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【摘要】財務預算管理是解決公司財務正常運作的重要工具，有助于財務決策權(quán)的分配，并能為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提供標準。本文通過對財務預算管理的重要性及其誤區(qū)的分析，指出企業(yè)應樹立財務預算管理理念，從而發(fā)揮財務預算管理在企業(yè)的整體財務運作及控制方面的核心作用。

【關(guān)鍵詞】財務預算管理；誤區(qū)；觀念

一、財務預算管理的內(nèi)涵及重要性

財務預算管理是企業(yè)預算管理的一個分支，也是預算管理的核心部分。企業(yè)的預算是一個綜合性的財務計劃，包括經(jīng)營預算、資本預算和財務預算。經(jīng)營預算是對企業(yè)收入、費用和利潤作出的預計；資本預算是對企業(yè)的資本性投資方案所進行的計劃和評價；財務預算則是在經(jīng)營預算和資本預算的基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量的安排，以及一定時期內(nèi)的損益表和一定時期末的資產(chǎn)負債表的預計。其重要性如下：

（一）實行財務預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃的指導下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業(yè)整體目標趨同，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。經(jīng)驗證明，這條主線就是預算管理。

（二）實行財務預算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，逐漸趨于多元化，出現(xiàn)了分散的、多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。分散投資者不僅關(guān)注企業(yè)當前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景；不僅關(guān)注企業(yè)當前實現(xiàn)的利潤，而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力；不僅關(guān)注利潤的總額，而且關(guān)注利潤的質(zhì)量。在這種情況下，為了適應投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃也就從經(jīng)營結(jié)果（利潤預算）擴大到經(jīng)營過程（業(yè)務預算和資金預算），進而延伸到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負債預算和現(xiàn)金流量預算）。

（三）實行財務預算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務管理適應財務活動性質(zhì)變化的有效機制

企業(yè)的財務活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復雜的活動。現(xiàn)代企業(yè)的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效地預算所需資金的金額，能否有效地籌集資金，并將其配置在適當?shù)牡胤降?，這些企業(yè)財務活動的有效與否不僅關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響到整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。

（四）實行財務預算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然需要

資本經(jīng)營機制就是對資金有效管理、控制和運行的機制。預算管理是在科學經(jīng)營預測與決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務活動所進行的計劃與規(guī)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預定的計劃與規(guī)劃進行流轉(zhuǎn)和運動，以實現(xiàn)企業(yè)理財目標的有效管理機制，與資本經(jīng)營機制的內(nèi)在要求是一致的。

（五）實行財務預算管理是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑

首先，以市場為導向、以銷售為龍頭、以產(chǎn)定銷的財務預算管理是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。通過預算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度地滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。

其次，在市場銷售一定、銷售價格一定的情況下，降低成本費用是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。

再次，預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經(jīng)濟效益目標落到實處，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供了可靠的保證。

最后，企業(yè)預算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果（目標利潤）延伸到經(jīng)營過程（業(yè)務預算和資金預算），進而擴展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負債預算和現(xiàn)金流量預算），為提高經(jīng)濟效益提供了廣闊的空間和時間。

二、企業(yè)財務預算存在的問題

（一）只重視短期活動，忽視戰(zhàn)略目標

由于部分企業(yè)在財務預算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發(fā)展目標，使各期編制的財務預算銜接性差，預算指標與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應。以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行財務預算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）只強調(diào)財會部門的預算管理工作，忽視預算管理組織機構(gòu)的完善

由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會和董事長在財務預算編制過程中的參與程度較低，加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務預算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一，所以財務預算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預算小組，致使財務預算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財務預算的控制作用。

（三）只重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理

在預算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務預算、資本支出預算和財務預算等仍采用傳統(tǒng)的固定預算、定期預算等方法編制，所有的預算指標在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預算指標進行比較。這種靜態(tài)預算編制方法適用于業(yè)務量波動不大的企業(yè)。當企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準。所以，企業(yè)應積極尋求科學、合理的方法，加強動態(tài)管理。例如：采用零基預算，不受現(xiàn)有項目的限制；利用概率預算，在不確定性環(huán)境中提高預算編制的可靠性和預算值的準確性，降低預算指標的風險；實行滾動預算，不僅能及時調(diào)整近期預算，使預算更加切合實際，而且能實現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。

（四）只重視資金運用管理，忽視資金成本管理

企業(yè)主要以業(yè)務預算和資本支出預算為基礎(chǔ)編制財務預算，非常重視成本費用預算和投資項目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理，資金成本增高，財務風險加大。所以，企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀，加強籌資預算工作，真正做到不因預算安排提前而形成資金閑置浪費，不因預算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)通過籌資預算管理解決兩個問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時間安排。

