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摘要：我國財政部2017年7月19日財會〔2017〕22號文件，立即引起強(qiáng)烈反響，因為此文件是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的優(yōu)化與改善，是新膜樣，是新修訂的版本，更是與時俱進(jìn)的典范，并于2018年1月1日起正式施行。新收入準(zhǔn)則的是與國際會計準(zhǔn)則趨同的持續(xù)，向國際會計準(zhǔn)則靠攏。文章根據(jù)新收入準(zhǔn)則的變化進(jìn)行了分析，探討在新收入準(zhǔn)則實施過程中對會計核算產(chǎn)生的影響及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；會計核算；影響；措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)對外開放的步伐不斷加快，涉及境外交易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)越來越多，業(yè)務(wù)的多樣化，出現(xiàn)了很多新生事物，原收入準(zhǔn)則已不適用于企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。而收入作為衡量企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績的關(guān)鍵，作為財務(wù)報告的一項重要指標(biāo)，我們應(yīng)該提前規(guī)劃，完全掌握新收入準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)趨于國際化的企業(yè)會計核算中的實際、有效以及準(zhǔn)確運(yùn)用，這樣才能扎實的推進(jìn)新收入準(zhǔn)則快速、順利的落地實施，以及發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）采用了“統(tǒng)一收入確認(rèn)模型”

現(xiàn)在，就我們所熟知的《第14號會計準(zhǔn)則——收入》和《第15號會計準(zhǔn)則——建造合同》兩種規(guī)范總則，大家肯定一點(diǎn)也不陌生，都知道是關(guān)于收入確認(rèn)和計量的。在我們現(xiàn)在的企業(yè)中，如果兩種準(zhǔn)則并行，界限確認(rèn)在實物中越來越難以判斷，很容易出產(chǎn)生相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的收入確認(rèn)和計量方法，使得會計信息質(zhì)量降低。在這樣的情況下，我們是需要新的準(zhǔn)則來適應(yīng)時代的潮流的，從而新收入準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，將兩收入準(zhǔn)則進(jìn)行合并，并進(jìn)行了大膽的創(chuàng)新，采用了所謂的統(tǒng)一收入核算模式，即“五步法”確認(rèn)模型，可約束客戶在進(jìn)行交易時，所簽訂合同的準(zhǔn)確性，同時也針對某一時點(diǎn)或是某一時段作出明確的規(guī)范和指引，為不同行業(yè)、不同企業(yè)以及不同交易方式下可運(yùn)用到的一系列財務(wù)指標(biāo)的可比性提供了強(qiáng)勁有力的保障，同時，也是決策者們最關(guān)注的，可以為他們做決策提供更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)支撐，提供更有力的依據(jù)，從而做出更具實際意義的決策。

（二）提出了收入確認(rèn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)

以往的規(guī)范準(zhǔn)則判斷標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)商品和勞務(wù)界限的，但是現(xiàn)在新收入準(zhǔn)則做出了變化，根據(jù)合同為基礎(chǔ)，判斷標(biāo)準(zhǔn)不同于以往，變成了控制權(quán)轉(zhuǎn)移。這樣做的目的是顯而易見的，就是為了杜絕在相似的業(yè)務(wù)中不同的企業(yè)采用不一樣的收入確認(rèn)方法，產(chǎn)生不同的問題，進(jìn)而減少會計人員的職業(yè)判斷。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)行了完善，避免了標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的問題，提高了會計信息質(zhì)量，也提高了會計核算的可比性。

（三）對于兩項或多項履約義務(wù)的合同提供更明確的指引

對于具有兩項或多項履約義務(wù)的合同中，企業(yè)應(yīng)注意的問題，一是合同中有幾項需要履約的義務(wù)；二是收入如何在各項履約義務(wù)中進(jìn)行分配。新收入準(zhǔn)則針對這兩點(diǎn)做出了非常明確的規(guī)定，在實際合同中也發(fā)揮了作用。只有同時滿足一個是客戶能夠從該商品自身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益以及另一個關(guān)乎于區(qū)分承諾的條件，即企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分；才是可明確區(qū)分的多項履約義務(wù)，如沒有滿足為不可明確區(qū)分的履約義務(wù)。也就是說一項業(yè)務(wù)除了承攬該項業(yè)務(wù)的企業(yè)其他企業(yè)沒有能力提供該項業(yè)務(wù)的后續(xù)相關(guān)服務(wù)，那么后續(xù)相關(guān)服務(wù)就不應(yīng)該被視為單獨(dú)履約義務(wù)被確認(rèn)；反之，雙方所認(rèn)為的該項業(yè)務(wù)與后續(xù)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)是明顯被分開的，就要進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則對于上述業(yè)務(wù)提供明確指引。

二、新收入準(zhǔn)則實施對企業(yè)會計核算的影響

（一）會計核算模式

新收入準(zhǔn)則通過合并會計準(zhǔn)則14號和15號的收入確認(rèn)規(guī)定，真正的做到了統(tǒng)一，全部使用“五步法”模型統(tǒng)一收入確認(rèn)，為會計核算提供了真正的方便。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對某一時段或某一時點(diǎn)的收入確認(rèn)作出明確界定，一目了然，而且還可以更加規(guī)范、更加及時、更加準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)是否在正常的經(jīng)營，以及可能存在的風(fēng)險，提高會計核算的準(zhǔn)確性和可比性。

