環(huán)境績效審計探析
前言：本站為你精心整理了環(huán)境績效審計探析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
遼寧省于1998年開始探索環(huán)境績效審計,雖然探索還處在初級階段,但還是取得了一些成績。
1、在理論方面
環(huán)境會計的提出,為環(huán)境績效審計的研究和發(fā)展奠定了理論基礎。但是,由于環(huán)境會計的發(fā)展比較緩慢,同時也減慢了環(huán)境績效審計理論的發(fā)展。
有很多學者將環(huán)境經(jīng)濟學與會計學相結(jié)合進行研究,為環(huán)境績效審計的發(fā)展奠定了理論基礎。如魏桂霞提出了加快建立環(huán)境會計、促進可持續(xù)發(fā)展的理論。她提出,所謂環(huán)境會計根據(jù)傳統(tǒng)會計學的理論和方法,以貨幣為主要計量尺度,以有關環(huán)保法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關系,確認、計量、記錄環(huán)境資產(chǎn)與負債,以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費用,分析環(huán)境績效與環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興會計分支。在我國建立環(huán)境會計,有利于節(jié)約資源,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,保護生態(tài)環(huán)境,加快建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會;有利于促進經(jīng)濟發(fā)展與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào),實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標。因此,在我國建立環(huán)境會計是必要的。
(1)建立環(huán)境會計是實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標的要求。在舊的發(fā)展模式下,人們只注重經(jīng)濟的發(fā)展,卻以前所未有的速度破壞著人們賴以生存的環(huán)境。從全球來看,經(jīng)濟已經(jīng)入不敷出,正在像未來借債,所以,人們迫切希望走一條可持續(xù)發(fā)展的道路,這就要求人們建立環(huán)境會計,發(fā)展一條以循環(huán)經(jīng)濟為主要特征的新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式。
(2)建立環(huán)境會計是我國嚴峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀的要求。雖然我國的經(jīng)濟在快速的增長,但是與此同時,我們也付出了慘痛的代價。“十一五”規(guī)劃明確指出,“我國土地、淡水、能源、礦產(chǎn)資源和環(huán)境狀況對經(jīng)濟發(fā)展已構(gòu)成嚴重制約。”針對這種局面,為了合理利用資源,防止污染,環(huán)境會計學便應運而生。
(3)建立環(huán)境會計是我國企業(yè)自身發(fā)展的要求。由于“十一五”規(guī)劃提出必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,這就要求企業(yè)實行一種節(jié)約資源,減少環(huán)境污染的新的增長方式,這也同時要求需要一種新的理論為基礎,而環(huán)境會計理論正是符合這種要求的新的理論。
環(huán)境會計理論的提出,顯示了人們對保護生態(tài)環(huán)境在經(jīng)濟發(fā)展中的重要性有了一定高度的認識,逐漸認識到有效的治理在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生環(huán)境污染的重要性。因此,人們迫切需要一種可以對生態(tài)環(huán)境的保護和對污染的治理進行監(jiān)督、評價和鑒證的一種理論,而環(huán)境績效審計正是基于這種原因而產(chǎn)生的。它是環(huán)境審計和績效審計相結(jié)合的產(chǎn)物,用于對環(huán)境的保護和對污染治理的力度的審查和監(jiān)督。
2、在政策方面
審計局也制定了許多方針政策,以便更好的從資源環(huán)境的利用和治理方面進行審計,近一步強化環(huán)境審計。在進入2009年后,大連市審計局就制定了圍繞五個方面強化環(huán)境審計的政策。政策指出,為了實現(xiàn)建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的目標,對近年來開展的環(huán)境審計項目進行了認真的梳理,在總結(jié)經(jīng)驗的基礎上,結(jié)合近期該市經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,提出要圍繞五個方面進一步強化環(huán)境審計工作。
(1)加大對新建項目環(huán)境測評工作的檢查力度。要對新增的重點工程建設項目進行跟蹤審計,及早發(fā)現(xiàn)在項目立項、工程建設等環(huán)節(jié)中存在的環(huán)保隱患,促進相關部門采取有效措施予以解決,防范以犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟發(fā)展的高速度,促進國家環(huán)保政策的有效落實。
