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1會計(jì)信息及其報(bào)告體系的局限性

1.1財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要屬于歷史信息而非未來信息

往往只能說明過去而不能預(yù)測未來現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式立足于企業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)，基本是一張歷史數(shù)據(jù)匯總表，是向后看而非向前看的報(bào)表。實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異、社會不斷變革和發(fā)展，社會潮流的改變及通貨膨脹因素的影響等，都會使得會計(jì)信息只能說明一個(gè)企業(yè)的過去，而不能證明企業(yè)的未來。時(shí)代的變遷，社會的變革和演進(jìn)，國家、社會、經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整等，這些非財(cái)務(wù)信息因素往往才是影響和決定企業(yè)未來生死存亡的根本性因素，這使得歷史的會計(jì)信息對未來的經(jīng)濟(jì)決策作用顯得蒼白無力。比如資本市場，過去曾經(jīng)業(yè)績輝煌、風(fēng)光無限的“煤飛色舞”、“喝酒吃藥”的煤炭、有色、白酒等行業(yè)，股價(jià)曾一度高高在上，如今隨著國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、社會政策的調(diào)整，這類公司的財(cái)務(wù)業(yè)績和股價(jià)早已今非昔比，一落千丈；而符合國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)業(yè)板公司股價(jià)則連創(chuàng)新高！

1.2會計(jì)準(zhǔn)則自身的局限性

致使會計(jì)信息的決策可靠性與相關(guān)性大大削弱①貨幣計(jì)量假設(shè)的局限。貨幣計(jì)量假設(shè)要求會計(jì)只核算能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，使那些不能用貨幣表示的非財(cái)務(wù)信息被排出在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而這些非財(cái)務(wù)信息很多對經(jīng)濟(jì)決策來說是極其重要的，例如對企業(yè)生存發(fā)展影響最大、最深遠(yuǎn)的人力資源要素因無法貨幣量化而無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表達(dá)，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。②歷史成本計(jì)量的局限。歷史成本原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目通常以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不以其當(dāng)前的市價(jià)或其他基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。這種會計(jì)模式，是以物價(jià)穩(wěn)定為前提的。但我國幾十年來，一般物價(jià)水平一直在不斷上漲，貨幣在不斷貶值，致使歷史成本計(jì)價(jià)提供會計(jì)信息的可比性及相關(guān)性大大削弱。③會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇運(yùn)用帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)是一門無法做到精確化的學(xué)科，會計(jì)核算需要大量人為的主觀判斷和估計(jì)，在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)選擇。不管是同一企業(yè)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更，還是不同企業(yè)選用不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，都會直接影響到企業(yè)會計(jì)報(bào)表信息的可靠性和可比性，進(jìn)而大大影響使用者的決策。

1.3決策分析重財(cái)務(wù)信息而輕非財(cái)務(wù)信息

往往會掉入決策陷阱在經(jīng)濟(jì)決策分析中，決策者所需要的信息既包括會計(jì)信息，更包括企業(yè)品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價(jià)值、產(chǎn)品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率、經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、消費(fèi)者行為偏好改變等非會計(jì)信息。雖然會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策最基本的信息源泉，但它并不是決策所需要的全部信息，甚至根本就不是關(guān)鍵和核心的信息。事實(shí)上，由于財(cái)務(wù)會計(jì)本身的缺陷以及非會計(jì)信息的重要性，使得經(jīng)濟(jì)決策中經(jīng)常要更多的依賴非會計(jì)信息而不是會計(jì)信息，非財(cái)務(wù)信息往往才是決策致勝的根本因素。如果決策分析中重財(cái)務(wù)信息而輕非財(cái)務(wù)信息，就有可能犯本末倒置，掉入決策陷阱的錯(cuò)誤，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤和損失。

1.4企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容不夠完整

缺乏對未來狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映主要表現(xiàn)在：①主要提供的是企業(yè)的歷史信息，而對使用者未來決策有用的預(yù)測信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。②財(cái)務(wù)信息的披露方式較為單一，無法為投資者提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，不能較好地滿足各個(gè)層次用戶的實(shí)際需求。同時(shí)，受信息需求和信息獲取渠道的影響，一些用戶無法通過傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式獲得其所需信息，進(jìn)而做出科學(xué)的相關(guān)決策。隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息的使用者迫切需要企業(yè)提供差別報(bào)告。但實(shí)際上，很少有企業(yè)能夠達(dá)到其滿意。③財(cái)務(wù)報(bào)告中普遍缺乏企業(yè)履行社會責(zé)任的相關(guān)信息，企業(yè)的社會責(zé)任意識淡薄。④現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系過分關(guān)注硬性資產(chǎn)方面的內(nèi)容，而較少關(guān)注其他一些軟性資產(chǎn)，如人力資源管理、文化建設(shè)、資本分配等，沒有充分認(rèn)識到其在總資產(chǎn)中的地位和作用。實(shí)際上，這些無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例越來越大。然而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及這方面內(nèi)容，無法滿足信息使用者的信息決策需求。

