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摘要：分析總結(jié)了國外電子商務(wù)稅收政策的兩個具有代表性的基本觀點，并在借借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢這一角度，討論了與我國電子商務(wù)發(fā)展相配套的政策措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收政策

前言

中國被看作是世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一，面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，在制定我國電子商務(wù)的稅收政策方面，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，遵循國際公認(rèn)的基本規(guī)則，又應(yīng)充分考慮我國的國情，創(chuàng)造良好的電子商務(wù)稅收政策環(huán)境，推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

1國際上對電子商務(wù)稅收的觀點及政策

電子商務(wù)帶來的稅收問題引起全球的廣泛重視，如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在積極探索。到目前為止，雖然世界各國對電子商務(wù)的征稅問題還未有行之有效的政策措施，但都在努力尋求解決方案，并逐漸形成兩種有代表性的觀點：

1.1以美國為代表的“溫和派”

美國為首的關(guān)于電子商務(wù)征稅應(yīng)堅持中性原則的基本觀點。美國財政部于1996年下半年發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》白皮書。1997年7月1日，美國總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，建議將Internet宣布為免稅區(qū)。從上述兩文件可看出，美國關(guān)于電子商務(wù)征稅的基本觀點主要有：保持稅收中性原則，稅收政策要避免對電子商務(wù)形式的選擇產(chǎn)生影響；保持稅收政策的透明度；對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與美國現(xiàn)行稅務(wù)局制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收基本原則保持一致；以居民管轄權(quán)取代收入來源管轄權(quán)；采用新技術(shù)，改進(jìn)管理，加強(qiáng)與私營部門的合作。此外歐盟、日本也表明要為電子商務(wù)創(chuàng)建一個中性的稅收環(huán)境。綜上所述，西方某些發(fā)達(dá)國家在政策選擇上采取了扶持本國電子商務(wù)的策略。

這種政策具有一定的優(yōu)點，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點也是顯而易見的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴(kuò)大貧富國之間的差距。

1.2以“比特稅”方案為代表的“嚴(yán)厲派”

與美國提出不開征新稅的原則相反的另一種主張是：關(guān)于開辟新的電子商務(wù)稅種的觀點。具體表現(xiàn)是字節(jié)稅方案(BitTax)?！癰it”是最小的信息單位，即對國際互聯(lián)網(wǎng)信息傳輸?shù)拿恳粋€數(shù)字單位征稅，同時適用于增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、傳輸、圖像或聲音的傳遞。該方案是由加拿大稅收專家ArthurCordell提出構(gòu)想，后由荷蘭馬斯特里赫特大學(xué)教授LueSoete提出具體內(nèi)容。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，必須對此采取措施，否則將造成大量財源在國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易中流失。該方案雖然保障了國家財政和稅收利益，但不利于網(wǎng)絡(luò)業(yè)的發(fā)展，而且該方案也受到企業(yè)界強(qiáng)烈反對。反對者認(rèn)為這一方案在現(xiàn)實操作中存在許多問題，如對應(yīng)征稅網(wǎng)上信息的識別及如何避

免雙重征稅等。

2我國電子商務(wù)發(fā)展中存在的稅收問題

目前，中國電子商務(wù)雖己取得相當(dāng)進(jìn)展，但整體發(fā)展水平仍然很低，中國的電子商務(wù)發(fā)展水平僅為美國的0.23%。電子商務(wù)交易額約占社會零售總額的比例不足0.02%，這一比例僅占發(fā)達(dá)國家的1/70左右。同時，中國B2C類電子商務(wù)網(wǎng)站去年平均每家的交易額僅為58470元。但可以看出，中國電子商務(wù)發(fā)展的潛力和空間相當(dāng)大。

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收問題越來越復(fù)雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)問題來看，電子商務(wù)給原有的稅收政策、制度與管理方式帶來了新的問題與挑戰(zhàn)，主要有：

第一，電子商務(wù)對國際稅收的挑戰(zhàn)。表現(xiàn)在以下幾方面：(1)原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用；(2)課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清；(3)貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度；(4)電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件；(5)國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

第二，電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生，將使對網(wǎng)上零售商進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無形化的同時，納稅人也正向無形化方向發(fā)展?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實實在在確定納稅對象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對象的確認(rèn)將越來越難，并且，互聯(lián)網(wǎng)的運用使逃稅與避稅更加可行，更易操作。

第三，電子商務(wù)對稅收制度的沖擊。電子商務(wù)是對現(xiàn)行稅收制度的激烈挑戰(zhàn)，電子商務(wù)形成了新的稅收漏洞，對于電子商務(wù)是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經(jīng)成為我國目前制定相關(guān)政策的一個難題。

3我國電子商務(wù)稅收政策探討

從國際上電子商務(wù)的不同政策與實踐中我們看出，稅收政策的消極應(yīng)對與嚴(yán)厲征收均不可行的方法。為適應(yīng)我國電子商務(wù)的發(fā)展，我國電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)在遵循國際上公認(rèn)的幾條基本原則的基礎(chǔ)上，制定與電子商務(wù)政策相關(guān)配套政策措施、積極穩(wěn)妥的改革和完善現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

3.1我國研究制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則

當(dāng)前，國家和有關(guān)部門以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對電子商務(wù)發(fā)展前瞻性的稅收政策。國家稅務(wù)總局副局長郝昭成在2000年5月的一次會議上提出，我國在研究制定電子商務(wù)的稅收對策時應(yīng)遵循以下六個原則：

（1）以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風(fēng)險。

（2）不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。

（3）保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

（4）稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，3.2制定與電子商務(wù)相配套的政策措施

3.2.1實施電子稅務(wù)工程：電子稅務(wù)就是利用電子商務(wù)技術(shù)完成稅收征收管理業(yè)務(wù)，對納稅人提供納稅前的電子稅法輔導(dǎo)、稅法公報，納稅過程中的電子納稅申報、電子繳稅服務(wù)，以及通過電子網(wǎng)絡(luò)方式完成其它各項稅收事宜。通過提供網(wǎng)上申報納稅服務(wù)，降低納稅人遵從納稅的成本，減少稅務(wù)局征收成本。電子商務(wù)可通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收管理服務(wù)系統(tǒng)、納稅申報征收系統(tǒng)與納稅人計算機(jī)系統(tǒng)、銀行計算機(jī)系統(tǒng)等直接相連，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作。目前，我國稅務(wù)部門實施金稅工程，已建立了國家省、地（市）三級聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級稅務(wù)部門延伸。

3.2.2完善電子商務(wù)稅收法律制度：應(yīng)針對電子商務(wù)的特性，對居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等概念進(jìn)行重新界定。在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，完善稅收法律制度。這里有兩個需要重點關(guān)注的問題。一是電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題?？蓞⒄章?lián)合國1996年通過的法律范本《電子商務(wù)示范法》的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人（包括交易業(yè)務(wù)的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn)；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準(zhǔn)備性的，應(yīng)定位常設(shè)機(jī)構(gòu)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)；對傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題上應(yīng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.3加快稅收征管改革：一方面必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立專門的電子商務(wù)登記制度，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與他國稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時大力推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進(jìn)程，依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，并逐步實行在智能性服務(wù)器上設(shè)置追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件，提高稅收征管效率。

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