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摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)運而生，并逐步發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)會計是一種全新的核算模式，其內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制更深層次的發(fā)展。從網(wǎng)絡(luò)會計給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的變化入手，分析當前企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題提出了有效的解決措施。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計；內(nèi)部控制；控制措施

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，促使網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，并徹底改變了企業(yè)的生存環(huán)境和經(jīng)營管理模式。網(wǎng)絡(luò)會計隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的產(chǎn)生而發(fā)展，它是建立在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)會計可以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，遠程報表、報賬、查賬等處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，以及整個企業(yè)內(nèi)部全面及時的管理。網(wǎng)絡(luò)會計提供了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下新的財務(wù)管理模式、會計工作方式及其他各項功能，并使內(nèi)部會計控制向深層次發(fā)展，面臨新的挑戰(zhàn)。我們都知道，完善的內(nèi)部控制是一個企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)，基于信息化進程的加快，我國正在逐步加強企業(yè)內(nèi)部控制，2006年我國成立了企業(yè)內(nèi)部標準委員會，2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在內(nèi)部控制越來越受重視的情況下，內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行范圍也在逐步擴大，到2012年已經(jīng)涵蓋了上交所和深交所上市的公司，這些規(guī)范和要求對企業(yè)內(nèi)部控制起到了一定的指導作用，也為網(wǎng)絡(luò)會計下企業(yè)內(nèi)部控制的進行發(fā)揮了積極的作用。

1網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的變化

在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，我們的財務(wù)部門不僅包含傳統(tǒng)的會計人員，而且新增了計算機數(shù)據(jù)處理人員，這就使得內(nèi)控的程序范圍比之前更加廣泛，有了新的變化。

1.1內(nèi)部控制環(huán)境

對于網(wǎng)絡(luò)會計而言，由于其完全依靠計算機、網(wǎng)絡(luò)等進行工作，所以傳統(tǒng)的控制環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)會計中已不存在。它的內(nèi)部控制環(huán)境更多的是以網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、信息和數(shù)據(jù)的傳遞等虛擬環(huán)境為主。

1.2內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容

在網(wǎng)絡(luò)會計中，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不僅擴大了，其內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化。控制范圍主要增加了網(wǎng)絡(luò)控制和系統(tǒng)控制，其中網(wǎng)絡(luò)控制包括網(wǎng)絡(luò)的安全、病毒防護等，系統(tǒng)控制包括系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)、軟硬件的運行維護等。新的控制范圍帶來了新的控制內(nèi)容，主要包括：網(wǎng)絡(luò)安全控制，數(shù)據(jù)庫安全控制，病毒防護，系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)，軟硬件的運行維護，使用權(quán)限和口令的控制，計算機數(shù)據(jù)處理的程序和控制等。

1.3內(nèi)部控制的重點

由于網(wǎng)絡(luò)會計自身的特點，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的重點和傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制有很大的不同。傳統(tǒng)會計主要是對人的控制，其重點是憑證和賬簿、報表的核對、簽字蓋章等。網(wǎng)絡(luò)會計出現(xiàn)以后，很多原來需要人工完成的工作轉(zhuǎn)為由計算機程序自動完成，因此內(nèi)部控制的重點由對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機進行控制，其內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的安全，數(shù)據(jù)的備份，會計原始數(shù)據(jù)的輸入，會計信息的輸出。人機交互處理控制，會計信息訪問權(quán)限控制及不同系統(tǒng)間的連接控制等。也就是說，在網(wǎng)絡(luò)會計中，我們不僅要重視會計核算和業(yè)務(wù)處理上的控制，更要重視信息系統(tǒng)本身的控制。

1.4內(nèi)部控制的手段

由于控制環(huán)境的變化，內(nèi)部控制范圍的擴大，網(wǎng)絡(luò)會計擁有了全新的內(nèi)部控制內(nèi)容，內(nèi)部控制的重點也轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)方面，所以內(nèi)部控制手段也有了很大的變化。傳統(tǒng)的會計主要采用的是嚴格的憑證控制制度，相關(guān)人員簽字蓋章，修改、交易處理等的文字痕跡審核等內(nèi)部控制手段。而在網(wǎng)絡(luò)會計中，對于網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等方面的控制往往是看不見、摸不著的，主要依靠計算機和信息技術(shù)。所以，我們在處理業(yè)務(wù)時，可以通過交易授權(quán)、將相關(guān)業(yè)務(wù)程序化以及對人員進行權(quán)限控制來實現(xiàn)。

