戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)實施中的障礙分析
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戰(zhàn)略管理會計最早由英國學者Simmonds所提出，認為戰(zhàn)略管理會計就是“對關(guān)于企業(yè)及競爭者管理會計指標準備和分析，以此用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。后來，戰(zhàn)略管理會計在我國開始逐步受到重視，我國學者認為戰(zhàn)略管理會計是管理會計的一個分支，從戰(zhàn)略的高度為顧客和競爭對手提供具有外向型的信息，同時對本企業(yè)內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)管理者進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施。也有學者認為戰(zhàn)略管理的目標應該是企業(yè)價值最大化，收集與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息來幫助進行戰(zhàn)略規(guī)劃，戰(zhàn)略評價等。加強對戰(zhàn)略管理會計的研究具有以下重要的意義。
1）企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計可以增強核心競爭力。
企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)價值增值的根本所在，而確定戰(zhàn)略目標是培育企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)，在大數(shù)據(jù)時代，戰(zhàn)略管理會計可以利用整體的數(shù)據(jù)進行戰(zhàn)略分析，因此更具有計劃性，前瞻性和科學性，能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的資源進行更加合理的配置，協(xié)調(diào)和整合。從這個意義上說，戰(zhàn)略管理和管理會計的結(jié)合可以為企業(yè)提供長遠，全面的動態(tài)管理方案，不但避免了資源浪費，而且能夠保持企業(yè)的活力，從而增強企業(yè)的核心競爭力。
2）提供的非財務信息有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
戰(zhàn)略管理會計涉及領(lǐng)域包括有：提供戰(zhàn)略決策的信息支持，戰(zhàn)略成本管理(如作業(yè)成本法，預警分析，質(zhì)量成本管理等)，人力資源管理，全面預算，風險，戰(zhàn)略性評價等。每個部分的內(nèi)容都在一定程度上有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，比如人力資源，戰(zhàn)略管理會計是通過以人為本，通過有效的技能方法讓員工發(fā)揮重要積極的作用，人事戰(zhàn)略規(guī)劃，日常人事管理及員工績效評價，這些從在長遠考慮都可以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。風險管理更是如此了。系統(tǒng)的非財務信息可以使得管理者能總結(jié)和重視外部市場信息，充分了解并且深度分析競爭對手的狀況，從而為戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)實施中的障礙及對策分析李若嘉（重慶榮昌工業(yè)園區(qū)管理委員會402460）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
2我國企業(yè)在運用戰(zhàn)略管理會計中存在的障礙分析
傳統(tǒng)的管理會計領(lǐng)域呈現(xiàn)的更多是策略而非戰(zhàn)略。我國經(jīng)濟長期以來很大程度上仍然是粗放型的發(fā)展，在管理方式、管理思路等方面距離西方發(fā)達國家還有一定的差距，而傳統(tǒng)的管理會計在我國很多企業(yè)中尚未很好的運用和發(fā)揮作用。同時，我國處于高速發(fā)展的時期，很多企業(yè)出現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，市場更多處于不確定的狀態(tài)下，因此，企業(yè)在實施戰(zhàn)略管理會計中或多或少會出現(xiàn)各種障礙。
1）企業(yè)環(huán)境障礙。
