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摘要：在西方國家,稅收籌劃家喻戶曉,被視為“智慧者的文明行為?！倍覈亩愂栈I劃發(fā)展較晚,市場經濟體制建立以后才逐漸被認可并加以實踐。通過稅收籌劃,可以大大減輕企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)的經營利潤,所以稅收籌劃不容忽視。目前,進行稅收籌劃的企業(yè)多為工業(yè)企業(yè),第三產業(yè)的稅收籌劃仍然較少?；谶@樣的背景,本文對第三產業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃策略進行初步探討。

關鍵詞：稅收籌劃稅負稅收籌劃風險

根據(jù)營業(yè)稅的計算公式,應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為其取得的營業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險業(yè)營業(yè)稅籌劃的著眼點應放在營業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對于銀行的貸款業(yè)務,應納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業(yè)務籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計稅利息收入,以達到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應納營業(yè)稅為1000×6%=60(萬元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉為對企業(yè)的投資,這樣就可以減少計稅利息收入,少繳營業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉為對外投資,

可節(jié)省營業(yè)稅200×6%=12(萬元)。

(二)保險業(yè)的稅收籌劃

對于保險企業(yè)來說,其獲得的保費收入就是保險企業(yè)的計稅營業(yè)額。保險業(yè)進行籌劃的操作較復雜,在控制營業(yè)額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險業(yè)以保費收入作為企業(yè)的營業(yè)額,稅收和保險理賠是非常重要的支出項目。如果保險企業(yè)能夠減少保險理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險營業(yè)額,以減少應納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠,下面以具體案例加以說明。

案例:石家莊合眾保險公司經營一項火災保險業(yè)務,2008年全年營業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災理賠支出600萬元,則:應納營業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險公司應減少每位客戶的投保費用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設備,由專業(yè)人員負責安裝在家。該項措施出臺后,保險理賠額勢必會減少。假如該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應保險理賠支出降為300萬元,則:應納營業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)?？梢?通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅;如果承包公司只負責工程的組織協(xié)調業(yè)務,不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。由于簽訂的合同性質不同,導致營業(yè)稅的稅額也不相同,致使對建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進行施工而只是組織協(xié)調,也要設法改變自身的業(yè)務性質,以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅,而不是按照服務業(yè)5%的稅率繳納,從而達到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項建設工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產公司最后中標。甲單位與中亞房地產公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產公司只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務,所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產公司支付給冀紅房地產公司服務費用200萬元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產公司應納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉包給中亞房地產公司,分包款為1800萬元。

這樣,冀紅房地產公司應繳納營業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。

通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因為冀紅房地產公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進行籌劃操作時,要全面分析稅負的增減變化,然后再決定這項操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經營一個茶社,其業(yè)務將被認定為營業(yè)稅中娛樂業(yè)的應稅項目,適用20%的營業(yè)稅率。那么,如何進行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經過分析與比較,找到了籌劃的著眼點:通過調整業(yè)務性質,使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學習的場所,既提供一般的茶社服務,又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當?shù)伢w委的資質認證,使得“文化體育”性質更為突出。通過一系列的安排與設計,目的使得稅務機關認定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標準適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個百分點,大大地減輕了自身的稅收負擔。當然,該茶社在業(yè)務屬性轉變過程中,會付出很大的轉變成本,如該茶社要進行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項綜合、復雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強的業(yè)務水準外,還應具備持之以恒的后續(xù)學習態(tài)度,準確(下轉第140頁)

(上接第12頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準而造成稅收籌劃風險。

參考文獻:

[1]《稅法》(2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一教材),經濟科學出版社,2010

[2]中國稅務報:《籌劃周刊》.中國稅務報社

[3]楊志清:稅收籌劃案例分析,中國人民大學出版社