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摘要：醫(yī)院的固定資產是醫(yī)院進行醫(yī)療活動、開展科研項目以及提升醫(yī)療質量的物質保證。如何完善固定資產管理制度，提高固定資產的管理效率，確保固定資產的完整和運行安全，使其能夠在醫(yī)院經營活動中充分發(fā)揮作用，是醫(yī)院管理的重要任務之一。本文剖析醫(yī)院在固定資產管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結合醫(yī)院內控建設，就醫(yī)院應如何健全固定資產管理制度進行探索。

關鍵詞：固定資產；內部控制；醫(yī)院管理

隨著社會主義市場經濟的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的推進，政府一方面加大資金投入，另一方面為保證資產得有效運行，政府也更加重視對所投入資產的監(jiān)管。醫(yī)院內控建設作為醫(yī)院管理的重要任務，是醫(yī)院經營活動有序開展的保障,是保證醫(yī)院財產安全、提高財務報告準確性的有效手段，有助于醫(yī)院提高醫(yī)療質量、技術水平，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展從而提高社會效益和經濟效益。作為醫(yī)院資產的重要方面，固定資產是醫(yī)院開展經營活動的物質保障，因此為了更好地適應醫(yī)院的建設和發(fā)展需要，醫(yī)院必須健全和完善固定資產的內部控制制度。

一、醫(yī)院固定資產內部控制的必要性

醫(yī)院內部控制是提高醫(yī)院整體管理水平、及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊行為，保障會計信息質量的有力措施，是促使醫(yī)院有序經營、良性循環(huán)、健康發(fā)展的有效手段，是醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化建設的重要保障，是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，對整頓和規(guī)范醫(yī)療秩序具有十分重要的意義。固定資產是醫(yī)院資產的重要方面；是醫(yī)院日常經營和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。醫(yī)院通過固定資產的內控制度建設，使涉及固定資產管理的各個崗位形成監(jiān)督機制，從而達到維護國有資產安全運行，提高固定資產利用效果，增強醫(yī)院資產管理的目標。

（一）醫(yī)院固定資產管理的弊端

目前有些醫(yī)院對固定資產內控建設還不夠了解，對其必要性缺乏重視，導致內控建設流于形式，內控制度缺乏落實，資產業(yè)務存在管理風險，主要表現(xiàn)在：（1）崗位設置缺乏制衡。許多醫(yī)院在固定資產管理上不同程度存在內部制衡機制不健全。崗位設置時未將不相容崗位相互分離：例如保管人員、記賬人員、經辦人員及決策人員的職能沒有相互分離，做到專人專崗，例如由財務科作為醫(yī)院實物資產的管理科室等。（2）未經科學論證盲目構建。有的醫(yī)院資產購置前缺乏科學研究和可行性論證過程，沒有從醫(yī)院全局出發(fā)均衡安排采購計劃，采購時隨意性很強；結果造成資產配置缺乏合理，形成了某些資產短缺和某些資產閑置并存的現(xiàn)象。（3）缺少內部監(jiān)督與評價。很多醫(yī)院內部審計制度不健全，缺乏相應的崗位設置，沒有建立起完整有效的監(jiān)督和評價體系，造成了內部審計和監(jiān)督得不到有效執(zhí)行或達不到預期效果。

（二）醫(yī)院固定資產管理的風險

醫(yī)院在進行固定資產管理的過程中存在管理風險，其中有些風險是可避免的，這些風險可能會使醫(yī)院經營活動的實際結果和預期發(fā)生背離，從而使醫(yī)院蒙受損失。對于這些風險，醫(yī)院應當及時識別、科學分析、有效應對。

（三）醫(yī)院固定資產內控制度的目標和意義

（1）固定資產內控制度的目標。面臨風險，醫(yī)院要建立和完善內控制度，做到及時識別風險，科學分析風險，從容應對風險；合理配置國有資產，保障醫(yī)院經營活動，提高固定資產運營效率；防范固定資產業(yè)務中的漏洞和弊端，保障資產安全，避免資產損失。（2）加強固定資產內控制度的意義。醫(yī)院建立固定資產內控制度的意義有：第一，價值上，固定資產比流動資產單位價值更大，具有流通性差，不易變現(xiàn)的特點，醫(yī)院為取得固定資產，通常要付出較大的代價；第二，功能上，固定資產是醫(yī)院進行醫(yī)療經營活動的基礎，是醫(yī)院資產的重要構成要素；第三，屬性上，醫(yī)院固定資產具有其公益性和經營性的雙重屬性，因此，加強醫(yī)院固定資產管理具有雙重意義。

