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一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須要做好自身內(nèi)部控制，這就需要會計師事務(wù)所的幫助。當(dāng)前，我國多數(shù)的注冊會計師存在內(nèi)部控制審計能力不足，實踐經(jīng)驗不夠的問題。這與管理者對內(nèi)部控制不夠重視、內(nèi)部控制審計制度不完善有著極大的關(guān)系。這些問題，需要在政府相關(guān)部門的帶領(lǐng)下，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、相關(guān)行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所和注冊會計師來共同解決。只有通過完善內(nèi)部控制制度，提高注冊會計師的業(yè)務(wù)能力，才能建立一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制審計風(fēng)險預(yù)警體系。

二、內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）現(xiàn)有的會計師事務(wù)所體制不夠科學(xué)合理

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的相關(guān)規(guī)定，在我國，會計師事務(wù)所可以采用有限責(zé)任制會計師事務(wù)所和合伙制會計師事務(wù)所這兩種形式。自從1998年改制以來，絕大多數(shù)的會計師事務(wù)所都成為了有限責(zé)任制會計師事務(wù)所。雖然如此，但之前的會計師事務(wù)所大多數(shù)都是附屬于行政單位名下的，其獨(dú)立性較差，也缺少必要的風(fēng)險意識。并且雖然會計師事務(wù)所在名義上已經(jīng)獨(dú)立，但其實質(zhì)上還是很難脫離原來的行政制約。這些情況的存在，在一定程度上降低會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計獨(dú)立性，也增加了審計的風(fēng)險。此外，有限責(zé)任制情況下，即使注冊會計師出現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的失誤，給客戶公司造成巨大損失，它的賠償責(zé)任也是有一定限制的，不能對事務(wù)所和注冊會計師有效約束。

（二）會計師事務(wù)所收入較低

近幾年，隨著會計師事務(wù)所的大量涌現(xiàn)，其行業(yè)競爭壓力逐步增大，隨之會計師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不斷降低。截止到目前，我國部分會計師事務(wù)所審計費(fèi)用僅為國際知名會計師事務(wù)所的百分之十左右。我國現(xiàn)行的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般是依據(jù)被審單位的資產(chǎn)規(guī)模來確定費(fèi)用的，這一標(biāo)準(zhǔn)是不科學(xué)的。實踐證明，資產(chǎn)規(guī)模的大小與審計工作量并沒有直接的聯(lián)系。審計費(fèi)用的確定，應(yīng)該更多地考慮審計的復(fù)雜程度以及審計風(fēng)險的大小。低廉的審計費(fèi)用使得注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中不得不盡可能的降低成本。為了減少支出，盡可能增加利潤，會計師事務(wù)所常常會減少審計的程序和時間，這樣一來，審計風(fēng)險的增加就難以避免了。

（三）注冊會計師能力不足

從事內(nèi)部控制審計的注冊會計師能力不足也是現(xiàn)存的問題之一。我國內(nèi)部控制審計的從業(yè)人員多存在知識結(jié)構(gòu)單一、能力不足的情況。對自己所要審計的企業(yè)的經(jīng)營活動細(xì)節(jié)和特征不甚了解，對于市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的發(fā)展趨勢和方向不甚明白，在進(jìn)行審計的過程中甚至無法與被審計對象的員工進(jìn)行高效的交流，從而無法判斷所獲得的信息是否真實可靠，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制的情況不甚明晰，這都是我國目前審計人員存在的問題。除此以外，還存在有些審計人員專業(yè)能力不足的現(xiàn)象。內(nèi)部控制審計在我國起步較晚，發(fā)展的時間也不長。因此，專門從事內(nèi)部控制審計的注冊會計師人才較少。有一部分的內(nèi)部控制審計人員是從其他的部門調(diào)過來的，思想仍舊停留在原來的業(yè)務(wù)上，沒能及時轉(zhuǎn)變過來，導(dǎo)致他們對于內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)也不很熟練。

（四）企業(yè)對內(nèi)部控制審計不重視

部分企業(yè)對內(nèi)部控制審計不夠重視，這也增大了內(nèi)部控制審計的風(fēng)險。內(nèi)部控制審計的有效性與企業(yè)的內(nèi)部控制制度有著極大的聯(lián)系。但是，我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，有一部分企業(yè)對自身的內(nèi)部控制制度不加重視，甚至是十分排斥的。這一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為，內(nèi)部控制制度會對企業(yè)形成束縛，影響企業(yè)發(fā)展的靈活性，對于企業(yè)的快速發(fā)展有阻礙作用。這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者將利益最大化當(dāng)成了企業(yè)運(yùn)行的唯一目標(biāo)，在進(jìn)行決策的過程中不計后果，不考慮可能存在的風(fēng)險，根本就沒有內(nèi)部控制的意識。這樣的行為可能會給企業(yè)帶來短期的利益，但是長此以往，企業(yè)必將遭受更大的損失。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制制度的不重視，影響了內(nèi)部控制審計的進(jìn)行，將企業(yè)置于極大風(fēng)險之中。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計風(fēng)險預(yù)警體系的措施

