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編者按：本論文主要從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟為綠色會計應用提供了重要的現(xiàn)實基礎；循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的必要性與可行性；我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中綠色會計的應用展望等進行講述，包括了循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵、循環(huán)經(jīng)濟的基本目標、綠色會計的本質(zhì)、循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的必要性、要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟綠色會計應用

論文摘要:循環(huán)經(jīng)濟作為一種新型經(jīng)濟發(fā)展模式,把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線性增長的經(jīng)濟轉(zhuǎn)換為依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟要求進一步完善綠色會計的理論與方法,引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源,維護生態(tài)平衡,為企業(yè)的決策者們提供更加詳細的綠色會計信息。

2003年10月黨的十六屆三中全會以來,為深入貫徹落實科學發(fā)展觀,我國提出要全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,并逐漸在全國范圍形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,構(gòu)建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會的熱潮。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中,綠色會計變得越來越與之息息相關(guān),其實際應用也相應有了更高的要求。筆者擬對現(xiàn)實條件下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟如何更好地應用綠色會計作一研究和展望。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟為綠色會計應用提供了重要的現(xiàn)實基礎

總書記指出:“要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,將循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、城鄉(xiāng)建設和產(chǎn)品生產(chǎn)中,使資源得到最有效的利用?！备鶕?jù)國家發(fā)展和改革委員會的規(guī)劃,到2010年,中國將建立起比較完善的循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系、政策支持體系、技術(shù)創(chuàng)新體系和有效的約束激勵機制。2009年1月1日,《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》正式施行。

(一)循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(cycliceconomy),即物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟,其本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比,循環(huán)經(jīng)濟的不同之處在于:傳統(tǒng)經(jīng)濟是一種由“資源-產(chǎn)品-污染排放”單向流動的線性經(jīng)濟,其特征是高開采、低利用、高排放;循環(huán)經(jīng)濟要求把經(jīng)濟活動組織成一個“資源-產(chǎn)品-再生資源”的反饋式流程,其特征是低開采、高利用、低排放,所有的物質(zhì)和能源要能在這個不斷進行的經(jīng)濟循環(huán)中得到合理和持久的利用,以把經(jīng)濟活動對資源環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。

(二)循環(huán)經(jīng)濟的基本目標

循環(huán)經(jīng)濟的“3R”原則(Reduce減量化、Reuse再利用、Recycle再循環(huán))的排列是有科學順序的。減量化——屬于輸入端,旨在減少進入生產(chǎn)和消費流程的物質(zhì)量;再利用——屬于過程,旨在延長產(chǎn)品和服務的時間;再循環(huán)——屬于輸出端,旨在把廢棄物再次資源化以減少最終處理量。通過提高資源利用率,拉長資源利用鏈條,減少廢物排放,根本上消解長期以來環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的尖銳沖突,從而獲得經(jīng)濟、環(huán)境和社會效益的三贏目標。

總之,循環(huán)經(jīng)濟在發(fā)展理念上就是要改變重開發(fā)、輕節(jié)約,片面追求GDP增長;重速度、輕效益;重外延擴張、輕內(nèi)涵提高的傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式。我國提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟客觀上為進一步應用綠色會計提供了重要的現(xiàn)實基礎。

二、循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的必要性與可行性

(一)綠色會計的本質(zhì)

綠色會計也稱環(huán)境會計,是企業(yè)會計的一個新興分支,是環(huán)境學科、社會學、會計學相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學科。它以貨幣為主要計量單位,將自然資源和生態(tài)環(huán)境等納入企業(yè)的會計核算,從而使資源環(huán)境和社會效益通過會計核算清楚明了地反映出來,以便于評估企業(yè)的資源利用率和環(huán)境代價,從而有效引導企業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟之路。

(二)循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的必要性

首先也是最重要的,是我國環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀的需要。當前中國的資源與環(huán)境問題相當嚴重:森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等,如果在今后的經(jīng)濟發(fā)展中不注重資源的保護、合理利用與環(huán)境的治理,必將從根本上制約經(jīng)濟的發(fā)展。綠色會計能從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā),要求企業(yè)對所擁有、使用的自然資源、對環(huán)境、資源的污染破壞及應履行的治理義務進行確認、計量、記錄和報告,敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯誤觀念,從而使企業(yè)的責任向社會延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮,合理高效的利用資源,使循環(huán)經(jīng)濟得到可能。

其次是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出,必然造成過度開發(fā)消耗資源;高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后,這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看,只有增大環(huán)保投入,重視綠色會計,才能始終保持競爭的優(yōu)勢。

最后是真實披露企業(yè)經(jīng)營信息的需要。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本,能較準確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本,準確地分析企業(yè)的財務風險,從而正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

