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本文作者：王昕蔚作者單位：山東濟菏高速公路有限公司

一、高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特點

（一）籌資任務(wù)艱巨

目前我國的高速公路體質(zhì)依然是收費經(jīng)營。在政府宏觀上保證市場有效供給的前提下，由市場決定供給與需求。而高速公路企業(yè)在前期的公路投資規(guī)模往往都不小，動輒就上百億元。因此，作為高速公路企業(yè)，籌資任務(wù)一直都較艱巨。

（二）資金管理較復(fù)雜

眾所周知，高速公路的建設(shè)跨越時期較長，其建設(shè)通常由多家施工單位共同完成，而且這些施工單位往往規(guī)模不等，進度不一。這在一定程度上給高速公路企業(yè)建設(shè)資金的籌集和管理帶來一定困難。所籌集的資金不僅跨期長，而且支付單位眾多，單幣支付額度和支付進度不一致。因此，在如此特殊的企業(yè)中實施全面財務(wù)預(yù)算管理，意義更為重大。財務(wù)預(yù)算管理對高速公路企業(yè)的重要性不言而喻。起有助于高速企業(yè)掌握企業(yè)現(xiàn)有資金與尚需籌資額之間的差距，籌資目標(biāo)更明確。此外，還有助于高速企業(yè)在資金的具體運作中給予良好的監(jiān)督和指導(dǎo)，及時結(jié)合預(yù)算對資金作出統(tǒng)籌安排。

二、當(dāng)前我國高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

(一)企業(yè)員工缺乏對財務(wù)預(yù)算管理的深透理解

財務(wù)預(yù)算管理不僅是高速企業(yè)財務(wù)部門和財務(wù)人員的事情，其牽扯企業(yè)的日常經(jīng)營和各個工作環(huán)節(jié)，它不僅單純是財務(wù)預(yù)算，還是一種經(jīng)營預(yù)算。企業(yè)所有部門和人員都是預(yù)算的信息提供者和預(yù)算決策的執(zhí)行者。然而，財務(wù)預(yù)算的主要基礎(chǔ)畢竟是財務(wù)收支核算以及在其基礎(chǔ)上的延伸與發(fā)展，與財務(wù)部門的關(guān)系自然比其他部門要密切的多。也正因為此，使得很多高速企業(yè)管理人員在認識上存在一定誤區(qū)，認為財務(wù)預(yù)算管理僅是財務(wù)部門的工作，其編制和實施都只與財務(wù)部門相關(guān)，沒有意識到財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)管理的關(guān)系，缺乏主動參與的積極性。這些直接導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算的編制和管理缺乏一定的科學(xué)性、在執(zhí)行性上隨意性較大，全面財務(wù)預(yù)算管理的作用無法充分發(fā)揮出來。

(二)全面財務(wù)預(yù)算管理方法欠缺一定的合理性

高速公路企業(yè)所處的行業(yè)較為特殊，但是多數(shù)該類企業(yè)在具體的企業(yè)運營中對此并未加強注意力。比如，在預(yù)算項目的設(shè)置上，并未從實際出發(fā)，很多企業(yè)都直接套用其他企業(yè)的設(shè)置項目和規(guī)定。導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理的覆蓋面重疊或不全，具體執(zhí)行的隨意性較大且難以下派到各部門，預(yù)算考核也缺乏準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制方法對財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)關(guān)系重大。目前，我國高速公路企業(yè)依然對財務(wù)預(yù)算管理實行減量或增量預(yù)算編制方法。該方法是以先前經(jīng)驗為基礎(chǔ)，雖然在編制過程中也會對“非正?！币蛩赜枰钥紤]，但是其編制結(jié)果依然具有較大的主觀性，使得財務(wù)預(yù)算管理的作用無法得到真正發(fā)揮。再者，財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督與審批程序不健全。審批是財務(wù)預(yù)算管理的實施前提，監(jiān)督是一種保證，有助于財務(wù)預(yù)算保持剛性。然而，現(xiàn)實情況卻是無論審批還是監(jiān)督，均不到位。

(三)財務(wù)預(yù)算編制時間不合理，質(zhì)量不高

財務(wù)預(yù)算編制是財務(wù)預(yù)算管理的起點，其工作量較大，對編制時間的需求也較多，通常需要多部門、全員參加。目前，我國高速公路企業(yè)對財務(wù)預(yù)算所需要的編制時間并沒有給予合理安排，造成無法在規(guī)定時間內(nèi)編制出財務(wù)預(yù)算報告。使得在下年初沒有書面報告知道預(yù)算，監(jiān)督和考核也沒有依據(jù)可循。即使有些高速公路企業(yè)在年底完成了預(yù)算編制工作，但是必需的調(diào)查論證和研究相對缺乏和不充分，使得預(yù)算質(zhì)量不高。除此之外，目前高速公路企業(yè)對財務(wù)預(yù)算的預(yù)測不夠精準(zhǔn)。當(dāng)發(fā)生重要事項需要對預(yù)算進行調(diào)整時，時常無法對預(yù)算做出及時調(diào)整，使得財務(wù)預(yù)算報告形同虛設(shè)。

（四）財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況與員工績效考評尚未掛鉤

當(dāng)前，我國高速公路企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理中存在著一種現(xiàn)象，即重編制、輕執(zhí)行。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要源于兩個方面。其一，人員相關(guān)考核意識薄弱，考核指標(biāo)也欠明確。目前，不在少數(shù)的高速公路企業(yè)在財務(wù)預(yù)算編制之后就認為萬事大吉，忽視了對預(yù)算執(zhí)行情況的分析、監(jiān)督與評價，無法從根本上實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的目的，也做不到將企業(yè)自身的經(jīng)營情況與預(yù)算的執(zhí)行情況進行有機相連。其二，很多高速公路企業(yè)沒有相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)考評機制，沒有把預(yù)算與員工實際績效聯(lián)系在一起，造成預(yù)算本身應(yīng)有的約束力無法正常發(fā)揮。