(2)強化對農(nóng)村環(huán)境保護的審計。把促進縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))規(guī)劃的工業(yè)園區(qū)的環(huán)境保護工作作為審計重點,把向農(nóng)村轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)型企業(yè)納入審計監(jiān)督范圍,客觀評價園區(qū)(企業(yè))對農(nóng)村生態(tài)、農(nóng)村環(huán)境的影響;重點關注農(nóng)村產(chǎn)業(yè)布局規(guī)劃、環(huán)境綜合整治、土壤污染防治、農(nóng)村面源污染等工作。
(3)重點監(jiān)測鋼鐵、化工等高污染企業(yè)搬遷改造項目。在監(jiān)督檢查高耗能、高污染企業(yè)搬遷改造的同時,重點關注是否安排了與生產(chǎn)規(guī)模相配套的環(huán)保治理資金,配套的環(huán)保設施與項目主體工程是否同時設計、同時施工、同時投入使用。
(4)繼續(xù)加大對污水處理廠、垃圾處理場等環(huán)保設施的審計力度。在對污水處理廠、垃圾填埋場等環(huán)保設施的建設使用情況審計中,關注環(huán)保設施建設與城鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展的配比性和環(huán)保設施布局的合理性。揭露環(huán)保設施建設使用中存在的問題,提高污染物處理能力和循環(huán)利用率,促進經(jīng)濟社會和環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。
(5)加大對環(huán)保主管部門的審計力度。強化對環(huán)保資金分配和環(huán)保主管部門內(nèi)部管理機制的監(jiān)督,把績效審計的理念貫穿始終,促進環(huán)境主管部門提高行政效能,推動環(huán)境保護工作深入開展。
這五個方面的確定,加大了對生產(chǎn)中環(huán)境問題的監(jiān)督和檢查的力度,更全面的規(guī)定了審計的內(nèi)容,使環(huán)境績效審計工作更有效、全面的開展。
3、在實踐方面
遼寧省省政府根據(jù)國家的法律法規(guī)和各個通知,成立了各種環(huán)境審計的試點和部門,使環(huán)境績效審計工作更有效的開展起來。
2001年9月,國家環(huán)保局印發(fā)了《關于開展清潔生產(chǎn)審計機構(gòu)試點工作的通知》,在全國范圍內(nèi)啟動了清潔生產(chǎn)審計機構(gòu)的試點工作。遼寧省貫徹了國家環(huán)保局的這個通知,分別在大連市環(huán)境科學設計研究院、遼寧省清潔生產(chǎn)中心、遼寧省環(huán)境保護科學研究院、撫順市環(huán)境保護科學研究院、沈陽環(huán)境科學研究所和本溪市清潔生產(chǎn)中心進行試點工作,其審計的內(nèi)容包括:水運設備制造業(yè),自然環(huán)境、園林管理業(yè);電力、煤氣生產(chǎn)和供應業(yè),醫(yī)藥制造業(yè);石油和天然氣開采業(yè),石油加工及煉焦業(yè);金屬冶煉及制造業(yè),普通機械制造業(yè);煤炭采選業(yè),土木工程建筑業(yè),裝修、裝飾業(yè);黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè),非金屬礦物制品業(yè)等。這次的試點工作基本涵蓋了在生產(chǎn)過程中可能會產(chǎn)生污染的各個行業(yè),在《行業(yè)清潔生產(chǎn)審計指南編寫大綱》的指導下,積極的對這些試點展開審計工作,提高了清潔生產(chǎn)的效率。
遼寧省政府批準成立了遼寧省環(huán)境工程評估中心,是隸屬省環(huán)保局領導的事業(yè)單位。本中心主要承擔省、市政府批準限額管理建設項目的評估、咨詢,接受省、市環(huán)保局委托的對大、中型建設項目環(huán)境影響報告書、竣工驗收、回顧性評價進行技術評審,引進外資的環(huán)境工程項目及利用省污染源治理專項資金立項評估,搜集、交流環(huán)境工程方面信息。聘請有突出特長的技術專家組成顧問團,確保委托任務高質(zhì)量完成。它還將環(huán)保指標完成情況與部門的績效審計掛鉤,并把污染物排放總量分解到各區(qū)縣政府并落實到各重點排污單位,將總量削減指標完成情況納入審計部門的績效審計,并作為區(qū)縣(市)領導班子環(huán)保政績考核核心指標,成為領導干部獎懲、升遷的主要依據(jù)。
二、環(huán)境績效審計的概念及研究現(xiàn)狀
1、環(huán)境績效審計的概念
進入二十世紀后,人們對環(huán)境保護的重要性認識提高,開始對環(huán)境績效進行研究,而我國審計署從1998年才開始探索環(huán)境審計。由于對環(huán)境績效審計研究得較晚,因而目前的研究仍不完善,而各國對環(huán)境績效審計的定義也不同。
在國際上,最高審計機關國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計的內(nèi)容包括:對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。認為環(huán)境績效審計是指審計組織依據(jù)一定的評價標準,對被審計單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的審計。
