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一、財務會計計量模式的涵義

財務會計計量模式通過兩部分構(gòu)成，即計量屬性與計量單位。計量單位就是指記賬本位幣的問題，我國一直是將人民幣為本位記賬幣。計量屬性就是指對被計量的對象的價值實行度量，不同的計量屬性所計量的價值不一樣。2006年我國最新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》中規(guī)定：公司在把符合條件確認的會計要素入帳登記并列報于會計報表及其附注時，應該依照規(guī)定的會計計量屬性施行計量，對其金額進行確認，會計計量屬性主要涵蓋：重置成本、歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值。

二、我國對財務會計計量模式的現(xiàn)實選擇

（一）會計目標，即會計工作應達到的目的和要求決策有用論與受托責任觀兩種觀點是學術(shù)界研究的熱點。當代公司兩權(quán)分離，管理層與股東形成典型的的委托——關(guān)系。委托方的一種即是股東，其最關(guān)注的熱點就是資本的保全問題，關(guān)注其補償與資本投入過程，目標是最大化的投資價值，而管理層對公司受托實行管理。在薪酬、業(yè)績的壓力下，常常追求的是企業(yè)規(guī)模，對會計信息進行操縱，而做虛假報表。委托方為達到其收益最大化，資本保全的目的，指出會計信息計量應以事實為基礎，對所產(chǎn)生的經(jīng)濟事件進行真實的反映，而管理層為了對受托責任的踐行情況進行反映，也對可驗證的會計信息需求較高。因此，如何在我國體現(xiàn)受托責任呢？歷史成本計量對于受托方和委托方都是能夠接受的，中國的經(jīng)濟體制主要是國有經(jīng)濟，整個經(jīng)濟體系中占據(jù)最大規(guī)模的是國有經(jīng)濟，而兩權(quán)分離形成的國企特殊的受托責任制，和一般的受托責任制有異。我國愈加重視的是如何經(jīng)由分配資源，達到其調(diào)控宏觀的目的，如何避免流失國有資產(chǎn)等。這對會計信息質(zhì)量的可靠性提出了更高的要求，所以歷史成本計量是必然占據(jù)主導地位的。

（二）政治經(jīng)濟環(huán)境的必然選擇從中國的社會制度角度來看，我國屬于社會主義國家，由國家來掌握經(jīng)濟命脈，由政府來調(diào)配生產(chǎn)資料，是在政府的計劃管理下實行市場經(jīng)濟的，同時中國的經(jīng)濟體制改革所采取的方案是“漸進療法”，是依照國情按順序頒布各項措施，而非是如“休克療法”一般各種措施同時出臺，這也是與中國的實際國情符合的。后事之師，前車之鑒，國際上有著無數(shù)經(jīng)濟體制改革的案例。斯洛文尼亞、波蘭歷史上政府權(quán)力不強，不會對國家經(jīng)濟做出太多干預，有較強的國內(nèi)市場傳統(tǒng)，同時其地理位置也決定了他們與西方國家聯(lián)系密切，且受西方國家較大影響，因此，他們采取“休克療法”令經(jīng)濟成功轉(zhuǎn)型，迅速地融入了全球經(jīng)濟；烏克蘭、俄羅斯中央集權(quán)，市場經(jīng)濟傳統(tǒng)比較弱，長期推行計劃經(jīng)濟，采用“休克療法”后宏觀經(jīng)濟政策難以協(xié)調(diào)，改革引起了嚴重的經(jīng)濟衰退。就中國的社會制度而言，會計信息首先要考慮國家需要是改革模式所關(guān)注的問題。當前我國的經(jīng)濟頗具“雜糅”的特點，這也是我國會計目標雙重性的主要原因，因此多屬性會計計量模式的并存是最佳的選擇。綜合前文所述，表明了中國多屬性會計計量模式的客觀性和必要性，而這些年來我國科技的進步，會計人員素質(zhì)的升高則使得公允價值計量的使用成為可能。國家不斷加大對教育的投入，會計人員知識結(jié)構(gòu)，學歷水平，整體素質(zhì)均在不斷的提高。提高的能力，使得會計人員可以更好的對公允價值進行理解，研究分析其具體使用。綜上所述可見，雙重計量模式——以公允價值為輔、歷史成本為主是中國當前情況下的現(xiàn)實選擇。

三、我國財務會計計量模式未來發(fā)展趨勢

（一）多屬性計量模式在相當長時期內(nèi)的并存發(fā)展趨勢從上文的分析中我們已經(jīng)知道多屬性計量模式在中國并存的事實，同時與中國的實際國情相結(jié)合可以知道，這樣并存的狀態(tài)還會在很長的時間持續(xù)。中國的經(jīng)濟體制改革使用的是“漸近療法”，中國的經(jīng)濟體制改革主體為國有經(jīng)濟，推進其它多種所有制模式協(xié)調(diào)發(fā)展的改革，而且特大型國有壟斷公司的改革一直難以真正的推動，能源、金融等行業(yè)壟斷民營資本依舊難以進入。如此改革雖然有利于我國整個經(jīng)濟體系的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，然而肯定會導致多重體制的問題。如此多重體制的產(chǎn)生也使得我國財務會計的計量應當采用的是多屬性多元的計量模式，目前公有制最需要的是通過歷史的成本所衡量的會計信息，同時以公允價值為計量的會計信息更被其它所有制所重視。當前經(jīng)濟體制以國有經(jīng)濟為主導，由此，我國財務會計計量模式也肯定是以公允價值計量為輔，歷史成本計量為主二者并存。

（二）多屬性計量模式最終向現(xiàn)值計量單一模式轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢

第一，中國的經(jīng)濟體制改革盡管速度不快，然而卻一直在堅定不移的前進著。隨著資本市場的高度發(fā)達，改革的完成，全球一體化經(jīng)濟的形成，作為簽訂公平契約的重要前提，公允價值計量，必將成為會計計量的唯一選擇。

第二，國際間制度趨同的內(nèi)在要求，也需要公允價值的計量模式。伴著中國世界經(jīng)濟與經(jīng)濟的一體化，我國的國際慣例也與會計準則趨同，導入了公允價值計量屬性。盡管中國當前受到各種實際情況限制，難以全方位的對公允價值計量進行推行，莽撞的推行很可能會導致如2001年前那樣引起會計信息失真，投資者失去了市場信心。其變遷的成本會遠遠比其收益要大。但是伴著改革的推進，各方面條件的成熟日趨成熟，公允價值計量模式必將是最優(yōu)、最終的計量模式。

作者：周慧欣單位：達州職業(yè)技術(shù)學院