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一、IEPS征求意見稿的背景及內(nèi)容

在督導(dǎo)者指導(dǎo)下的一段實務(wù)經(jīng)歷將能使實習(xí)生把正規(guī)教育中學(xué)到的知識和在實際工作環(huán)境中的經(jīng)驗結(jié)合起來,從而有利于其更深地理解、掌握一名職業(yè)會計師應(yīng)具備的才能和勝任能力。IAESB顯然早已意識到實務(wù)經(jīng)驗的重要性:2003年10月頒布的《國際教育準(zhǔn)則第5號———實務(wù)經(jīng)驗要求》(InternationalEdu-cationStandard5———PracaticalExperienceRequirements,以下簡稱“IES5”)中就規(guī)范了各會員團體對其會員在成為職業(yè)會計師之前要求具備的實務(wù)經(jīng)驗,而這份IEPS征求意見稿旨在為IFAC會員團體實施IES5《實務(wù)經(jīng)驗要求》提供指南,同時也涉及實施IES7《職業(yè)后續(xù)發(fā)展:終身學(xué)習(xí)和職業(yè)勝任能力后續(xù)發(fā)展計劃》和IES8《審計專業(yè)人員勝任能力要求》的相關(guān)問題。IEPS征求意見稿由兩部分構(gòu)成。第一部分就如何滿足IES5中一段實務(wù)經(jīng)歷的要求提供操作指南。該部分闡述了會員團體怎樣可以使實習(xí)生在成為合格會計師時達(dá)到最低三年實務(wù)經(jīng)驗的要求,并推薦使用產(chǎn)出法(output-basedapproach)來評價實習(xí)生在該期間獲取的勝任能力。第二部分為會員團體達(dá)到IES5有關(guān)實習(xí)期間監(jiān)控實習(xí)生的要求提供幫助,具體包括督導(dǎo)者的角色、實務(wù)經(jīng)驗記錄和評價以及與雇主一起有效地工作等內(nèi)容。

二、IEPS征求意見稿的重要建議

IEPS的作用在于幫助IFAC會員團體在培養(yǎng)職業(yè)會計師過程中應(yīng)用公認(rèn)良好做法(generallyacceptedgoodpractice)。這份IEPS征求意見稿主要是為配合IES5而的,限于篇幅,這里主要介紹它提出的比較重要的建議。

(一)初始職業(yè)發(fā)展

這份征求意見稿首次引入了“初始職業(yè)發(fā)展”(initialprofessionaldevelopment,以下簡稱“IPD”)的概念。它主要指的是資格前的培訓(xùn)活動,通過這些活動,實習(xí)生能夠獲取和展現(xiàn)成為職業(yè)會計師所需的勝任能力。在資格前階段通過實務(wù)經(jīng)歷培養(yǎng)勝任能力即可視為“IPD”。這是一名會計師在職業(yè)生涯里持續(xù)學(xué)習(xí)的第一個階段。在資格后階段,就依靠“繼續(xù)職業(yè)發(fā)展”(continuingprofessionaldevelopment,以下簡稱“CPD”)保持和提高勝任能力。IPD和CPD有許多共同點,包括:(1)它們都重視培養(yǎng)勝任能力以達(dá)到準(zhǔn)則要求;(2)有效評價過往表現(xiàn)在兩者中都占有很重要的地位;(3)它們都包含雇主為雇員建立勝任能力框架和貫穿于資格前、后兩階段的雇員發(fā)展制度;(4)實習(xí)生和職業(yè)會計師在學(xué)習(xí)過程中養(yǎng)成反省的良好習(xí)慣。因此,會員團體可以考慮建立一個綜合的貫穿資格前、后兩階段的職業(yè)發(fā)展制度。

