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摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量評估是提高內(nèi)部審計工作地位和發(fā)揮作用的有效途徑和方法，同時可以對醫(yī)院的治理、風險和控制的相關(guān)內(nèi)容得到理解和深化，有助于內(nèi)部審計更好地在內(nèi)部控制中發(fā)揮獨特的作用，使單位能夠完善自我免疫系統(tǒng)和自我控制系統(tǒng)。通過實施內(nèi)部審計質(zhì)量評估，查找與標準和規(guī)范的差異，不斷持續(xù)改進內(nèi)部審計工作，達到內(nèi)部審計幫助醫(yī)院增加價值的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量評估質(zhì)量控制

隨著國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進程的不斷深入,醫(yī)院管理體制、補償機制、運行機制和監(jiān)督機制不斷在變化，醫(yī)院經(jīng)濟活動逐漸走向多元化，核算日趨復雜化，管理更加精細化，因此對內(nèi)部審計如何跟進醫(yī)療體制改革，開展審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量也提出了更高的要求。為了適應內(nèi)部審計工作創(chuàng)新發(fā)展的需要，提升內(nèi)審工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮內(nèi)審工作效能，為醫(yī)院的科學高效管理發(fā)揮參謀助手、監(jiān)督職能等作用，要求醫(yī)院對內(nèi)部審計質(zhì)量評估要不斷研究和探索，并逐步走向深入。2014年中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》，對內(nèi)部審計質(zhì)量評估進行定義，是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標準，同時參考風險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進行獨立檢查和客觀評價的活動。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，有利于推動內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，通過評估找出差距、改進工作、促進內(nèi)審工作健康發(fā)展。

一、當前我國內(nèi)部審計質(zhì)量評估的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計在我國的發(fā)展起步較晚，到2016年，新中國內(nèi)部審計制度實施已有32年，內(nèi)部審計質(zhì)量評估開始探索實施也就13年。中國內(nèi)部審計協(xié)會近些年一直在積極推進內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，2014年了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》。2014年11月，中國太平保險集團成為新的評估體系確立后，國內(nèi)首家獲得內(nèi)部審計“AAA”評級的組織。而我國醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量評估還沒有開展起來，需要不斷吸收國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院實際，建立符合《準則》要求的，有中國特色的醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。

二、我國醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作存在的問題

（一）受客觀環(huán)境影響，內(nèi)部審計質(zhì)量評估的目標難以實現(xiàn)

伴隨著國家對醫(yī)院治理、內(nèi)部控制以及信息透明度的日益關(guān)注，醫(yī)院管理層面臨巨大的壓力。如何履行醫(yī)院公益性職責，強化管理、控制，保證持續(xù)健康發(fā)展，成為管理層不斷思考的問題。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境包括管理者的理念及風格、組織結(jié)構(gòu)及各自的職能，確認職責權(quán)限的方法，醫(yī)院環(huán)境、醫(yī)院文化等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境，能夠激勵和正確引導醫(yī)院向前發(fā)展，不良的醫(yī)院環(huán)境將使內(nèi)部審計工作質(zhì)量差，工作效能低，內(nèi)部審計質(zhì)量評估的目標難以實現(xiàn)。內(nèi)審部門面臨著醫(yī)院管理層要求提供優(yōu)質(zhì)審計服務的壓力和其自身希望改善審計效果的動力的雙重作用。同時，我國醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計面臨著獨立性差,監(jiān)控作用難發(fā)揮,審計深度難拓展等問題,因此一方面要求我們要加大對內(nèi)部審計的投入,完善內(nèi)審機構(gòu),提高人員素質(zhì);另一方面,要不斷利用技術(shù)進步,引進新方法,結(jié)合不同學科的優(yōu)勢,創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作,特別要加強研究醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量評估方式方法，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，確保實現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量評估目標。

