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1構建和完善稅收執(zhí)法監(jiān)督體系的重要意義

1.1建設法治政府和服務型政府的題中之義新世紀以來，國務院先后全面推進依法行政實施綱要和關于加強法治政府建設的意見。新形勢下，提出，要全面推進科學立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、全民守法，堅持依法治國、依法執(zhí)政、依法行政共同推進，堅持法治國家、法治政府、法治社會一體建設，不斷開創(chuàng)依法治國新局面。稅務部門作為國家重要的經(jīng)濟管理部門和行政執(zhí)法部門，必須有效貫徹落實中央關于建設法治政府和服務型政府的部署要求，健全監(jiān)督體系，加強執(zhí)法監(jiān)督，促進依法行政和嚴格執(zhí)法，維護政府公信和群眾利益。

1.2促進社會主義市場經(jīng)濟深入規(guī)范發(fā)展的必然要求黨的十八屆三中全會提出，要發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟深入推進過程中，政府履行職責，無論是經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管，還是社會管理和公共服務，都必須依法進行。稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要工具，是國家宏觀調(diào)控體系的重要組成部分。稅務部門履行為國聚財、為民收稅神圣使命，發(fā)揮稅收調(diào)控作用，必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，完善執(zhí)法監(jiān)督體系，促進對各類市場主體依法落實稅收政策、依法提供納稅服務、依法實施稅收管理。

1.3充分發(fā)揮稅收職能作用的有力保障發(fā)揮稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配職能作用的過程，就是科學制定和認真貫徹執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的過程，也是健全監(jiān)督體系、加強執(zhí)法監(jiān)督的全過程。只有依法科學開展稅收立法和制度建設，切實解決有法可依的問題，才能為發(fā)揮稅收職能作用奠定堅實的法制基礎。只有不折不扣地監(jiān)督執(zhí)行稅收法律法規(guī)，依法組織稅收收入，嚴格落實稅收政策和納稅服務措施，才能提高稅法遵從度和納稅人滿意度，保證稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供可靠的財力保障和有效的政策支持。

2當前稅收執(zhí)法監(jiān)督體系中存在的主要問題

2.1稅收執(zhí)法監(jiān)督機構體制不夠完善目前稅務系統(tǒng)縣級及以下基層單位未設立專門的執(zhí)法監(jiān)督機構，部分監(jiān)督職能歸并政策法規(guī)部門，基層法制機構充當了執(zhí)法監(jiān)督“裁判員”和行政執(zhí)法“運動員”雙重角色，既要全力開展執(zhí)法監(jiān)督，又要從事諸如減免稅調(diào)查審核、稅收綜合管理、企業(yè)所得稅等稅種的管理及報表總結等工作，往往使法制機構陷入職責交叉、角色錯位、疲于日常應付的尷尬境地。法制機構既是監(jiān)督者，又是被監(jiān)督者；既是執(zhí)法考核追究的實施者，又是執(zhí)法考核追究的對象。由于職責交叉和大量的事務性工作，耗費了法制機構開展執(zhí)法監(jiān)督這個核心工作的時間和精力，也使執(zhí)法監(jiān)督工作產(chǎn)生了雙重矛盾。

2.2稅收執(zhí)法監(jiān)督工作機制不盡合理

（1）缺乏稅務執(zhí)法監(jiān)督工作長效機制。實踐中，開展稅收執(zhí)法督察是稅收執(zhí)法監(jiān)督的一種重要途徑和方式，而稅收執(zhí)法督察客觀上難以做到實時常態(tài)進行，很容易造成對不規(guī)范執(zhí)法行為不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正。

（2）缺乏稅收執(zhí)法監(jiān)督工作外部銜接機制。現(xiàn)在主要是開展內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督，沒有很好地與來自外部權力機關、監(jiān)督部門的工作銜接，忽視了外部監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（3）缺乏稅收執(zhí)法監(jiān)督工作問責機制。只有監(jiān)督，而欠缺相配套的考核、獎懲措施，對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題沒有嚴格和穩(wěn)固的責任追究機制，使得監(jiān)督效果難以達到預期目的。

（4）缺乏對監(jiān)督人員的保護機制。執(zhí)法監(jiān)督是挑“自己人”的毛病，敢于監(jiān)督、敢于問責的人往往容易得罪人，群眾評議會受影響，這就使監(jiān)督人員有后顧之憂而不敢放手工作。

2.3稅收執(zhí)法監(jiān)督制度體系還需健全目前國家稅務總局制定了《稅收規(guī)范性文件制定辦法》、《重大稅務案件審理辦法》、《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》等制度，還沒有涵蓋所有的執(zhí)法及監(jiān)督環(huán)節(jié)。同時，監(jiān)督制度在一定程度上可操作性還不強，監(jiān)督內(nèi)容的細化和量化還不夠等。最根本的是缺乏一個統(tǒng)領這些辦法的稅收執(zhí)法監(jiān)督制度規(guī)定，應當以規(guī)范性文件對稅收執(zhí)法監(jiān)督工作的主體、原則、對象、方式、程序、問責及有關方面進行全面規(guī)范，并據(jù)此建立一系列配套制度辦法，從而提高稅收執(zhí)法監(jiān)督工作的權威性和規(guī)范性。