（一）進(jìn)一步完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

建立審計風(fēng)險預(yù)警體系，完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度是很重要的一環(huán)?？茖W(xué)完善的內(nèi)部控制制度能夠有效減少審計風(fēng)險。與一般企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織不同的是，會計師事務(wù)所開展工作的核心是質(zhì)量管理。所以，若想要建立風(fēng)險預(yù)警體系，會計師事務(wù)所首先要加強(qiáng)內(nèi)部治理，完善其內(nèi)部控制制度，提高事務(wù)所本身對于風(fēng)險的管控能力。其次。還要加強(qiáng)創(chuàng)新，積極研究內(nèi)部控制審計的新方法、新思路。正確處理各項關(guān)系，確保審計工作的獨(dú)立性。

（二）提高注冊會計師業(yè)務(wù)能力

加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警，就要提高內(nèi)部控制審計的水平。而要提高內(nèi)部控制審計的水平，最有效的方法莫過于提高進(jìn)行這項工作的人的工作能力。注冊會計師的素質(zhì)提高了，工作能力上去了，審計工作的風(fēng)險自然也就下來了。所以，會計師事務(wù)所要重視對注冊會計師的培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化和提高他們的風(fēng)險意識和道德水平，使注冊會計師能夠勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的做好審計工作，大幅降低審計風(fēng)險。要強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的重要性，重視注冊會計師的繼續(xù)教育工作，使注冊會計師們能夠不斷拓寬自己的知識面，提高業(yè)務(wù)水平。告誡注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，一定要注意堅持客觀、公平、公正的原則，恪守職業(yè)道德，不做違反道德法律的事情。在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計的時候，不僅僅是對企業(yè)進(jìn)行審計，還要通過內(nèi)部控制審計工作，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。要重視內(nèi)部管理，改正對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識，使企業(yè)能夠真正的提高管理水平，使審計工作更有價值。

（三）明確責(zé)任分工和各項程序

注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中，要注意合理地進(jìn)行責(zé)任分工，明細(xì)審計各項程序。通常情況下，進(jìn)行審計工作需要由多人共同完成，這就需要審計工作的主任會計師進(jìn)行好職責(zé)的分工，在審計的重要部分要派兩人以上分工合作，起到相互制約的作用。

（四）審計環(huán)節(jié)實施實時控制

會計師事務(wù)所要在接受委托、設(shè)計審計方案、實施審計方案和完成審計工作、出具審計報告的全過程進(jìn)行實時控制，做好審計質(zhì)量的把控工作。對整個審計工作實施分級管理的方法，逐級負(fù)責(zé)，以此來保證審計工作的質(zhì)量，減少審計工作的風(fēng)險。審計工作的主任會計師、相關(guān)部門經(jīng)理、項目經(jīng)理作為督導(dǎo)復(fù)核人員具有監(jiān)督的責(zé)任。若有必要，還可以挑選資深注冊會計師進(jìn)行督導(dǎo)工作，協(xié)助主任會計師和相關(guān)部門經(jīng)理等進(jìn)行督導(dǎo)工作。

（五）嚴(yán)格把控客戶公司選擇環(huán)節(jié)

減少內(nèi)部控制審計風(fēng)險，最簡單的方法就是選擇信譽(yù)良好的客戶公司。會計師事務(wù)所要設(shè)立專門的風(fēng)險評估部門和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)部門。在進(jìn)行客戶公司的選擇時，要先通過這兩個部門的嚴(yán)格評估和計量。會計師事務(wù)所承接的的每個客戶都必須先經(jīng)由風(fēng)險評估部門的進(jìn)行風(fēng)險評估，在出具評估報告之后，若為低風(fēng)險的公司，則接受其委托，對該客戶公司實施審計。若出具的風(fēng)險報告表明委托對象風(fēng)險過高，則會計師事務(wù)所不接受其委托。

四、結(jié)束語

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計風(fēng)險預(yù)警體系的建立是一個系統(tǒng)的工程。要降低審計風(fēng)險，可以從完善內(nèi)控制度、提高注冊會計師能力、明確分工、實時把控和規(guī)范對象公司的選擇來實現(xiàn)。筆者作為注冊會計師，對我國現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計存在的問題有較為深刻的體會。認(rèn)為想要解決這些問題，不僅需要國家和相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)，也需要我們這些普通從業(yè)人員的共同努力。希望本文提出的建議能為審計風(fēng)險預(yù)警體系不甚健全的會計師事務(wù)所以一定的啟示。

作者：錢燈海 單位 ：江蘇經(jīng)緯會計師事務(wù)所有限公司