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加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理范文第1篇

為深入貫徹修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，落實(shí)個(gè)人所得稅征管“四一三”工作思路，提升個(gè)人所得稅征管水平，發(fā)揮個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的有關(guān)要求通知如下：

一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理的重要意義

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，是20**年修訂個(gè)人所得稅法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是我國個(gè)人所得稅征管的方向。做好個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作，是貫徹依法治稅原則，落實(shí)修訂后的個(gè)人所得稅法的要求，也是落實(shí)“四一三”工作思路，提升個(gè)人所得稅管理水平的要求；是繼續(xù)做好年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)工作的有效“抓手”，也是推進(jìn)個(gè)人所得稅信息化建設(shè)的內(nèi)在要求。首次年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)充分證明，做好全員全額扣繳申報(bào)管理工作，就能更好掌握自行納稅申報(bào)工作的主動(dòng)權(quán)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，從優(yōu)化納稅服務(wù)、增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理的重要性，將全員全額扣繳申報(bào)管理工作作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，抓緊抓好。要切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用、當(dāng)?shù)囟愒唇Y(jié)構(gòu)、征管條件等情況，結(jié)合不同地區(qū)、行業(yè)、高收入群體的特點(diǎn)，統(tǒng)籌安排推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)管理工作計(jì)劃，加快擴(kuò)大全員全額扣繳申報(bào)覆蓋面的步伐。

二、積極推進(jìn)信息化建設(shè)，為加快擴(kuò)大全員全額扣繳申報(bào)覆蓋面步伐創(chuàng)造條件

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，必須有信息化手段的支持，才能適應(yīng)工作量大的特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，安全快捷地處理和運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)作為擴(kuò)大全員全額扣繳申報(bào)管理覆蓋面，降低采集、加工、分析、比對數(shù)據(jù)人工成本的基本手段和主要方式，實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)和全員全額扣繳申報(bào)管理工作同步良性發(fā)展。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的通知》（國稅函〔20**〕1092號(hào)）的部署和要求，應(yīng)用全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，當(dāng)務(wù)之急是各地要盡快全面啟動(dòng)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的實(shí)施工作，逐步解決推廣應(yīng)用中遇到的困難和問題，加快實(shí)施進(jìn)度，為全員全額扣繳申報(bào)管理創(chuàng)造必要條件。在推廣應(yīng)用全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)過程中，全員全額扣繳申報(bào)管理要同步跟進(jìn)，做到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用到哪里，全員全額扣繳申報(bào)管理工作就覆蓋到哪里。

三、從扣繳義務(wù)人入手，確保全員全額扣繳申報(bào)管理質(zhì)量

扣繳義務(wù)人不僅是扣繳個(gè)人所得稅的法定責(zé)任人，也是產(chǎn)生個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)數(shù)據(jù)的第一道環(huán)節(jié)，決定著全員全額扣繳申報(bào)管理的質(zhì)量。確保全員全額扣繳申報(bào)管理的質(zhì)量，必須要從扣繳義務(wù)人入手。首先，要認(rèn)真落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕2**號(hào)）規(guī)定，要求扣繳義務(wù)人切實(shí)履行個(gè)人所得稅法規(guī)定的全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)，認(rèn)真學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅各項(xiàng)政策，熟悉全員全額扣繳申報(bào)操作程序和辦法，扎扎實(shí)實(shí)做好全員全額扣繳申報(bào)各項(xiàng)工作。其次，要優(yōu)化對扣繳義務(wù)人的服務(wù)，為其履行全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)提供必要幫助。如及時(shí)傳達(dá)解釋新的個(gè)人所得稅政策、工作要求，免費(fèi)提供扣繳申報(bào)軟件，統(tǒng)一數(shù)據(jù)信息的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，建立基礎(chǔ)信息的采集、變更、糾錯(cuò)、維護(hù)機(jī)制等。第三，要加強(qiáng)對全員全額扣繳申報(bào)的評(píng)估和檢查，特別是對當(dāng)?shù)馗呤杖胄袠I(yè)、人均扣繳額明顯低于同行業(yè)水平、代扣代繳零申報(bào)戶等單位，應(yīng)作為評(píng)估和檢查的重點(diǎn)，認(rèn)真分析其扣繳個(gè)人所得稅情況，關(guān)注其有關(guān)銀行賬戶、往來款項(xiàng)、職工福利等信息，督促其及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的問題，增強(qiáng)全員全額扣繳申報(bào)的準(zhǔn)確度。第四，要加強(qiáng)扣繳義務(wù)人開具代扣代收憑證的管理，督促扣繳義務(wù)人在支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅并向納稅人開具代扣代收稅款憑證；對支付工資等其他所得的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月或按次將收入額及扣繳稅款以一定形式告知每一位納稅人，年度終了后，有條件的單位或根據(jù)納稅人要求，可以通過收入（扣稅）清單憑據(jù)等形式，將本單位全年向納稅人支付的收入和扣繳稅款的合計(jì)數(shù)等涉稅信息如實(shí)告知納稅人。