（二）受制度缺陷影響，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確

目前，我國醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全，缺乏嚴格的審計質(zhì)量控制制度和體系，審計質(zhì)量控制標準不明確，因而影響到內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，造成審計行為欠規(guī)范，審計質(zhì)量難以得到全面保證，進而影響到醫(yī)院內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。醫(yī)改不斷深入，醫(yī)院環(huán)境不斷變化，內(nèi)部審計質(zhì)量必須得到認真的監(jiān)管，結(jié)合當前形勢持之以恒地開展分析研究，制定嚴謹?shù)膬?nèi)部審計質(zhì)量控制制度和流程，總結(jié)經(jīng)驗教訓，為制定內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）受審計人員的綜合素質(zhì)影響，內(nèi)部審計質(zhì)量評估實施有難度

我國醫(yī)院內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)不高，質(zhì)量風險意識淡薄、審計資源配置不足，審計任務重以及手段相對落后、觀念陳舊、自信不足，制約了內(nèi)部審計發(fā)展。審計人員知識體系的完整性直接決定了職業(yè)水平，進而影響審計效果。受人員素質(zhì)、規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足的影響，難以滿足內(nèi)部審計質(zhì)量評估的要求，質(zhì)量評估實施具有一定難度。

（四）受內(nèi)部審計管理水平影響，內(nèi)部審計質(zhì)量評估難以發(fā)揮作用

醫(yī)院內(nèi)部審計管理水平?jīng)Q定內(nèi)部審計質(zhì)量水平。目前普遍存在人員少、職責分工不明晰，專業(yè)能力不足的狀況，另外從技術(shù)層面，多數(shù)醫(yī)院未建立審計信息化平臺，信息庫建設速度滯緩，相應審計技術(shù)較落后，影響內(nèi)部審計質(zhì)量，因此內(nèi)部審計質(zhì)量評估難以真正發(fā)揮作用。內(nèi)部審計管理應注重計劃管理、人員管理、質(zhì)量控制、檔案管理以及外部審計合作等，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計質(zhì)量評估作用。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量評估的對策

（一）定期評價內(nèi)部控制環(huán)境，加強內(nèi)部審計質(zhì)量評估力度

內(nèi)部控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、控制政策、文化建設、人力資源等方面。審計人員需要積累豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，從更高層面上來了解單位整體狀況，定期評價單位的控制環(huán)境，對單位所處的宏觀外部環(huán)境和微觀內(nèi)部環(huán)境進行分析，設計出較全面和規(guī)范的審計指導意見。以數(shù)理統(tǒng)計為科學依據(jù)，將內(nèi)部審計活動事項具體化，數(shù)據(jù)化，開發(fā)適合內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境的評估手冊，形成并運用一套相對成熟的質(zhì)量評估程序、方法和工具，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行精確評估，以便找出問題，分析原因，提出改進建議。以評估促發(fā)展，實現(xiàn)多方共贏。

（二）建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，加強內(nèi)部評估與外部評估良好結(jié)合

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，內(nèi)審機構(gòu)每年應進行內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，同時應定期聘請外部專家對內(nèi)部審計質(zhì)量進行獨立的外部評估。不斷發(fā)現(xiàn)問題，認真總結(jié)，實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量提高的預期目標。內(nèi)部審計活動應當評估質(zhì)量程序整體效用的流程，立足內(nèi)部審計整體建設，明確內(nèi)部審計質(zhì)量評估的思路。該流程應包括內(nèi)部與外部評估。內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，是指內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和《準則》，制定評估表、實施手冊，從健全性、合理性、有效性三方面全面進行，對開展內(nèi)部審計工作全過程的情況，進行階段性的工作質(zhì)量自我檢查和評價。內(nèi)部評估就是通過自我評估對內(nèi)部審計活動開展情況的持續(xù)檢查。外部評估應當由組織外部合格的、獨立的檢查人員定期開展。內(nèi)部審計質(zhì)量評估需要建立起三層次內(nèi)部審計評價標準體系，一是共性標準；二是行業(yè)分類標準；三是項目補充標準。三層標準互為作用?；ハ嘌a充,，形成統(tǒng)一的評價標準體系。