(二)滿足IES5要求的綜合法

IES5對一段實務(wù)經(jīng)歷的要求有以下兩點:(1)各種投入標(biāo)準(zhǔn),其中包括成為職業(yè)會計師之前最低三年實務(wù)經(jīng)驗的要求;(2)衡量產(chǎn)出的要求,如要求實習(xí)生展現(xiàn)獲得的勝任能力。IEPS征求意見稿建議會員團體運用綜合法滿足IES5的要求———規(guī)定最低三年實務(wù)經(jīng)驗,同時使用產(chǎn)出法評價實習(xí)生在該期間發(fā)展的勝任能力。具體來說,會員團體可以通過很多方式來解讀“三年實務(wù)經(jīng)驗”,比如:(1)要求實習(xí)生在該期間獲取一系列工作領(lǐng)域的經(jīng)驗;(2)要求實習(xí)生在該期間獲取與其將來職業(yè)方向直接相關(guān)的工作經(jīng)驗;(3)要求實習(xí)生在規(guī)定期間內(nèi)完成一定小時數(shù)或者天數(shù)的實習(xí)以達(dá)到最低三年實務(wù)經(jīng)驗的要求;(4)按照實習(xí)生的背景和職業(yè)規(guī)劃設(shè)定三年或更長時間里不同的要求。此外,會員團體還可考慮承認(rèn)實習(xí)生在其他組織的項目中獲取的實務(wù)經(jīng)驗,以及把兼職和志愿工作也視為實務(wù)經(jīng)歷的一部分。而所謂產(chǎn)出法,是指要求實習(xí)生通過成果來證實其在實習(xí)結(jié)束時已達(dá)到合適水平的勝任能力。使用產(chǎn)出法時,雖然提出、衡量以及確認(rèn)勝任能力富有挑戰(zhàn)性,但是卻可以允許實習(xí)生證實其專業(yè)知識、技能,職業(yè)價值、道德和態(tài)度。采用產(chǎn)出法的會員團體應(yīng)要求實習(xí)生提供定期證據(jù)來證明相關(guān)勝任能力的保持和發(fā)展。這些證據(jù)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)由足夠的原始資料客觀證明,并將被會員團體使用有效的勝任能力評估方法進行評價。

(三)實務(wù)經(jīng)驗框架

會員團體可按照IES5第17段所涉及的領(lǐng)域建立一個實務(wù)經(jīng)驗框架。良好做法表明會員團體應(yīng)確保實習(xí)生獲得充分的實務(wù)經(jīng)驗以培養(yǎng)和證實其在那些領(lǐng)域的勝任能力。這份IEPS征求意見稿提出了一個實務(wù)經(jīng)驗的樣本框架,主要包含六個方面,除專業(yè)技能外,其余均被劃分為三個層次,具體如下:1.責(zé)任意識,是指以不斷提高的責(zé)任水平來工作,分為:(1)匯集信息;(2)分析與選擇;(3)在實際工作環(huán)境中運用知識和技能。2.商業(yè)意識,是指了解相關(guān)組織,它怎樣開展業(yè)務(wù)及其經(jīng)營環(huán)境,分為:(1)了解相關(guān)組織,其所在行業(yè)和市場狀況,與之相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營環(huán)境;(2)分析相關(guān)組織的環(huán)境、結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目標(biāo)以及經(jīng)營環(huán)境;(3)嚴(yán)格評價業(yè)績表現(xiàn),提出改進建議,并遵循有關(guān)報告要求。3.職業(yè)價值、道德和態(tài)度,是指識別問題,運用知識和經(jīng)驗評價背后的涵義并作出決定和建議,分為:(1)通過一些中肯的問題、有益的疑問,鑒別問題,培養(yǎng)探究性思維;(2)識別關(guān)鍵問題并了解不同行動背后的涵義;(3)在實際工作環(huán)境中訓(xùn)練道德敏感性和判斷能力,運用職業(yè)價值、道德和態(tài)度。4.技術(shù)知識,是指將會計工作與商業(yè)活動聯(lián)系起來的能力,分為:(1)了解工作的技術(shù)基礎(chǔ)和內(nèi)容;(2)將理論研究與實際工作結(jié)合起來,了解技術(shù)知識對工作的影響范圍;(3)在實際工作環(huán)境中運用技術(shù)知識。5.信息技術(shù),是指實習(xí)生要展現(xiàn)出一定的IT知識和IT控制水平,分為:(1)了解一般的與會計師工作相關(guān)的IT和IT控制問題,及其對組織和經(jīng)營環(huán)境的影響;(2)分析IT與IT控制的系統(tǒng)和流程,了解其變化對組織的影響;(3)運用IT、IT控制、用戶知識和技能,提出改進建議。6.專業(yè)技能。IES3《專業(yè)技能》將其分為五類:(1)智力技能;(2)技術(shù)和功能技能;(3)個人技能;(4)交際和交流技能;(5)組織和商業(yè)管理技能。在實務(wù)經(jīng)歷期間,所有層次的實習(xí)生均需培養(yǎng)其專業(yè)技能達(dá)到適應(yīng)工作的水平。