四、充分利用自行納稅申報(bào)信息和第三方信息，強(qiáng)化全員全額扣繳申報(bào)管理工作

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要運(yùn)用掌握的各種納稅信息比對全員全額扣繳申報(bào)的信息，從中發(fā)現(xiàn)全員全額扣繳申報(bào)的問題，藉此督促扣繳義務(wù)人改進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)工作。如稅務(wù)機(jī)關(guān)要對年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的信息進(jìn)行整理、分析、比對，從中檢驗(yàn)扣繳義務(wù)人履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)的情況；系統(tǒng)分析國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息、有關(guān)部門提供的涉稅信息、上市公司的公告信息、廣告信息、高檔住宅和汽車的購置等信息，作為評(píng)估扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)情況的參考信息。

五、隨著全員全額扣繳申報(bào)工作的進(jìn)展，逐步擴(kuò)大開具個(gè)人所得稅完稅證明的范圍

今年全國“兩會(huì)”期間，一些代表和委員提出稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明的建議和提案，廣大納稅人對此呼聲也很高。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從貫徹“聚財(cái)為國，執(zhí)法為民”宗旨，優(yōu)化納稅服務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度出發(fā)，積極推進(jìn)開具個(gè)人所得稅完稅證明工作。從明年起，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)嵭辛巳珕T全額扣繳申報(bào)的單位的每個(gè)納稅人開具個(gè)人所得稅完稅證明。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，加強(qiáng)與財(cái)政、郵政部門的溝通協(xié)調(diào)，每年將開具完稅證明的經(jīng)費(fèi)支出列入稅務(wù)機(jī)關(guān)部門預(yù)算，爭取必要的資金、設(shè)備和技術(shù)支持，使完稅證明的開具作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作持續(xù)開展下去，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。

加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理范文第2篇

目前，施工企業(yè)主要適用稅種有以下幾類:流轉(zhuǎn)稅類主要包括營業(yè)稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;財(cái)產(chǎn)和行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅等。各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)卣?，還會(huì)有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設(shè)基金、河道治理等費(fèi)用。

2施工企業(yè)納稅管理與策劃

2．1稅收策劃概念及特點(diǎn)

納稅策劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅策劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一部分，通過加強(qiáng)對稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴(kuò)大利潤空間，增加企業(yè)價(jià)值。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點(diǎn)。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和納稅策劃技巧運(yùn)用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進(jìn)行策劃的特點(diǎn)。

2．2稅收策劃的準(zhǔn)備工作

(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動(dòng)性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。尤其是目前將要實(shí)施的“營改增”，更要配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報(bào)、報(bào)驗(yàn)登記、認(rèn)證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時(shí)掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計(jì)劃和工作方案。

(2)合同備案對于跨地區(qū)施工，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。第一，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、貼有印花的合同、打印的網(wǎng)上預(yù)登記表。第二，備案的主要內(nèi)容，包括但不限于施工內(nèi)容、工程名稱、金額、工期、地點(diǎn)、甲方名稱等。第三，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)施工的，需要對合同按地區(qū)工程量進(jìn)行分劈，分別進(jìn)行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊(duì)伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據(jù)，到總承包方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時(shí)進(jìn)行抵扣，而全額開具發(fā)票。