二、醫(yī)院固定資產管理的內控措施

為將管理風險嚴格控制在醫(yī)院可以接受的限度之內，醫(yī)院需根據(jù)不同的風險，采取相應的應對措施。醫(yī)院應當根據(jù)醫(yī)院固定資產的自身特性進行分析和歸納，設計合適醫(yī)院管理的業(yè)務流程，梳理管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，建立健全風險管控措施，確保固定資產的安全和完整、保障其高效運行。

（一）不相容職務分離控制

對現(xiàn)有醫(yī)院管理中存在的不相容職務實行分離控制是內部控制中一項主要的工作組織原則。如在醫(yī)院經濟業(yè)務處理過程中，由一人辦理兩項或兩項以上的職務容易產生紕漏，并可能存在掩飾其錯誤不被發(fā)現(xiàn)的行為，那么這些職務則為不相容職務。醫(yī)院在建設內控制度時，要明確哪些崗位和職務是不可由一人辦理的不相容職務；然后再要確定這些崗位的崗位職責和管理權限。不允許交叉和重疊設置涉及經濟業(yè)務的不相容崗位，也不能由同一人擔任這些不相容崗位，不相容崗位和職務之間需要互相牽制和監(jiān)督、從而形成有效的制約體系。分離控制不相容崗位，關鍵在于建立崗位間牽制和制衡機制。

（二）固定資產投資控制

固定資產投資是醫(yī)院為了在未來可預見的時期內獲得收益而向固定資產項目投放資金的經濟行為。醫(yī)院應該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務流程及流程中各環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風險，采用不同的內部控制措施。對于重大的固定資產投資項目，如大型設備和基建工程，為防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失，醫(yī)院應當考慮聘請相關領域的專業(yè)人士或獨立的第三方中介機構對項目的可行性進行研究與評估，并最終提交醫(yī)院黨政領導班子集體討論、決策和審批。

（三）固定資產采購控制

醫(yī)院應當根據(jù)醫(yī)院管理的實際情況完善固定資產采購制度，制定固定資產的采購程序，科學安排采購預算，明確各采購環(huán)節(jié)的崗位職責。固定資產采購控制的具體措施有：（1）請購與審批環(huán)節(jié)。醫(yī)院依據(jù)請購固定資產的分類，明確其歸口管理科室，歸口科室應具備相應的管理權限，并制定相應的請購流程；需制定采購業(yè)務預算，采購申請應按預算執(zhí)行。（2）采購與驗收環(huán)節(jié)。醫(yī)院明確規(guī)定采購的方式、供應商的選擇、驗收的程序及計量的方法等要素，確保采購過程的公開透明。（3）付款環(huán)節(jié)。嚴格審查采購合同約定的付款條件和采購憑證資料，確保其真實完整、合法合規(guī)；加強預付賬款和定金的管理，建立預付賬款和定金的授權批準制度；加強對重要的和大額的預付款項的管控，定期對其進行追蹤核查。

（四）固定資產登記控制

對驗收合格的固定資產，醫(yī)院資產管理科室應及時辦理財產入庫、統(tǒng)一編號、建立卡片、分配領用等手續(xù)；將憑證資料及時交財務科入賬。及時辦理相關產權登記手續(xù)。醫(yī)院應當編制固定資產名錄。為確保固定資產信息的真實性和完整性，資產管理科室應定期或不定期對資產名錄和資產卡片進行復核。

（五）固定資產維護控制

醫(yī)院應加強對在用固定資產的日常管理，明確歸口管理科室負責對不同類別的固定資產進行日常維修和保養(yǎng)管理，歸口科室需對所管理的固定資產進行定期檢查和維護保養(yǎng)，保證固定資產的正常運作與資產完整。

（六）固定資產盤點控制

醫(yī)院對固定資產進行盤點應當分為定期或不定期兩種。固定資產的使用科室、歸口管理科室和財務科應當在盤點前核對固定資產明細賬、部門分類賬和卡片賬，確保賬賬相符。盤點時醫(yī)院應當由資產管理科室、財務科和審計科人員組成固定資產盤點小組集中對醫(yī)院固定資產進行盤點，盤點應當于幾天內完成，時間不宜過長。盤點時，盤點人員應將盤點情況填寫在固定資產盤點表上，并核對賬簿記錄，對盤盈、盤虧、毀損情況應及時查明原因，追究相關人員責任，妥善處理相應資產。盤點結束資產盤點小組應當匯總編制固定資產盤盈、盤虧表，經醫(yī)院審計科審核后及時上報院領導和主管部門，核準后相關部門應當及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并將有關資料備案存檔。