（二）收入確認(rèn)和計量

以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這是新收入法和以往收入法最大的區(qū)別，這可是抓住了企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)的本質(zhì)。采用統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，完全可以減少會計核算工作中的誤差，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性勢在必得。在實踐中的應(yīng)用中，我們發(fā)現(xiàn)“五步法”收入確認(rèn)模型來保證收入確認(rèn)是完全符合規(guī)定的，是經(jīng)得住考驗的。以合同履行為核心，有了最初的依據(jù)，將收入確認(rèn)更加的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化。遇到約定多項履行義務(wù)的合同，我們可以根據(jù)“五步法”進(jìn)行拆分，目的就是分?jǐn)傊撩宽椔募s義務(wù)上來。在實際的會計核算中，新準(zhǔn)則使得會計核算工作更加規(guī)范，更加方便快捷，使得會計處理結(jié)果精確度更高，更加符合市場規(guī)律，更具現(xiàn)實意義。

（三）會計科目的應(yīng)用

新收入準(zhǔn)則主要新增以下會計科目：1合同資產(chǎn)。在合同履約過程中，當(dāng)客戶可以控制相關(guān)商品控制權(quán)這一時點(diǎn)開始，企業(yè)便有了一項權(quán)利，就是所謂的向客戶收取相應(yīng)對價金額，而且這項獨(dú)一無二的權(quán)利取決于其他因素，必須強(qiáng)調(diào)的是除時間流逝以外的。如施工建造合同應(yīng)根據(jù)某一時段的履約進(jìn)度，以進(jìn)度百分比確認(rèn)該時段的收入及收取的合同對價金額。2合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。合同資產(chǎn)發(fā)生減值時在本科目中核算。減值發(fā)生時，記入貸方；已計提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，記入借方。3合同履約成本減值準(zhǔn)備。合同履約成本減值準(zhǔn)備。減值發(fā)生時，記入貸方；已計提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，記入借方。4合同取得成本。核算為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為一項資產(chǎn)反映。日常最常見的是；銷售傭金。5應(yīng)收退貨成本。核算企業(yè)預(yù)期退回商品的相應(yīng)成本。新增的科目還有很多，新收入準(zhǔn)則真的是做到了變中求新，變中求進(jìn)。

（四）財務(wù)報表財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)報表和主要的財務(wù)指標(biāo)是每個會計人員都要日常接觸的，在新收入準(zhǔn)則實施后，增加的科目包含有了“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”項目，反映企業(yè)是怎么列式合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的，是根據(jù)本企業(yè)義務(wù)、此義務(wù)必須一定是履行履約的，進(jìn)而與客戶付款之間形成的關(guān)系，然后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。項目應(yīng)根據(jù)科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列，若想全面體現(xiàn)企業(yè)的各種財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的發(fā)展程度，這就需要我們利用一些有效的，準(zhǔn)確的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的盈利能力，償還能力、經(jīng)營情況、發(fā)展趨勢以及現(xiàn)金情況等來做一個詳細(xì)的對比分析，進(jìn)而得到一個令人滿意的結(jié)果。每一項能力分析的計算都涉及到收入。這些指標(biāo)將受到新準(zhǔn)則收入的影響。

三、企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則實施的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部合作

現(xiàn)在的企業(yè)是多樣化，但是不管是怎樣的企業(yè)，新收入準(zhǔn)則都會對它產(chǎn)生影響，而且這個影響是多方面的，不管是經(jīng)營體制，還是管理機(jī)制；不管是業(yè)務(wù)能力，還是生產(chǎn)能力都是要涉及到新收入準(zhǔn)則的。任何一個企業(yè)都是不能缺少了會計核算的，任何一個企業(yè)都是離不開新收入準(zhǔn)則的，為了讓新收入準(zhǔn)則更好的發(fā)揮作用，所以這就需要企業(yè)內(nèi)部，尤其是內(nèi)部的各個部門應(yīng)更好的合作，這樣做的目的是有利于更好的、更準(zhǔn)確的進(jìn)行收入確認(rèn)，并在總體上考慮新收入準(zhǔn)則的實施對企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的影響。

（二）提高企業(yè)財務(wù)管理能力

新收入準(zhǔn)則的實施是適應(yīng)時展的產(chǎn)物，是一場重大變革，是前所未有的挑戰(zhàn)，也是相關(guān)從事財務(wù)人員的一次機(jī)遇，一次重要的考驗。我們知道新準(zhǔn)則實施后，帶來了很多新的變化，向我們展現(xiàn)了許多新的規(guī)則和要素，那么相對而言，這便要求從事財務(wù)工作的人員不僅要熟練掌握不同企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)方向以及不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)慣例，也要充分理會新收入準(zhǔn)則，在實踐中做出準(zhǔn)確判斷，因為只有實踐才是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因而，我們要我們自己的專業(yè)技術(shù)水平、專業(yè)實操水平以及職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷能力，才能滿足社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的需求。一方面，加強(qiáng)對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)；另一方面加強(qiáng)各部門之間的交流協(xié)作提高工作效率，減少工作誤差。會計管理信息系統(tǒng)也應(yīng)該做出相應(yīng)的變化，做到與新收入準(zhǔn)則的修改內(nèi)容相兼容，總體方向要把持住，這樣才能真正的做到人心所向，眾望所歸，與新收入準(zhǔn)則的迸發(fā)合力，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，為了適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，提高與國際會計準(zhǔn)則的一致性，新收入準(zhǔn)則做出了積極的調(diào)整。優(yōu)化了會計核算模式，更加科學(xué)的反應(yīng)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。提升公司會計信息的準(zhǔn)確度和可比性。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做出積極的改變，提高業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的協(xié)作能力，嚴(yán)格合同管理制度，保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的競爭力。實行新準(zhǔn)則的變化也為企業(yè)會計核算帶來了影響，滿足了實踐的需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的應(yīng)對措施，進(jìn)而有效貫徹實施新準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

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作者:羅燕平 單位:太原理工天成電子信息技術(shù)有限公司