三、關(guān)于高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的幾點建議

（一）控制財務(wù)風(fēng)險，進行多元化融資

高速公路企業(yè)若想達到良好的財務(wù)預(yù)算管理，首先需要管理好籌資，尤其是要處理好債務(wù)融資和權(quán)益性融資的關(guān)系。其中，債務(wù)融資中，主要需要對利息與本金的支付和企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)系進行妥善處理。短期融資與長期融資有其不同的自身特點，短期借款的利息支出較少，但是債務(wù)過重又會給企業(yè)帶來一定壓力，而長期融資在一定程度上能夠減少企業(yè)的還本壓力，但是卻又會對每期利息有所增加。因此，高速公路企業(yè)應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理中對二者進行合理籌劃與分析。與此同時，高速公路企業(yè)在籌資模式上，應(yīng)該積極爭取開闊新的渠道或者對原有籌資渠道進行創(chuàng)新，以實現(xiàn)多元化的融資模式。此外，高速公路企業(yè)還要加強與銀行業(yè)金融機構(gòu)的往來，了解銀行業(yè)的最新金融資訊，結(jié)合自身特點和企業(yè)實際情況選擇合宜的融資品種。比如，高速公路企業(yè)可以選擇中短期融資券和信托產(chǎn)品融資，或者通過資產(chǎn)證券化達到降低財務(wù)成本、優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。由于高速公路企業(yè)每天公路運營收費的現(xiàn)金流入時間與支付債務(wù)利息的時間并不相一致，因此，其可對此進行利用。比如可以利用時間差所產(chǎn)生的企業(yè)現(xiàn)金流入向銀行購買一定的保本型中短期理財產(chǎn)品，以獲得較多受益。再者，高速公路企業(yè)還應(yīng)對風(fēng)險進行防范和控制。比如，在日常要加強對設(shè)備購置、應(yīng)收賬款等方面的管理，探尋高速公路企業(yè)盤活資產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的新路子，爭取在其今后的投資領(lǐng)域上實現(xiàn)一定的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)折。

（二）開拓新的財務(wù)預(yù)算編制方法

雖然財務(wù)預(yù)算需要依據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)，但是不代表財務(wù)預(yù)算的編制就是完全依靠以前數(shù)據(jù)而進行。尤其是具有國有企業(yè)性質(zhì)的高速公路企業(yè)，在編制預(yù)算時，常會考慮基數(shù)遞增，甚至這已成為該類企業(yè)的一種慣性。實際情況卻是，高速公路企業(yè)的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)常會隨著宏觀環(huán)境諸如政策條件等的變化而改變。這些變化可能對財務(wù)預(yù)算編制部門而言，并無法準(zhǔn)確的掌握。造成財務(wù)預(yù)算的編制不僅細致性欠缺，而且可能會脫離實際，無法與養(yǎng)護部門、監(jiān)控中心等實際發(fā)生的費用支出相契合。此外，前期的財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)在一定程度上也會使得預(yù)算在編制中產(chǎn)生一定的傾向性和局限性。筆者認為，倘若公路養(yǎng)護部門、監(jiān)控中心等如果能夠在財務(wù)預(yù)算編制之前提供充足的參考性資料，并且滿足相應(yīng)的編制條件，那么財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)也可以采取零基預(yù)算，從實際需求與可能性為出發(fā)點，分別對費用內(nèi)容和支出標(biāo)準(zhǔn)進行合理性審查，繼而編制財務(wù)預(yù)算。雖然這種方式可能會使編制過程變的繁雜，但卻從根本上有利于高速公路企業(yè)對監(jiān)控中心、養(yǎng)護部門等具體的人員情況、業(yè)務(wù)活動、資產(chǎn)情況等掌握得更加清晰，也有利于下一步的人員考核責(zé)任劃分。再者，筆者認為，還可以在上述基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入彈性預(yù)算法。其主要原因是，無論是市場還是具體業(yè)務(wù)，都處在不斷的變化之中，而預(yù)算的編制是一個動態(tài)過程，這就需要一個動態(tài)的預(yù)算方法加以配合。彈性預(yù)算法正好滿足這一要求。在具體的預(yù)算編制過程中，應(yīng)當(dāng)對成本動因進行充分分析，建立成本支出與費用收取之間的數(shù)量關(guān)系，在業(yè)務(wù)量的不同水平下編制出相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。

（三）適度推行滾動預(yù)算方式

高速公路企業(yè)對公路的日常維護需要持續(xù)進行，每年的差別并不是很大。筆者認為，在高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的過程中，可以適當(dāng)推行滾動預(yù)算的方式。具體而言，就是要持續(xù)保持12個月的財務(wù)預(yù)算期間。每個月過完時，都要及時進行歸納、總結(jié)和分析，根據(jù)實際情況對后幾個月的預(yù)算進行修訂和調(diào)整。在12個月的財務(wù)預(yù)算期間的期初，對財務(wù)預(yù)算的編制要相對詳細和全面，而之后的月份可以適度略粗，隨每個月的滾動再做細致調(diào)整。滾動形式的財務(wù)預(yù)算方式不僅對財務(wù)預(yù)算的連續(xù)性和全面性有所保持，而且隨著財務(wù)預(yù)算不斷地修訂和調(diào)整，是財務(wù)預(yù)算更貼合實際情況，財務(wù)預(yù)算的控制和監(jiān)督指導(dǎo)作用得以有效發(fā)揮。