(二)循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的可行性

1.我國已具備了實施綠色會計的法律環(huán)境。綠色會計對象的價值能夠被準確計量是綠色會計得以存在的重要前提條件,而環(huán)境標準則是綠色會計計量的起點。近些年來,我國重視環(huán)境法制建設,我國頒布的相關(guān)法律法規(guī)除《環(huán)境保護法》外,還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農(nóng)業(yè)法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》等等。除此之外,我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃。

2.我國已具備了實施綠色會計的社會環(huán)境。2001年1月中國會計學會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”。中國會計學會2007年學術(shù)年會上,首都經(jīng)貿(mào)大學教授提出建立我國的《環(huán)境會計制度》內(nèi)容框架應著重對環(huán)境支出的界定和規(guī)范等建議。同時,我國政府代表也已經(jīng)多次參加了聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組的討論,財政部會計司在答復聯(lián)合國財務國際環(huán)境會計法律法規(guī)情況的調(diào)查時,也認為企業(yè)對為減少和防治污染及恢復環(huán)境而發(fā)生的成本費用、因污染而發(fā)生的費用損失、因污染而發(fā)生的社會成本進行披露是很重要的。另外,發(fā)達國家綠色會計實務的進一步發(fā)展,也為我國提供了更多的理論經(jīng)驗和實務案例。

3.我國已具備了實施綠色會計的主觀環(huán)境。西方發(fā)達國家的跨國公司,迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發(fā)展的需要,在上世紀70年代就開始在財務報告中披露企業(yè)環(huán)境信息。日本朝日啤酒株式會社旗下的朝日啤酒集團自1997年開始每年發(fā)行《環(huán)境報告書》。隨著循環(huán)經(jīng)濟理念的不斷深入,越來越多的企業(yè)認識到,要想企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展、得到市場的認同、得到社會的認可,環(huán)境問題不容忽視更不容回避。

三、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中綠色會計的應用展望

(一)要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度

盡管在循環(huán)經(jīng)濟的大前提下,中國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī),但尚未形成一套完整有效的法制體系。鑒于此,應加強綠色會計的立法工作,將綠色會計納入會計法,以法律形式確定綠色會計的地位和作用,這是將它付諸實施的最強有力的手段。同時應相應的會計制度,使綠色會計更具實踐操作性。2008年5月1日起實施的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》強制規(guī)定:環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會公開重要環(huán)境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺。但是與國際發(fā)達國家相比,我們在環(huán)境會計信息披露方面仍存在諸多不足。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范綠色會計核算對象及披露形式的準則,大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息,或者即使披露了一些,也無相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會公眾,反而影響披露效果。

(二)要建立健全監(jiān)督機制

建立綠色會計審計制度。目前中國國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)都沒有設立環(huán)境審計組織,在《審計法》和其他審計法規(guī)以及審計規(guī)范中也未作環(huán)境審計的相應規(guī)定。當前首要的工作就是制訂綠色會計審計法規(guī),建立綠色會計審計制度。

加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督,可以包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計,也可將其作為考核社會責任、社會效益的主要方面。

(三)要建立健全綠色稅收制度

綠色稅收也稱環(huán)境稅收,是以保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源,推進綠色生產(chǎn)和消費為目的,建立開征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制,從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。早在1960年代,荷蘭就把綠色稅收引入了稅制,是世界上最早開征垃圾稅的國家之一,2006年荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14%,占GDP的3.2%。瑞典也是世界上最早開征環(huán)境稅的國家之一,主要是對能源及對其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅,它的綠色稅收規(guī)模較大,約占其GDP的13%。在“中國財稅論壇2005”會議上,國家稅務總局局長謝旭人透露,“十一五”期間的稅制改革,將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,研究制訂完善促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策。這意味著,在我國“綠色稅收”已經(jīng)提上了稅制改革的議事日程。

(四)要加強宣傳教育,進一步形成良好氛圍。

實施綠色會計是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題,對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義,對循環(huán)經(jīng)濟模式的形成有不可替代的作用,我們既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益,也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。人們的環(huán)保意識增強了,綠色會計就容易被公眾、企業(yè)和市場所接受。除此以外,還要加強企業(yè)領(lǐng)導、管理人員、會計人員的環(huán)保意識,加強環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓,更新傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu),引導他們對綠色會計的重視。只有這樣才能使他們具有較強的社會責任感,并能夠充分認識環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)。

總之,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,隨著循環(huán)經(jīng)濟概念的深入人心,在企業(yè)的經(jīng)營管理中融入綠色會計的理念及方法,必然成為當代和未來會計發(fā)展的一大趨勢。