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審計(jì)外部化論文范文第1篇

如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，高校不能全盤復(fù)制。如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右?，高校審?jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計(jì)業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。綜合上述兩點(diǎn)分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

二、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇

通過上述分析，高校審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補(bǔ)充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，能夠滿足高校內(nèi)部審計(jì)外部化的需要，可結(jié)合高校審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)選擇。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)首次在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)計(jì)審計(jì)》中提出，并于2009年9月1日起實(shí)施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動(dòng)中，被審計(jì)對象為高校各管理層。為客觀、準(zhǔn)確地對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以采取補(bǔ)充形式，即審計(jì)任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計(jì)人員為主，外部審計(jì)人員起協(xié)助作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由高校內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢：1.責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的明確性。外部審計(jì)人員僅對審計(jì)項(xiàng)目定事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)評價(jià)，其專業(yè)評價(jià)是否被采納并在最終的審計(jì)結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計(jì)人員決定，避免了相互扯皮并對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計(jì)質(zhì)量。2.審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。內(nèi)部審計(jì)人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)需要內(nèi)審人員掌控全局；外部審計(jì)利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項(xiàng)發(fā)表意見，兩者配合能確保審計(jì)結(jié)果具有深度和實(shí)用性，能夠得到管理層的認(rèn)可。

（二）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)分為跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)，由于其專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進(jìn)行全面審計(jì)，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機(jī)構(gòu)的前提下，將審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計(jì)人員不參與到工程審計(jì)項(xiàng)目中，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員通過契約方式對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會(huì)快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實(shí)行全部委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門是通過契約方式對基建工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計(jì)單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任；二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的需要。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以采取部分委托形式，即審計(jì)小組由內(nèi)外審計(jì)人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價(jià)的由內(nèi)部審計(jì)人員完成，外部審計(jì)人員只對財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題；外部審計(jì)專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)行部分委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：1.配合的協(xié)調(diào)性。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計(jì)人員在審計(jì)中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點(diǎn)，由于審計(jì)目標(biāo)的差異性，對審計(jì)結(jié)論往往存有偏差。2.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。部分委托模式下，內(nèi)外審計(jì)人員在一個(gè)項(xiàng)目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)相對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)、發(fā)表意見，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開展工作。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。鑒于以上情況，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)行部分委托模式下要建立溝通機(jī)制，在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性；另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，確保外部化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，在高校審計(jì)中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、學(xué)校及所屬單位和部門財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各種專項(xiàng)資金審計(jì)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行全部委托；二是學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化；三是專項(xiàng)資金審計(jì)，如科研經(jīng)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車經(jīng)費(fèi)等可實(shí)行部分委托，即對某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)小組成員由內(nèi)外審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

審計(jì)外部化論文范文第2篇

論文摘要:文章認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。

政府審計(jì)是受人民委托對公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題：

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲?jì)法》也規(guī)定，國家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場辦的事要盡量讓社會(huì)和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)，但要對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。

參考文獻(xiàn):

審計(jì)外部化論文范文第3篇

[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種模式。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、能夠降低企業(yè)的成本、能夠提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性:無法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分的委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、委托理論與契約理論

審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點(diǎn),審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計(jì)的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)營者可能會(huì)利用所有者與經(jīng)營者,特別是在經(jīng)營管理活動(dòng)上存在的空間與時(shí)間的分離,以及法律、專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,而必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來實(shí)現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進(jìn)了對內(nèi)部審計(jì)的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級管理者經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價(jià)值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同就有可能實(shí)現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同還與董事會(huì)和高級管理層對風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險(xiǎn)狀況有關(guān)。市場上對于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員及其專業(yè)知識(shí)和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價(jià)值成為可能,也使不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性和合理性分析

注冊會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員,這是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題。注冊會(huì)計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對象分布于各行各業(yè),同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

(一)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢

1、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng),并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果進(jìn)行評價(jià),最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而從事外部審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個(gè)比較獨(dú)立客觀的立場來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。因此,內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高審計(jì)質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都接受過正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題,再者,注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)對象廣泛分布于各行各業(yè),在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既有好的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢,但是,在實(shí)施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的順利實(shí)施;二是對內(nèi)部審計(jì)是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評估,運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。在內(nèi)部審計(jì)制度變遷的歷史過程中,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

(一)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說,審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上,對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人,對內(nèi)則是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在一定程度上與外部審計(jì)是相同的,因而可以通過外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過分析、評價(jià)、建議和恰當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計(jì)目標(biāo)是通過對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),并在此基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一部分審計(jì)目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求市場,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計(jì)存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計(jì)職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí),隨著國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的合理性分析

1、按照成本效益原則,成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司開展內(nèi)部審計(jì),必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門,配備相應(yīng)的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算,但規(guī)模較小的公司,很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司,其在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計(jì)而言,注冊會(huì)計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù),有很強(qiáng)的成本效益意識(shí),故注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。

審計(jì)外部化論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，來確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，可以簡化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財(cái)政直接撥付；還有是對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會(huì)及個(gè)人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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審計(jì)外部化論文范文第5篇