（七）固定資產處置控制

醫(yī)院應當建立固定資產處置制度。醫(yī)院需依據(jù)固定資產的特點決定處置程序，明確固定資產處置方法，根據(jù)不同的處置方式，采用對應的控制手段。固定資產的處置方式通常有：使用期滿，正常報廢；使用期未滿，非正常報廢；出售資產和以固定資產投資。出售資產和以固定資產投資時，醫(yī)院應該授權資產使用科室和管理科室之外的其他人員辦理固定資產的處置事宜。醫(yī)院需經過審批后才能決定固定資產處置價格。處置金額較大的重要資產時，醫(yī)院應當對其進行資產評估，并通過醫(yī)院領導班子集體討論決定，并保留相關決議記錄。

三、醫(yī)院固定資產管理的內控手段

（一）資本預算

預算控制是醫(yī)院常用的內控手段，醫(yī)院通過對整個預算過程的管理，能科學地配置各種資源，降低成本，提高效益。醫(yī)院通過對固定資產投資的預算控制，能全盤計劃、協(xié)調和控制醫(yī)院的各種資源，提升資金的使用效率和降低資金的運作成本。對于投資金額較大且將會對醫(yī)院經營活動造成重大影響的資本項目支出預算，必須由經由醫(yī)院領導班子集體討論，通過后才可以執(zhí)行。

（二）合同管理

醫(yī)院為了防范法律風險，促進內部控制目標的實現(xiàn)，應該加強對合同的管理；通過采取相應管控手段，保障合同的履行，切實維護醫(yī)院的權益。醫(yī)院在采購固定資產時應當和供應商簽訂書面合同，訂立合同前，醫(yī)院應當詳細了解供貨方的信用情況和主體資格，確保供貨方具備履行合同的能力。醫(yī)院財務科應當依據(jù)合同約定條款，審核無誤后方可辦理結算業(yè)務。未簽訂書面合同或未履行合同約定條款的，財務科有權拒絕支付，并及時向醫(yī)院相關領導匯報。在合同管理上，醫(yī)院應采取統(tǒng)一歸口管理，建立健全考核機制。對合同在訂立和履行過程中出現(xiàn)的違法舞弊行為，應當追究相關部門和人員的責任。

（三）信息系統(tǒng)

固定資產信息化管理是醫(yī)院使用計算機和通信技術，通過信息系統(tǒng)對醫(yī)院的固定資產進行管理。固定資產信息化管理能防止傳統(tǒng)管理模式下的疏漏和舞弊；減少人為干預，促進醫(yī)院內控的有效實施，提升固定資產管理水平。醫(yī)院應當建立固定資產管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對固定資產業(yè)務的協(xié)同管理，利用信息系統(tǒng)對固定資產整個生命周期跟蹤管理，通過全方位多維度的管理，防止資產流失，保障醫(yī)院資產有效運行。

四、醫(yī)院固定資產管理的內控監(jiān)督

經常對醫(yī)院內部控制進行監(jiān)督和評價是保障固定資產內控制度落實，保證內控體系有效運行的重要手段，常用的監(jiān)督方法有持續(xù)監(jiān)控活動和個別評價。醫(yī)院應當充分發(fā)揮內部審計的作用。通過定期審計和專項審計客觀評價醫(yī)院固定資產管理機制的合理性，掌握固定資產內控目標的完成情況.促進醫(yī)院固定資產內控制度的落實。五、結語綜上所述，目前醫(yī)院在固定資產內控制度建設上仍然存在很多問題，陳舊的管理模式妨礙了醫(yī)院社會效益與經濟效益的提升。因此，建立一套規(guī)范有效的固定資產內控制度是現(xiàn)階段醫(yī)院在管理工作中的重要內容，只有健全的內部控制制度才能保證醫(yī)院財務管理目標的實現(xiàn)，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，為社會提供更多更好的醫(yī)療產品，更好地為人民群眾服務。

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作者:朱寧 單位:上海市徐匯區(qū)中心醫(yī)院