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摘要現(xiàn)代企業(yè)會計由財務(wù)會計與管理會計兩個子系統(tǒng)組成。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是通過企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定來體現(xiàn)的，管理會計信息質(zhì)量特征則不受會計準(zhǔn)則和會計制度的約束，只服從企業(yè)管理人員的需要，管理會計提供的信息應(yīng)具備相關(guān)性、及時性、準(zhǔn)確性、簡明性、成本——效益平衡性等質(zhì)量特征。

關(guān)鍵詞管理會計信息質(zhì)量特征

1會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征，是指為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而要求會計信息應(yīng)具備的品質(zhì)。會計的基本目標(biāo)就是為使用者提供決策有用的會計信息。會計信息質(zhì)量特征是對會計目標(biāo)的具體化，它主要回答什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。它是會計人員在提供會計信息時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志，是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會計信息必須符合或具備一系列質(zhì)量特征。

在確定會計信息質(zhì)量特征時，要首先考慮會計信息的使用者及其特點。會計信息系統(tǒng)所積累的信息主要是向企業(yè)內(nèi)外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此產(chǎn)生了財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)。財務(wù)會計主要為投資者、債權(quán)人，政府機構(gòu)以及其他的企業(yè)外部使用者提供財務(wù)會計信息，即側(cè)重于為企業(yè)外部關(guān)系人提供信息服務(wù)，發(fā)揮會計信息的社會職能，從而要受企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的制約。其提供信息的質(zhì)量特征一直受到中外會計理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注，已取得相對一致的認(rèn)可，主要包括客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性和明晰性等。在我國這些質(zhì)量特征是通過企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定來約束和實現(xiàn)的。財務(wù)會計師只要遵循會計準(zhǔn)則和會計制度的要求來提供財務(wù)會計信息，就能滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。

2管理會計信息質(zhì)量特征

管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員的計劃、控制、決策等管理活動提供信息服務(wù)，發(fā)揮會計信息的管理職能。管理會計信息的加工和輸出，只服從管理人員的需要，不受法定會計規(guī)范和固有會計程序的束縛，它主要通過預(yù)測、計劃、計算、評估、比較等程序加工信息。但管理會計信息對管理當(dāng)局的有用性取決于其所提供信息的質(zhì)量特征。管理會計信息質(zhì)量特征，是管理會計目標(biāo)的具體化，而管理會計目標(biāo)則是決定管理會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。直到目前，管理會計信息質(zhì)量特征尚未引起會計理論界和實務(wù)界的重視，更未達成共識。筆者認(rèn)為，根據(jù)管理會計的基本特征和側(cè)重于為企業(yè)管理者提供信息服務(wù)這一基本目標(biāo)，管理會計所提供的信息必須具備以下質(zhì)量特征：

2.1相關(guān)性

相關(guān)性是指管理會計所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系，有助于提高管理人員決策能力的特征。無論是進行短期經(jīng)營決策還是進行長期投資決策，都需要在備選方案中尋找最佳方案并做出判斷和決策。只要存在可供選擇的不同方案，就表明決策中存在“差別”，需要進行分析、比較和評價，以便從“差別”中選出理想的方案，作為未來行動的依據(jù)。因此，管理會計信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力所需要的那種發(fā)現(xiàn)“差別”，分析和解釋“差別”，從而能從“差別”中做出選擇和判斷的特征。故相關(guān)的會計信息必須具備兩個條件，一是通過預(yù)測獲得未來信息，二是在各可供選擇的方案之間發(fā)生的各種用貨幣計量的“差別”。為此，會計人員必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動，并了解管理當(dāng)局的信息需求，以便從大量的數(shù)據(jù)中，選擇對管理當(dāng)局決策有用的重要信息。特別是在當(dāng)今的信息爆炸時代，這一選擇過程將更為困難。要完成這一任務(wù)，會計人員首先必須確定管理當(dāng)局決策對信息的需要性，然后對各種可取得的數(shù)據(jù)加工分析，并從中選擇對管理當(dāng)局決策有用的信息。