（三）完善內(nèi)部審計制度建設，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

完善的內(nèi)部審計制度是開展內(nèi)部審計工作的根本保障。根據(jù)我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計法規(guī)環(huán)境和文化背景，應制定切實可行的內(nèi)部審計管理制度，建立審計組長負責制、崗位輪換制、項目質(zhì)量控制體系、審計計劃管理體系、經(jīng)濟責任審計規(guī)范、風險評估規(guī)范、內(nèi)部控制評審規(guī)范等，嚴格按照部門職責和制度要求開展工作，明確內(nèi)部審計的職責權(quán)限和工作流程，確保其工作的原則性和效率效果。通過嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部審計質(zhì)量持續(xù)和定期地檢查并進行考核和評價，加強審計質(zhì)量控制，落實審計工作各環(huán)節(jié)的工作目標和質(zhì)量要求，實行內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度，可以有效防范內(nèi)部審計的風險，進一步提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)優(yōu)秀內(nèi)部審計人才，促進內(nèi)部審計質(zhì)量提高

醫(yī)院領(lǐng)導層應科學管理內(nèi)審機構(gòu)和人員，充分發(fā)揮其職能作用。以人為本，站在全局角度進行組織設置和工作安排。創(chuàng)建知識結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)合理的審計隊伍，內(nèi)審人員要適應新醫(yī)改形勢的發(fā)展要求，根據(jù)醫(yī)院的特點，不斷創(chuàng)新，探索符合醫(yī)院需要的內(nèi)部審計質(zhì)量評估方法。提高發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，及時了解行業(yè)、法規(guī)和職業(yè)準則方面最新動態(tài)。通過各種培訓，不斷培養(yǎng)審計人員提高質(zhì)量意識、風險意識和競爭意識，將審計質(zhì)量意識貫穿審計全過程，為促進單位內(nèi)部審計質(zhì)量提高充分發(fā)揮作用。

（五）完善內(nèi)部審計質(zhì)量評估流程，提升審計管理水平

積極探索內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，制定適合醫(yī)院實際的評估辦法，評估流程，宣傳推動評估工作，推進審計工作規(guī)范化、精細化，提升內(nèi)部審計管理總體水平。

1.醫(yī)療衛(wèi)生主管部門依據(jù)我國的內(nèi)部審計法規(guī)環(huán)境和文化背景，借鑒國際上成熟做法和經(jīng)驗，制定切合實際的內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法。統(tǒng)一思想認識，明確目標任務，加強培訓，為制定實施各醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估工作方案打下堅實基礎(chǔ)。

2.評估流程從制定計劃開始，做好組織工作，掌握方法步驟，實施階段做好溝通，了解內(nèi)部審計評價體系，按照評估辦法的要求進行審計文檔對標檢查，查找支持評價結(jié)果描述的依據(jù)，對成效標準進行問卷、調(diào)查和訪談，然后進行量化評分，最終形成評估結(jié)論。

3.結(jié)合醫(yī)院對各部門的績效考核工作，將質(zhì)量檢查及評估結(jié)果落實到考核評分，確保質(zhì)量控制工作落到實處。固化審計業(yè)務流程，實現(xiàn)全過程內(nèi)部審計質(zhì)量控制。從審計計劃制定、審計項目立項、審計項目實施、審計報告、審計項目歸檔全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，從而保證審計質(zhì)量評估作用充分發(fā)揮。內(nèi)部審計質(zhì)量評估是提高內(nèi)部審計工作地位和發(fā)揮作用的有效途徑和方法，同時可以對醫(yī)院的治理、風險和控制的相關(guān)內(nèi)容得到理解和深化。通過完善實施醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量評估，不斷提高審計的監(jiān)督和管理水平，達到內(nèi)部審計幫助醫(yī)院增加價值的目的，改善醫(yī)院治理質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展。

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[4]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）.

作者：施連艷 單位：首都醫(yī)科大學附屬北京地壇醫(yī)院