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【摘要】企業(yè)銷售收入是衡量企業(yè)財務業(yè)績的關鍵指標之一，也是評價企業(yè)核心盈利質(zhì)量的重要指數(shù)，所以在虛假的企業(yè)財務報表中銷售收入的舞弊占有相當高的比例。本文就銷售收入舞弊的動機、方法及如何防范作一分析。

目前，我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重，粉飾企業(yè)財務報表，人為操縱利潤的案例比比皆是。在市場經(jīng)濟條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的主要目標之一。銷售收入是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績最重要表現(xiàn)形式之一，是利潤的來源。因此，獲取銷售收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中最主要的目標之一，通過收入補償為此而發(fā)生的支出，以獲得一定的利潤。由于企業(yè)銷售收入確認非常復雜，它直接關系到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，企業(yè)為了達到隱瞞收入、轉(zhuǎn)移利潤或虛增收入以粉飾財務報表等目的，常在銷售收入會計處理上采用各種舞弊手段。在財務報表的舞弊中銷售收入占有很大的比例，不僅直接影響收入和稅金，還影響到資產(chǎn)和利潤等項目，其危害很大。

一、銷售收入舞弊的動機

（一）中小企業(yè)為了達到逃避銷售稅金、所得稅的目的而隱匿收入或少計收入轉(zhuǎn)移利潤，謀求局部利益最大化

銷售稅金的產(chǎn)生是以銷售收入的產(chǎn)生為前提的，沒有銷售就談不上銷售稅金，所得稅是以利潤為基礎的，若企業(yè)虧損也就沒所得稅一說。所以企業(yè)為了逃稅、漏稅而不擇手段的少計收入轉(zhuǎn)移利潤。

（二）現(xiàn)有的考核及薪酬設計制度不完善，利益的驅(qū)動使管理層蓄意提高收入

在現(xiàn)行考核機制中，只要是可以和績效掛鉤的，大多片面以銷售傭金與收入直接掛鉤、經(jīng)理人薪酬與財務指標直接相關，獎金以股票方式支付等。這樣的激勵機制促使管理階層為了物質(zhì)報酬而高估收入。

（三）企業(yè)為了獲取銀行信用達到貸款的指標標準而虛增收入和利潤

金融單位發(fā)放貸款必然會從控制風險的角度出發(fā)，考核一些主要財務指標，以確保貸款的安全性，而不愿向效益不好，資信狀況差的企業(yè)提供貸款。企業(yè)為了達到銀行規(guī)定的指標就會粉飾財務報表，為獲取金融機構(gòu)的信貸資金而蓄意提高收入、虛增利潤。

（四）為了達到上市、配股、摘掉ST帽子的目的，虛增收入和利潤

公司初次上市必須有三年盈利；配股時要求凈資產(chǎn)利潤率達到6%；若連續(xù)虧損就會ST、PT甚至退市。所以企業(yè)為了達到上述目的，就會虛增收入和利潤。

二、銷售收入舞弊的常用手段

銷售收入舞弊不外乎兩種情況：一種是為了達到偷稅、漏稅，獲取最大收益的目的而減少收入；另一種就是為了粉飾財務報表，達到特定目的，比如向銀行貸款、具備上市、配股、增發(fā)新股條件及操縱股票價格而盡量虛增收入調(diào)高利潤。

（一）少計收入達到逃稅漏稅轉(zhuǎn)移利潤目的舞弊手段

1.企業(yè)將商品已發(fā)出并已收到貨款后，按照規(guī)定應確認收入。但企業(yè)在購貨方尚未索取發(fā)票的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨存放，把收到的貨款作為“應付賬款”掛在往來賬上，從而減少當期稅金和利潤。

2.當某項商品供不應求時，供貨方會要求購貨方先預付貨款，當供貨方發(fā)出商品后應及時確認收入，但企業(yè)為了偷逃稅金、轉(zhuǎn)移利潤，就會不確認收入沖減“預收賬款”而是按商品成本記入“分期收款發(fā)出商品”。

3.企業(yè)采取托收承付方式結(jié)算貨款時，應在商品已發(fā)出，托收手續(xù)辦妥時確認收入，但企業(yè)為了調(diào)整利稅，故意拖延辦理托收手續(xù)而推遲確認收入。

4.企業(yè)為了搞促銷活動，采取“以舊換新”銷售方式，按照規(guī)定回收產(chǎn)品應作購進處理，銷售的商品按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入，不得扣減收購舊貨物的收購價格。但企業(yè)為了減少稅金及利潤，采取以差價入賬，調(diào)整收入和利潤。

