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【摘要】我國企業(yè)曾采用理財效益八項指標、十六項指標對企業(yè)進行考核，但這些指標由于宏觀與微觀混在一起，主次不分，不能適應變化了的客觀現(xiàn)實。盡快構(gòu)建新的企業(yè)理財效益指標體系，已是現(xiàn)實要求。

【關(guān)鍵詞】理財效益；指標體系

一、企業(yè)理財效益內(nèi)涵

（一）企業(yè)理財效益內(nèi)涵的基本內(nèi)容

理財效益，簡單說就是人們從事理財活動所得到的有益的效果。在工業(yè)經(jīng)濟活動中，需要消耗一定的勞動（活勞動和物化勞動），這種勞動消耗稱之為“投入”，通過一定的投入所取得的生產(chǎn)經(jīng)營成果稱之為“產(chǎn)出”，將“產(chǎn)出”與“投入”進行比較的結(jié)果，產(chǎn)出大于投入的部分，就是理財效益。理財效益可以作定量計算。最基本的方法是比較理財活動中的投入和產(chǎn)出，它可以用減法來計算理財效益的絕對值，也可以用除法來計算理財效益的相對值。

（二）企業(yè)理財效益內(nèi)涵的綜合內(nèi)容

理財效益是一個綜合概念，它由多方面因素構(gòu)成，任何單項指標或某個側(cè)面都不足以對理財效益作出全面的綜合評價。所謂理財效益的綜合內(nèi)涵是指人們進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的物質(zhì)效用和理財收益的總和，即生產(chǎn)經(jīng)營活動的總效益，而人們所講的理財效益是指人們在物質(zhì)生產(chǎn)活動中勞動消耗同勞動成果的對比關(guān)系，它既包含量的規(guī)定，也包含質(zhì)的規(guī)定，它是量和質(zhì)有機結(jié)合的統(tǒng)一體。理財效益內(nèi)涵還有一個綜合內(nèi)容是指宏觀理財效益與微觀理財效益，社會理財效益與企業(yè)理財效益的綜合體，通過多種理財杠桿正確處理各方面的理財關(guān)系，把宏觀和微觀，社會和企業(yè)的效益統(tǒng)一起來。

二、企業(yè)理財效益指標體系構(gòu)建的意義

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化以及社會主義市場經(jīng)濟在我國的確立和完善，企業(yè)理財效益問題越來越引起人們的普遍關(guān)注。講究理財效益是社會主義經(jīng)濟的根本要求，提高理財效益已成為全部理財工作的中心，也成為了整個經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。在這種情況下，無論是國家、各企業(yè)主管部門、企業(yè)還是企業(yè)的投資者和債權(quán)人等單位和個人都迫切需要對企業(yè)的理財效益有一個清楚的、具體的、明確的了解，需要對企業(yè)的理財效益定量化，而構(gòu)建理財效益指標體系就很好地解決了這一問題。因此，企業(yè)理財效益指標體系的構(gòu)建具有非常重要的意義：首先，構(gòu)建好的企業(yè)理財效益指標體系能正確、全面地反映企業(yè)的理財效益，為企業(yè)理財效益的分析與評價提供有力的工具和手段，而且能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展指明方向，具有引導作用。其次，構(gòu)建好的企業(yè)理財效益指標體系有利于國家從整體上把握和了解全國各企業(yè)的理財效益狀況，據(jù)以采取有力的措施進行有效的宏觀調(diào)控?？傊?，一個全面、系統(tǒng)、科學的反映企業(yè)綜合理財效益的指標體系，對企業(yè)來講既是依據(jù)又是方向，對企業(yè)健康發(fā)展具有重要的指導意義，它將引導企業(yè)朝著高效益的目標去努力奮斗，從而促進整個國民經(jīng)濟迅速增長。

