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（一）有的放矢,恰當(dāng)選擇審計項目

審計項目的選擇是審計工作循環(huán)的開端，也是審計計劃編制工作的第一步。審計項目選擇得好，可以達(dá)到績效審計目標(biāo)；反之，則不能。選擇審計項目時，應(yīng)對被審計事項或單位的信息進(jìn)行充分了解和分析，從宏觀上把握和識別企業(yè)面臨的風(fēng)險并排序，預(yù)測可取得的審計成果是否能夠達(dá)到審計目標(biāo)，最后由決策層、業(yè)務(wù)部門、審計組共同論證擇優(yōu)。目前，國有企業(yè)開展績效審計的實踐經(jīng)驗有限，大規(guī)模開展績效審計的基礎(chǔ)和條件尚不具備，本著“突出重點”的原則，可以選擇領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點、難點，重大資金，重點項目，高風(fēng)險集中的重點環(huán)節(jié)，進(jìn)行試點審計，再由點及面逐步推開。如對資金分配使用的合理性和項目的效益性進(jìn)行審計，審查項目的可投資性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性，審查工程質(zhì)量情況，審查物資采購和招投標(biāo)程序的合法合規(guī)性，審查項目建設(shè)計劃與執(zhí)行情況，審查項目投入使用后的運行效率和效果等。另外，選擇審計項目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度應(yīng)與審計人員的數(shù)量、素質(zhì)等審計資源承受能力相匹配。

（二）建立多層次的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系

確定績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是績效審計的關(guān)鍵問題，沒有審計標(biāo)準(zhǔn)，就無從進(jìn)行審計評價。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動是多樣的，績效審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計事項的特點建立相應(yīng)的、多層次的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。一般分為三個層次：第一層次是財務(wù)績效標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家政策、行業(yè)參數(shù)、上級下達(dá)的任務(wù)目標(biāo)、預(yù)算等制定的經(jīng)濟(jì)效益類指標(biāo)，以定量和財務(wù)分析為主，利用這一類指標(biāo)可以進(jìn)行投入、產(chǎn)出等總量分析，進(jìn)行預(yù)算投入與實際投入、本項目與其他項目的比較分析，進(jìn)行未來發(fā)展走向的趨勢分析，形成企業(yè)績效的初步評價。第二層次是管理績效標(biāo)準(zhǔn)，主要是內(nèi)部控制類指標(biāo)，以定性分析為主、定量分析為輔，從企業(yè)經(jīng)營決策、內(nèi)部管理與控制、戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新等方面進(jìn)行評價，反映管理成效，形成企業(yè)績效更全面的修正性評價。第三層次是社會效益標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)而制定，主要包括公共設(shè)施增長率、社會滿意度、群眾上訪率等指標(biāo)，評價項目對生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共政策和社會穩(wěn)定等方面所產(chǎn)生的作用和影響。運用三個層次的評價指標(biāo)，可以形成企業(yè)績效的綜合評價。在確定評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢、宏觀政策、當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境、歷史條件和實際情況進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。

（三）綜合評價企業(yè)績效的3E性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性

一般情況下，評價績效最關(guān)注的是效果性，只有達(dá)到預(yù)定的效果，評價審計事項是否經(jīng)濟(jì)和高效才有意義。3E性之間的關(guān)系是：經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。房地產(chǎn)企業(yè)具有行業(yè)特殊性，其績效審計項目往往會涉及許多重大的建設(shè)項目，這些項目可能要延續(xù)若干年，有的項目要分幾個階段完成。這就需要對項目過程進(jìn)行績效審計和評價，提出管理建議。這類項目當(dāng)期可能沒有效益或收益很小，但不能簡單地評價說項目績效不好，項目可能會在今后取得較大的效益空間。因此，在評價效果性時，不能局限于現(xiàn)實的、短期的、局部的績效，應(yīng)當(dāng)將短期效益與長期效益相結(jié)合，用發(fā)展的眼光進(jìn)行評價。必要時還要追溯到以前年度的工作成果對現(xiàn)實工作的影響，密切關(guān)注前后年度之間存在的必然聯(lián)系。在項目初期效果性不明顯的情況下，要更多地關(guān)注投資的經(jīng)濟(jì)性，控制投資規(guī)模，注重項目的合理性，盡量控制不必要的變更支出。在企業(yè)承擔(dān)政府建設(shè)任務(wù)、經(jīng)濟(jì)效果不明顯的情況下，要更多地關(guān)注其社會效益性，經(jīng)濟(jì)性和效率性則處于次要位置?？傊谠u價企業(yè)績效時，要權(quán)衡3E性，給企業(yè)一個客觀、公正、準(zhǔn)確的評判。

（四）多方面提升審計人員的綜合能力

提升審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力，可以從四個方面入手：一是審計組應(yīng)組織審計人員掌握項目從立項、建設(shè)、驗收每個環(huán)節(jié)涉及的內(nèi)容、工作重點，全面學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)控制度，熟悉整個經(jīng)營管理過程。二是適當(dāng)聘請法律、合同、工程造價、工程設(shè)計、施工管理等相關(guān)領(lǐng)域的專家參與到審計項目中來，通過審計人員與專家的現(xiàn)場互動，提高審計人員的綜合素質(zhì)。三是項目結(jié)束后，審計組應(yīng)開展審計項目事后評估，總結(jié)審計過程中的成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn)，為下一個審計項目的開展奠定良好的基礎(chǔ)。四是企業(yè)應(yīng)每年定期對審計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，既要培訓(xùn)績效審計的方法和技術(shù)，又要有具體的績效審計項目的技能培訓(xùn)，不斷提高審計人員的能力。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督落實，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化

1．建立跟蹤檢查制度，避免屢查屢犯。一是抓住績效審計中發(fā)現(xiàn)的數(shù)額大、范圍大、影響大的問題進(jìn)行跟蹤整改。二是對領(lǐng)導(dǎo)批示的問題迅速組織力量督促整改，確保認(rèn)真落實。三是在對績效審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、全局性問題進(jìn)行督促糾正的基礎(chǔ)上，把重點放在督促健全內(nèi)控制度和流程上，確保問題得到全面整改，擴(kuò)大績效審計的工作成果。2．建立審計成果共享制度，暢通信息渠道。在領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及一般干部等特定范圍和層面，分別以專題會、公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、審計簡報等形式，及時公布績效審計成果。同時，與人事、紀(jì)委、辦公室等綜合職能部門建立信息共享機(jī)制，使審計成果轉(zhuǎn)化效能最大化。也可拓寬渠道、創(chuàng)新形式，積極靈活向其他監(jiān)督部門通報審計成果，最大限度地發(fā)揮審計成果的外部效力。3．建立審計案例備查制度，供以后審計借鑒?？梢栽诳偨Y(jié)以往成功案例的基礎(chǔ)上，編寫有較強(qiáng)實踐指導(dǎo)作用的業(yè)務(wù)指南，指導(dǎo)審計人員更好地開展績效審計工作。同時，可以建立審計事項備忘錄制度，將本次績效審計中發(fā)現(xiàn)的較有價值但由于審計時間、人員配備等問題而無法查實的審計線索，以備忘錄形式記錄下來，為今后更好地開展該項目的跟蹤審計工作提供依據(jù)和借鑒。

作者：程海波