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內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理外的一個(gè)獨(dú)立、客觀的組織，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到監(jiān)督保障的作用。其中后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審的一個(gè)重要組成部分，對(duì)存在問(wèn)題的查驗(yàn)、處理和跟蹤，深化了審計(jì)的目標(biāo)含義。因而，為了體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督職能，尤其是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，處罰的問(wèn)題就逐漸成為了橫亙?cè)趦?nèi)審人員面前的一道難題。內(nèi)部審計(jì)是否應(yīng)該具有處罰權(quán)，擁有處罰權(quán)的內(nèi)審部門(mén)是否有越權(quán)的嫌疑，應(yīng)該如何恰當(dāng)?shù)匦惺固幜P職能，如何更有效地將“審”與“罰”相結(jié)合等等，成了我們必須探討、面對(duì)的問(wèn)題。

一、處罰權(quán)的概念性探討

處罰權(quán)，通常指對(duì)違反法律規(guī)定的人所作的懲戒行為的權(quán)力。2003年新的《內(nèi)審規(guī)定》第九條和第十一條分別規(guī)定了內(nèi)審的職責(zé)和權(quán)限，但前提是：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求”履行職責(zé)；“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限”。這就是說(shuō)，內(nèi)審履行職責(zé)要符合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，所行使的權(quán)限，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)相應(yīng)的規(guī)定而賦予內(nèi)審部門(mén)的。第十二條還規(guī)定，“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)”。這就是說(shuō)，內(nèi)審的處理、處罰權(quán)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)力機(jī)構(gòu)授予的。換句話說(shuō)，內(nèi)審不經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授權(quán)，是沒(méi)有處理、處罰權(quán)的，而只有提出追究責(zé)任的建議權(quán)。

二、對(duì)行使處罰權(quán)的探討

1、審計(jì)效率與效果：處罰權(quán)行使的前提。內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)報(bào)告中針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出處理、處罰意見(jiàn)，上報(bào)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由本企業(yè)或權(quán)力機(jī)構(gòu)作出處理、處罰決定。將審計(jì)的職能性報(bào)告，包括審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定，轉(zhuǎn)化為本企業(yè)的行政決定，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)力機(jī)構(gòu)出面，以企業(yè)名義下發(fā)行政處理、處罰決定。這樣做，不僅權(quán)威和力量都比由內(nèi)審部門(mén)直接作出審計(jì)決定大得多，有利于審計(jì)決定的落實(shí)，可以保證內(nèi)審工作質(zhì)量，提高效率與效果，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，還避免矛盾、理順關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)審工作的進(jìn)一步完善與發(fā)展。

根據(jù)上述原因，在是否擁有處罰權(quán)這一問(wèn)題上，不能簡(jiǎn)單從概念性的行為出發(fā)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位、如何發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)職能作用的問(wèn)題,才是重要的研究方向。如果內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占有應(yīng)有的地位，得到足夠的支持與重視，能夠獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作，能夠充分發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的監(jiān)督保證與評(píng)價(jià)職能，內(nèi)審建議得到有效利用，實(shí)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)各級(jí)管理成員有效履行職責(zé)、為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的，內(nèi)部審計(jì)有沒(méi)有處罰權(quán)自然就不再重要了。

2、內(nèi)審環(huán)境：處罰權(quán)行使的關(guān)鍵。內(nèi)審環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)所在企業(yè)中對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生影響的各種因素的統(tǒng)稱，具體包括基礎(chǔ)因素（如部門(mén)職能定位、工作重點(diǎn)定位等）、內(nèi)控因素（如內(nèi)控體系是否健全、合理、有效等）、技能因素（如審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)）等。內(nèi)審環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著內(nèi)審工作的效果和結(jié)果。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立，內(nèi)審環(huán)境已經(jīng)成了既定環(huán)境，如內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位、職權(quán)、內(nèi)控體系，以及內(nèi)審團(tuán)隊(duì)等。在接受既定環(huán)境后，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的努力，不斷的改善審計(jì)環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)工作獲得更好的效果、體現(xiàn)更高的價(jià)值的關(guān)鍵所在。