三、企業(yè)理財效益指標體系構(gòu)建的原則

構(gòu)建理財效益指標體系是一項十分重要的經(jīng)濟性、技術(shù)性很強的工作，它必須符合理財效益的理論概念，必須簡明易懂，便于操作。可以根據(jù)理財活動、經(jīng)濟發(fā)展的“共性”，構(gòu)建一套能較全面地反映生產(chǎn)與管理、數(shù)量與質(zhì)量、速度與效益等各個方面的依存與制約關(guān)系的指標體系，能適用于國家、部門、企業(yè)評價理財效益的指標體系。為此，企業(yè)理財效益指標體系的構(gòu)建必須遵循以下幾條基本原則：

（一）科學性

指標體系的設(shè)計必須同理財效益的科學概念相一致，要求構(gòu)建的指標體系能夠客觀、真實、全面地反映企業(yè)的理財效益，既要有反映企業(yè)整體理財效益的總量指標，又要有反映企業(yè)效益水平的相對指標。各種指標概念必須清楚、科學，不能含糊其詞；含義要確切，不能存在多種不同的解釋；計算范圍要明確，不能各取其需；指標的數(shù)量要取決于實際需要和理論研究的完善程度，各指標之間必須相互聯(lián)系，相互銜接，相互制約，具有嚴密的邏輯關(guān)系。

（二）合理性

理財效益指標體系中指標的個數(shù)要適當，不宜太多，也不宜太少。反映企業(yè)理財效益的指標很多，它們都能從某一方面反映企業(yè)的理財效益，納入指標體系的指標越多，企業(yè)理財效益就反映得越充分，越具體。但是，指標體系中的指標并不是越多越好，因為過多的指標，會使指標體系顯得過于龐雜，主次不清楚，不便于抓住理財效益的主要方面，而且有的指標反映的內(nèi)容差不多，它們的作用可只取其中一個指標或用另外一個綜合指標來代替；反過來，指標體系中的指標也不是越少越好，指標過少會產(chǎn)生片面的結(jié)果。選取指標多少的標準是盡可能使所取的指標充分反映理財效益的全貌。

（三）綜合性

構(gòu)建理財效益指標體系，不僅僅反映企業(yè)各主要側(cè)面的理財效益，而且是企業(yè)各主要方面理財效益的綜合反映，因為在實際運用評價過程中，某單項理財效益指標的好轉(zhuǎn)，卻伴隨著某些單項理財效益指標的轉(zhuǎn)壞，它們反映著各種側(cè)面，很難對企業(yè)理財效益作出全面、正確的綜合反映。所以說，構(gòu)建企業(yè)理財效益指標體系時，必須遵循單項指標與綜合理財指標相結(jié)合的綜合性原則。

（四）可比性

理財效益指標體系應具有普遍的統(tǒng)計意義，即具有縱向可比和橫向可比的原則。如通過縱向比較可以觀察不同時期工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展方向和趨勢；通過橫向比較可以觀察不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)之間理財效益的差異性。運用指標進行比較時要注意將不可比的因素轉(zhuǎn)化為可比因素，并應盡可能地與國內(nèi)同行業(yè)甚至國外同行業(yè)的指標相一致，以便通過比較，找出差距，挖掘潛力。因此，企業(yè)理財效益指標的設(shè)置必須遵循可比性原則。

（五）可操作性

符合我國國情，從我國現(xiàn)實情況出發(fā)，盡可能與計劃、統(tǒng)計會計指標的口徑相一致，要求指標設(shè)置精簡、直觀、清晰、明白，資料來源方便，符合數(shù)理邏輯，便于計算、分析、考核與評價，具有可操作性。同時通過分解可演變?yōu)槠渌治鲈u價指標，如構(gòu)建具有普遍意義的數(shù)學模型，并且根據(jù)計算要求編制出計算機軟件，以便用電子計算機取代手工操作。

（六）通用性

各企業(yè)之間的理財活動是千差萬別的，但它們之間一個共同的特點是有產(chǎn)出，也有投入；有投入，也有消耗；有所得，也有所費。我們設(shè)計指標體系時可根據(jù)它們的共性設(shè)計通用性指標，以便在全國范圍內(nèi)通行。所謂通用性指標是既可用于宏觀，也可用于微觀；既可用于部門，也可用于企業(yè)；既可用于不同地區(qū)，也可用于不同行業(yè)；既可用于分析，也可以用于評價的指標。