環(huán)境在企業(yè)發(fā)展中起舉足輕重的作用，企業(yè)在環(huán)境中獲取資源和能源，依賴環(huán)境的同時也在影響環(huán)境。環(huán)境可以為企業(yè)發(fā)展提供良好的機遇，也有可能制約企業(yè)的良性快速發(fā)展。外部環(huán)境影響因素主要有經(jīng)濟、社會、人口、文化、政治、法律、技術(shù)、競爭因素等各個方面。我國企業(yè)在運用戰(zhàn)略管理會計時，如果盲目照抄國外企業(yè)的先進方法和經(jīng)驗就有可能會遇到各種障礙。從經(jīng)濟因素來分析，經(jīng)濟體制不同，我國企業(yè)一直以來處于價值鏈低端，粗放的生產(chǎn)和經(jīng)營方式已經(jīng)不再適應日益變化的外部環(huán)境。而東西方文化差異，政治、法律制度等諸多方面都是完全不同的。這些都會給我國企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計帶來新的挑戰(zhàn)。技術(shù)環(huán)境的不同也會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的競爭地位。這些都給企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計帶來了一定的障礙。我國環(huán)境相對不成熟，體制等的不完善會使得戰(zhàn)略管理會計無法充分的發(fā)揮它們的作用。此外，在內(nèi)部環(huán)境來看，企業(yè)管理者、經(jīng)營者對管理會計的認知程度還不是很高，更加不容易很好的領(lǐng)悟到戰(zhàn)略管理會計的重要性。這也在一定程度上成為戰(zhàn)略管理會計實施的一些關(guān)鍵障礙。
2）企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的人才不足。
戰(zhàn)略管理會計不光是管理會計的簡單重合，而且需要眾多學科的交集。戰(zhàn)略管理會計不只是財務指標的整理計算,還囊括價值鏈分析法、戰(zhàn)略成本動因分析法、平衡計分卡法、競爭對手分析法、生命周期分析法等多種技術(shù)辦法的靈活運用，不同于傳統(tǒng)管理會計。因此，戰(zhàn)略管理會計要求會計人員在了解自身行業(yè)的同時，還要了解經(jīng)濟學、心理學、市場營銷學、管理學等學科，具有戰(zhàn)略的思維、運籌帷幄的謀略以及精準的決斷力，管理會計人員需要從戰(zhàn)略的高度審時度勢，需要的是一種高智能高創(chuàng)造性的人才，企業(yè)戰(zhàn)略應用的實施正需要這種綜合素質(zhì)的人才作為人力基礎(chǔ)。然而現(xiàn)有的教育體系和制度尚不能培養(yǎng)出這種復合型人才。高校專業(yè)設(shè)置上過細。財務專業(yè)課程體系上還是圍繞傳統(tǒng)的會計科目進行開設(shè)。很多其他諸如心理學、營銷學的課程并不開設(shè)。因此，學生基礎(chǔ)不牢固，視野并沒有完全打開。另外一個方面，企業(yè)在粗獷型發(fā)展中，存在很多短視的行為，并不在意企業(yè)長久的發(fā)展，這就使得企業(yè)對戰(zhàn)略性人才的需求和重視程度都不夠。企業(yè)在引進人才時，也不是很注重復合型人才的優(yōu)勢。這些都使得我國企業(yè)戰(zhàn)略管理人才相對不足。知識面不寬，更多企業(yè)尤其是中西部企業(yè)也沒有開放性的國際視野，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展在一定程度上受到了很大限制。
3）企業(yè)會計跟隨戰(zhàn)略的程度比較低。
目前很多企業(yè)家和學者都認為戰(zhàn)略管理會計是一種宏觀層面的分析，因此更多依賴于外部環(huán)境如經(jīng)濟，法律，文化等的約束。在這種觀念下，企業(yè)會認為戰(zhàn)略管理會計更加務虛，認為現(xiàn)有的會計內(nèi)容和體系與戰(zhàn)略管理會計完全脫鉤。因此不會對現(xiàn)有的財務進行更多的思考。然而，戰(zhàn)略管理會計是在較長時間內(nèi)，分析關(guān)于公司的產(chǎn)品市場和競爭對手的成本結(jié)構(gòu)方面財務信息。雖然戰(zhàn)略管理會計的實施需要內(nèi)部條件（計算機輔助設(shè)計，柔性制造系統(tǒng)，全面質(zhì)量管理，物料需求計劃等）和外部條件（競爭對手的行為變化和顧客需求變化），然而，會計跟隨戰(zhàn)略應該是其基礎(chǔ)。比如戰(zhàn)略成本管理分析的基礎(chǔ)之一就是成本結(jié)構(gòu)中的人工費用。從這個意義上說，需要財務基礎(chǔ)規(guī)范化，會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確和規(guī)范是戰(zhàn)略管理會計實施的根本條件。可以說，如果財務沒有跟隨戰(zhàn)略，財務人員僅僅解決企業(yè)的資金問題、稅務問題，偏離了企業(yè)戰(zhàn)略所在，那么這些財務數(shù)據(jù)在企業(yè)決策中就會沒有任何價值。很多企業(yè)沒有意識到問題所在，僅僅追求企業(yè)短期利潤，并忽略了長期價值。這使得企業(yè)在做決策的時候往往不注重過程，屬于非理性行為的決策。尤其是在今年大經(jīng)濟環(huán)境不景氣的條件下，很多企業(yè)所做的投資都沒有經(jīng)過嚴格的數(shù)據(jù)分析和檢驗。由于缺乏基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)，或者說對投資項目的財務數(shù)據(jù)分析不夠到位，導致很多投資項目缺乏相應的基礎(chǔ)。投資失敗雖然是各個方面綜合影響的結(jié)果，然而在我國現(xiàn)實中，更多是因為傳統(tǒng)財務會計沒有提供出最準確、基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)來支撐公司戰(zhàn)略決策。