2改進(jìn)思路

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化發(fā)展，企業(yè)必須積極解放思想，逐步改進(jìn)和完善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)信息報(bào)告體制，高效利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以滿足信息使用者的個(gè)性化需求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有針對性地調(diào)整其財(cái)務(wù)會計(jì)信息內(nèi)容，以便為使用者進(jìn)行科學(xué)決策提供良好依據(jù)。

2.1加強(qiáng)理論研究

為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論支持從改進(jìn)目標(biāo)上來看，企業(yè)應(yīng)該將受托經(jīng)管責(zé)任和信息決策有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)評價(jià)和決策功能的有機(jī)統(tǒng)一。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息可用來作為評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度，又能向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)信息。目前的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其會計(jì)信息，更多的是停留在評價(jià)受托經(jīng)管責(zé)任方面，是被動的事后反映，而對事前的決策有用方面仍顯得嚴(yán)重不足。因此，應(yīng)抓緊加強(qiáng)理論研究，特別是針對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的決策相關(guān)性、有用性、及時(shí)性方面深入開展研究，為改進(jìn)我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供理論上的支持，促使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)得到全面和充分的實(shí)現(xiàn)。

2.2拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息的內(nèi)容范圍

特別是要增加非財(cái)務(wù)信息和未來預(yù)測信息的披露當(dāng)前，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告仍將財(cái)務(wù)信息披露作為重點(diǎn)，其內(nèi)容主要包括貨幣計(jì)量交易和相關(guān)事項(xiàng)兩方面內(nèi)容。在今后的財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)該盡可能地突破傳統(tǒng)的信息披露限制，堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息披露并重原則，以更好地滿足不同信息使用者的需要。此外，企業(yè)還可以適當(dāng)?shù)卦黾右恍┤肆Y源管理、信息平臺建設(shè)、社會責(zé)任信息以及經(jīng)濟(jì)預(yù)測信息等方面的內(nèi)容。另外，針對當(dāng)下一些財(cái)務(wù)信息無法準(zhǔn)確反映企業(yè)發(fā)展走勢這一問題，企業(yè)應(yīng)該大力創(chuàng)新企業(yè)信息預(yù)測模式，收集和整理一些具有前瞻性的信息，以有效提升其財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量。

2.3建立以多種計(jì)量屬性并存的報(bào)告體系現(xiàn)行報(bào)告的財(cái)務(wù)信息主要是按歷史成本計(jì)量屬性建立起來的，沒有充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)性內(nèi)容。在未來發(fā)展過程中，企業(yè)除了要突出其歷史成本屬性之外，還應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特征要求選擇多種形式的計(jì)量方法。有鑒于此，企業(yè)可以綜合采用公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，以便更加全面真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況，提升信息使用者的決策效率和質(zhì)量。

2.4豐富和規(guī)范表外的內(nèi)容

進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系目前，世界上一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始認(rèn)識到表外信息在信息判斷和報(bào)表數(shù)據(jù)分析中的重要性，并積極開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告活動。但我國尚未在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中進(jìn)行主表和附表編制，同時(shí)制定統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量參差不齊。因此，我國應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和借鑒一些發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，合理改進(jìn)和調(diào)整其信息揭示方式，增加非財(cái)務(wù)信息在全部披露信息中的比例，引導(dǎo)和幫助財(cái)務(wù)信息使用者更好地理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告信息，滿足使用者和決策者的個(gè)性化信息需求。當(dāng)前，我國的財(cái)務(wù)報(bào)告信息體系呈平面分布，整個(gè)報(bào)告模式較為單一，各披露主體的聯(lián)系與溝通較少。在未來，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)用戶層分析，提供一系列財(cái)務(wù)管理信息，使用戶更好地了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、盈利水平、管理風(fēng)險(xiǎn)與競爭能力等內(nèi)容。

2.5與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)緊密結(jié)合

加強(qiáng)信息的即時(shí)、實(shí)時(shí)性提供，完善財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)代化技術(shù)手段隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露開始朝現(xiàn)代化、數(shù)字化、無紙化方向發(fā)展，其信息披露效率也得到了相應(yīng)地提升。因此，企業(yè)應(yīng)該通過計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺建立實(shí)施報(bào)告系統(tǒng)，定期和更新財(cái)務(wù)會計(jì)信息內(nèi)容，為信息使用者提供更新、更全、更優(yōu)的信息。這一做法可以有效地解決企業(yè)的信息不對稱問題，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)信息與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的成功對接，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的專業(yè)性和實(shí)效性。

2.6加大對會計(jì)信息披露的監(jiān)管和對違法違規(guī)披露

會計(jì)信息的懲戒力度政府相關(guān)管理部門應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對會計(jì)市場的監(jiān)管，維護(hù)正常的會計(jì)市場秩序，有效防止市場主體利用人為操縱會計(jì)信息謀取非法利益、損害投資者等外部利益相關(guān)者權(quán)益的行為。對偽造、變造和提供虛假會計(jì)信息的單位及相關(guān)責(zé)任人要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并務(wù)要嚴(yán)懲，建立對利益受損者的賠償機(jī)制，大大增加違法舞弊者的風(fēng)險(xiǎn)成本，為所有市場參與者提供一個(gè)公平公正可信賴的健康經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

作者：劉宇竑單位：云南化工設(shè)計(jì)院有限公司