2.4執(zhí)法監(jiān)督還未完全覆蓋全部執(zhí)法行為和全過程在目前的稅收執(zhí)法監(jiān)督工作中，注重事后監(jiān)督較多，而對事前監(jiān)督和事中監(jiān)督重視不夠。對具體行政行為和實體行政行為的監(jiān)督比較重視，而對抽象行政行為和程序性行政行為的監(jiān)督則相對不足。強調(diào)對基層稅務機關及稅務人員的監(jiān)督，對稅務決策機關（主要是市級以上）及其工作人員的監(jiān)督相對淡化。如部分稅務機關把執(zhí)法監(jiān)督工作定位于事后糾錯，側重于對稅收執(zhí)法行為完成后的監(jiān)督，以查出多少問題、查補多少稅款、追究多少過錯為執(zhí)法監(jiān)督工作成績的主要衡量標準，而對于事前防范做得如何、制度管權管得如何、信息化監(jiān)控控制得如何、崗位職責是否明確，工作流程是否嚴密等問題以及如何加以改進則關注不夠。

3構建和完善稅收執(zhí)法監(jiān)督體系的思路和措施建議

構建和完善稅收執(zhí)法監(jiān)督體系，基本思路應以服務稅戶、服務基層、服務大局為出發(fā)點，以規(guī)范稅收執(zhí)法、防控執(zhí)法風險為目標，以依法監(jiān)督、公平公正為原則，以稅收信息化為依托，完善監(jiān)督體制，更新監(jiān)督理念，優(yōu)化監(jiān)督機制，創(chuàng)新監(jiān)督方式，用好監(jiān)督成果，強化監(jiān)督保障，努力構建和完善內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督、上級監(jiān)督與本級監(jiān)督、橫向監(jiān)督與縱向監(jiān)督相結合的“大監(jiān)督”格局和體系。

3.1完善執(zhí)法監(jiān)督體制，建立健全執(zhí)法監(jiān)督組織體系明確稅收執(zhí)法監(jiān)督主體，建立健全專門的稅收執(zhí)法監(jiān)督機構。把監(jiān)督機構對稅收執(zhí)法的監(jiān)督職能和其他職能嚴格區(qū)分開來，實行機構相對獨立。并充實高素質(zhì)、專業(yè)化稅收執(zhí)法監(jiān)督人員，賦予機構獨立的稅收執(zhí)法監(jiān)督權和對違法行為的處理建議權，使監(jiān)督行為更加專門化和專業(yè)化。為了使監(jiān)督主體真正做到公正、高效監(jiān)督，應采取措施切斷監(jiān)督者和被監(jiān)督者之間的利益聯(lián)系，同時對監(jiān)督主體的合法合規(guī)行為給予法律保護，任何人不得打擊報復。在目前稅務機構設置格局下，建議稅務高層加強頂層設計，本著科學合理、精簡高效、減輕負擔、提高效率的原則，制定指導意見，統(tǒng)籌整合和優(yōu)化監(jiān)督資源，在省、市稅務機關設置專門、獨立的綜合監(jiān)督機構，實施綜合監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督，強化執(zhí)法監(jiān)督的獨立性、統(tǒng)籌性和客觀性。

3.2形成全程監(jiān)督機制，建立健全執(zhí)法監(jiān)督制度體系

（1）把好入口關，強化事前預防。對抽象行政行為加強監(jiān)督，強化源頭控制，確保執(zhí)法依據(jù)合法，嚴格執(zhí)行好稅收規(guī)范性文件的會簽制度、地方性稅收法規(guī)、規(guī)章的備查備案制度和執(zhí)法程序、執(zhí)法文書的歸口管理制度。

（2）找準風險點，強化事中控制。對權力比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進行適當權力分解，重在強化過程控制，防止權力的濫用和執(zhí)法隨意性，認真執(zhí)行重大稅務案件集體審理、大額減免緩稅的集體審核等制度，嚴格遵守審批權限。運行和完善稅收執(zhí)法預警防控系統(tǒng)、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)等，實行信息化控制、痕跡化管理，及時提醒和控制執(zhí)法風險。

（3）注重實效性，強化事后檢查。突出執(zhí)法監(jiān)督日?；?，大力開展稅收執(zhí)法督察，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時糾錯整改、問責問效。嚴格執(zhí)行稅務行政復議制度，加強執(zhí)法案卷評析，對執(zhí)法監(jiān)督結果進行定期通報、分析反饋。

3.3創(chuàng)新監(jiān)督方式方法，建立健全執(zhí)法監(jiān)督手段體系不斷適應稅收管理出現(xiàn)的新情況、新變化、新問題，積極主動地創(chuàng)新監(jiān)督的方式方法，提高監(jiān)督的質(zhì)量和效率。對執(zhí)法監(jiān)督工作進行科學規(guī)劃，有計劃、有步驟地建立和完善制度，逐步形成層次分明、結構合理、科學高效、成熟定型的制度體系。統(tǒng)籌安排監(jiān)督項目，科學調(diào)配監(jiān)督資源，避免重復監(jiān)督，切實減輕基層負擔，提高監(jiān)督效果。大力推進信息化手段在執(zhí)法監(jiān)督工作中的應用，探索進行遠程電子監(jiān)督，積極利用現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，獲取真實、完整的稅收信息，進行重點和疑點數(shù)據(jù)篩選，有針對性地確定監(jiān)督重點和突破口，實現(xiàn)監(jiān)督方法和手段的多樣化。同時通過金稅三期工程建設和深化稅收征管改革，優(yōu)化業(yè)務流程，科學分解權力，將監(jiān)督制約貫穿到金稅三期軟件操作和稅收執(zhí)法權運行的全過程。

作者：劉麗單位：太原理工大學