2網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

網(wǎng)絡(luò)會計的建立，帶來了許多新型的控制技術(shù)和手段，使我們的會計工作越來越快捷和便利，但也存在如下的一些問題。

2.1網(wǎng)絡(luò)安全控制的問題

網(wǎng)絡(luò)安全問題在人們享受網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的同時，就一直困擾著人們。網(wǎng)絡(luò)安全也是網(wǎng)絡(luò)會計面臨的主要風險。眾所周知，作為商業(yè)機密的財務(wù)數(shù)據(jù)，如果遭到泄露或破壞，損失是無法估量的，在互聯(lián)網(wǎng)中，由于操作員安全配置不當造成的安全漏洞，黑客的惡意攻擊、蠕蟲等病毒的傳播，以及沒有預(yù)先經(jīng)過同意的非授權(quán)訪問都會給網(wǎng)絡(luò)會計帶來極大威脅。可以說，網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制不僅難度大，而且需要先進的技術(shù)手段去支持。

2.2系統(tǒng)安全的問題

系統(tǒng)安全主要來源于操作系統(tǒng)風險和應(yīng)用系統(tǒng)風險。操作系統(tǒng)是整個網(wǎng)絡(luò)會計的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫運行的平臺，其安全性至關(guān)重要。由于其自身的缺陷，在面向所有用戶時，它也面臨著來自系統(tǒng)BUG、后門以及安全漏洞等各方面的潛在威脅。因此，需要面對的應(yīng)用系統(tǒng)風險主要是應(yīng)用系統(tǒng)的運行風險和維護風險。

2.3數(shù)據(jù)安全的問題

在傳統(tǒng)會計環(huán)境下，所有的會計數(shù)據(jù)都是用紙質(zhì)介質(zhì)記載下來的。這些數(shù)據(jù)資料作為會計檔案有著嚴格的管理制度。但是在網(wǎng)絡(luò)會計中，會計信息都是電子數(shù)據(jù)，存儲的介質(zhì)是硬盤、磁帶、光盤等，很容易被盜用、破壞。另外，在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)會計中，數(shù)據(jù)修改的問題尤為突出，在傳統(tǒng)會計中，會計數(shù)據(jù)的修改有一套嚴格的制度和規(guī)范，如記賬憑證的修改，一般已經(jīng)經(jīng)過復核并登記入賬的憑證，是不能直接修改的，需要采用紅字沖銷法，即將原來的錯誤憑證沖銷后重新填制憑證。又如賬簿的登記，如有錯誤需要采用畫線更正法更正，同時賬頁不能毀損，不能缺頁。這些能保證信息的更正都留下痕跡，便于檢查和監(jiān)督。在信息系統(tǒng)下，很大的一個問題就是數(shù)據(jù)的修改問題，不論是憑證、賬簿，還是報表，由于很多是由計算機自動完成的，故數(shù)據(jù)的修改可以不留下任何痕跡，無法對其進行監(jiān)控和檢查。特別是為了工作的方便，一般軟件都提供了反過賬、反結(jié)賬功能，即已經(jīng)入賬的憑證可以任意更改，且賬簿也會隨之自動更正，這使得修改過程沒有痕跡，從而給內(nèi)部控制帶來了很多隱患。

2.4企業(yè)內(nèi)控組織機構(gòu)設(shè)置簡單

過去的企業(yè)沒有專門的內(nèi)控機構(gòu)，進行內(nèi)控主要依靠財務(wù)部門出具的內(nèi)控報告。隨著內(nèi)控范圍的擴大，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，我們發(fā)現(xiàn)不能再完全依靠財務(wù)部門去實現(xiàn)內(nèi)控，畢竟財務(wù)人員有一定的局限性，不能代表整個公司的目標，企業(yè)的內(nèi)部控制還需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門做支撐，所以企業(yè)的現(xiàn)有機構(gòu)需要進一步充實。另外，由于紙質(zhì)信息變成了通過計算機才能識別的代碼，使的傳統(tǒng)審計變得不再適用，網(wǎng)絡(luò)審計應(yīng)運而生。