(3)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個(gè)重要文件，根據(jù)國稅函［2010］156號(hào)通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規(guī)定的期限，涉及開票等稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在開具建筑安裝工程項(xiàng)目發(fā)票時(shí)，按照其實(shí)際經(jīng)營收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)還要按開票金額征收0．15%的個(gè)人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據(jù)完稅證明，向項(xiàng)目所屬上級(jí)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請退還(或匯算清繳時(shí)抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項(xiàng)目部只能計(jì)入到項(xiàng)目的經(jīng)營成本當(dāng)中;如果及時(shí)辦理了《外管證》，那么項(xiàng)目部在涉及開票等事項(xiàng)時(shí)，按規(guī)定預(yù)繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項(xiàng)目部所屬上級(jí)機(jī)構(gòu)所在地申請退回(或匯算清繳時(shí)抵扣)全部稅款;未在當(dāng)?shù)卦O(shè)置機(jī)構(gòu)，未進(jìn)行納稅登記且未在當(dāng)?shù)厣陥?bào)個(gè)稅的，同時(shí)還要按開票金額的0．15%繳納個(gè)人所得稅。

2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃

建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個(gè)方面:一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價(jià)款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進(jìn)行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團(tuán)公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應(yīng)資質(zhì)。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團(tuán)公司于2013年1月總包一項(xiàng)工程，總價(jià)為20億元，施工地點(diǎn)在天津市。集團(tuán)公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔(dān)8億工程量、公司B承擔(dān)12億工程量。

2．3．1未策劃的經(jīng)營結(jié)果在無其他變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等增項(xiàng)的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會(huì)在開票環(huán)節(jié)按開票金額繳納個(gè)人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。

2．3．2策劃依據(jù)在本例中，征收個(gè)稅的依據(jù)為:天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號(hào)］(簡稱4號(hào))，其內(nèi)容如下:第一，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納。第二，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財(cái)務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按月報(bào)送從業(yè)人員收入情況，同時(shí)提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的，應(yīng)當(dāng)按月向主管地稅局按照全員全額明細(xì)扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0．15%計(jì)算個(gè)人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。第四，對外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由天津市施工隊(duì)伍管理站負(fù)責(zé)代征。公司B由于未在施工地點(diǎn)注冊設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開票環(huán)節(jié)需要按開票金額的0．15%繳納個(gè)人所得稅。假如取得集團(tuán)公司的授權(quán)，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內(nèi)呢?在和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通后，取得了主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。至此，稅務(wù)部門將會(huì)對公司B在開票環(huán)節(jié)免征開票金額0．15%的個(gè)人所得稅，但同時(shí)規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項(xiàng)目部全體人員的個(gè)人所得稅。

2．3．3經(jīng)過策劃的經(jīng)營結(jié)果經(jīng)過策劃，本工程從開工至最后實(shí)際完工，在開票環(huán)節(jié)不再預(yù)繳個(gè)人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項(xiàng)目部全體人員按實(shí)際取得的工薪收入申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，經(jīng)過實(shí)際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬的現(xiàn)金流出，達(dá)到了策劃的目的。

2．3．4經(jīng)策劃后，辦理免征個(gè)人所得稅的流程

(1)取得集團(tuán)公司的授權(quán)委托書。委托書主要內(nèi)容是委托公司A代為管理集團(tuán)公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個(gè)人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)，所屬集團(tuán)公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)個(gè)人所得稅。

(2)由公司A提出申請，申請以總機(jī)構(gòu)名義中標(biāo)的天津地區(qū)工程在外管站開具建安發(fā)票時(shí)不再繳納0．15%個(gè)人所得稅。同時(shí)由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關(guān)系。

(3)由集團(tuán)公司提供“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”。該表數(shù)據(jù)為集團(tuán)公司納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，主要是證明集團(tuán)公司納稅申報(bào)情況，由集團(tuán)公司所屬主管稅務(wù)部門提供并加蓋了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的圖章以及集團(tuán)公司的公章。

(4)由公司A稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具個(gè)人所得稅認(rèn)定調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告主要是調(diào)查在津施工人員情況以及繳納個(gè)稅的情況，是否按規(guī)定按月在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。同時(shí)，該報(bào)告還要統(tǒng)計(jì)出集團(tuán)公司所屬各單位在津施工開票金額。

(5)對第(4)項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。由公司A填制“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)征收個(gè)人所得稅認(rèn)定表”，經(jīng)由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)下一步的證明文件。