而在我國,不同學者對環(huán)境績效審計的定義也有所不同。本文采用陳希暉和邢祥娟對環(huán)境績效審計的定義,即環(huán)境績效審計是指審計機關通過檢查被審計單位的環(huán)境經(jīng)濟活動,依照一定的標準,評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效?并對其效率、效果表示意見的行為。
2、環(huán)境績效審計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
(1)國外研究現(xiàn)狀。二十世紀七十年代末,美國和加拿大的企業(yè)開始進行環(huán)境審計,八十年代擴展到了歐洲,之后亞太地區(qū)各國也開始重視環(huán)境審計。1993年前后,國際標準化組織成立了“環(huán)境管理技術委員會”,制定了IS014000標準,該標準的核心是建立全員職工參加的環(huán)境管理體系及其審計,并已于1995年通過了主要相關文件。1995年最高審計機關國際組織第十五屆大會——開羅會議對環(huán)境審計進行了研討,并制定了有關環(huán)境審計定義的框架。到目前為止,主要發(fā)達國家普遍完善了環(huán)境法規(guī),強化了環(huán)境審計制度。2001年6月間,最高審計機關亞洲組織環(huán)境審計研討會在北京舉行,研討會重點研討旨在為亞洲各國開展環(huán)境審計工作提供指導和草稿的《環(huán)境審計指南》,為今后亞洲各國更好的開展環(huán)境審計工作創(chuàng)造有利條件。2001年,最高審計機關國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組向各成員國印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》,重點闡述了環(huán)境績效審計的五項內(nèi)容:一是對政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計;二是對政府環(huán)境項目的經(jīng)濟效益進行的審計;三是對政府其他項目的環(huán)境影響進行審計;四是對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計;五是對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估。
具體來說,環(huán)境績效審計的國外研究現(xiàn)狀一般有以下九個方面:即環(huán)境績效審計的概念和本質(zhì)的研究;環(huán)境績效審計動因的研究;環(huán)境績效審計立法情況的研究;環(huán)境績效審計主體的研究;環(huán)境績效審計內(nèi)容的研究;環(huán)境績效審計程序的研究;環(huán)境績效審計方法的研究;環(huán)境績效審計評價指標體系的研究;環(huán)境績效審計準則的研究。
(2)國內(nèi)研究現(xiàn)狀。我國審計署從1998年開始探索環(huán)境審計。在同年的機構(gòu)改革中,國務院批復了審計署的改革方案,將環(huán)境審計列為審計監(jiān)督的重要職能之一。2003年至2007年我國審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出要成立財政審計、環(huán)境審計、經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)領導小組,合理調(diào)配審計力量,統(tǒng)籌安排審計工作。近年來,審計署已在國內(nèi)組織開展了部分城市環(huán)境保護專項資金審計、46個重點城市排污費審計、國有土地出讓金審計、水利資金審計、生態(tài)林建設資金審計等多項環(huán)境審計。我國的環(huán)境績效審計當前處于初級階段,目前開展的環(huán)境審計及績效審計中的若干項目,如天然林保護資金、退耕還林試點工程資金的審計,排污費的征收、污染治理費用審計;末端治理的環(huán)境工程如污水、垃圾處理工程績效審計,國際協(xié)議的環(huán)保項目的績效審計問題屬于環(huán)境績效審計范圍。
目前,我國的環(huán)境審計還處于探索階段,環(huán)境績效審計更是剛剛萌芽,但已有一些學者對此開展了理論研究,并取得了一些成果。具體來說,環(huán)境績效審計的國內(nèi)研究現(xiàn)狀一般有以下五個方面:即對環(huán)境績效審計定義的研究;我國開展環(huán)境績效審計的必要性研究;環(huán)境績效審計的內(nèi)容研究;環(huán)境績效審計的方法研究;環(huán)境績效審計的實證研究。
三、遼寧省環(huán)境績效審計的不足及建議
1、遼寧省環(huán)境績效審計的不足
(1)對于審計人員來說,傳統(tǒng)的財政財務收支審計觀念仍占主導地位,對重大違法違紀問題投入工作量比重過大的格局在短期內(nèi)難以改變,易受外部審計環(huán)境的影響,現(xiàn)行審計體制的挑戰(zhàn)等都影響了績效審計的開展,而環(huán)境績效審計是在績效審計的基礎上開展的。因此,在績效審計沒有真正發(fā)展的基礎上開展的環(huán)境審計不是真正意義上的環(huán)境績效審計,這樣,就影響了環(huán)境績效審計的發(fā)展。