2.5網(wǎng)絡(luò)會計人才匱

在網(wǎng)絡(luò)會計工作中，一旦系統(tǒng)中出現(xiàn)公式篡改等錯誤，財務(wù)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象就會重復發(fā)生，加劇企業(yè)的損失，所以要求我們新時代的財務(wù)人員不僅專業(yè)知識要過硬，還要通曉網(wǎng)絡(luò)知識，當系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)問題時能夠做到及時處理，將企業(yè)的損失降到最低。另外，為了能夠準確提供成本信息等相關(guān)會計信息，會計人員還要有廣博的知識，熟悉具體的生產(chǎn)過程及工藝，掌握相關(guān)產(chǎn)業(yè)的基本知識，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。

3網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制對策研究

3.1升級硬件設(shè)備配置并加強制度建設(shè)

針對網(wǎng)絡(luò)安全威脅，我們應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)機房的安全建設(shè)，配置硬件防火墻，入侵檢測設(shè)備，防病毒網(wǎng)關(guān)等網(wǎng)絡(luò)安全防護設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)版防病毒軟件。另外，還要加強制度建設(shè)，如機房管理制度，網(wǎng)絡(luò)管理制度，設(shè)備管理制度等。

3.2加強系統(tǒng)安全防范并做好日常管理工作

對于系統(tǒng)安全防范來說，關(guān)鍵之處在于訪問控制和授權(quán)管理，建設(shè)數(shù)字認證系統(tǒng)，這樣可以在一定程度上解決系統(tǒng)風險防范的問題。另外，在選擇操作系統(tǒng)時應(yīng)盡量選用安全等級較高的產(chǎn)品，定期對版本進行升級，并指定專人對系統(tǒng)進行管理，制定系統(tǒng)安全管理制度，做好系統(tǒng)的日常管理工作。

3.3建立數(shù)據(jù)備份恢復機制以確保數(shù)據(jù)庫安全

對于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)而言，保證數(shù)據(jù)安全和正確的信息控制是最為重要的，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的信息都是采用電子數(shù)據(jù)進行存儲的，所以我們應(yīng)建立一套備份與恢復機制，確保出現(xiàn)自然災(zāi)害、系統(tǒng)崩潰、網(wǎng)絡(luò)攻擊或硬件故障時數(shù)據(jù)能夠得到恢復，同時，還要建立嚴格的數(shù)據(jù)備份與恢復管理制度。另外，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的特點，在會計數(shù)據(jù)資源控制上采取電子日志審核控制和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)授權(quán)控制，對系統(tǒng)中用戶的身份，操作時點和狀態(tài)等進行監(jiān)控，對每個用戶的安全等級和身份驗證標志進行規(guī)定，每位訪問對象的權(quán)限進行設(shè)定，包括用戶對數(shù)據(jù)的查詢、修改、刪除等操作。

3.4增設(shè)信息技術(shù)治理部門并充實內(nèi)部審計

針對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置簡單的情況，首先，應(yīng)增設(shè)信息技術(shù)治理部門，這樣可以有效地利用信息資源，控制與信息相關(guān)的風險，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。由信息技術(shù)治理部門出具的各類評估可以與企業(yè)的財務(wù)報告一同作為企業(yè)內(nèi)控的重要依據(jù)。其次，要完善內(nèi)部審計機構(gòu)，加強網(wǎng)絡(luò)審計立法，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的審計準則。再次，擴大審計范圍，在系統(tǒng)研發(fā)和升級的整個過程中，審計人員都要積極參與，并對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全標準審計人員進行全面評估，以保證網(wǎng)絡(luò)會計信息的可靠。

3.5更新知識結(jié)構(gòu)以全面提升從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)

首先，要強化財務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓，在大力開辦各種業(yè)務(wù)講座的同時，還要強化現(xiàn)代信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的培訓，提高財務(wù)人員的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。其次，在內(nèi)部人員具備勝任能力之前，也可以通過招聘一些綜合素質(zhì)強的復合型會計人才來擴充財會隊伍。

4結(jié)語

近年來，網(wǎng)絡(luò)會計在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，當我們關(guān)注其為企業(yè)帶來巨大效益的同時，也必須充分認識到網(wǎng)絡(luò)會計帶來的安全問題。信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，需要我們結(jié)合網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的特點，建立一套較為完善的、適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的內(nèi)部控制體系，為繁榮經(jīng)濟，促進我國企業(yè)會計信息質(zhì)量提高和資本市場資源優(yōu)化配置服務(wù)。

作者：張萍 單位：山西省交通干部學校