5.企業(yè)在市場不太景氣時，會采取賒銷方式銷售。為了盡快回籠資金，會采取現(xiàn)金折扣方式即購貨方在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，折扣部分應記入當期財務費用，銷售收入按全額確認。但企業(yè)經(jīng)常為了減少收入而按二者的差額入賬。

6.企業(yè)在建工程領用自制產(chǎn)品，按規(guī)定應視同銷售處理，但企業(yè)在具體賬務處理時直接按其生產(chǎn)成本沖減庫存商品，不僅減少了銷售收入和稅金，還同時降低了在建工程成本。

7.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或個人消費、分配給股東或投資者、用于捐贈他人都應視同銷售。但企業(yè)為了少納稅、轉(zhuǎn)移利潤不做銷售處理，而是直接沖減產(chǎn)品成本。

8.企業(yè)利用錯誤的會計分錄轉(zhuǎn)移收入，將正常的銷售收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不僅偷逃稅金還增加了利潤。

（二）為了達到粉飾財務報表目的常用的銷售收入舞弊手段

1.與關系單位對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務，虛增收入及資產(chǎn)，引起增值稅銷項稅與增值稅進項稅對等，即不增加稅負，又增加了收入。

2.虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入，不惜付出真納稅的代價。因為是虛構(gòu)收入，所以貨款是收不回來的，只能將貨款掛在“應收賬款”中，通過壞賬準備的提取等方法處理。

3.偽造購銷合同、出口報關單，虛開增值稅發(fā)票，偽造免稅文件和金融票據(jù)，虛增收入。形式上核算齊全，實際上根本沒有業(yè)務發(fā)生，從而虛增收入和利潤。

4.企業(yè)為了虛構(gòu)銷售收入，將產(chǎn)品從此倉庫發(fā)運至另一倉庫或者公開倉庫，憑出庫單及運輸單據(jù)作為銷售收入入賬，而實際上商品只是從此倉庫移入另一倉庫，銷售根本沒有發(fā)生，從而虛構(gòu)收入虛增利潤。

5.有些企業(yè)為了虛增收入，在風險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認銷售收入。比如：有些大型設備需要安裝和檢驗，在未安裝和檢驗完畢前不應確認收入。但企業(yè)為了增加收入就會提前確認收入。

6.有些企業(yè)在產(chǎn)品銷售后，會簽訂一些補充協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定了由于特定原因買方可以退款的條款。在這種情況下，企業(yè)盡管已經(jīng)售出商品，貨款也已收到，但還不能確認是否會退貨，所以不能確認銷售收入，當退貨期期滿時才可以確認收入。但企業(yè)為了提前確認收入就會按原銷售合同條款而不顧及補充協(xié)議的規(guī)定。

7.企業(yè)有時采用代銷方式銷售貨物，當受托單位將貨物提走時，貨物所有權上的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托人，所以在交付貨物時不能確認收入，只有當受托方將貨物售出后并收到受托方的代銷清單時按實際售價確認收入。而企業(yè)為了操縱銷售收入就會在末收到代銷清單時提前確認了收入。

8.企業(yè)售出的商品已經(jīng)確認收入，因質(zhì)量或品種不符合要求等到原因發(fā)生退回時不論銷售的是當年的還是以前年度的都應沖減退回當月的銷售收入。但企業(yè)為了不減少收入，對退回的商品不入賬，形成賬外商品。

9.企業(yè)采用售后回購方式銷售商品時，即在銷售商品的同時，銷售方同意日后重新購回這批商品。企業(yè)在銷售時若附有回購協(xié)議的情況下，不應當確認收入，應將發(fā)出商品的實際成本與銷售價格及相關稅費之間的差額，記入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”中。而企業(yè)為了多計收入便會不顧協(xié)議的規(guī)定或?qū)f(xié)議單放。

10.企業(yè)有時會利用關聯(lián)企業(yè)之間的交易來調(diào)整收入，在確定交易價格上顯失公允，或在確認收入時手續(xù)不全而虛增收入和利潤。

三、如何判別銷售收入是否舞弊

在企業(yè)虛假的銷售收入中，分析性復核的應用能顯示出非正常的銷售變化，從與銷售有關的一些比率的異常變動來判斷企業(yè)是否存在舞弊行為。

（一）銷售收入與應收賬款增長幅度的比較

一般來說，銷售收入的增長能同時帶來應收賬款增長，并且二者按企業(yè)以往的數(shù)據(jù)測算有一大概比例，如果報表中顯示當年銷售收入與往年比較，增長幅度明顯低于應收賬款年初與年末的增長幅度，那么企業(yè)就可能存在虛擬銷售業(yè)務的嫌疑。