(6)經(jīng)過上述核定后，由天津市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)和個(gè)人所得稅處出具“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅證明”。證明的主要內(nèi)容是說明施工單位所承擔(dān)的主要工程以及施工單位的隸屬關(guān)系，并要求外管站開具發(fā)票時(shí)不再征個(gè)人所得稅。通過提供上述資料后，該集團(tuán)公司所有在津工單位在外管站開票時(shí)，將不會(huì)隨票征收0．15%個(gè)人所得稅，達(dá)到了策劃的目的。

2．3．5策劃效果粗略統(tǒng)計(jì)，2012年至今，該集團(tuán)公司所屬各單位在外管站共計(jì)開票253244．83萬元，共計(jì)節(jié)省個(gè)人所得稅款計(jì)253244．83萬元×0．15%=379．87萬元。

加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理范文第3篇

【關(guān)鍵詞】我國個(gè)人所得稅；稅收征管；信息化建設(shè)

一、我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

2009年，我國個(gè)人所得稅稅收收入達(dá)3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財(cái)政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個(gè)人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個(gè)人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個(gè)人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個(gè)人所得稅的實(shí)際征收額與理論稅額有較大差距，個(gè)人所得稅的征管效率亟待提高。

二、我國個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題

1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現(xiàn)“逆征收”的情況。目前我國個(gè)人所得稅主要實(shí)行源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的申報(bào)制度。鼓勵(lì)年應(yīng)稅所得額超過12萬的高收入者自行申報(bào)，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報(bào)，以及申報(bào)數(shù)額、項(xiàng)目是否屬實(shí)，因此對高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實(shí)行源泉扣繳，不容易出現(xiàn)偷逃漏稅。因此，容易出現(xiàn)對高收入者不征稅，而稅負(fù)主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現(xiàn)“逆征收”情況，加大收入的差距。

2．信息化管理不健全，缺乏統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。當(dāng)前各地區(qū)自己花費(fèi)人力物力建立個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，而全國性的聯(lián)網(wǎng)仍然沒有建立起來。納稅人沒有統(tǒng)一的稅號(hào)，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報(bào)。而對于那些自由職業(yè)者，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難查證。另外，由于我國個(gè)人所得稅是由地方稅務(wù)局征收，各地很多都使用自行開發(fā)的征稅軟件，個(gè)人所得稅管理無法實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，也沒法統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門，如海關(guān)、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。另外，電子報(bào)稅統(tǒng)一征收系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)字不夠準(zhǔn)確。

3．稅收征收部門工作人員業(yè)務(wù)能力低，隊(duì)伍龐大，征稅成本高。由于個(gè)人所得稅納稅人中包含大量個(gè)體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識(shí)淡薄，自行申報(bào)率低，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來較大的工作量。而由于經(jīng)費(fèi)不足、交通通信設(shè)備差等原因，對很多個(gè)體工商戶的監(jiān)管和征收還處在定額定率征收的低級(jí)階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊(duì)伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財(cái)政、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的人員，對稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時(shí)隊(duì)伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設(shè)備支出，也增加了征稅的成本。

4．征管質(zhì)量不高，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于個(gè)人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個(gè)人收入來源渠道多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會(huì)整體的納稅意識(shí)還很淡薄，因而個(gè)人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，在實(shí)踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，還做不到完全嚴(yán)格的扣繳。

5．納稅宣傳不夠，納稅意識(shí)淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個(gè)人所得稅實(shí)行的是源泉扣繳，納稅人在領(lǐng)取所得時(shí)得到的是已經(jīng)由所屬單位財(cái)務(wù)部門代扣代繳過個(gè)人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應(yīng)稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設(shè)法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務(wù)。因此，納稅人對于個(gè)人所得稅的納稅意識(shí)非常淡薄，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識(shí)。

三、我國個(gè)人所得稅稅收征管改革建議

1．建立一套嚴(yán)格完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和嚴(yán)肅性。加快完善個(gè)人所得稅稅收法律和稅制改革，并進(jìn)一步完善稅收征管法，加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)高收入者依法自主申報(bào)納稅，健全稅務(wù)服務(wù)，為納稅人節(jié)稅提供服務(wù)和幫助。減少各種優(yōu)惠減免措施，避免高收入者利用優(yōu)惠措施達(dá)到偷逃稅的目的。