2.2及時性

及時性是指管理會計必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時的、迅速的信息。只有及時的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策；反之，過時的信息將會導(dǎo)致決策的失誤。強調(diào)信息的及時性，必須明確及時性與精確性的關(guān)系。在需要信息時，速度往往高于精確。信息獲得速度越快，則經(jīng)理人員越能迅速解決問題。經(jīng)理人員往往寧愿以犧牲部分精確性換取信息的立即可用。因此，在管理會計上，估計值或近似值可能比精確的信息更為有用。及時性本身不能增加相關(guān)性，但不及時的相關(guān)信息將使相關(guān)性完全消失。

在某些情況下，管理會計信息的及時性，要求會計人員定期提供計劃性信息。例如，每日的現(xiàn)金收支報告，將有助管理當(dāng)局有效地管理安排日?，F(xiàn)金使用。而每周的產(chǎn)品成本報告，則有助于管理當(dāng)局對產(chǎn)品成本的有效控制。在另一些情況下，管理會計信息的及時性，則要求管理會計師以不定期為基礎(chǔ)或只在需要時編制管理會計報告，為管理當(dāng)局提供決策信息。

2.3準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指管理會計所提供的信息在有效使用范圍之內(nèi)必須是正確的。不正確的信息會導(dǎo)致管理當(dāng)局的決策失誤。例如，如果將一份不準(zhǔn)確的有關(guān)客戶過去的付款情況的報告提交給管理當(dāng)局，就將使管理當(dāng)局做出給客戶提供信用的不明智決策。強調(diào)信息的正確性，必須明確信息的正確性和精確性兩個不同的概念。要求提供正確的信息，并不意味著要求提供的信息越精確越好，在許多情況下，采用近似的方法，以線性關(guān)系代替非線性關(guān)系，以基于確定性分析方法代替基于不確定性的分析方法，反而可以取得較好的實踐效果。例如，在制訂生產(chǎn)計劃時，有關(guān)未來銷售的預(yù)測數(shù)據(jù)，比來自過去銷售的精確數(shù)據(jù)更為有用。

2.4簡明性

管理會計信息的價值在于對決策有用。而簡明性是指管理會計所提供的信息，不論在內(nèi)容還是在形式上，都應(yīng)簡單明確，易于理解，使信息使用者理解它的含義和用途，并懂得如何加以使用。明確而易于理解的信息，有助于管理人員將注意力集中于計劃與控制活動中的重大因素上。例如，在管理當(dāng)局提供有關(guān)成本控制的信息時，揭示成本差異的信息將有助于管理當(dāng)局重視差異，并采取有效措施，消除不利差異，保持有利差異，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.5成本——效益平衡性

以上各項管理會計的信息質(zhì)量特征可以看作是為適應(yīng)管理當(dāng)局的各種需要提供信息的通用指南。在運用這些指南時，必須同時考慮各管理人員的各種特定需要，并根據(jù)其需要提供管理會計信息。但取得這些信息要花費一定的代價。因此，必須將形成、使用一種信息所花費的代價與其在決策和控制上所取得的效果進行具體對比分析，借以確定在信息的形成、使用上如何以較小的代價取得較大的效果。無論信息有多重要，只要其成本超過其所得，就不應(yīng)形成、使用這一信息。因此，信息的成本——效益平衡性，可以看作是管理會計信息的一個約束條件。3結(jié)語現(xiàn)代企業(yè)會計由財務(wù)會計與管理會計兩個子系統(tǒng)構(gòu)成。無論是財務(wù)會計或管理會計所提供的信息均應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征，才能更好地實現(xiàn)會計目標(biāo)。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征已為人們所共識，并體現(xiàn)于企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度等相關(guān)會計法規(guī)之中。而管理會計信息質(zhì)量特征一直被人們所忽視，尚未取得令人滿意的研究成果和相對一致的看法。根據(jù)管理會計的基本特征和目標(biāo)，管理會計提供的信息應(yīng)具備相關(guān)性、及時性、準(zhǔn)確性、簡明性、成本——效益平衡性等質(zhì)量特征。

參考文獻

1吳水澎.財務(wù)會計基本理論研究[M].沈陽：遼寧人民出版社，1996

2蔡淑娥.成本管理會計[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1995