(2)由于遼寧省環(huán)境績效審計還處于探索階段,因此,還沒有一個系統(tǒng)先進的審計方法。現(xiàn)在的審計方法還沒有突破財務審計的思維框架,缺乏靈活性和多樣性,原有的財務收支審計思維和相應的技術、方法已不能適應全新的環(huán)境績效審計需求。在對一些環(huán)境專項審計資金中,雖然資金性質(zhì)涉及生態(tài)環(huán)境保護內(nèi)容,但審計方式還是從資金到資金財務收支審計模式,主要關注資金使用效益,較少關注業(yè)務管理問題和政策執(zhí)行情況,對環(huán)境法規(guī)體系、環(huán)保政策的建立和執(zhí)行情況的審計仍缺乏應有的關注。
(3)開展環(huán)境績效審計的理論準備不足。環(huán)境績效審計理論研究和實務尚處于萌芽階段。對于一些基本的問題,如環(huán)境績效審計的主體、范圍、標準、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認識,環(huán)境績效審計還沒有一個操作性比較強的審計指南。而作為一項實踐性很強的工作,沒有一定的理論知識儲備,開展這項工作的困難就很大。
2、加快遼寧省環(huán)境績效審計發(fā)展的建議
(1)深刻認識績效審計的重要性及在環(huán)境績效審計中的核心地位。一是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,要求開展績效審計。隨著經(jīng)濟改革的深入,我國市場經(jīng)濟體系得已逐步健全和發(fā)展,公共財政框架也已逐步建立,人們對加強公共資金使用情況監(jiān)督的要求增多,對提高資金、效率的要求也越來越嚴格;對了解質(zhì)詢政府為什么花錢、怎樣花錢、花錢的效率怎樣的愿望越來越強烈。因此,開展績效審計是必然的要求。二是突出環(huán)境績效審計工作是審計機關落實科學發(fā)展觀的重要工作。黨的十七大報告突出強調(diào)要建設生態(tài)文明,強調(diào)要高度重視資源和生態(tài)環(huán)境問題,處理好經(jīng)濟建設、人口增長與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護的關系,建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會,增強可持續(xù)發(fā)展能力,并將其作為貫徹落實科學發(fā)展觀、全面建設小康社會的必然要求和重要任務。這些都要求審計機關在審計工作中更加關注資源利用和環(huán)境保護的效率效果,關注環(huán)境與資源保護政策的落實情況和目標實現(xiàn)情況,關注環(huán)境與資源安全,及時分析存在的問題,提出建議,加大環(huán)境績效審計力度。
(2)要以傳統(tǒng)的財務為基礎,探索適合環(huán)境績效審計的特定的方式方法。要改變以往財務審計單純查賬的方法,要針對生態(tài)、環(huán)保資金投入“點多、面廣”和政策性強等特點進行審計,注重以下環(huán)節(jié):立項環(huán)節(jié)著重檢查立項依據(jù)的充分性、合理性;資金分配環(huán)節(jié)注重檢查資金撥付的及時性、足額性;使用環(huán)節(jié)著重檢查資金使用的合法合規(guī)性;資金管理環(huán)節(jié)著重檢查財政和主管部門與項目相關的管理制度、措施的健全性及其資金管理和財務監(jiān)督檢查的有效性;驗收環(huán)節(jié)著重檢查項目完成進度、項目質(zhì)量是否達到了預期目標,建成后是否得到充分利用,后續(xù)管護措施是否健全有效。
3、要加強理論研究,注重人才培訓
(1)應跟蹤國內(nèi)外環(huán)境績效審計理論與實踐的發(fā)展方向,及時掌握國內(nèi)外的先進經(jīng)驗和審計方法,及時總結(jié)環(huán)境績效審計的經(jīng)驗,逐步建立起環(huán)境績效審計的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標準,使環(huán)境績效審計工作逐步規(guī)范化、制度化,為環(huán)境績效審計打好理論基礎。
(2)必須加強現(xiàn)有審計人員培訓力度,引進熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術的專門人才,充實審計隊伍,為搞好環(huán)境績效審計工作打下人才基礎。
【參考文獻】
[1]萬玻:關于環(huán)境績效審計若干問題的思考[J].特區(qū)經(jīng)濟,2008(1).
[2]王如燕、丁日佳:環(huán)境績效審計研究成果評價[J].中國物流與采購,2007(20).
[3]吳立群、王恩山:環(huán)境績效審計有關問題初探[J].濟南職業(yè)學院學報,2005(5).
[4]張文華、錢鳳:我國環(huán)境審計初探[J].中國青年政治學報,2002(5).
[5]陳正興:環(huán)境審計[M].中國審計出版社,2001.
[6]劉力云:淺論環(huán)境審計[J].審計研究,1999(3).
【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們認識的提高,環(huán)境逐漸成為人們關注的話題,在面對生產(chǎn)和生活所帶來的污染和破壞時,人們想方設法要改變這個大家賴以生存的世界。本文以遼寧省為實例,探討了遼寧省環(huán)境績效審計的現(xiàn)狀,并指出一些不足之處,提出了一些觀點和建議。
【關鍵詞】審計環(huán)境績效審計