審計(jì)環(huán)境對(duì)搞好內(nèi)審工作至關(guān)重要。鑒于不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定位、發(fā)展水平和工作環(huán)境等條件的巨大差別，我認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部審計(jì)是否需要具有處罰權(quán)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境決定，而非由作為獨(dú)立于企業(yè)管理部門(mén)之外的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)決定。如：在企業(yè)管理科學(xué)、高效、責(zé)任明晰閉環(huán)的良好環(huán)境下，即使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有處罰權(quán)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)在企業(yè)內(nèi)得到責(zé)任考核與追究、提出的建議也會(huì)得到有效采納，內(nèi)部審計(jì)的職能功效能夠充分發(fā)揮，處罰權(quán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自然沒(méi)有了意義；而在企業(yè)管理欠科學(xué)有效、特別對(duì)公司決策層或其他考核處理部門(mén)的責(zé)任考核與追究不到位，出于種種原因，決策層希望通過(guò)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)責(zé)任追究的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了企業(yè)的利益和自身的工作目的，也可以行使一定的處罰權(quán)，但做出處罰決定的過(guò)程中一定要充分論證，使之客觀、公正。普天東方通信內(nèi)審部就是通過(guò)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，不懈的努力，不斷改善?nèi)審環(huán)境，在企業(yè)管理中較充分地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并在幾個(gè)主要方面得到較高層次的認(rèn)可：一是營(yíng)造和諧氛圍，讓內(nèi)審員工快樂(lè)工作并實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，在本職工作中力求達(dá)到專業(yè)和規(guī)范，確保能夠做好工作，從能力上獲得認(rèn)可；二是提高職業(yè)道德素質(zhì)，工作中保證公正和效率，與被審對(duì)象建立信任感，加深理解，獲得認(rèn)同；三是深入結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵問(wèn)題，并提出科學(xué)、可行的管理建議，解決問(wèn)題方案從根本上體現(xiàn)公正和效率，以創(chuàng)造更高的內(nèi)部審計(jì)附加值，樹(shù)立權(quán)威，贏得尊重。

三、對(duì)處罰缺失風(fēng)險(xiǎn)的探討

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)行使處罰權(quán)的時(shí)候，會(huì)遇到諸多的障礙和風(fēng)險(xiǎn)，這也成了很多反對(duì)內(nèi)審行使處罰權(quán)的理由。總的來(lái)說(shuō)，我們應(yīng)該正確看待內(nèi)審的職能，并在張弛有度的公司環(huán)境中，提升審計(jì)的有效性。我們總結(jié)了一些內(nèi)審中可能會(huì)遇到的處罰風(fēng)險(xiǎn)，與各位同仁探討。

1、不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》）?！稑?biāo)準(zhǔn)》明確說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)是一種保證和咨詢活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)部是管理部門(mén)而非決策部門(mén)，而處罰權(quán)屬于決策職能，不屬于內(nèi)審的職責(zé)范圍。

2、處罰失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員的素質(zhì)能力是有限的，特別是在并非自身專長(zhǎng)的處罰決策上，造成處罰失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)非常高，甚至?xí)纱嗽斐杉ち覜_突并可能敗北，甚至陷入惡劣的生存環(huán)境。

3、獨(dú)立、客觀、公正性喪失風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)由于自身職能地位的限制，即使所做的處罰行為都是正確的，但處罰可行使的層次也必然會(huì)受到限制，最終形成只處罰中下層，甚至只是基層，而應(yīng)該承擔(dān)主要責(zé)任的中高層“逍遙法外”的局面。試想，屆時(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的權(quán)威何在？

無(wú)論如何，我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作不是制造處罰，“挑”被審計(jì)對(duì)象的毛病，而是要做到公正和效率。這要有制度上的保障，即建立起科學(xué)、快速的決策反饋機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)不斷產(chǎn)生的新情況和新問(wèn)題，并作出最快的糾正反應(yīng)。因而，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否有處罰權(quán)的問(wèn)題，我們不能簡(jiǎn)單地說(shuō)應(yīng)有或沒(méi)有，而應(yīng)該從實(shí)際、實(shí)踐出發(fā)，摸索出適合本單位的處罰處理方案，畢竟我們要提倡的是“導(dǎo)”而非“堵”。