DECD組織及其他個(gè)人也提出了關(guān)于治理的其他定義，但是這些定義都強(qiáng)調(diào)了治理是用于設(shè)立目標(biāo)，以及如何實(shí)現(xiàn)和監(jiān)督這些目標(biāo)的一種結(jié)構(gòu)。根據(jù)最高管理層和董事會(huì)的規(guī)劃的方向，組織制定了具體的目的和目標(biāo)，試圖將廣泛的指示轉(zhuǎn)化為可操作的、程序化的和創(chuàng)造價(jià)值的措施。為了確保這些轉(zhuǎn)化過程，需要對整個(gè)組織或其中的一些要素的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)徹底的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而設(shè)置帶有指示器和信號(hào)的各種控制措施，用于衡量具體的業(yè)績，提示必要的修正，并以匯總形式反饋給各經(jīng)營管理層、最高管理層和董事會(huì)。在這個(gè)指導(dǎo)和控制循環(huán)中，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)當(dāng)了公司治理的重要職責(zé)，將其他治理和控制方面整合在一起，成為確保適當(dāng)和有效公司治理最重要的唯一機(jī)制.一旦內(nèi)部審計(jì)被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于高層治理機(jī)構(gòu)從而擴(kuò)大其在組織中的獨(dú)立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計(jì)，解決公司治理過程中“誰對監(jiān)督者進(jìn)行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了被稱作“橡皮圖章”的董事會(huì)因?yàn)椴涣私馄髽I(yè)日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理專家，需要隨時(shí)為管理當(dāng)局提供相關(guān)信息及改進(jìn)建議，外部審計(jì)則以獨(dú)立第三者的身份對管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)報(bào)表提供鑒證意見。審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所提供的信息再次給予制度性保證，從而使股東及其他利益相關(guān)者做出正確決策。因此作為公司治理四大基石之一的內(nèi)部審計(jì)，不僅與其他各部分關(guān)系密切，最重要的是能夠?qū)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性做出保證。

2我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的策略

加入WTO以后，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程越來越快，國際政治經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變幻帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在影響著國外企業(yè)的同時(shí)也對我國企業(yè)產(chǎn)生著巨大影響。為了應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須具備完善的公司治理機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)又是公司治理機(jī)制的重要組成部分。

2.1增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

科技的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給人們帶來了巨大的收益，同時(shí)也帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理念已深入人心，風(fēng)險(xiǎn)管理己經(jīng)成為世界各國特別是西方發(fā)達(dá)國家普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方國家，風(fēng)險(xiǎn)管理己經(jīng)被推廣到各種類型和規(guī)模的企業(yè)，大部分企業(yè)都設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和專門的風(fēng)險(xiǎn)管理職位，來負(fù)責(zé)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和處理工作。內(nèi)部審計(jì)也從對內(nèi)部控制制度的日常監(jiān)督中解放出來，將審計(jì)工作的重點(diǎn)集中于與組織目標(biāo)相關(guān)的未來風(fēng)險(xiǎn)上。內(nèi)部計(jì)師不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，更重要的是要有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.2從公司治理的戰(zhàn)略高度看待及推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)方法，它更是一種先進(jìn)的審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心是企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，它以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，從而為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，它既包括戰(zhàn)略審計(jì)又包括業(yè)務(wù)審計(jì)及其他類型的審計(jì)，它關(guān)注企業(yè)從整體到各個(gè)層次的各類風(fēng)險(xiǎn)。它以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)來判斷審計(jì)的重點(diǎn)。它能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析結(jié)果以確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；它可以對風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)服務(wù)；它可以通過咨詢服務(wù)來幫助管理層和董事會(huì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程。因此我國各種類型的企業(yè)都可以借鑒這種先進(jìn)的審計(jì)理念，來開展適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

我國的一些大公司已經(jīng)注意到了開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性，開始推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。如中國電信、中國移動(dòng)、武漢鋼鐵公司、中石油、中石化、江鈴汽車等等，一大批大中型企業(yè)。在此以江鈴汽車公司為例，江鈴汽車股份公司借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，并以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為審計(jì)對象。將審計(jì)計(jì)劃直接與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，完全按照風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定審計(jì)的重點(diǎn)，將人力物力資源盡可能分配到風(fēng)險(xiǎn)大的事件或環(huán)節(jié)上。在審計(jì)過程中樹立成本效益原則，對于風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)，采取更嚴(yán)密的審計(jì)程序和更嚴(yán)格的手段。江鈴股份公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并對具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評估。在外部風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為國家有關(guān)汽車尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)的變化會(huì)直接威脅公司五年內(nèi)達(dá)到市場份額的目標(biāo)，因此建議公司充分考慮該風(fēng)險(xiǎn)的大小并做出相應(yīng)的對策，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)，以確定其有效性。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，由于產(chǎn)品研發(fā)和基建投資等項(xiàng)目的管理體制和監(jiān)控系統(tǒng)不斷改變，由此給公司新系統(tǒng)的有效性和穩(wěn)定性方面帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門對項(xiàng)目的授權(quán)機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制進(jìn)行了審計(jì)，以確定其有效性，并抽樣審大項(xiàng)目，以確定經(jīng)過該系統(tǒng)處理后數(shù)據(jù)的可靠性。

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