四、企業(yè)理財效益指標體系構(gòu)建的思路及其組成

（一）企業(yè)理財效益指標體系構(gòu)建的思路

本文構(gòu)建的企業(yè)理財效益指標體系，克服了總產(chǎn)值不能反映產(chǎn)銷關(guān)系的缺陷，緊緊圍繞理財效益的含義，放棄了以往各指標體系中的非理財效益指標或者與理財效益聯(lián)系不緊密的財務指標，構(gòu)建出以銷售產(chǎn)值為主和以增加值為主反映企業(yè)理財效益的產(chǎn)出指標。該理財效益指標體系是為分析和評價企業(yè)理財效益服務的，不同于一般的財務分析和評價。

1.構(gòu)建以銷售產(chǎn)值為主反映企業(yè)理財效益的產(chǎn)出指標

工業(yè)銷售產(chǎn)值，是以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)銷售的本企業(yè)生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品總量，即一定時期已出售產(chǎn)品的價值，包括已銷售的成品、半成品的價值，對外提供的產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)價值以及對本單位基本建設(shè)部門、生活福利部門等提供的產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)及自制設(shè)備的價值。在這里必須分清工業(yè)銷售產(chǎn)值與工業(yè)總產(chǎn)值及產(chǎn)品銷售收入的區(qū)別：一是工業(yè)銷售產(chǎn)值的計算范圍、計算價格和計算方法與工業(yè)總產(chǎn)值一致，但兩者計算的基礎(chǔ)不同。工業(yè)銷售產(chǎn)值計算的基礎(chǔ)是產(chǎn)品銷售總量，工業(yè)總產(chǎn)值的計算基礎(chǔ)是工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)總量，工業(yè)銷售產(chǎn)值與總產(chǎn)值的差異主要指尚未銷售的產(chǎn)成品價值。工業(yè)總產(chǎn)值不能反映產(chǎn)銷關(guān)系，而工業(yè)銷售產(chǎn)值把生產(chǎn)與流通統(tǒng)一起來，促使企業(yè)注意市場需求，重視產(chǎn)品適銷對路。符合發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟的要求，體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)目的，因而能真實地反映生產(chǎn)經(jīng)營成果。二是產(chǎn)品銷售收入，在會計上是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻睦碡斃娴目偭魅?，它不包括為非物質(zhì)生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品與勞務，會計上把這部分作為視同產(chǎn)品銷售行為處理，它與產(chǎn)品銷售產(chǎn)值均以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，產(chǎn)品銷售產(chǎn)值是指產(chǎn)品已構(gòu)成商品銷售出去，具有價值和使用價值。

2.構(gòu)建以增加值為主反映企業(yè)理財效益的產(chǎn)出指標

（1）增加值，是當年勞動者新創(chuàng)造的價值，是在總產(chǎn)值基礎(chǔ)上扣除中間消耗和物化勞動轉(zhuǎn)移價值后的剩余產(chǎn)品價值，即生產(chǎn)經(jīng)營和勞務活動中追加到勞動對象上的價值，是各企業(yè)單位為社會提供勞動量的貨幣表現(xiàn)，為社會所作的貢獻，反映生產(chǎn)經(jīng)營和勞務活動的最終成果。同時增加值是國民經(jīng)濟核算的一項基本指標，建立增加值，特別是工業(yè)增加值，將為計算國民生產(chǎn)總值提供可靠依據(jù)，也是建立資金流量核算的基礎(chǔ)。1993年我國實行國民經(jīng)濟核算體系改革，增加值是指標體系的基礎(chǔ)。增加值不僅為社會提供了積累，也是社會分配的來源；不僅為保持簡單投入提供物質(zhì)保證，也為擴大再投入提供了資金來源。通過計算增加值，分析反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果，同時也為計算國民生產(chǎn)總值（GNP）提供了可靠的依據(jù)。增加值的計算公式是：

