)應(yīng)借鑒的輔原則

l、充分相關(guān)性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿(mǎn)足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對(duì)可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)“沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。

會(huì)計(jì)計(jì)量論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；準(zhǔn)則國(guó)際化；利潤(rùn)操縱

1公允價(jià)值的定義

迄今為止，關(guān)于公允價(jià)值的定義，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不完全一致。其中最常用的兩個(gè)定義，一是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardBoard，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）在第七輯概念公告中指出“資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值：在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，即不是在被迫或清算的銷(xiāo)售中，能夠購(gòu)買(mǎi)（或發(fā)生）一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）或售出（或清償）一項(xiàng)資產(chǎn)的金額?！痹趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！蔽覈?guó)財(cái)政部在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值下的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！豹?/p>

2引入公允價(jià)值的必要性

2.1有利于確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

目前，會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)為歷史成本有較強(qiáng)的可靠性，但缺乏相關(guān)性；公允價(jià)值有較強(qiáng)的相關(guān)性，但可靠性不足。那么，相關(guān)性與可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中哪個(gè)更為重要呢？傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)偏重于可靠性，因?yàn)樵谑芡胸?zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，由于社會(huì)資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是報(bào)告資源受托管理的情況，在該觀點(diǎn)下，主要采用歷史成本計(jì)量屬性，因?yàn)榛跉v史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息是最可靠、最真實(shí)的，而且是可以稽查和審核的。但當(dāng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位從“受托責(zé)任觀”上升為“決策有用觀”后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的使用者導(dǎo)向模式逐漸形成。并隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)的分散化程度越來(lái)越高，委托和受托的關(guān)系逐漸被淡化，財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者進(jìn)行決策時(shí)更需要具有相關(guān)性質(zhì)量特征的信息，來(lái)應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件的影響，這時(shí)公允價(jià)值的出現(xiàn)，就適應(yīng)了這一需要。

2.2具有歷史成本無(wú)法比擬的優(yōu)越性

歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時(shí)或者負(fù)債形成時(shí)市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的評(píng)價(jià)，而市場(chǎng)只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或負(fù)債償還時(shí)才反映其價(jià)格的變化，即被確認(rèn)為利得或損失。這種會(huì)計(jì)處理方法與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境是格格不入的，并且，隨著物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，商譽(yù)、人力資本及衍生金融工具等虛擬資產(chǎn)的出現(xiàn)，再加上歷史成本是面向過(guò)去，不考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，這些都使得歷史成本計(jì)量受到越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。為了改變這一現(xiàn)狀，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中紛紛引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，來(lái)確保準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，提高信息使用者的決策能力。

2.3有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

現(xiàn)行有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有半數(shù)以上的都應(yīng)用了公允價(jià)值，且越是新近準(zhǔn)則，應(yīng)用的比例越大，這也證明了國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的一種認(rèn)可。財(cái)政部在2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的計(jì)量模式也得到了廣泛的運(yùn)用，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上保持了一致，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化，也促進(jìn)了跨國(guó)公司、區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展和資本市場(chǎng)的國(guó)際化。

3引入公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)可能性

盡管，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值這一問(wèn)題的爭(zhēng)論還未結(jié)束，我國(guó)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式上也經(jīng)歷了從引入到取消再到重新引入的三個(gè)階段，這在一定程度上顯示出事物發(fā)展的一種規(guī)律，也顯示出人們理論認(rèn)識(shí)水平的不斷上升，還是對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種信心體現(xiàn)。3.1我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的環(huán)境已經(jīng)初步形成

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，證券市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展和完善，在強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合治理監(jiān)管體系方面有了很大的進(jìn)步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護(hù)意識(shí)都有所加強(qiáng)。財(cái)政部加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，并且制定了相關(guān)法規(guī)加大企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)師的相關(guān)責(zé)任。在我國(guó)加入WTO之后，經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度已大大提高，有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值也比較容易取得，特別是隨著我國(guó)市場(chǎng)的開(kāi)放程度的提高，外國(guó)的資本大量涌入我國(guó)市場(chǎng)，金融衍生產(chǎn)品交易活躍，產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價(jià)值才能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。

3.2公允價(jià)值的相關(guān)性和可靠性可以并存

由于公允價(jià)值具有計(jì)量上的不確定性、變動(dòng)性和主觀性，因而其所形成的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是讓人覺(jué)得不可靠的，公允價(jià)值所面臨的最大挑戰(zhàn)也主要來(lái)自于可靠性，可靠性是決定能否采用公允價(jià)值計(jì)量的重要因素。但是我們可以從以下兩個(gè)方面來(lái)分析公允價(jià)值是具有可靠性的。

(1)估計(jì)和假設(shè)并不損害可靠性；

(2)某些情況下可以實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性的并存。

3.3國(guó)際上有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則已經(jīng)出臺(tái)

公允價(jià)值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)決定；如該資產(chǎn)和該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。在多數(shù)情況下，都需要采用估計(jì)現(xiàn)值的方法來(lái)確定公允價(jià)值。在現(xiàn)值的計(jì)量過(guò)程中，我們要考慮對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流量金額和時(shí)間的可能變動(dòng)的預(yù)期、貨幣的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬以及其他難以識(shí)別的因素，這就使得現(xiàn)值的估計(jì)變得比較困難。FASB在第七輯概念公告中提出了兩種計(jì)算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來(lái)估計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。2003年，F(xiàn)ASB重新討論了這兩種方法，并將其中的“傳統(tǒng)法”改稱(chēng)為“折現(xiàn)率調(diào)整法”，同時(shí)將“期望現(xiàn)金流量法”改稱(chēng)為“預(yù)期現(xiàn)值法”。

4公允價(jià)值發(fā)展的前景展望

通過(guò)對(duì)公允價(jià)值的有關(guān)問(wèn)題的分析，我們可以看出該計(jì)量模式是利大于弊的，在實(shí)務(wù)操作中確實(shí)存在著許多問(wèn)題，但是我們不能因此否定它的積極作用，反之，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到任何事物的發(fā)展都不會(huì)是一帆風(fēng)順的，公允價(jià)值作為一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，有其他計(jì)量屬性無(wú)法替代的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)公允價(jià)值發(fā)展中遇到的困難應(yīng)給予理解和支持，只有通過(guò)企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員、準(zhǔn)則和法律法規(guī)制定者等多方面人士的努力和相關(guān)理論方法的完善，才能使其得到更廣泛的發(fā)展。

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