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本文作者：賴梅芳作者單位：中國內部審計協(xié)會水利分會

優(yōu)化內部控制環(huán)境

著手建立內控制度體系之前，應首先優(yōu)化內部控制環(huán)境。正如COSO的內部控制概念中所說：內部控制環(huán)境是其他因素構建的基礎，基礎中都存在較大的缺陷，其他因素即使是構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。（1）完善法人治理結構。水利科技企業(yè)改制實現(xiàn)了產權多元化，建立了董事會、監(jiān)事會和經理層三方權力制衡的基本格局。但要真正建立各負其責，協(xié)調運轉，有效制衡，失職問責的法人治理結構，仍需進一步落實一些具體措施。如：明確三方的職責權限；優(yōu)化董事會成員結構，保證院（校）方代表和獨立董事在董事會成員中占有一定比例；強化監(jiān)事會工作，建立監(jiān)事會主席、專職監(jiān)事和職工代表監(jiān)事相結合的監(jiān)督機制；規(guī)范經理層的運作機制，實行既激勵又約束的經理人聘用和考核制度等。（2）加強企業(yè)文化建設。內部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想和價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合，能夠從根本上解決企業(yè)經營中的不協(xié)調、不統(tǒng)一的問題。水利科技企業(yè)員工文化素質總體較高，為企業(yè)文化建設創(chuàng)造了良好條件，選拔和培養(yǎng)誠信、正直的企業(yè)經營者成為推動企業(yè)文化建設的關鍵。優(yōu)秀的經營者利用其人格魅力和影響力，能培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，創(chuàng)造一個管理完善，控制有效，公平競爭、和諧向上的企業(yè)環(huán)境。通過營造一種符合本企業(yè)特點的文化氛圍，把剛性控制升華為以人為本的軟控制，把被動的監(jiān)控變?yōu)樽杂X的自我約束，利用價值評判來協(xié)調員工的行為，追求企業(yè)利益和員工利益的最大統(tǒng)一。（3）設置合理的組織機構。完善的組織結構是合理劃分權力與責任的前提，是保證企業(yè)整體協(xié)調和高效運作的關鍵。企業(yè)改制對原有結構進行了全方位的調整，水利科技企業(yè)需要根據(jù)現(xiàn)有規(guī)模和業(yè)務流程，按照相互牽制、相互協(xié)調的原則，重新設置組織結構。機構設置既要避免機構設置權力重疊，也要防止出現(xiàn)權力真空，使每項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構負責。

建立內控制度體系

（1）體系框架。根據(jù)水了科技企業(yè)業(yè)務特征，內部控制制度體系的結構可由業(yè)務、流程、授權和監(jiān)控4個方面組成。①業(yè)務。所謂業(yè)務，是指水利科技企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標而開展的基本活動。生產型水利科技企業(yè)的業(yè)務一般包括研究開發(fā)、生產制造、市場營銷、售后服務等；服務型水利科技企業(yè)的業(yè)務一般由科技開發(fā)、技術服務、咨詢服務等組成。不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同經營者在業(yè)務確定上可能有不同選擇，但是都必須充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略和經營目標的要求，并兼顧未來一段時間企業(yè)業(yè)務的發(fā)展。②流程。所謂流程，是指為完成各類業(yè)務所需要的工作步驟或工作環(huán)節(jié)。例如為完成生產制造需要材料采購、原材料采購、加工生產、成品入庫存儲、成品包裝發(fā)運等流程；其中材料采購又可分為材料購買、運輸、質檢、入庫、保管、出庫等流程。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務內容的復雜程度和管理的粗細，將流程分成不同級次進行細化。③授權。所謂授權，是指明確執(zhí)行每個流程任務的部門或成員。改制后的水利科技企業(yè)一般分為決策層、高層、中層、基層和現(xiàn)場五個層級，每個層級由若干部門組成、每個部門有若干成員。授權就是根據(jù)企業(yè)的管理層級和管理跨度，對流程確定的工作任務在各層級的部門及成員之間進行職責分工。④監(jiān)控。所謂監(jiān)控，是指對各層級及其成員依照授權對流程或業(yè)務的完成情況進行測試和評價，并根據(jù)測試和評價結果，對出現(xiàn)的偏差進行修正。概括地說，就是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，首先確定基本業(yè)務活動，再將各項業(yè)務分解為具體流程，即構成企業(yè)任務集合；通過授權將任務集合與組織機構相關聯(lián)；最后利用監(jiān)控對企業(yè)各項任務執(zhí)行和完成情況進行經常性監(jiān)測，并根據(jù)偏差對業(yè)務、流程及授權方面進行及時修正，有效保證企業(yè)運行與企業(yè)目標的一致性。

（2）風險管理。通過風險管理建立以風險為導向的企業(yè)內部控制制度。對業(yè)務、流程、授權、監(jiān)控4個方面進行全面系統(tǒng)地風險分析和風險評估，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并對失控造成的損失進行分析和預測，進一步確定存在風險的類型和級別。比較風險損失與控制成本及企業(yè)對風險的承受度，確定控制活動的重點領域及關鍵環(huán)節(jié)。以關鍵控制點為內控制度制定的重點，結合企業(yè)的業(yè)務特點，設計企業(yè)內控制度整體框架。一般而言，核心人才資源管理、科技和技術創(chuàng)新、成本控制、會計控制等是水利科技企業(yè)內控制度管理的重要方面。

（3）控制活動。根據(jù)制度框架和風險管理的要求，采取制定內部控制的標準、制度、政策等相應的措施和行動，有效執(zhí)行關鍵控制點。在對現(xiàn)有制度進行整合和優(yōu)化的基礎上，結合企業(yè)實際，制定和完善內部控制活動的業(yè)務標準和企業(yè)規(guī)章。根據(jù)企業(yè)在科技開發(fā)、生產經營活動中的重要業(yè)務流程或業(yè)務周期所需要的基本控制標準和要求，將內部控制實施工作的進一步具體化，保障內控制度有效執(zhí)行。

（4）體系評價。企業(yè)內部控制屬于動態(tài)控制，需要根據(jù)內外部情況的變化，及時進行調整和修正，內部審計在這方面起到了非常重要的作用。獨立有效的內部審計機構和高素質的內部審計人員，既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，能為改進內部控制提供建設性的意見。水利科技企業(yè)應高度重視內部審計工作，建立健全內部審計制度，有效發(fā)揮內部審計的職能作用。通過內部審計對內控體系開展經常性的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)其制定和執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，并根據(jù)對偏差的風險評估，進行適當?shù)男迯秃驼{整，始終保持內部控制體系與企業(yè)發(fā)展變化的動態(tài)平衡。