3對策分析
3.1加強戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)研究，營造良好的運營環(huán)境
我國的國情與西方國家完全不同，這就使得我們所吸收的西方管理會計很難普遍應用。因此我們必須依托現(xiàn)有的國情，在此基礎(chǔ)上加強戰(zhàn)略管理會計的理論與方法的系統(tǒng)研究。尤其是一些典型案例的分析。不能生搬硬套，更要強調(diào)行為的研究與應用。同時，也應該優(yōu)化企業(yè)市場環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，健全企業(yè)的激勵機制和自我約束機制，從制度上引領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向和企業(yè)根本利益相一致，只有當企業(yè)管理者承擔起對企業(yè)的受托經(jīng)營責任時，才能真實需要戰(zhàn)略管理會計，政府也要制定出一系列的指導意見，為企業(yè)應用戰(zhàn)略管理會計提供法律制度環(huán)境。其次要加強企業(yè)文化建設(shè)，文化分外部文化和內(nèi)部文化，其中外部文化是企業(yè)所不能掌控和駕馭的。而內(nèi)部文化是企業(yè)內(nèi)部為了達到目標而一貫倡導的，逐步形成，不斷充實的為大多數(shù)員工所能接受的價值標準、道德規(guī)范、工作態(tài)度和行為取向等，企業(yè)文化實質(zhì)是一種激勵，能綜合發(fā)揮目標激勵，領(lǐng)導行為激勵，競爭激勵等租用。從而激發(fā)和調(diào)動所有員工的積極性。企業(yè)如果營造了良好的企業(yè)價值觀就可以在一定程度上為戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)造實施的條件。
3.2加強戰(zhàn)略管理會計人才培養(yǎng)
加強戰(zhàn)略管理會計人才培養(yǎng)需要從兩個方面來進行。第一是強化會計人員繼續(xù)教育，在現(xiàn)有的繼續(xù)教育體系中，大多數(shù)會計都是為了應付工作需要，沒有動力再繼續(xù)學習更多管理會計知識，在繼續(xù)教育課程體系中，內(nèi)容也偏重財務知識居多，對財務一般人員、財務主管的培訓內(nèi)容基本一致，沒有進行市場細分，知識面不夠?qū)?，也缺乏一定的針對性。需要更多進行戰(zhàn)略管理會計知識的補充，另外培訓方式也比較單一，理論與實際結(jié)合不好導致培訓效果失去了作用和意義第二是加強現(xiàn)有高校體系會計知識更新。在高校課程設(shè)置中應該更多偏重應用型的知識。加強會計專業(yè)學生在管理學，行為學等方面的課程開設(shè)。樹立學生戰(zhàn)略的思維和意識，只有這樣才能逐步在我國現(xiàn)有的財務人才體系中打好基礎(chǔ)，培養(yǎng)出高瞻遠矚，具有開拓視野的高級管理會計人才。
3.3強化企業(yè)財務基礎(chǔ)的規(guī)范性和合理性
財務數(shù)據(jù)是企業(yè)決策中的最主要要素之一。首先要確保企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性和規(guī)范性，這是一切的基礎(chǔ)所在。許多國內(nèi)的中小企業(yè)缺乏準確的財務信息，更無法進行適當和精準的財務分析，僅僅看重現(xiàn)金流，甚至很多企業(yè)家自己充當出納的角色。在企業(yè)做大過程中，企業(yè)無法對未來投資等眾多項目進行恰當?shù)姆治龊屠斫?。因此在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。從這個意義上說，加強財務數(shù)據(jù)的準確性和規(guī)范性對企業(yè)的發(fā)展有重要的意義。在現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)時代，只有規(guī)范的準確的數(shù)據(jù)才有分析的價值，才能從更多混亂不確定的信息中發(fā)現(xiàn)環(huán)境中潛在的問題及各種關(guān)系，才能使得戰(zhàn)略管理會計更有價值和意義，否則戰(zhàn)略管理會計就成為無本之木。
4結(jié)語
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計的實施對企業(yè)至關(guān)重要，然而在我國企業(yè)實施中存在各種障礙，只有切實的優(yōu)化環(huán)境，提高人才素質(zhì)并且做好財務基礎(chǔ)規(guī)范工作才能夠掃除這些障礙，建立起適合我國國情的戰(zhàn)略管理會計方法和理念，使得戰(zhàn)略管理會計在我國得到充分健康的發(fā)展。
作者：李若嘉 單位：重慶榮昌工業(yè)園區(qū)管理委員會