（二）銷售收入與存貨的關系

一般來說，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，銷售收入不斷增長，所需的原材料等存貨應隨之不斷增長，若報表中顯示收入在持續(xù)增長而存貨卻在下降，則預示著企業(yè)有可能虛擬收入。（三）存貨與應付賬款余額比較

一般來說，存貨增加相應的應付賬款會成比例的有所增長，如果存貨末見增長，而應付賬款的余額畸高，這時就應懷疑是否存在掛賬不入減少收入的問題。

（四）銷售收入與銷售稅金之間比例關系

銷售稅金依附于銷售收入，如果銷售收入大幅上升，而銷售稅金的增幅卻很小，二者之間的比例明顯降低，這時就應懷疑企業(yè)是否存在對開增值稅發(fā)票的嫌疑。

（五）銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量呈反向變化

按常規(guī)，銷售收入大量增長，經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會大幅增長，如果收入在增長，而現(xiàn)金流卻在下降，那么企業(yè)收入的真實性應值得懷疑。

四、如何防范銷售收入舞弊

（一）提高中小企業(yè)管理者的素質(zhì)，建立健全其財務核算

在有些中小企業(yè)管理者中有“盈利高于一切”的思想，只要能偷逃稅金、隱匿利潤就會不擇手段。所以須使他們不僅關注利稅也要考慮企業(yè)的社會責任，納稅不僅是自己的責任和義務，更是一份榮耀。有關管理部門應督促企業(yè)建立健全財務核算，配備具有較高業(yè)務素質(zhì)的會計人員，或讓具有記賬資格的中介單位為其服務，組織審計機構(gòu)監(jiān)督檢查，盡量減少其舞弊的可能性。

（二）完善企業(yè)產(chǎn)權制度使財產(chǎn)所有權分散為多元的所有者的產(chǎn)權結(jié)構(gòu)

我國上市企業(yè)中存在一股獨大的缺陷，國有股實際上屬于缺位現(xiàn)象，使企業(yè)內(nèi)部存在較大的控制權，產(chǎn)權代表不能真正代表國家的利益。所以應該設立一個純經(jīng)濟又行政性的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，解決上市公司國有股股東實際缺位的問題。該機構(gòu)不直接參與經(jīng)營，而是作用于股東，依靠投資所獲得的法律認可的股權對公司享有收益權，通過行使股東權利對財務報告實施監(jiān)督。

（三）提高投資者的素質(zhì)

在我國資本市場中個人投資所占資金比例不大，但人數(shù)眾多，他們大都缺乏成熟的證券分析和財務分析判斷能力，對于提供的會計信息很難甄別其真?zhèn)味右哉J可，致使造假的上市公司的股票被追捧，獲得不菲收益，從而鼓勵了虛假會計信息的提供者。西方資本市場發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗表明，當機構(gòu)投資者成為市場主力時，才能形成有效的上市公司財務信息需求主體，機構(gòu)投資者的人員素質(zhì)相對較高，對財務報表信息的解讀反饋能力都很強，通過一些技術指標的分析等手段能夠發(fā)現(xiàn)財務報表信息中的一些舞弊行為。

（四）完善管理層業(yè)績評價和薪酬制度設計

很多公司的業(yè)績評估和激勵機制僅僅以短期財務指標，如年度銷售收入的增長比例和凈利潤數(shù)額為考核指標，并以此為升職和報酬的主要依據(jù)。這樣就會助長管理層人員的道德風險，使其為了利益驅(qū)動去冒險，使用各種手段虛增收入，以此加大利潤，提升股票價格。企業(yè)應當改善管理層業(yè)績評估和薪酬制度，將長短期指標結(jié)合起來，不只考慮財務指標，而更多考慮企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展和社會效益等方面，降低舞弊的誘惑力。

（五）加強外部監(jiān)管體系

各級財政部門和審計部門作為會計信息監(jiān)督的主導力量和指導機構(gòu)，加強對信息運行的制約和監(jiān)督，樹立預防為主的思想，以控制信息系統(tǒng)違規(guī)行為的發(fā)生；作為中介機構(gòu)的會計師師務所要進一步完善注冊會計師行業(yè)的法律規(guī)范，以真正保持其審計業(yè)務的獨立性、客觀性和公允性，充分發(fā)揮注冊會計師的作用，以彌補國家信息監(jiān)控上人力物力的不足；發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)充分了解情況、易于取得資料和便于監(jiān)督的特點。

（六）會計信息舞弊的懲罰力度和執(zhí)法力度

對造假的企業(yè)單位及責任人的經(jīng)濟處罰必須從嚴從重，使財務造假者付出的成本遠遠大于其得到的利益而不敢造假，形成打擊財務欺詐的威懾力。