增加值=工業(yè)總產(chǎn)值-工業(yè)中物質(zhì)消耗價值-支付給非物質(zhì)生產(chǎn)部門的費用-利息支出

（2）經(jīng)濟增加值即EVA，簡單說是公司稅后營運利潤與資本成本的差額，它是一個考慮了資本機會成本的經(jīng)濟利潤概念，而不是單純的會計利潤概念。我國現(xiàn)有的企業(yè)業(yè)績衡量指標沒有扣除企業(yè)權(quán)益資本的成本，且在確認收入和費用時采取保守的態(tài)度，從而對企業(yè)資本和利潤的反映存在部分失真，如每股凈資產(chǎn)、股東權(quán)益比率、凈資產(chǎn)增長率等都是立足于企業(yè)股東權(quán)益的角度，而業(yè)績評價是公司進行績效管理的依據(jù)和經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，所以引入經(jīng)濟增加值作為衡量企業(yè)業(yè)績評價的指標。在實踐中，經(jīng)濟增加值的計算十分簡明，在計算程序上，經(jīng)濟增加值=企業(yè)營運收入-營運支出（成本及費用）-所得稅-資金成本。經(jīng)濟增加值反映了投資者投資于企業(yè)所能獲得的真實報酬，因此能夠正確引導投資者將資金投向于能為社會真正創(chuàng)造財富的企業(yè)，從而促進社會資源的有效配置，實現(xiàn)社會財富的不斷增長。但經(jīng)濟增加值指標并非十全十美，不便于不同規(guī)模企業(yè)之間業(yè)績的比較，因此應當構(gòu)建以增加值為主的綜合理財效益率，即一定時期增加值與全部投入要素總額的比率。綜合理財效益率計算公式為：綜合理財效益率=凈產(chǎn)出額÷總投入額×100%=增加值÷總投入額×100%

（二）企業(yè)理財效益指標體系的組成

企業(yè)理財效益指標體系的構(gòu)建，必須是反映企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合理財效益。企業(yè)的綜合理財效益客觀上存在于企業(yè)產(chǎn)品銷售、資金占用、物化和活勞動消耗、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)進步等幾個方面。從這幾個方面分析評價企業(yè)的理財效益不僅能全面反映企業(yè)主要方面的理財效益，以利于做出正確的分析評價結(jié)論，而且能促使企業(yè)從這幾個方面去挖潛、革新，并為企業(yè)更好地提高企業(yè)理財效益指明方向。綜合理財效益率指標對企業(yè)來說具有概括性、代表性，但它不能體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營各主要方面的理財效益，因此在建立綜合理財效益總指標的基礎(chǔ)上，還必須從不同側(cè)面、不同角度建立反映企業(yè)各主要方面的理財效益指標。這樣，既有反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的綜合理財效益總指標，又有反映企業(yè)各主要方面的理財效益指標，二者配合使用，更能全面地、綜合地概括企業(yè)全面理財效益。再者，一個全面、系統(tǒng)、科學的指標體系，應能夠完整地反映指標之間的邏輯關(guān)系和數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，即可以通過指標的層次關(guān)系及絕對數(shù)和相對數(shù)的有機結(jié)合來體現(xiàn)。為此，在綜合效益指標及各主要方面的效益指標中，都設(shè)置主指標和要素指標。主指標全部以相對數(shù)值表示，作為分析和評價的主要依據(jù)；要素指標全部以絕對數(shù)值表示，為計算指標提供數(shù)據(jù)，并輔助于分析評價主指標。這樣，主指標和要素指標層次完善、相對數(shù)和絕對數(shù)互為補充，形成一套結(jié)構(gòu)嚴謹、邏輯清晰的指標體系。詳情如表1所示。

以上指標體系中主指標用于分析評價企業(yè)整體理財效益或某些方面的理財效益。要素指標用于為計算主指標提供數(shù)據(jù)和分析做輔助說明，要求各個指標都要提供基期和報告期兩個數(shù)據(jù)，以便分析比較其升降情況。

【參考文獻】

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