2．盡快建立并完善個(gè)人所得稅信息化建設(shè)。（1）推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。可以由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定個(gè)人稅號(hào)，如個(gè)人的身份證號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等都與該稅號(hào)掛鉤。納稅人如不按時(shí)繳納稅款或偷逃稅的，一經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依其情節(jié)嚴(yán)重程度修改其信用額度并計(jì)入其個(gè)人稅務(wù)檔案。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)。推廣計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅管理中的應(yīng)用，開發(fā)全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征收管理系統(tǒng)平臺(tái)。稅務(wù)部門應(yīng)通過整合現(xiàn)有資源，加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，既要做好與國地稅內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，也要做好與海關(guān)、工商、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。另外，應(yīng)引進(jìn)精通計(jì)算機(jī)的高素質(zhì)人才，對現(xiàn)有干部進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管力度。（3）開發(fā)統(tǒng)一軟件，建立自我納稅評(píng)估機(jī)制，提高納稅評(píng)估信息采集的質(zhì)量。根據(jù)納稅評(píng)估工作的新要求，盡快統(tǒng)一研發(fā)全國性的納稅評(píng)估軟件系統(tǒng)。從而更合理地整合現(xiàn)有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統(tǒng)，并自動(dòng)選定評(píng)估對象、讀取數(shù)據(jù)、進(jìn)行數(shù)據(jù)測算，促進(jìn)整個(gè)納稅評(píng)估工作的規(guī)范化、程序化，有效地監(jiān)控納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，建立自我評(píng)估機(jī)制，主要實(shí)行自我管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅進(jìn)行簡單的監(jiān)督和檢查。對從事金融、演藝等高收入職業(yè)的納稅人實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督、重點(diǎn)征管。

3．建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，提高征管人員業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策法規(guī)，充實(shí)稽查力度，廣收案源信息。建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，首先需要適當(dāng)增加專業(yè)稅務(wù)人員，完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業(yè)素質(zhì)外，征管人員也將通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)掌握更多個(gè)人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務(wù)人員的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

4．加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，建立個(gè)人稅收違法與查詢系統(tǒng)。在今后的稅收征管中應(yīng)加大對偷逃稅的懲罰力度加快建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)。通過建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)，將個(gè)人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個(gè)人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等以上相應(yīng)的處罰外，甚至應(yīng)計(jì)入個(gè)人的稅收檔案和誠信檔案。同時(shí)，應(yīng)在全社會(huì)大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對象時(shí)的重要參考依據(jù)，從而規(guī)范納稅人的納稅行為。

參考文獻(xiàn)

[1]潘孝珍．我國個(gè)人所得稅的征管效率評(píng)價(jià)與改進(jìn)[J]．財(cái)政經(jīng)濟(jì)研究．2011（2）

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[3]劉曉鳳．“金磚四國”個(gè)人所得稅比較分析[J]．涉外稅務(wù)．2009（10）

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加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理范文第4篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；問題；措施

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

個(gè)人所得稅是國家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民收入日趨增高，個(gè)人所得稅的征收有了大幅度的增長，在我國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為繼營業(yè)稅、所得稅后的第三大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。所以加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅的征收管理有著十分重要的作用。

一、我國個(gè)人所得稅征收過程中存在的問題

1.稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。我國還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過高或過低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

但是，個(gè)人納稅意識(shí)的薄弱，社會(huì)責(zé)任淡薄，是直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的重要原因。符合繳納個(gè)人所得稅的公民，沒有認(rèn)識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)公民都有責(zé)任完成自己納稅的責(zé)任，這不僅是個(gè)人的問題還涉及到國家財(cái)政安全的問題，涉及到國家經(jīng)濟(jì)安全的問題，納稅是每個(gè)公民享受社會(huì)福利的基礎(chǔ)，沒有國家的稅收安全，財(cái)政的充足，社會(huì)保障就無法實(shí)現(xiàn)。每個(gè)公民都有義務(wù)為國家的稅收做出應(yīng)盡的責(zé)任，為國家的財(cái)政收入做出自己的貢獻(xiàn)，這是一個(gè)合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對公民稅收教育的不足，以及公民個(gè)人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國有許多有納稅義務(wù)和責(zé)任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個(gè)人一時(shí)的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個(gè)人收入，偷逃個(gè)人所得稅的繳納。