(四)督導(dǎo)者的職責(zé)和會員團體的督導(dǎo)程序

督導(dǎo)者的責(zé)任可能因?qū)嵙?xí)生和其自身所處環(huán)境的不同而不同。然而,良好做法表明所有的督導(dǎo)者都應(yīng):(1)了解實習(xí)生的工作和需要;(2)定期檢查實習(xí)生的實務(wù)經(jīng)歷;(3)為實習(xí)生創(chuàng)造獲取不同經(jīng)驗的機會;(4)定期與實習(xí)生進行有效地交流,在適當(dāng)?shù)臅r候也可與其經(jīng)理進行交流;(5)適當(dāng)?shù)乇O(jiān)督、指導(dǎo)、勸告及評價實習(xí)生;(6)就實習(xí)生的實務(wù)經(jīng)歷提供反饋意見,并評價其勝任能力;(7)向會員團體報告他們對實習(xí)生在以下三個方面的評價:道德判斷的運用情況、日常行為表現(xiàn)以及專業(yè)知識和技能的掌握情況。IEPS征求意見稿還建議會員團體建立一個正式的督導(dǎo)程序,其基本要素包括:1.辨認(rèn)潛在的督導(dǎo)者。IFAC會員團體應(yīng)鼓勵合適的會計師(包括退休人員)志愿成為督導(dǎo)者,鼓勵雇主在其組織內(nèi)尋找督導(dǎo)者。此外,實習(xí)生可以自己聯(lián)系組織內(nèi)的可以成為督導(dǎo)者的人,管理機構(gòu)也可以直接指定督導(dǎo)者。2.指定、批準(zhǔn)和訓(xùn)練督導(dǎo)者。會員團體應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)使其能夠選擇、訓(xùn)練最合適的督導(dǎo)者。征求意見稿中給出了一些解說性的標(biāo)準(zhǔn),如督導(dǎo)者應(yīng)了解會員團體最新的招收政策、道德守則,該職業(yè)面臨的問題,實習(xí)生應(yīng)掌握的專業(yè)知識和技能,與督導(dǎo)者相關(guān)的期望,與實務(wù)經(jīng)歷相關(guān)的專業(yè)和技術(shù)問題;督導(dǎo)者應(yīng)具有良好的職業(yè)聲譽,有興趣訓(xùn)練該行業(yè)未來的成員,能夠建議、勸告、評價、激勵實習(xí)生并為其指引方向,能與實習(xí)生定期商討,在某種程度上能影響實習(xí)生承接的工作任務(wù),愿意而且能夠參加督導(dǎo)者訓(xùn)練項目。3.監(jiān)控督導(dǎo)者。會員團體可以通過定期地訓(xùn)練和評估督導(dǎo)者、從實習(xí)生那里獲取督導(dǎo)者表現(xiàn)的反饋信息等形式對督導(dǎo)者進行監(jiān)控,以確保督導(dǎo)者能符合有關(guān)知識、技能和職業(yè)聲譽的標(biāo)準(zhǔn),能持續(xù)地監(jiān)督、指導(dǎo)、勸告、評價實習(xí)生。4.替代性督導(dǎo)安排。IAESB承認(rèn)在實習(xí)生的工作場所并不是常常有合格的督導(dǎo)者,特別是在中小規(guī)模的企業(yè)和公司部門。出現(xiàn)這種情況時,會員團體應(yīng)考慮進行替代安排,包括指定符合標(biāo)準(zhǔn)的遠(yuǎn)程督導(dǎo)者,或者從那些為雇主提供專業(yè)服務(wù)的人中尋求支持,比如會計師和商業(yè)顧問。

(五)“注冊雇主”計劃

這份IEPS征求意見稿建議會員團體制訂一個“注冊雇主”(registeredemployer)計劃,參與該計劃的雇主能為實習(xí)生提供獲取實務(wù)經(jīng)驗的支持性環(huán)境。會員團體可鼓勵雇主為實習(xí)生的IPD采用四項基本原則:(1)與督導(dǎo)者、實習(xí)生一起確認(rèn)實習(xí)生的發(fā)展需要;(2)提供合適的實務(wù)經(jīng)驗滿足實習(xí)生的發(fā)展需要,包括滿足會員團體的實務(wù)經(jīng)驗要求;(3)監(jiān)控實務(wù)經(jīng)歷,通常由雇主、會員團體共同指定的督導(dǎo)者來承擔(dān)這一任務(wù);(4)至少每年評價一次實習(xí)生及其發(fā)展需要。當(dāng)然,會員團體應(yīng)相應(yīng)建立一個監(jiān)控系統(tǒng),確保雇主能為實習(xí)生提供一個持續(xù)的合適的環(huán)境。監(jiān)控手段包括與雇主代表面談、復(fù)核雇主的文件和培訓(xùn)紀(jì)錄及從督導(dǎo)者和實習(xí)生那里獲取相關(guān)信息。如果一位雇主不再能夠提供相關(guān)的環(huán)境,或者不能遵守該計劃的原則和規(guī)則,就應(yīng)取消其“注冊雇主”的身份。