（五）只重制造成本法的運用，忽視成本管理方法的改進

目前，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標與會計準則保持一致，同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。變動成本法在預算管理中的運用具體規(guī)定如下：第一，期間費用預算應當區(qū)分變動費用與固定費用；第二，彈性預算是在按成本（費用）性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預算。

（六）只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究

部分企業(yè)在進行財務預算管理過程中，主要以歷史指標和過去的活動為基礎(chǔ)，結(jié)合資金、技術(shù)和管理水平確定未來的財務預算指標，往往忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預測，使很多財務預算指標難以與外部環(huán)境相適應，更難以在企業(yè)中實施。所以，企業(yè)加強財務預算管理工作，不僅要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境因素，如市場占有率、競爭對手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動范圍和價格變動幅度，最終形成彈性預算，以增強應變能力和相應的指導與控制作用。三、實施財務預算管理的理念

要解決財務預算管理中存在的問題，使預算管理工作取得預期的效果，必須樹立以下新觀念：

（一）確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實施財務預算管理”的新理念，使日常的財務預算管理成為企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石

財務預算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實施財務預算管理之前，應該認真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎(chǔ)編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。

（二）確立“面向市場搞預算”的新理念，使預算指標經(jīng)得起市場的檢驗

企業(yè)總預算的基礎(chǔ)是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產(chǎn)負債表、預算損益表和預算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。銷售預算又是由預計的銷售額和銷售單價決定的，可見整個企業(yè)預算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預測與分析。

（三）確立“面向未來和基于活動分解搞預算”的新理念，使預算指標客觀公正，易于被企業(yè)的員工接受

企業(yè)的活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業(yè)未來的活動則是企業(yè)預算數(shù)值大小的直接決定因素。只有以企業(yè)未來活動的預測為基礎(chǔ)，并將這些活動在各部門之間進行合理的分解，才能使企業(yè)的預算指標接近實際狀況，使財務預算管理工作的控制與激勵作用得以發(fā)揮，從總體上減少無效活動的發(fā)生，同時又保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。

（四）確立“基于企業(yè)價值鏈分析搞預算”的新理念，使財務預算管理進一步成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段

價值鏈是能夠創(chuàng)造和交付給顧客有價值的產(chǎn)品或勞務的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車的鏈條缺少一環(huán)就變得毫無用處一樣，企業(yè)通過商品和勞務向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合。制定預算的過程就是企業(yè)各部門之間的利益調(diào)整和分享過程。如果基于價值鏈分析作預算，那么企業(yè)的預算活動就能使部門間的利益較好地得以協(xié)調(diào)，有助于企業(yè)自身的價值創(chuàng)造，也有利于企業(yè)為顧客傳遞價值活動的順利完成。

（五）確立“恰當?shù)募俣ㄊ穷A算的基點”的新理念，使預算指標建立在一些未知而又合理的假定因素基礎(chǔ)上，以利于企業(yè)財務預算的編制和預算管理工作的開展

財務預算管理中最令人頭痛的問題是預算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預計確定一些預算指標之間的關(guān)系。比如，我們在確定采購預算的現(xiàn)金支出時，必須先預定各種原材料價格的未來走向；在確定銷售費用時，一般是通過其占銷售收入的比重來解決的；在確定利息費用時，又得假定未來的借款余額和利率水平。可見，沒有一些合理的假定，預算沒法制定，預算工作就無法開展。

（六）確立“考核與獎懲是預算工作生命線”的新理念，確保預算管理落實到位

西方有句諺語：“在管理活動中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼?！庇么藖硇稳菘己?、監(jiān)督工作的重要性是十分恰當?shù)?。沒有考核，預算工作無法執(zhí)行，財務預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。在企業(yè)管理實踐中，考核與獎懲確實是財務預算管理工作的生命線。

（七）確立“以人為本，關(guān)注預算道德”的新理念，全面提高預算工作的效率和效果

人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執(zhí)行者，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預算工作就無法搞好。由于預算影響到很多人的經(jīng)濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題。比如，不少部門為了小團體的利益，在制定預算時經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想，作出較為寬松的預算，即有意低估收入、高估成本。然而，這違背了預算指標應該盡量客觀、公正、可靠的要求，缺乏道德意識的財務預算管理必然影響預算工作的質(zhì)量?！耙匀藶楸?，關(guān)注預算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預算工作過程中應該尊重人性，注意發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，在員工中塑造“這是我們的預算”的氛圍，不給員工造成“這是你強加給我的預算”的感覺。

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