2.征收力度不夠，對稅源缺乏有效監(jiān)控

首先，個(gè)人所得稅征收的外部配套措施不健全。個(gè)人所得稅具有稅源分散，隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。加之經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的現(xiàn)金交易，現(xiàn)金管理偏松，信用制度不發(fā)達(dá)，稅務(wù)與銀行等部門缺乏配合，使相關(guān)信息不能共享，對稅源缺乏有效監(jiān)控。甚至有時(shí)明知有漏管戶存在，卻因缺乏有效的監(jiān)控手段，而無法有針對性的實(shí)施征管。其次，對個(gè)人所得稅征收力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)意識(shí)，仍停留在表面層次，注重了辦稅大廳服務(wù)建設(shè)，卻忽視了對直接和納稅人接觸的稅管員、稽查員等人的執(zhí)法跟蹤檢查。有的稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，稽查手段薄弱，工作粗放，不到位，眼皮底下的漏管戶都查不出來。而且還存在執(zhí)法不嚴(yán)，的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致一部分稅源流失。

由此可見，沒有良好的納稅環(huán)境，也是導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的一大原因。

二、改進(jìn)措施

1.廣泛深入進(jìn)行稅法宣傳，增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)

個(gè)人所得稅是調(diào)整國家和個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，直接涉及個(gè)人的切身利益。教育引導(dǎo)公民增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，提高納稅的自覺性，是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。各級(jí)政府要認(rèn)真組織有關(guān)部門，通過各種行之有效的方式，搞好《個(gè)人所得稅法》的宣傳和輔導(dǎo)工作。各新聞單位要密切配合地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，充分利用廣播、電視、報(bào)刊等宣傳輿論工具，采取群眾喜聞樂見的形式，宣傳《個(gè)人所得稅法》，使這一稅法家喻戶曉，人人皆知。對有影響、有教育意義的納稅典型要大力宣傳和表彰，對偷稅、抗稅行為要有選擇地予以曝光。通過長期不斷地進(jìn)行稅法宣傳，在全社會(huì)形成良好的納稅風(fēng)氣和稅收環(huán)境。

2.建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制

稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來源和最終出處，做好個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控工作，是對個(gè)人所得稅實(shí)施有效征管的基礎(chǔ)。我國應(yīng)盡快建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，凡是個(gè)人的一切收入、支出都直接在個(gè)人賬號(hào)下進(jìn)行；限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個(gè)人支票；全面實(shí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，將銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)電腦申報(bào)制充分聯(lián)網(wǎng)，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控下。只有這樣才能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對多元化、隱蔽化的收入進(jìn)行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。

3.加大對偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)：

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加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理范文第5篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收管控；資本交易

當(dāng)前，中小高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展給整體經(jīng)濟(jì)增長注入了活力。但與此同時(shí)，償債能力弱、融資規(guī)模較小、財(cái)務(wù)規(guī)范性差、缺乏完善的公司治理機(jī)制等問題，成為制約中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的瓶頸。加之，大中型金融機(jī)構(gòu)從自身調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，缺乏針對此類企業(yè)制定的特殊金融方案，從而使中小高新技術(shù)企業(yè)面臨的困難雪上加霜，發(fā)展上舉步維艱。為了解決中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)融資、掛牌交易中面臨的問題，全國部分省市人民政府針對非上市中小高新技術(shù)企業(yè)，陸續(xù)批準(zhǔn)設(shè)立股權(quán)交易所，以打通科技成長型中小高新技術(shù)企業(yè)直接融資的渠道。近年來，天津市大量中小高新技術(shù)企業(yè)為提升核心競爭能力、實(shí)現(xiàn)健康快速成長，也紛紛選擇在天交所、濱海OTC等融資平臺(tái)進(jìn)行掛牌上市。但是，在中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)融資、掛牌交易的過程中，通常會(huì)涉及股份制改造、增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等一系列涉稅行為，其中針對自然人股東個(gè)人所得稅涉稅問題尤為突出，已成為地稅部門加強(qiáng)征管的當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)資本交易中個(gè)人所得稅涉稅有關(guān)環(huán)節(jié)