三、IEPS征求意見稿的借鑒作用

IFAC會員團體在制定其教育和發(fā)展計劃時不僅應(yīng)考慮國際教育準(zhǔn)則,也應(yīng)當(dāng)考慮到實務(wù)公告中提到的建議做法。[1]通過以上的介紹不難看出:對照我國的現(xiàn)實,這份IEPS征求意見稿實際上有不少可取之處。

(一)應(yīng)充分認(rèn)識實務(wù)經(jīng)驗的重要性

IAESB主席HenrySayville稱:“一段時間的實務(wù)經(jīng)驗是職業(yè)會計師教育的一個重要部分,它有助于職業(yè)會計師鍛練和證明其所需要的技能。它不僅可以使學(xué)員證明他們不僅擁有必要的理論知識,而且能夠在其職業(yè)生涯的日常工作都運用這些知識?！盵2]會計師通過考試可以證明已獲取執(zhí)業(yè)時所必需的基本知識,但是擁有了這些知識并不能說明在實際工作中能熟練地加以運用,更不能說明已經(jīng)具有完全的勝任能力。也就是說,要求會計師獲取實務(wù)經(jīng)驗的核心目的是為了發(fā)展其專業(yè)勝任能力并達(dá)到一名合格職業(yè)會計師的水平。目前,美國、加拿大、法國以及我國香港等地都將實務(wù)經(jīng)驗作為注冊會計師資格的重要組成部分,而且這方面的要求實質(zhì)上已經(jīng)達(dá)到了國際標(biāo)準(zhǔn)。而我國規(guī)定非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)在獲取兩年審計工作經(jīng)驗之后方可轉(zhuǎn)為執(zhí)業(yè)會員。顯然,該規(guī)定未達(dá)到IES5中最低三年實務(wù)經(jīng)驗的要求,而且沒有涉及工作經(jīng)驗的廣度和深度,實務(wù)經(jīng)驗的重要性并沒有得到充分地認(rèn)識。

(二)應(yīng)修改當(dāng)前注冊會計師資格中實務(wù)經(jīng)驗的要求

我國注冊會計師資格中對實務(wù)經(jīng)驗的要求比較簡單,從培養(yǎng)勝任能力、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的角度看存在修改的必要。一方面,非執(zhí)業(yè)會員在成為執(zhí)業(yè)會員前應(yīng)該有不低于三年的相關(guān)實務(wù)經(jīng)驗。由于非執(zhí)業(yè)會員學(xué)歷、服務(wù)環(huán)境的差異,實踐期間的長短可以不完全一致,但是在該期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)使未來的注冊會計師執(zhí)業(yè)會員能夠展示已經(jīng)掌握的專業(yè)知識、技能,職業(yè)價值、道德和態(tài)度;另一方面可以參照征求意見稿并結(jié)合我國實際情況建立切實可行的實務(wù)經(jīng)驗框架,明確在執(zhí)業(yè)之前非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)該獲取哪些領(lǐng)域的實務(wù)經(jīng)驗并達(dá)到哪種層次的水平。在評估這種水平時可以選用投入法、產(chǎn)出法或者綜合法③。只有那些達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的人才可取得執(zhí)業(yè)會計師資格,只有這樣公眾的利益才能夠得到保護,職業(yè)的可信度才能得到提高。

(三)可以調(diào)動雇主和督導(dǎo)者來培養(yǎng)非執(zhí)業(yè)會員

IAESB通過征求意見稿勾勒出了一個幫助實習(xí)生獲取實務(wù)經(jīng)驗的體系。在這個體系中,會員團體統(tǒng)籌安排實習(xí)生如何獲取足夠的實務(wù)經(jīng)驗,雇主和督導(dǎo)者負(fù)責(zé)培養(yǎng)實習(xí)生的具體工作。顯然,他們是不可或缺的部分,會員團體需要依賴他們培養(yǎng)未來的職業(yè)會計師。具體到我國來講,會員團體即為中注協(xié),雇主主要是會計師事務(wù)所,而督導(dǎo)者可以是那些具有良好職業(yè)道德和完全勝任能力的CPA,實習(xí)生則為非執(zhí)業(yè)會員。當(dāng)然,角色定位以后還需要建立相應(yīng)的制度并嚴(yán)格執(zhí)行從而保證體系的正常運轉(zhuǎn),否則就達(dá)不到培養(yǎng)非執(zhí)業(yè)會員實務(wù)經(jīng)驗的初衷。