（一）留存收益和資本

公積轉(zhuǎn)增股本中小高新技術(shù)企業(yè)在掛牌上市之前，為達(dá)到證券交易所對于掛牌上市公司資本規(guī)模的要求，通常會(huì)利用企業(yè)的資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本。對于自然人股東，在轉(zhuǎn)增股本過程中，個(gè)人所得稅涉稅問題顯現(xiàn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)【2010】54號(hào)）第二條第二款規(guī)定：“加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅”。中小高新技術(shù)企業(yè)一般對于資本公積轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅存在異議，企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號(hào)）第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。

但是，從深層次分析來看，企業(yè)存在著逃避稅收之嫌。在實(shí)際操作過程中，企業(yè)為了回避高溢價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一般情況下，會(huì)要求新股東先單方高溢價(jià)地增資，產(chǎn)生巨額資本公積，再將該巨額資本公積轉(zhuǎn)增股本。在這種情況下，資本溢價(jià)已不是通常意義上的資本公積了，而是形成了股東之間的捐贈(zèng)行為，自然應(yīng)判定為應(yīng)稅所得。而且，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)【1998】289號(hào)）第二條規(guī)定：“國稅發(fā)【1997】198號(hào)文件中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”因此，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以非股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東取得的轉(zhuǎn)增股本部分，應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。

為支持中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，并考慮到企業(yè)在以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本的過程中，自然人股東并無任何形式的資金流入的實(shí)際情況，2015年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年80號(hào)公告），在第二條第一款明確規(guī)定“非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本的，并符合財(cái)稅【2015】116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅”。國家稅務(wù)總局在上述文件中明確，對于中小高新技術(shù)企業(yè)利用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。例一：天津市某電工材料股份有限公司，2015年8月25日經(jīng)股東會(huì)決議，新增12名股東，注冊資本由230萬元增加至275.45萬元。2015年12月10日全部股東按其持有股權(quán)比例，利用留存收益及資本公積增資至2680萬元。在此次利用資本公積、盈余公積、未分配利潤增資的過程中，對于自然人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（2680－275.45）×20%＝480.91萬元該企業(yè)應(yīng)代扣代繳自然人股東個(gè)人所得稅480.91萬元。

（二）平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

一般情況下，企業(yè)在掛牌上市前后資本變動(dòng)頻繁，特別是以平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問題尤顯突出。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為具有隱蔽性強(qiáng)、涉及政策面廣等特點(diǎn)，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到少繳稅或者不繳稅的目的，主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)。在征管實(shí)踐中，地稅部門發(fā)現(xiàn)普遍存在著自然人股東平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況，這就是所謂的“稅收籌劃”?！捌絻r(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)”是指轉(zhuǎn)讓方以等于或略高于（但明顯低于市價(jià)）股權(quán)計(jì)稅原值的價(jià)格向受讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)計(jì)稅原值一般等于轉(zhuǎn)讓方在取得股權(quán)時(shí)所付出的全部對價(jià)的金額。對于平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)這一行為，國家稅務(wù)總局【2014】67號(hào)公告明確規(guī)定，對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征稅，并可以按照以下方法依次核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：一是凈資產(chǎn)核定法；二是類比法；三是其他合理方法。

例二：某傳動(dòng)（天津）股份有限公司成立至今共發(fā)生多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在股權(quán)交易過程中，存在關(guān)聯(lián)方交易，且股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及交易方較多。其中2015年1月18日的一次交易引起了地稅稽查人員的關(guān)注，公司法人胡某以1元每股價(jià)格平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)2.31%，給其公司管理人員陸某、孫某、康某共計(jì)195萬股，2014年12月份的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示企業(yè)凈資產(chǎn)為92，879，991元，股本8430萬元。地稅稽查人員認(rèn)為，該企業(yè)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，有故意隱瞞轉(zhuǎn)讓收入之嫌，經(jīng)過調(diào)查分析，地稅部門依據(jù)現(xiàn)行政策，以凈資產(chǎn)核定法對其轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行了核定，計(jì)算如下：（92879991÷84300000×1950000-1950000）×20%＝39694元這個(gè)實(shí)例可以看出，企業(yè)法人以平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式作為對企業(yè)核心技術(shù)人員獎(jiǎng)勵(lì)的行為，存在個(gè)人所得稅涉稅問題，地稅部門應(yīng)引起高度重視。值得注意的是，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)時(shí)，如果計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，可報(bào)送其有正當(dāng)理由的證明材料，在與地稅部門溝通基礎(chǔ)上，取得地稅部門對其申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)的認(rèn)可。

（三）留存收益轉(zhuǎn)增資

本公積企業(yè)掛牌上市之前的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)是將有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股改的過程是將全部凈資產(chǎn)折股（即將整體變更基準(zhǔn)日留存凈資產(chǎn)所有者權(quán)益科目余額全部折為股本、資本公積），則此時(shí)企業(yè)盈余公積和未分配利潤全部歸零。凈資產(chǎn)折合股本后的余額轉(zhuǎn)入資本公積科目，實(shí)際上，這部分轉(zhuǎn)增的資本公積數(shù)額是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，企業(yè)股改時(shí)是全部凈資產(chǎn)量化給了股東，股東再投資股改后的新企業(yè)，然后一部分進(jìn)入股本，一部分進(jìn)入資本公積。資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過注冊資本部分的資本或者資產(chǎn)。從形成過程來看，資本公積它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入型資本范疇。因此，它與留存收益有根本區(qū)別，而后者是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。在實(shí)際操作過程中，企業(yè)通過凈資產(chǎn)整體折股將留存收益轉(zhuǎn)入資本公積，針對中小高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平有限，一般并不單獨(dú)設(shè)立二級(jí)科目核算，且資本公積科目資金來源渠道較多，該部分轉(zhuǎn)入資本公積的留存收益日后難以確定歷史成本，且地稅部門對其后期增減變動(dòng)監(jiān)管難度較大，容易形成稅收監(jiān)管盲區(qū)。

二、企業(yè)資本交易中個(gè)人所得稅涉稅問題成因

（一）個(gè)人所得稅征管存在不足

我國目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度還不健全；征管手段比較落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效的監(jiān)控；缺乏有關(guān)部門的配合和監(jiān)控手段，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重，使得個(gè)人所得稅征管力度尚顯不足。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅

依據(jù)難以核實(shí)股東是否轉(zhuǎn)讓股權(quán)、什么時(shí)候轉(zhuǎn)讓股權(quán)都是未知數(shù)，并且影響個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)款的因素很多，加之個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為具有隱蔽性，轉(zhuǎn)讓方與受讓方（尤其受讓方也是自然人時(shí)）如簽定虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，稅務(wù)部門無從查證，也無法引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)鑒證。各種不確定性因素的存在，也是造成扣除成本不實(shí)最終導(dǎo)致少繳個(gè)人所得稅的原因。

（三）代扣代繳制度落實(shí)不到位

《個(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。股權(quán)變更形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，扣繳稅款的計(jì)算要求轉(zhuǎn)讓方提供取得原股權(quán)的成本，扣繳義務(wù)人難以判定和準(zhǔn)確計(jì)算。這對轉(zhuǎn)讓方來說還涉及商業(yè)秘密或隱私，也不愿提供，同時(shí)受讓方也不能及時(shí)代扣代繳稅款，因此造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓方被扣繳個(gè)人所得稅的情形較少。若扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方個(gè)人與受讓方不在一地，尤其是轉(zhuǎn)讓方個(gè)人不在發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地時(shí)，征管難度就更大。

三、加強(qiáng)企業(yè)資本交易中對個(gè)人所得稅管控的建議

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)及目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，應(yīng)從以下幾個(gè)方面，加強(qiáng)對企業(yè)資本交易涉稅行為的管控：

（一）加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)變更情況

跟蹤地稅部門應(yīng)重點(diǎn)對企業(yè)在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的跟蹤監(jiān)控，積極與市場和質(zhì)量監(jiān)督管理局合作，加強(qiáng)企業(yè)資本變動(dòng)監(jiān)管力度。同時(shí)，在日管過程中，地稅部門應(yīng)當(dāng)建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和繳納稅費(fèi)情況，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本作為審核重點(diǎn)。

（二）強(qiáng)化對扣繳義務(wù)人的管理

應(yīng)明確單位和個(gè)人的代扣代繳義務(wù)，任何單位和個(gè)人都不得擅自改變或轉(zhuǎn)移代扣代繳義務(wù)。在履行扣繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)全面掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所在企業(yè)提供所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本資料或者相關(guān)原始證據(jù)。

（三）貫徹和完善稅款緩繳制度